作業(yè)基礎(chǔ)成本會(huì)計(jì)的適用范圍及運(yùn)行程序論文
作業(yè)基礎(chǔ)成本會(huì)計(jì)的適用范圍及運(yùn)行程序
論文摘要：
作業(yè)基礎(chǔ)成本法打破了傳統(tǒng)成本計(jì)算系統(tǒng)的局限，在對(duì)成本信息的精確、經(jīng)營(yíng)過(guò)程的改善、資源的決策、產(chǎn)品的定價(jià)及組合決策的信息提供等方面上有很大 的完善作用。本文基于現(xiàn)代制造環(huán)境，對(duì)于成本基礎(chǔ)作業(yè)會(huì)計(jì)的理論、計(jì)算程序及運(yùn)行中存在的問(wèn)題進(jìn)行了簡(jiǎn)要探討，包括作業(yè)成本的核算、作業(yè)成本法的適用范 圍、作業(yè)基礎(chǔ)成本會(huì)計(jì)的運(yùn)行基礎(chǔ)、作業(yè)基礎(chǔ)成本會(huì)計(jì)的運(yùn)行程序。
關(guān)鍵詞：
作業(yè)基礎(chǔ)成本 會(huì)計(jì) 計(jì)算程序
引言
作業(yè)成本法是一個(gè)以作業(yè)為中心基礎(chǔ)的管理信息系統(tǒng)。作業(yè)劃分從產(chǎn)品設(shè)計(jì)、物料供應(yīng)等工藝流程的各個(gè)環(huán)節(jié)，總裝、質(zhì)檢到發(fā)運(yùn)銷售全過(guò)程，通過(guò)對(duì) 作業(yè)及作業(yè)成本的確認(rèn)計(jì)量，最終計(jì)算出相對(duì)準(zhǔn)確的產(chǎn)品成本。同時(shí)，經(jīng)過(guò)對(duì)所有與產(chǎn)品相關(guān)聯(lián)作用的跟蹤，為消除不增值作業(yè)，優(yōu)化作業(yè)鏈和價(jià)值鏈，增加需求者 價(jià)值，提供有用信息，促進(jìn)最大限度的節(jié)約，提高決策、計(jì)劃、控制能力，以最終達(dá)到提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力和獲利能力，增加企業(yè)價(jià)值的目的。
1 作業(yè)成本的核算
1.1 劃分作業(yè)中心
作業(yè)成本系統(tǒng)將企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程劃分為不同的作業(yè)中心，在每個(gè)作業(yè)中心要匯集其所發(fā)生的各種費(fèi)用，從而計(jì)算出該項(xiàng)作業(yè)的總成本和單位成本， 最后分配給每種產(chǎn)品負(fù)擔(dān)。這與傳統(tǒng)的成本核算有很大的區(qū)別，傳統(tǒng)的成本計(jì)算是將某一個(gè)生產(chǎn)部門作為一個(gè)成本中心，而作業(yè)成本法是將某一項(xiàng)作業(yè)作為一個(gè)成本 中心。
1.2 成本費(fèi)用匯集和分配的程序
1.2.1 設(shè)立作業(yè)中心
在進(jìn)行作業(yè)成本核算時(shí)，首先應(yīng)找出成本驅(qū)動(dòng)因素，建立成本中心。由于企業(yè)的生產(chǎn)活動(dòng)較多，發(fā)生的費(fèi)用也較多，若將每一個(gè)作業(yè)活動(dòng)的費(fèi)用都作為作業(yè)成本進(jìn)行分配，雖然比較準(zhǔn)確，但卻比較復(fù)雜。所以，可對(duì)作業(yè)活動(dòng)進(jìn)行分類，劃分為若干個(gè)作業(yè)中心。
1.2.2 將間接費(fèi)用按作業(yè)進(jìn)行匯集，然后將作業(yè)成本分配到各種產(chǎn)品成本上。
應(yīng)正確確定作業(yè)成本與產(chǎn)品之間的關(guān)系，以便將作業(yè)成本分配于各種產(chǎn)品的成本上去。在進(jìn)行成本的分配時(shí)，應(yīng)注意其相關(guān)性原則，以某項(xiàng)作業(yè)與產(chǎn)品成本的關(guān)系為基礎(chǔ)進(jìn)行分配。
2 作業(yè)成本法的適用范圍
作業(yè)成本法可以比較好地解決間接費(fèi)用的分配問(wèn)題，使成本計(jì)算所提供的資料更加準(zhǔn)確可靠。不是所有間接費(fèi)用都可以歸屬于不同的作業(yè)，采用作業(yè)成 本法進(jìn)行分配。在一般情況下作業(yè)成本法只適用于由于生產(chǎn)作業(yè)所引起的成本費(fèi)用，而與作業(yè)活動(dòng)關(guān)系不大的間接費(fèi)用則不能采用此方法。從成本的構(gòu)成來(lái)看，在生 產(chǎn)自動(dòng)化程度較高的情況下，不但制造費(fèi)用在產(chǎn)品成本中所占的比重增大，而且它的構(gòu)成也大大復(fù)雜化了。
作業(yè)成本計(jì)算的優(yōu)點(diǎn)是能向會(huì)計(jì)信息的使用者提供間接費(fèi)用的來(lái)源，并且提出新的間接費(fèi)用的分配方法，并且通過(guò)該系統(tǒng)，找出不能產(chǎn)生價(jià)值增值的作業(yè)，借以降低成本。
作業(yè)成本計(jì)算以作業(yè)為基礎(chǔ)，其計(jì)算工作貫穿于作業(yè)管理的全過(guò)程。由此實(shí)現(xiàn)對(duì)所有作業(yè)活動(dòng)追蹤地進(jìn)行動(dòng)態(tài)反映，從而充分發(fā)揮其在決策、計(jì)劃和控 制中的'作用，促進(jìn)作業(yè)管理水平的不斷提高。作業(yè)成本計(jì)算不僅是先進(jìn)的成本計(jì)算方法，同時(shí)它也實(shí)現(xiàn)了成本計(jì)算、成本管理相結(jié)合的全面成本管理制度。
3 作業(yè)基礎(chǔ)成本會(huì)計(jì)的運(yùn)行基礎(chǔ)
盡管ABC的優(yōu)越已是眾所周知，但在實(shí)務(wù)中其成功運(yùn)用率卻不盡如人意。究其原因，大多不是方法本身，而是該方法的運(yùn)行基礎(chǔ)——環(huán)境和條件不到 位或不合理所致。在未能成功實(shí)施ABC的原因調(diào)查中位居榜首的是：很多公司過(guò)分強(qiáng)調(diào)ABC系統(tǒng)的結(jié)構(gòu)及軟件設(shè)計(jì)，而未能對(duì)行為和組織因素給予足夠的關(guān)注。
根據(jù)調(diào)查顯示，能否成功實(shí)施ABC，關(guān)鍵取決如下幾方面：
3.1 明確而一致的系統(tǒng)目標(biāo)：
系統(tǒng)的目標(biāo)決定著系統(tǒng)的設(shè)計(jì)及其運(yùn)行結(jié)果，目標(biāo)不同，系統(tǒng)的結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)、實(shí)施方法及其運(yùn)行結(jié)果均會(huì)不同。如果沒(méi)有明確而一致的系統(tǒng)目標(biāo)，必將導(dǎo)致不明確甚至混亂的設(shè)計(jì)和結(jié)果。
3.2 最高管理當(dāng)局的支持：
ABC系統(tǒng)的運(yùn)行涉及面廣，并需要一定的人力、物力、財(cái)力支持。最高管理當(dāng)局的支持與否，是ABC系統(tǒng)能否實(shí)施的前提。
3.3 與業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)和報(bào)酬計(jì)劃對(duì)接：
變革常常會(huì)遭遇抵制。通過(guò)提供必要的激勵(lì)，引導(dǎo)員工支持并參與ABC系統(tǒng)的設(shè)計(jì)和運(yùn)行，并保證依據(jù)他們的業(yè)績(jī)進(jìn)行恰當(dāng)?shù)脑u(píng)價(jià)和獎(jiǎng)懲，將有助于系統(tǒng)的推進(jìn)。
3.4 非會(huì)計(jì)所有：
ABC系統(tǒng)是貫串公司的所有成員的實(shí)踐運(yùn)用，而不是僅僅針對(duì)并依賴于會(huì)計(jì)部門。
3.5 培訓(xùn)：
對(duì)管理階層及全員進(jìn)行有關(guān)ABC設(shè)計(jì)、實(shí)施及系統(tǒng)有效性等方面的培訓(xùn)，使他們明白其概念并正確評(píng)價(jià)其優(yōu)勢(shì)，有利于激發(fā)大家的參與熱情。
4 作業(yè)基礎(chǔ)成本會(huì)計(jì)的運(yùn)行程序
作業(yè)基礎(chǔ)成本計(jì)算（以下簡(jiǎn)稱ABC）是一種基于產(chǎn)品或服務(wù)對(duì)作業(yè)的消耗而導(dǎo)致資源消耗，從而將成本分配至產(chǎn)品或服務(wù)的成本計(jì)算方法。這種成本 計(jì)算方法的前提是：企業(yè)的產(chǎn)品或服務(wù)由作業(yè)完成，而對(duì)作業(yè)的需求所耗用的資源導(dǎo)致了成本。資源被分配給作業(yè)，及其后作業(yè)被分配給成本對(duì)象均基于它們的耗 用。
一個(gè)ABC系統(tǒng)至少應(yīng)包含三個(gè)主要步驟，即：①識(shí)別資源成本和作業(yè)；②將資源成本分配到作業(yè)；③將作業(yè)成本分配到成本對(duì)象。
步驟一：識(shí)別資源成本和作業(yè)
設(shè)計(jì)ABC系統(tǒng)的第一步即識(shí)別資源成本并進(jìn)行作業(yè)分析。資源成本為完成各種作業(yè)而發(fā)生，大多數(shù)資源成本都體現(xiàn)在總分類帳的一級(jí)明細(xì)帳戶中，如材料、物料、采購(gòu)、材料整理、倉(cāng)庫(kù)、辦公場(chǎng)地、家具用具、建筑物、設(shè)備、公用事業(yè)設(shè)備、薪金和福利、工程等。
作業(yè)分析是識(shí)別和描述一個(gè)組織中所作的工作（作業(yè)）。作業(yè)分析通常采用從已有的文件和報(bào)告中收集數(shù)據(jù)，并且采用問(wèn)卷調(diào)查、觀察、與核心人物直接交談等形式。作業(yè)分解的詳略程度則取決于系統(tǒng)的目標(biāo)。
為了便于成本分配和計(jì)算，通常將制造過(guò)程的作業(yè)區(qū)分為四類：
�、賳挝患�(jí)作業(yè)（unit-level activity）：是因每一產(chǎn)品單位而發(fā)生的作業(yè)。單位級(jí)作業(yè)發(fā)生于完成一個(gè)單位產(chǎn)品的每一時(shí)間，比如：直接材料、直接人工的運(yùn)用，部件的插入，每一項(xiàng)檢驗(yàn)等均是單位級(jí)作業(yè)。
�、谂鷦e級(jí)作業(yè)（batch-level activity）：是因每批或每組產(chǎn)品而非每一單位產(chǎn)品而發(fā)生的作業(yè)。批別作業(yè)發(fā)生于生產(chǎn)一批產(chǎn)品的每一時(shí)間，比如，機(jī)器調(diào)整、采購(gòu)訂單、生產(chǎn)計(jì)劃、每一批的檢驗(yàn)等都是批別級(jí)作業(yè)。
�、郛a(chǎn)品級(jí)作業(yè)（product-sustaining activity）：是為支撐各不同產(chǎn)品的生產(chǎn)而發(fā)生的作業(yè)。它通常包括產(chǎn)品設(shè)計(jì)、部件管理、工程變更指令的發(fā)出、緊急事務(wù)處理等。
④設(shè)備級(jí)作業(yè)（facility-sustaining activity）：是在總體上為支撐所有產(chǎn)品生產(chǎn)而發(fā)生的作業(yè)。它通常包括保安、保險(xiǎn)、維修、工廠管理、工廠折舊、支付財(cái)產(chǎn)稅等。
步驟二：將資源成本分配給作業(yè)
作業(yè)驅(qū)動(dòng)資源成本的耗用。資源動(dòng)因被用以將資源成本分配給作業(yè)。選擇一個(gè)好的資源動(dòng)因的重要標(biāo)準(zhǔn)之一即因果關(guān)系，典型的資源動(dòng)因包括：①用于 公用事業(yè)的儀表數(shù)：②用于薪酬相關(guān)作業(yè)的雇員人數(shù)；③用于機(jī)器調(diào)整作業(yè)的調(diào)整次數(shù)；④用于材料整理作業(yè)的材料移動(dòng)次數(shù)；⑤用于機(jī)器運(yùn)行作業(yè)的機(jī)器小時(shí)；⑥ 用于門衛(wèi)、清潔作業(yè)的空間大小。
資源成本應(yīng)盡可能通過(guò)直接追溯去分配給作業(yè)。直接追溯要求計(jì)量作業(yè)對(duì)資源的實(shí)際耗用量。
步驟三：將作業(yè)成本分配給成本對(duì)象。
匯集了作業(yè)成本后，就需要計(jì)量每一單位作業(yè)的成本。每一單位作業(yè)的成本既是將作業(yè)成本分配給成本對(duì)象的依據(jù)，還可通過(guò)不同時(shí)間及與其他組織進(jìn)行比較，而確定這些作業(yè)的效率。
作業(yè)動(dòng)因是將作業(yè)成本分配給成本對(duì)象的基礎(chǔ)。典型的作業(yè)動(dòng)因有如采購(gòu)訂單份數(shù)、驗(yàn)收單份數(shù)、檢驗(yàn)報(bào)告數(shù)或時(shí)數(shù)、零部件儲(chǔ)存數(shù)、支付次數(shù)、直接人工小時(shí)、機(jī)器小時(shí)、調(diào)整次數(shù)、制造周轉(zhuǎn)次數(shù)。作業(yè)動(dòng)因應(yīng)該能解釋作業(yè)成本為何會(huì)上升或降低
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