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債務(wù)重組會計準則變更影響分析與研究
債務(wù)重組是針對企業(yè)財務(wù)管理進行的制度改革，可以對企業(yè)的整體價值進行提升，與此同時也會起到對企業(yè)的債務(wù)重組進行規(guī)范的作用。
摘要：隨著經(jīng)濟建設(shè)速度的加快，企業(yè)的建設(shè)發(fā)展也在不斷進步。傳統(tǒng)的債務(wù)會計準則已經(jīng)無法適應(yīng)國家經(jīng)濟建設(shè)的發(fā)展需要，也無法滿足當今企業(yè)的健康發(fā)展需求。因此在2001年，國家對傳統(tǒng)的債務(wù)會計準則進行了修訂，詣在使企業(yè)在新經(jīng)濟發(fā)展環(huán)境下進行健康、有序的運行。本文將針對經(jīng)過債務(wù)重組后變更的會計準則，對經(jīng)濟產(chǎn)生的后果進行集中的研究。
關(guān)鍵詞：債務(wù)重組;會計準則;經(jīng)濟后果
前言
企業(yè)的健康發(fā)展是離不開良好的經(jīng)濟制度作為指引的。通過良好制度的制定，可以對企業(yè)中人員進行一定的約束，促進企業(yè)的不斷發(fā)展。債務(wù)重組會計準則變更之后，企業(yè)在應(yīng)用過程中會產(chǎn)生不同的經(jīng)濟后果。因此為了確保企業(yè)的健康與穩(wěn)定發(fā)展，一定要對這些結(jié)果進行詳細的分析，以便尋求更好的應(yīng)用辦法。
一、債務(wù)重組
(一)債務(wù)重組概述
債務(wù)重組又被稱之為債務(wù)重整，是經(jīng)濟發(fā)展中一項重要的調(diào)節(jié)措施。主要就是指在企業(yè)發(fā)展過程中進行一定的經(jīng)濟交易時，債務(wù)人的財務(wù)出現(xiàn)問題無力償還時[1]。債權(quán)人有權(quán)依照兩者之間簽署的經(jīng)濟協(xié)議中的條款或是依據(jù)法院的判決結(jié)果，對債務(wù)人的還款數(shù)額進行讓步�？偠灾灰獙υ灰字械慕�(jīng)濟條款進行修改，就被視為債務(wù)重組。
(二)債務(wù)重組的發(fā)展歷程
隨著經(jīng)濟建設(shè)的不斷發(fā)展，企業(yè)在債權(quán)與債務(wù)上也出現(xiàn)了許多問題。因此為保證我國企業(yè)的健康發(fā)展，在1998年時國家財政部頒布了《企業(yè)會計基本準則》。規(guī)范了上市企業(yè)之間的債務(wù)與債權(quán)關(guān)系，解決了債務(wù)重組中一些相關(guān)問題。但是在市場經(jīng)濟的背景下，債務(wù)重組中的債務(wù)豁免為上市企業(yè)在操縱其資金盈余上創(chuàng)造了機會，嚴重影響市場秩序，阻礙經(jīng)濟的健康發(fā)展。因此在2001年時，為促進市場經(jīng)濟的健康發(fā)展，財政部在原有的企業(yè)會計準則上增加了新的管理內(nèi)容，但是依然存在著一些問題[2]。于是針對企業(yè)中的債務(wù)、債權(quán)問題，國家進行會計制度上的不斷調(diào)整，以滿足國家經(jīng)濟發(fā)展需要，營造良好健康的市場秩序。
二、重組準則上的相關(guān)變更
(一)債務(wù)重組方式的變更
通過對市場經(jīng)濟下的企業(yè)發(fā)展情況的掌握，國家對債務(wù)重組模式不斷的進行著調(diào)整，以適應(yīng)經(jīng)濟建設(shè)的發(fā)展需求。目前我國實現(xiàn)的債務(wù)重組準則的方式主要有三種形式，即用資產(chǎn)進行償還、將債務(wù)轉(zhuǎn)化為資本以及修改合同中債務(wù)條件。
(二)會計處理的變更
1、現(xiàn)金資產(chǎn)為清償債務(wù)。
債務(wù)重組的會計準則的變更對現(xiàn)金資產(chǎn)為清償債務(wù)作出了規(guī)定。要求企業(yè)在進行經(jīng)濟交易完成后，債務(wù)人的現(xiàn)有償還資金低于所需償還數(shù)額時，債務(wù)人應(yīng)將實際應(yīng)支付給債權(quán)人的資金數(shù)額與其賬面上的價值差額進行資本公積的確定;債權(quán)人則應(yīng)該將實際收到的還款資金與債權(quán)重組之后的賬面價值之間的差額定位企業(yè)當期損益。隨著債務(wù)會計準則的不斷完善，目前所實行的準則為，債務(wù)人如果以現(xiàn)金的形式來清還與債權(quán)人之間的債務(wù)，則應(yīng)將所還金額與賬面金額之間的差值作為當期損益。而相對的債權(quán)人的當期損益，就是債物重組之后賬面上的金額與實際收到金額的差額，與此同時債權(quán)人為了保證企業(yè)之后的順利運行，還要將差額當做企業(yè)損失來處理。
2、通過用非現(xiàn)金的財產(chǎn)來清償財政的債務(wù)。
債務(wù)重組的會計準則的變更對非現(xiàn)金資產(chǎn)為清償債務(wù)作出了規(guī)定[3]。在債務(wù)重組會計準則第一次修改之后，規(guī)定債務(wù)人如果無資金進行還款或是還款金額不足時，可用非現(xiàn)金財產(chǎn)進行清還。但是要求債務(wù)人將重組之后，將賬面資金與所用還款的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及其兌現(xiàn)的相關(guān)稅率進行計算，求出的相差金額定位資本公積;作為債權(quán)人而言，若是債務(wù)人用非現(xiàn)金形式進行債務(wù)償還則應(yīng)將債務(wù)重組之后賬面上的資金折現(xiàn)為非現(xiàn)金資產(chǎn)計入賬簿之中。
如果債權(quán)人是以多種非現(xiàn)金形式進行還款的，此時債權(quán)人就要將非現(xiàn)金財產(chǎn)的市面價值在賬本中進行相應(yīng)的分配。而目前的債務(wù)重組會計準則中則規(guī)定，債務(wù)人如果想通過非現(xiàn)金形式進行債務(wù)清還，就應(yīng)將賬面的余額與非現(xiàn)金財產(chǎn)的市價資金的差額定位資本公積;而債權(quán)人則應(yīng)將賬面余額與實際收到的非現(xiàn)金財產(chǎn)價值之間的差額是為當期損益。
三、債務(wù)重組所帶來的經(jīng)濟影響與后果
(一)對企業(yè)
1、對企業(yè)債務(wù)重組的行為影響。
在債務(wù)會計準則未進行修訂之前，多數(shù)企業(yè)經(jīng)常用債務(wù)重組為借口來對財務(wù)報表進行掩蓋，并且已經(jīng)將其作為企業(yè)的一種盈利辦法來實行。因為我國所實行的階段性財務(wù)報表可以經(jīng)常性的進行債務(wù)重組，進而使部分企業(yè)有機可乘從中盈利，并且將其作為經(jīng)營管理方式來實行。因此為了杜絕此類現(xiàn)象，以免造成市場秩序的混亂，在債務(wù)重組準則修訂之后，要求企業(yè)在經(jīng)營之初無論規(guī)模大小都要將稅務(wù)以及債務(wù)做好相應(yīng)的登記[4]。使利用債務(wù)重組進行盈利的現(xiàn)象大大減少，但是依然不能杜絕。
2、對企業(yè)債務(wù)重組審核的范圍影響。
債務(wù)重組會計準則變更之后，企業(yè)開始依據(jù)新準則進行債務(wù)重組審核范圍的縮減。如目前多數(shù)企業(yè)中實行的債務(wù)重組的審核范圍為，以不低于賬面價值的資金進行債務(wù)償還、以不低于債務(wù)賬面資金的非現(xiàn)金進行資產(chǎn)償還。除此之外，企業(yè)還要按照規(guī)定進行相應(yīng)的稅務(wù)登記，稅務(wù)機關(guān)便可以通過相關(guān)材料對稅源進行掌握，防止對企業(yè)稅務(wù)征收出現(xiàn)漏征漏管現(xiàn)象的發(fā)生。
3、對企業(yè)選擇的重組戰(zhàn)略的影響。
在債務(wù)重組會計準則變更之后，債權(quán)人與債務(wù)人之間進行債務(wù)清還時，所選擇的債務(wù)重組方式增多。二者可以在對自身利益的權(quán)衡之下進行重組策略的選擇[5]。通過對企業(yè)實行債務(wù)重組的數(shù)據(jù)進行觀察發(fā)現(xiàn)，一般該行為大多發(fā)生在5、6月份與11月份。所以在準則變更之后，企業(yè)之間可以通過現(xiàn)金償還與非現(xiàn)金償還的形式解決債務(wù)關(guān)系。但是債權(quán)重組之后由于企業(yè)的經(jīng)濟收益會有所提升，相對的所得稅也會提升，債務(wù)企業(yè)的經(jīng)濟負擔加重。
與此同時在準則變更之后，市場環(huán)境下的進行債務(wù)重組的企業(yè)數(shù)量逐漸增多。這主要是在準則實施之后，會產(chǎn)生經(jīng)濟環(huán)境的相應(yīng)變化，而市場經(jīng)濟下的企業(yè)間競爭又比較激烈。許多企業(yè)由于無法迅速適應(yīng)變更之后的市場環(huán)境，進而面臨倒閉風險。因此為了在市場中求得生存機會，企業(yè)便會通過實行債務(wù)重組的辦法來進行維持經(jīng)營。但是在進行重組之后，企業(yè)的整體收益也會相應(yīng)的減少。因此在債務(wù)重組會計準則變更之后，會為企業(yè)發(fā)展帶來極多的影響，尤其是業(yè)務(wù)業(yè)績方面的影響尤為嚴重。
(二)對制定機構(gòu)產(chǎn)生的后果
許多企業(yè)由于無法通過對報表成績進行提高的方式來實現(xiàn)企業(yè)業(yè)務(wù)的提升，因此就會在債務(wù)重組上實行一定的手段，通過債務(wù)重組對企業(yè)的財務(wù)報表進行掩蓋企圖通過此種辦法來使企業(yè)獲得盈利。通過對會計選擇權(quán)的利用將報表業(yè)績進行重組，進而實現(xiàn)在市場中再集資的目的。因此財務(wù)監(jiān)管部門在此方面的監(jiān)管工作就會不斷增多，與此同時債務(wù)重組會計準則的變更中產(chǎn)生的問題很多任務(wù)量也會不斷加大。
該準則能否在市場經(jīng)濟下順利的實行，以及實行過程中不斷產(chǎn)生的問題等都是相關(guān)機構(gòu)需要關(guān)心的問題，因此在條款制定時，制定機構(gòu)面臨著巨大的制定壓力。但是通過對兩次變更準則進行分析后發(fā)現(xiàn)，盡管變更方向有所不同，但是產(chǎn)生的相應(yīng)的管理效果還是較為明顯的。債務(wù)企業(yè)與債權(quán)企業(yè)之間都能夠在保障自身經(jīng)濟基礎(chǔ)的前提下進行債務(wù)重組，并且企業(yè)利用債務(wù)重組進行盈余管理的行為也有所減少。也使會計信息方面更加的準確、可靠。
(三)對投資者
債務(wù)重組會計準則變更時，將公允價值計量引入其中，同意債務(wù)人將債務(wù)重組中產(chǎn)生的當期損益作為企業(yè)利潤進行計量。所以企業(yè)的實際經(jīng)營狀況就能夠更加清晰的、真實的展現(xiàn)給投資方，讓其充分考慮對該企業(yè)實行投資計劃的價值。因此債務(wù)重組會計準則變更之后，將投資者放在了市場經(jīng)濟中的有利位置，使其能夠更好的通過投資實現(xiàn)經(jīng)濟效益的提升。但是在實際的市場調(diào)查中可以發(fā)現(xiàn)，多數(shù)企業(yè)并沒有嚴格的執(zhí)行變更之后的準則。他們對于企業(yè)信息的展現(xiàn)多數(shù)過于簡單、隨意，投資者無法從中獲得有價值的投資信息。并且許多企業(yè)對于企業(yè)債務(wù)以及財務(wù)報表的相關(guān)信息的展示也多數(shù)不真實或是不全面，因此投資者在進行投資時也會由于相關(guān)數(shù)據(jù)的缺失而導致投資困難。
結(jié)語
通過對債務(wù)重組會計準則的變更進行分析發(fā)現(xiàn)，在該準則的影響下市場經(jīng)濟狀況發(fā)生了很大程度的改變。企業(yè)在實行更改后的債務(wù)會計準則之后，利用債務(wù)重組在財務(wù)報表上進行盈利管理的行為大大減少。而是將主要精力集中于提升企業(yè)整體業(yè)績上去，以此來提升企業(yè)在市場中的競爭力，進而促使整個市場經(jīng)濟有序、健康的發(fā)展。
參考文獻：
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[2]盧婧.《債務(wù)重組》會計準則的修訂與盈余管理[D].清華大學,2005.
[3]熊芝芝.債務(wù)重組準則變更對上市公司盈余管理的影響研究[D].首都經(jīng)濟貿(mào)易大學,2013.
[4]翟勝寶.新會計準則下上市公司會計政策選擇研究[D].東北財經(jīng)大學,2010.
[5]許文靜,王君彩.我國債務(wù)重組會計準則變更對上市公司的影響[J].山西大學學報(哲學社會科學版),2012,05:122-127.
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