會計計量觀念的創(chuàng)新論文
比爾。蓋茨在其新作《未來時速》中提出了一個新的概念——數(shù)字神經(jīng)系統(tǒng)。這是一個整體上相當于人的神經(jīng)系統(tǒng)的數(shù)字系統(tǒng)，它使一個組織能感知其所處的環(huán)境和自身運行的狀態(tài)，并做出適時的反應。在即將到來的“數(shù)字化時代”，會計計量是經(jīng)濟信息系統(tǒng)“數(shù)字化”的重要工具。然而，到目前為止，會計計量觀念、模式與技術(shù)主要仍停留在傳統(tǒng)的投入價值觀——歷史成本計量基礎(chǔ)上，遠不能適應這個快速發(fā)展、注重數(shù)字信息速度的時代。本文將簡單剖析傳統(tǒng)會計計量的局限性，在此基礎(chǔ)上，提出會計計量觀念的創(chuàng)新體系。
一、傳統(tǒng)會計計量觀念——投入價值觀的局限性
所謂傳統(tǒng)會計計量觀念，即投入價值觀，是指以一個投資主體取得或建造某項財產(chǎn)物資時實際支付的現(xiàn)金及其等價物（即投入價值）為資產(chǎn)價值計量的標準，從而形成歷史成本計量基礎(chǔ)。這種觀念是建立在勞動價值理論基礎(chǔ)上的。只有交換的商品，其價值才能以社會必要勞動時間來衡量；只有在對投入價值補償保全的基礎(chǔ)上，才算得上增值。這一會計計量觀念和基礎(chǔ)，具有數(shù)據(jù)易取得、可驗證、較客觀等優(yōu)點，因而成為世界各國通行的主流會計計量模式。
然而，隨著社會經(jīng)濟環(huán)境的變化，會計計量的對象和環(huán)境也發(fā)生了巨大的變化。如受一國貨幣政策的影響引起幣值的波動；因資源的稀缺性、供求關(guān)系的變化導致資產(chǎn)價格的升跌；衍生金融工具等新經(jīng)濟事項的出現(xiàn)使歷史成本計量不適用；ISO9000系列國際質(zhì)量體系認證等新無形資產(chǎn)及人力資源、環(huán)境資源使會計計量對象擴展等，都使傳統(tǒng)會計計量觀念和計量基礎(chǔ)受到?jīng)_擊，呈現(xiàn)出很大的局限性。
1、計量基礎(chǔ)理論的不適應。投入價值觀——歷史成本計量基礎(chǔ)以勞動價值理論作支持，計量的內(nèi)容是勞動創(chuàng)造和轉(zhuǎn)移的價值，計量的時間是交易實際發(fā)生時，并且不再作重新計量。這只能量度經(jīng)濟事項的一個側(cè)面或一部分經(jīng)濟事項，不能對經(jīng)濟事項作全面、立體、動態(tài)的衡量。因為有些經(jīng)濟資源具有稀缺性、效用性的特點，稀缺性、效用性就成為價值的主要源泉，如珍奇資源、環(huán)境資源；有些經(jīng)濟資源具有未來創(chuàng)造價值的能力，未來經(jīng)濟利益的流入就體現(xiàn)了該資源的價值，如人力資源；有些交易結(jié)果只有未來才能證實，交易雙方相互認可的價值就可以作為計量的依據(jù)，如衍生金融工具。凡此種種，都需要新的計量基礎(chǔ)理論來支持。
2、計量尺度的不適應。由于人們認識的深化，新經(jīng)濟現(xiàn)象的出現(xiàn)，使計量對象擴展，歷史成本計量尺度無法運用，迫切要求用新的計量尺度來替代。
二、會計計量觀念的創(chuàng)新體系
為了克服傳統(tǒng)會計計量觀念的不足和適應新經(jīng)濟現(xiàn)象計量的需要，我們可以從以下幾個方面來針對不同的情況確立新的計量觀念和計量基礎(chǔ)。
1、建立產(chǎn)出價值觀——現(xiàn)值計量基礎(chǔ)。產(chǎn)出價值觀是以被運用資源未來可能產(chǎn)生的經(jīng)濟利益的流入作為資源的價值源泉，以時間價值的現(xiàn)值作為計量基礎(chǔ)。它主要適用于對人力資源、無形資產(chǎn)價值的計量。
產(chǎn)出價值觀的理論依據(jù)是，資產(chǎn)的價值是未來現(xiàn)金流入的現(xiàn)值。一個組織對一項資產(chǎn)產(chǎn)出價值的關(guān)注，旨在實現(xiàn)資源的優(yōu)化配置，使未來效用期內(nèi)產(chǎn)出最大的價值。與投入價值側(cè)重于資產(chǎn)“過去的支出”相反，產(chǎn)出價值觀更注重資產(chǎn)的“未來產(chǎn)出”。這就從時間上彌補了從歷史角度計量的不足。
2、建立效用價值觀——替代成本計量基礎(chǔ)。效用價值觀是以一項資源對人或組織的有用性作為價值的源泉，以消除或補償因資源使用可能出現(xiàn)后果所發(fā)生的費用——替代成本作為計量基礎(chǔ)。它主要適用于環(huán)境資源的價值計量。
效用價值觀可從西方經(jīng)濟學中找到依據(jù)。在西方經(jīng)濟學那里，價值就是“指財富、物質(zhì)對人來說是有用且是稀缺的特性”（中山伊知朗等編：《經(jīng)濟詞典》。對“有用程度”的直接計量是非常困難的，可以考慮用替代成本來間接計量。重視效用價值的目的是保持、維護自然資源的良好狀態(tài)和生態(tài)平衡，既考慮經(jīng)濟效益，又兼顧社會效益，避免因?qū)Y源的掠奪性消耗而導致資源的枯竭，避免因環(huán)境污染造成對生態(tài)環(huán)境的破壞。
3、建立稀缺價值觀——協(xié)議價格計量基礎(chǔ)。稀缺價值觀是以資源的稀少短缺或唯一性作為價值的源泉，以擁有稀缺資源方的主報價、受取方認可的稀缺資源價值，經(jīng)雙方協(xié)商、談判形成的價格——協(xié)議價格作為計量基礎(chǔ)。它主要適用于歌星演唱，模特表演，名人字畫，珍奇礦物、植物、動物等特殊、稀有資源的計量。
稀缺價值觀基于非正常供求的現(xiàn)實，以“物以稀為貴”為依據(jù)。雙方形成的協(xié)議價格不具有廣泛的認同性，不同的人對計量結(jié)果往往差別巨大。
4、建立保全價值觀——現(xiàn)行成本計量基礎(chǔ)。保全價值觀是以一項資產(chǎn)重新取得所需投入的價值作為價值衡量依據(jù)，以現(xiàn)時重置成本作為計量基礎(chǔ)。這一觀念和基礎(chǔ)解決了購買時間較長的資產(chǎn)原始價值與市場價值的背離問題，使實物資本得以保全。它適用于機器設(shè)備、房屋建筑物等固定資產(chǎn)的計價。
保全價值觀的理論依據(jù)是資本保持理論，避免因物價變動而導致對資產(chǎn)價值評估偏低的現(xiàn)象，維護固定資產(chǎn)的簡單再生產(chǎn)。在保全價值觀下，除了現(xiàn)行成本計量基礎(chǔ)外，還可用一股購買力（一般物價指數(shù)）作為計量基礎(chǔ)。
5、建立市場價值觀——變現(xiàn)價值計量基礎(chǔ)。市場價值觀是以假設(shè)資源當時正常銷售的現(xiàn)金流入額作為衡量資產(chǎn)價值的依據(jù)，以脫售價格或變現(xiàn)價值作為計量基礎(chǔ)。它主要適用于關(guān)心企業(yè)資產(chǎn)流動性的場合。
市場價值觀依據(jù)的理論是：現(xiàn)代企業(yè)必須具有對社會經(jīng)濟環(huán)境的迅速變化作出適時應對的能力，只有這樣才能確保企業(yè)的競爭能力、償債能力、應變能力，這就與企業(yè)資產(chǎn)的變現(xiàn)性強弱相關(guān)。變現(xiàn)價值代表企業(yè)在最近的將來可收回的現(xiàn)金數(shù)，從而使收益實現(xiàn)、成本補償、支付便利。
6、建立風險價值觀——公允價值計量基礎(chǔ)。風險價值觀是以投機者對交易對象的巨大不確定性判斷產(chǎn)生的風險作為價值的源泉，以熟悉情況并自愿的雙方在公平交易基礎(chǔ)上進行的資產(chǎn)交換或債務結(jié)算金額——公允價值作為計量基礎(chǔ)。它主要適用于對衍生金融工具價值的計量。
風險價值觀以風險與報酬均衡作為理論依據(jù)。由于激烈競爭市場中未來事項的不確定性，而使人們產(chǎn)生消除、轉(zhuǎn)移、分散風險的內(nèi)在要求；由于未來交易事項的不確定性大，帶來的損失可能性大，因而相應要求有高的回報。金融工具的價值受種種因素影響瞬息萬變，加之交易合同簽訂時并不象傳統(tǒng)商品購銷業(yè)務一樣投入成本價值，對這種象征性的經(jīng)濟交易工具如何計量，成為一個世紀性難題。直到現(xiàn)在，會計界仍難以找出理想的計量方法來確認其價值。經(jīng)過很長時間的研究探討，國際會計界達成初步認識：以公允價值進行計量，這是目前認識水平下的較優(yōu)選擇。
會計計量觀念的創(chuàng)新，既是社會經(jīng)濟發(fā)展的客觀需要，也是會計發(fā)展的契機，它必將給傳統(tǒng)會計帶來強烈的沖擊，把會計帶入一個嶄新的世界。
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