關(guān)于作業(yè)成本會計論文
20世紀80年代以來，作業(yè)成本會計作為管理會計發(fā)展史上的一場革命，帶來了嶄新的作業(yè)管理理念與作業(yè)成本計算方法，為企業(yè)的成本管理及價值鏈優(yōu)化提供了科技可行的方法與工具。
1 作業(yè)成本會計的基本概念
1.1 作業(yè)與作業(yè)成本
作業(yè)成本會計將作業(yè)作為成本計算對象，并追蹤作業(yè)成本到最終產(chǎn)品、服務(wù)或顧客。它是匯集資源消耗的對象，包括：作業(yè)是以人為主體的;作業(yè)消耗一定的資源;區(qū)分不同作業(yè)的標志是作業(yè)目的;作業(yè)的范圍可以被限定。
產(chǎn)品生產(chǎn)過程可以被看作一系列相互聯(lián)系的作業(yè)的組合，成本費用的發(fā)生與作業(yè)相關(guān)，產(chǎn)品成本由作業(yè)成本構(gòu)成。因此產(chǎn)品生產(chǎn)過程的費用消耗表現(xiàn)為作業(yè)的費用消耗，即作業(yè)成本。
1.2 作業(yè)鏈和價值鏈
現(xiàn)代企業(yè)可以視為一個為了滿足最終顧客需求而建立的一系列前后有序的、能創(chuàng)造顧客價值的作業(yè)集合體。這個有序的集合體就是作業(yè)鏈。每完成一項作業(yè)就消耗一定量的資源，同時有一定價值量和產(chǎn)出轉(zhuǎn)移到下一個作業(yè)，直到最后將產(chǎn)品提供給顧客。最終產(chǎn)品是企業(yè)全部作業(yè)的成果集合，同時也表現(xiàn)為全部作業(yè)的價值集合。課件作業(yè)鏈的形成過程，也就是價值鏈的形成過程，作業(yè)鏈同時表現(xiàn)為價值鏈。
1.3 成本動因
成本動因指直接引起作業(yè)成本發(fā)生的因素，它是作業(yè)成本計算的成本分配標準。成本動因驅(qū)動成本產(chǎn)生，對產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)起決定性作用。
作業(yè)動因是作業(yè)發(fā)生的原因，即產(chǎn)品或服務(wù)的最終產(chǎn)出量與作業(yè)消耗量之間的因果關(guān)系，反映了最終成本計算對象耗用作業(yè)的頻率和強度，它是將作業(yè)成本庫的成本分配到產(chǎn)品、勞務(wù)或顧客的標準，也是溝通資源消耗與最終產(chǎn)出的中介。
2 作業(yè)成本會計應(yīng)用的現(xiàn)狀
作業(yè)成本會計是一種集成本計算與成本管理相結(jié)合的一種全新的會計管理模式，它主要適用于基本實現(xiàn)生產(chǎn)自動化的高新技術(shù)企業(yè)。在這類企業(yè)中，產(chǎn)品成本中的制造費用所占比重很大，采用作業(yè)成本法后可以更清楚地反映制造費用產(chǎn)生的原因，從而便于確定制造費用新的分配方法，便于找出不能產(chǎn)生價值增值的成本消耗，借以降低產(chǎn)品成本。作業(yè)成本法從以產(chǎn)品為中心，轉(zhuǎn)移到以作業(yè)為中心上來，其意義遠遠超出了創(chuàng)造間接費用的分配方法，而是通過這種方法徹底克服了傳統(tǒng)成本計算法的許多固有缺陷，使提供的成本信息更具有客觀真實性。正是由于作業(yè)成本法具有這樣的優(yōu)點，所以，在西方發(fā)達國家不僅制造業(yè)在應(yīng)用作業(yè)成本會計，而且一些公司、財務(wù)公司、商品批發(fā)及零售公司等也在應(yīng)用。
據(jù)專家們的問卷調(diào)查資料揭示，在美國已經(jīng)實施作業(yè)成本會計的企業(yè)占被調(diào)查企業(yè)的11%;加拿大則占被調(diào)查企業(yè)的14%。這說明作業(yè)成本會計的應(yīng)用，具有良好的發(fā)展勢頭。在西方很多企業(yè)，在應(yīng)用新的成本計算系統(tǒng)時也存在等等看的想法。許多企業(yè)明知傳統(tǒng)的成本計算方法扭曲了成本的真實數(shù)據(jù)，但由于缺乏人手或為了節(jié)約開支而沒有采用新的成本計算方法。西方一些學者正在對那些實施作業(yè)成本會計的企業(yè)作跟蹤，研究的目的是探索成本計算系統(tǒng)的有效性及在現(xiàn)代制造環(huán)境下對成本計算系統(tǒng)的要求。
作業(yè)成本會計管理理論引入中國已有十幾年的時間了，經(jīng)過一些學者的介紹和研究，作業(yè)成本計算與作業(yè)管理的理念和方法已被廣泛了解。但作業(yè)成本計算與管理在中國實際運用、推廣還存在不少的障礙。中國企業(yè)對作業(yè)成本計算的接受程度并不高，很多實施作業(yè)成本計算與作業(yè)管理的配套制度未能做相應(yīng)改進和協(xié)調(diào)，影響了作業(yè)成本計算和作業(yè)管理的實施深度和廣度。
3 作業(yè)成本會計對我國傳統(tǒng)成本會計的改進及其影響
作業(yè)成本會計改進了成本概念，拓寬了成本核算的范圍，提高了成本管理的有效性。作業(yè)成本會計通過作業(yè)這個核心，把費用與產(chǎn)品成本聯(lián)系起來，形象地揭示了成本成形的動態(tài)過程，使成本的概念更為完整、具體。它還把作業(yè)、作業(yè)中心、顧客和市場都納入了成本核算的范圍，形成了以作業(yè)為核心的成本核算體系和管理體系。作業(yè)成本會計以作業(yè)為核心核算產(chǎn)品或服務(wù)的成本，抓住了資源向成本對象流動的關(guān)鍵，可以更有效地進行成本管理，有利于全面分析企業(yè)在特定產(chǎn)品、勞務(wù)、顧客和市場及其組合以及各相應(yīng)作業(yè)的盈利性差別。
經(jīng)過20多年理論和實踐的不斷探索，作業(yè)成本會計逐漸趨于完善，幫助企業(yè)增加價值。
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