戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)方法在保險(xiǎn)公司的運(yùn)用論文
摘要：為了適應(yīng)當(dāng)今日益復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)及動(dòng)蕩的資本市場(chǎng)，改善經(jīng)營(yíng)狀況、提升核心競(jìng)爭(zhēng)力成為新形勢(shì)下保險(xiǎn)公司迫在眉睫的任務(wù)，這對(duì)保險(xiǎn)公司戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)提出了更高的要求。保險(xiǎn)行業(yè)的戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)需要以顧客為導(dǎo)向，以經(jīng)濟(jì)全球化的視野，從戰(zhàn)略角度謀求自身的發(fā)展。本文立足保險(xiǎn)公司實(shí)際，對(duì)保險(xiǎn)公司運(yùn)用戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)工具實(shí)行成本、風(fēng)險(xiǎn)、績(jī)效評(píng)價(jià)應(yīng)用進(jìn)行研究，以戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的思想來(lái)實(shí)現(xiàn)保險(xiǎn)公司成本降低、風(fēng)險(xiǎn)可控的管理目標(biāo)。
關(guān)鍵詞：戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì);保險(xiǎn)公司;應(yīng)用
2014年8月，《國(guó)務(wù)院關(guān)于加快發(fā)展現(xiàn)代保險(xiǎn)服務(wù)業(yè)的若干意見(jiàn)》的公布標(biāo)志著保險(xiǎn)業(yè)進(jìn)入轉(zhuǎn)型與升級(jí)發(fā)展的新時(shí)期，保險(xiǎn)業(yè)發(fā)展?jié)摿涂臻g進(jìn)一步擴(kuò)大。但我國(guó)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)長(zhǎng)期快速發(fā)展中積累的深層次問(wèn)題和矛盾也逐步顯現(xiàn)，管理模式粗放和風(fēng)險(xiǎn)控制不健全使我國(guó)保險(xiǎn)業(yè)面臨較為嚴(yán)峻的形勢(shì)。保險(xiǎn)公司對(duì)于戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)思想和方法的忽視，使得保險(xiǎn)業(yè)在成本管理、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防與控制，以及戰(zhàn)略執(zhí)行上缺乏創(chuàng)新手段，難以保證保險(xiǎn)公司長(zhǎng)期可持續(xù)發(fā)展。因此，加強(qiáng)戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)在保險(xiǎn)公司的應(yīng)用非常重要且必要。
一、戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)在保險(xiǎn)業(yè)應(yīng)用的必要性
當(dāng)前國(guó)際宏觀(guān)經(jīng)濟(jì)和資本市場(chǎng)的動(dòng)蕩給我國(guó)保險(xiǎn)公司的發(fā)展帶來(lái)了巨大的挑戰(zhàn)。我國(guó)保險(xiǎn)行業(yè)的收益主要來(lái)源于承保收益和投資收益。但是當(dāng)前我國(guó)經(jīng)濟(jì)進(jìn)入下行期，并將持續(xù)一段時(shí)間，加上保險(xiǎn)費(fèi)率的市場(chǎng)化改革，使保險(xiǎn)公司承保盈利空間進(jìn)一步壓縮;2015年央行連續(xù)降息5次，資金再投資風(fēng)險(xiǎn)加大，資本市場(chǎng)持續(xù)動(dòng)蕩，市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)趨于多樣化，使得保險(xiǎn)公司的投資收益波動(dòng)性增大。在這樣的形勢(shì)下，保險(xiǎn)公司就要以長(zhǎng)遠(yuǎn)的目光，使用長(zhǎng)期的、可持續(xù)的`戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)思想，使用SWOT分析工具、價(jià)值鏈分析、成本動(dòng)因分析等操作方法對(duì)保險(xiǎn)公司的成本、風(fēng)險(xiǎn)等進(jìn)行合理科學(xué)的預(yù)算、預(yù)測(cè)、控制和有效管理。運(yùn)用戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)是保險(xiǎn)公司實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)的基本保證，對(duì)于保險(xiǎn)公司實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略規(guī)劃、提升核心競(jìng)爭(zhēng)力十分必要。
二、保險(xiǎn)公司戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的含義及目標(biāo)
戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)是為企業(yè)戰(zhàn)略管理服務(wù)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，它是在新的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下對(duì)傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)的延伸和發(fā)展。保險(xiǎn)公司的戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)是將管理會(huì)計(jì)向企業(yè)戰(zhàn)略管理領(lǐng)域的延伸和滲透，以公司戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的高度為公司戰(zhàn)略管理服務(wù)。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)貫穿于公司戰(zhàn)略制定、實(shí)施的整個(gè)過(guò)程，是使各個(gè)經(jīng)營(yíng)單位上下聯(lián)動(dòng)的動(dòng)態(tài)網(wǎng)絡(luò)。在20世紀(jì)50年代，西方國(guó)家的保險(xiǎn)公司的主要業(yè)務(wù)放在了風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)的科學(xué)管理，公司經(jīng)營(yíng)的重點(diǎn)主要放在負(fù)債類(lèi)項(xiàng)目上。到了20世紀(jì)90年代，保險(xiǎn)公司的風(fēng)險(xiǎn)管理運(yùn)營(yíng)進(jìn)入到整體化風(fēng)險(xiǎn)管理階段。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)擴(kuò)大了傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)的視野，豐富與發(fā)展了傳統(tǒng)的成本管理、風(fēng)險(xiǎn)管理、資產(chǎn)負(fù)債的財(cái)務(wù)動(dòng)態(tài)管理，還補(bǔ)充了對(duì)金融衍生工具的管理。
三、戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)方法在保險(xiǎn)公司的應(yīng)用
(一)SWOT分析法應(yīng)用
SWOT分析法對(duì)企業(yè)的優(yōu)勢(shì)與劣勢(shì)、機(jī)會(huì)與威脅進(jìn)行分析。對(duì)于保險(xiǎn)公司來(lái)說(shuō)，優(yōu)勢(shì)和劣勢(shì)分析是針對(duì)其內(nèi)在環(huán)境的分析，機(jī)會(huì)與威脅是針對(duì)公司外在環(huán)境而進(jìn)行的分析。
運(yùn)用SWOT分析方法對(duì)保險(xiǎn)公司進(jìn)行戰(zhàn)略分析時(shí)，首先需要調(diào)查研究公司所處的各種環(huán)境因素，內(nèi)部環(huán)境因素包括管理、組織、經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)、銷(xiāo)售、人力資源等不同的范疇，外部環(huán)境因素包括經(jīng)濟(jì)、政治、人口、產(chǎn)品和服務(wù)、技術(shù)、競(jìng)爭(zhēng)、市場(chǎng)等范疇。保險(xiǎn)公司在調(diào)查分析這些內(nèi)外部環(huán)境因素時(shí)，既要考慮到公司的歷史，也考慮到現(xiàn)狀和未來(lái)發(fā)展。完成這個(gè)過(guò)程后，保險(xiǎn)公司可以先將發(fā)展有直接或久遠(yuǎn)影響的因素排列出來(lái)，再將間接與次要影響因素排列在后面，確認(rèn)公司的能力和限制后，進(jìn)行戰(zhàn)略分析。
(二)企業(yè)價(jià)值鏈分析法應(yīng)用
企業(yè)價(jià)值鏈分析法，是企業(yè)對(duì)內(nèi)部、對(duì)手、行業(yè)價(jià)值鏈上下游的分析。利用價(jià)值鏈管理成本的可能性，尋求降低企業(yè)成本的方法。
保險(xiǎn)公司在公司內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈中，通過(guò)盡力消除價(jià)值鏈體系中的“無(wú)價(jià)值的作業(yè)”,對(duì)可能產(chǎn)生“有價(jià)值的作業(yè)”環(huán)節(jié)盡可能提高運(yùn)作效率，減少資源消耗來(lái)最大限度地優(yōu)化保險(xiǎn)公司內(nèi)部“價(jià)值鏈”,這使得公司在開(kāi)源節(jié)流方面取得了強(qiáng)于對(duì)手的優(yōu)勢(shì)。對(duì)于保險(xiǎn)公司，引入價(jià)值鏈分析方法，可以發(fā)現(xiàn)其競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的源泉。保險(xiǎn)公司通過(guò)對(duì)價(jià)值鏈中的各個(gè)資本、經(jīng)營(yíng)要素的分析，并且與競(jìng)爭(zhēng)者對(duì)比，發(fā)現(xiàn)“有價(jià)值的作業(yè)”,為了有效利用資源，甚至可以采用“外包”的形式主動(dòng)放棄某些功能，如呼叫業(yè)務(wù)等，確保核心競(jìng)爭(zhēng)活力的不斷攀升。
(三)成本動(dòng)因分析法應(yīng)用
要找到成本變動(dòng)的原因，就需要對(duì)成本動(dòng)因的分析，多個(gè)成本動(dòng)因的結(jié)合可以決定既定管理活動(dòng)的成本。準(zhǔn)確識(shí)別和分析戰(zhàn)略成本動(dòng)因是幫助認(rèn)識(shí)保險(xiǎn)公司成本地位及變化的有效方法，為加強(qiáng)成本管理提供了有效途徑。保險(xiǎn)公司的成本主要有營(yíng)業(yè)成本和風(fēng)險(xiǎn)成本。營(yíng)業(yè)成本是保險(xiǎn)公司日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中產(chǎn)生營(yíng)業(yè)費(fèi)用;風(fēng)險(xiǎn)成本是保險(xiǎn)公司用于承擔(dān)損失的成本、再保險(xiǎn)成本等。與其他行業(yè)不同，風(fēng)險(xiǎn)成本不僅包括實(shí)際發(fā)生的賠付損失，還依賴(lài)于各種保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金的計(jì)提。保險(xiǎn)公司精算人員根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的頻率及損失程度計(jì)提保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金，這導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)成本具有很大的不確定性，管理難度比較高。
保險(xiǎn)公司成本動(dòng)因分析包括戰(zhàn)略性成本動(dòng)因分析和執(zhí)行性成本動(dòng)因分析。業(yè)務(wù)規(guī)模、險(xiǎn)種結(jié)構(gòu)、風(fēng)險(xiǎn)偏好、承保技術(shù)及人力資本是成本動(dòng)因分析的分析要素構(gòu)成。業(yè)務(wù)規(guī)模是一個(gè)重要的結(jié)構(gòu)性成本動(dòng)因，企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)張速度將引起結(jié)構(gòu)成本變動(dòng)，從而影響企業(yè)效益。不同的險(xiǎn)種結(jié)構(gòu)對(duì)應(yīng)不同的賠付率和賠付趨勢(shì)，影響成本的高低。風(fēng)險(xiǎn)偏好對(duì)應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)成本是成本分析的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。識(shí)別成本動(dòng)因是搞清成本形成和變化的主要方法，同時(shí)為改善保險(xiǎn)公司價(jià)值活動(dòng)和強(qiáng)化運(yùn)營(yíng)成本控制提供有效途徑。由于每個(gè)保險(xiǎn)公司的運(yùn)營(yíng)特點(diǎn)和自身?xiàng)l件不同，在運(yùn)用成本動(dòng)因法分析時(shí)，除了分析一般動(dòng)因之外，還需要結(jié)合保險(xiǎn)公司自身實(shí)際情況，重點(diǎn)分析對(duì)保險(xiǎn)公司影響重大的成本動(dòng)因因素。
(四)平衡計(jì)分卡應(yīng)用
保險(xiǎn)公司平衡計(jì)分卡圍繞公司戰(zhàn)略展開(kāi)，從財(cái)務(wù)、客戶(hù)、內(nèi)部營(yíng)運(yùn)和公司成長(zhǎng)與發(fā)展四個(gè)維度確保公司戰(zhàn)略目標(biāo)切實(shí)有效地執(zhí)行。實(shí)現(xiàn)平衡計(jì)分卡要求保險(xiǎn)公司在制定企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展指標(biāo)時(shí)，綜合考慮企業(yè)發(fā)展過(guò)程中的財(cái)務(wù)指標(biāo)和一系列非財(cái)務(wù)指標(biāo)的平衡。
在平衡計(jì)分卡四維度的框架中，最終目標(biāo)是財(cái)務(wù)維度，關(guān)鍵是顧客維度，企業(yè)內(nèi)部流程作為基礎(chǔ)，企業(yè)學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)是構(gòu)成四維度的核心。①財(cái)務(wù)方面，主要是對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略實(shí)施和執(zhí)行是否為最終經(jīng)營(yíng)結(jié)果做貢獻(xiàn)的一系列財(cái)務(wù)測(cè)評(píng)指標(biāo)。常見(jiàn)的指標(biāo)包括：應(yīng)收保費(fèi)率、綜合成本率、保費(fèi)完成率、保費(fèi)收入增長(zhǎng)率、凈資產(chǎn)收益率等。②客戶(hù)方面，主要是確定在既定的客戶(hù)群體與市場(chǎng)份額中，計(jì)量出營(yíng)業(yè)單位的業(yè)績(jī)狀況。平衡計(jì)分卡的客戶(hù)方面衡量包括客戶(hù)滿(mǎn)意度、顧客投訴率、新客戶(hù)增長(zhǎng)率、退保率、客戶(hù)收益等。③內(nèi)部流程方面，主要是對(duì)一些對(duì)客戶(hù)滿(mǎn)意度影響較大的企業(yè)流程、決策的關(guān)注和分析，如內(nèi)部運(yùn)營(yíng)效率、成本降低、質(zhì)量和服務(wù)水平的提高、成產(chǎn)流程優(yōu)化和周期縮短、新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)速度等等這些因素。④學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)方面，主要是強(qiáng)調(diào)員工的能力，包括員工滿(mǎn)意程度、核心員工流失率、員工的生產(chǎn)率等指標(biāo)。
四、戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)對(duì)保險(xiǎn)公司風(fēng)險(xiǎn)管理的影響
2015年2月，中國(guó)保監(jiān)會(huì)正式印發(fā)以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的第二代償付能力監(jiān)管制度體系)。償二代建立三支柱框架，全面覆蓋保險(xiǎn)公司的7大類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)，運(yùn)用在險(xiǎn)價(jià)值(VAR)等計(jì)量方法，較為科學(xué)地計(jì)量了保險(xiǎn)公司的風(fēng)險(xiǎn)狀況，這標(biāo)志著中國(guó)保險(xiǎn)業(yè)進(jìn)入全面風(fēng)險(xiǎn)管理階段。同時(shí)，當(dāng)代金融市場(chǎng)的發(fā)展與創(chuàng)新對(duì)保險(xiǎn)公司的戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)也提出了更高的要求。保險(xiǎn)公司在風(fēng)險(xiǎn)管理上不能僅限于對(duì)現(xiàn)有業(yè)務(wù)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理，在方法上不能僅限于利用各種模型進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理，保險(xiǎn)公司要在更高層次上進(jìn)行戰(zhàn)略調(diào)整和戰(zhàn)略轉(zhuǎn)移。保險(xiǎn)公司既要重視現(xiàn)有的各種經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，也要重視可能發(fā)生的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，把握潛在的機(jī)會(huì)，回避各種可能的風(fēng)險(xiǎn)，從戰(zhàn)略角度平衡當(dāng)前收益和潛在風(fēng)險(xiǎn)。
保險(xiǎn)公司戰(zhàn)略管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)最終需要借助風(fēng)險(xiǎn)管理框架和技術(shù)，用以服務(wù)公司的戰(zhàn)略調(diào)整。在新形勢(shì)下，風(fēng)險(xiǎn)管理與戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)之間是相輔相成的，風(fēng)險(xiǎn)管理應(yīng)借鑒戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)，靈活運(yùn)用戰(zhàn)略管理的優(yōu)勢(shì)。反過(guò)來(lái)，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)也要適應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)管理的要求。
五、結(jié)語(yǔ)
保險(xiǎn)公司是金融市場(chǎng)中的重要力量。在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈的今天，在公司經(jīng)營(yíng)管理中運(yùn)用戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的方法和工具對(duì)保險(xiǎn)公司的成本管理和風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行把控，是保險(xiǎn)公司提升核心競(jìng)爭(zhēng)力的有效策略。隨著金融體系的不斷改革，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)在保險(xiǎn)公司經(jīng)營(yíng)管理中的應(yīng)用領(lǐng)域?qū)⒃絹?lái)越廣，并在推動(dòng)保險(xiǎn)公司創(chuàng)新和管理發(fā)展中發(fā)揮越來(lái)越大的作用。
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