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財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)經(jīng)濟(jì)學(xué)論文
筆者還根據(jù)費(fèi)孝通先生所提出的資本保全理念來(lái)分析，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在資本保全落實(shí)的過(guò)程中起到了舉足輕重的作用，那么，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)經(jīng)濟(jì)學(xué)如何分析呢？
一、公司內(nèi)涵與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)
美國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)學(xué)家科斯曾經(jīng)提到過(guò)：“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是企業(yè)中必不可缺的一部分”。這句話蘊(yùn)含著很深的公司內(nèi)涵問(wèn)題：不同資源對(duì)所有權(quán)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)演進(jìn)的動(dòng)力是一致的�？偠灾芯抗緝�(nèi)涵與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核思想就是發(fā)掘財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)發(fā)展的動(dòng)力源泉以及其中的內(nèi)在規(guī)律。而若要發(fā)掘其內(nèi)在規(guī)律，必須從公司內(nèi)涵的角度來(lái)分析財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)本身所存在的學(xué)術(shù)性基礎(chǔ)問(wèn)題。費(fèi)孝通先生站在了給社會(huì)帶來(lái)的效益的角度將公司描述成由財(cái)力資源、人力資源、組織資源、和社會(huì)資源四個(gè)不同的資源要素的不完備契約組合。這是對(duì)公司內(nèi)涵的宏觀性描述。實(shí)際上，公司不同發(fā)展階段將會(huì)對(duì)應(yīng)著公司不同的特性，也決定著不同的資源在企業(yè)組合中所存在的地位，并借助財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的傳播功能表現(xiàn)出來(lái)，這就是為什么資本內(nèi)涵與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有著本不離質(zhì)的密切關(guān)系。從深層剖析，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)衍生于資金所有權(quán)，是資金標(biāo)價(jià)分工和專業(yè)化的成果。
在資本市場(chǎng)上資源擁有這將通過(guò)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的方式把公司資產(chǎn)體現(xiàn)于賬本之中。這種約定對(duì)公司財(cái)務(wù)以及資金計(jì)量方式形成了初始合約。公司合同的出現(xiàn)也使社會(huì)資本是流動(dòng)資本轉(zhuǎn)化為固定資產(chǎn)并予以標(biāo)價(jià)，同時(shí)也出現(xiàn)了專款專用用來(lái)投資。顯然，以外在物質(zhì)形態(tài)出現(xiàn)的生產(chǎn)要素是這種契約組合的最初體現(xiàn)，若仍未落實(shí)物質(zhì)與價(jià)值形態(tài)的可借助資本市場(chǎng)的拆分。其資源的擁有者將會(huì)變成物質(zhì)資金的投入者，來(lái)獲取公司的實(shí)際掌控權(quán)。很明顯，在這種控制理論下，對(duì)資金定價(jià)及考評(píng)的要求衍生了按照資金資源擁有者的意思確定并計(jì)量屬性傳達(dá)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)消息，歸屬于單方面私有契約屬性。
但是，現(xiàn)階段企業(yè)最重要的豐收就是人力資源的特征和功能不斷地挖掘著，找到了創(chuàng)造公司剩余價(jià)值產(chǎn)生的源泉，當(dāng)代的公司資源契約中，財(cái)力資源已經(jīng)表現(xiàn)的越來(lái)越消極了，并伴隨著金融市場(chǎng)的發(fā)展而虛擬化，被動(dòng)化。而公司發(fā)展的潛力主要還是依靠于人才的推動(dòng)，因此，不應(yīng)該把人力資源結(jié)合到企業(yè)剩余的關(guān)系簡(jiǎn)簡(jiǎn)單單用激勵(lì)來(lái)解答，更應(yīng)該是讓人力資本的所有者取得公司所有權(quán)。與之俱來(lái)的是，人力資源所有者的確定必然有利于擴(kuò)展企業(yè)權(quán)益的范圍，而以前針對(duì)資金所有者的會(huì)計(jì)體系也遭到了挑戰(zhàn)和質(zhì)疑。并隨著公司的發(fā)展而逐步的發(fā)展著，資金所有者關(guān)于公司的掌控權(quán)也出現(xiàn)著分化和裂變，社會(huì)會(huì)計(jì)就是公司財(cái)務(wù)資本內(nèi)涵的一個(gè)特例所指。因此，隨著對(duì)公司內(nèi)涵的深入了解，不同的公司會(huì)體現(xiàn)出不一樣的政策安排，而安排的核心目的是確認(rèn)哪種資源在契約組合中占主導(dǎo)地位。從最初的簡(jiǎn)單的貨幣資源所有者為主導(dǎo)的公司掌控權(quán)集中制度逐步分散給勞動(dòng)力資本、企業(yè)家才能資源、人脈資源的所有者，并形成了較為復(fù)雜的不完備合約，單獨(dú)的核心資本在公司中不好分辨，因?yàn)椴煌Y源的所有者在企業(yè)中逐步建立了所有權(quán)共享制度，然而，精確確認(rèn)與計(jì)量企業(yè)剩余以及在各個(gè)資源所有者配置之間需要一個(gè)計(jì)量方式或者計(jì)量部門，這無(wú)疑就應(yīng)該是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門所擅長(zhǎng)的。
二、公司管理與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)站
在在企業(yè)管理的不同視野上認(rèn)知，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)領(lǐng)域也從學(xué)科的角度探究其內(nèi)涵，并希望完成企業(yè)管理和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之間相互發(fā)展互助性，這種互助性來(lái)源于美國(guó)當(dāng)代著名社會(huì)學(xué)家，賓夕法尼亞大學(xué)社會(huì)學(xué)教授柯林斯結(jié)合相關(guān)的社會(huì)學(xué)理論傳統(tǒng)，所提出的互動(dòng)儀式鏈理論來(lái)解釋。在該理論中，柯林斯結(jié)合相關(guān)的社會(huì)學(xué)理論傳統(tǒng)，系統(tǒng)闡述了互動(dòng)儀式鏈理論的淵源、構(gòu)成要素、運(yùn)轉(zhuǎn)機(jī)制及其應(yīng)用。通過(guò)互動(dòng)儀式鏈模型，作者把微觀分析擴(kuò)展到了宏觀層次，從而對(duì)社會(huì)分層、社會(huì)運(yùn)動(dòng)與思潮、社會(huì)沖突、思想發(fā)展及知識(shí)分子等問(wèn)題提供了新的理論解釋。作者強(qiáng)調(diào)的以微觀為基礎(chǔ)、微觀分析與宏觀分析相結(jié)合觀點(diǎn)代表了學(xué)術(shù)界的一種新的綜合性的理論傾向，為許多社會(huì)學(xué)問(wèn)題提供了新的分析視角。因此，該理論被認(rèn)為是尋求財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與公司管理契合點(diǎn)新發(fā)展的重要成果。目前主要的研究范圍可以總結(jié)如下：
(1)不同的企業(yè)管理結(jié)構(gòu)中的財(cái)務(wù)監(jiān)管問(wèn)題;
(2)企業(yè)管理框架下的財(cái)務(wù)管理導(dǎo)向問(wèn)題;
(3)互動(dòng)儀式鏈中相關(guān)利益者的財(cái)務(wù)監(jiān)管體制探究;
(4)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理研究;
(5)企業(yè)管理框架下與財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量型相結(jié)合的探究分析;
(6)企業(yè)管理與財(cái)務(wù)信息造假的剖析，等等問(wèn)題。很明顯，當(dāng)代對(duì)企業(yè)管理與財(cái)務(wù)管理的契合點(diǎn)剖析的理念是：對(duì)企業(yè)管理模式的普通型敘述，引入閉著的管理理念，尋求財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理理念的契合點(diǎn)，從外在上進(jìn)行融合，引出結(jié)論。剖析企業(yè)管理與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的契合點(diǎn)還可以利用自愿性披露公司會(huì)計(jì)信息的原則，隨著資本市場(chǎng)的發(fā)展，資源已經(jīng)成為能否競(jìng)爭(zhēng)成功的重要因素，因此，對(duì)于一個(gè)企業(yè)而言，自愿性披露信息是很有必要的。如果企業(yè)擁有較好的聲譽(yù)，就意味著能引來(lái)許多投資商投資。因此，為了贏得良好的聲譽(yù)，企業(yè)應(yīng)該提高其財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量，自愿性的披露外界所關(guān)心的信息，來(lái)減少投資者的投資顧慮，提高企業(yè)的價(jià)值。企業(yè)自愿披露會(huì)計(jì)信息同時(shí)也是為了引起投資者對(duì)企業(yè)的興趣。當(dāng)宏觀經(jīng)濟(jì)整體蕭條時(shí)，經(jīng)營(yíng)狀況良好的企業(yè)通過(guò)自愿性披露企業(yè)信息，報(bào)告其良好的業(yè)績(jī)，以便長(zhǎng)期保持市場(chǎng)對(duì)其的信任度。中等的企業(yè)也會(huì)通過(guò)做出優(yōu)秀的財(cái)務(wù)報(bào)表來(lái)顯示自身的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。經(jīng)營(yíng)狀況不佳的企業(yè)也會(huì)自愿性披露其經(jīng)營(yíng)成果，期望引起投資者的注意，來(lái)增強(qiáng)企業(yè)對(duì)其未來(lái)成長(zhǎng)情況的信心。站在社會(huì)學(xué)的角度由此看來(lái)，企業(yè)管理與操作與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論密切相關(guān)，因?yàn)樽栽感耘扼w現(xiàn)出不同資源所有者相互制約的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)職責(zé)，也在一定程度上反映了這種模型理論的實(shí)現(xiàn)程度，簡(jiǎn)而言之，持久性經(jīng)營(yíng)的良性發(fā)展依賴于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的披露。從這個(gè)角度來(lái)看，企業(yè)管理可以被看做是為了公司持久性經(jīng)營(yíng)而貫徹信息披露的一種政策性安排。
三、公司內(nèi)涵、企業(yè)管理及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的邏輯契合點(diǎn)
資本保全筆者以實(shí)證性研究分析了公司內(nèi)涵與企業(yè)管理、公司內(nèi)涵與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)以及企業(yè)管理與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)間的邏輯契合點(diǎn)，那么，公司內(nèi)涵、企業(yè)管理和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)三者之間的契合點(diǎn)又如何呢?筆者認(rèn)為，著名社會(huì)學(xué)家費(fèi)孝通先生的資本保全觀念將這三大板塊融為一個(gè)完備的理論構(gòu)架中，這一理論構(gòu)架可以描述如下：
1.資本的價(jià)值
要借助企業(yè)的不斷運(yùn)作和發(fā)展才能實(shí)現(xiàn)其增值保值的過(guò)程，然而對(duì)于當(dāng)代公司內(nèi)涵的了解也從過(guò)去貨幣資源的發(fā)展到現(xiàn)在資本觀念的進(jìn)步過(guò)程，簡(jiǎn)單的財(cái)力、人力二分法在內(nèi)涵上有著缺陷，然而貨幣資源、動(dòng)力資本、企業(yè)家才能資源、人脈資源的分權(quán)掌控則是解決企業(yè)現(xiàn)有問(wèn)題不足的根本。資本演進(jìn)從過(guò)去到現(xiàn)在已經(jīng)演變成為現(xiàn)如今的貨幣資源、動(dòng)力資本、企業(yè)家才能資源、人脈資源，它們雖然各自有各自的內(nèi)涵和范疇，然而對(duì)于公司這一不完備的契約組合來(lái)說(shuō)，它們四者對(duì)企業(yè)也表現(xiàn)出了不同的核心作用，并且相互間存在著依存性，具體表現(xiàn)在貨幣資源和人脈資源的帕累托斯最優(yōu)化，人脈資源和動(dòng)力資源以及企業(yè)家才能的內(nèi)聯(lián)性，即社會(huì)人脈資源是動(dòng)力資源和企業(yè)家才能的基礎(chǔ)，而動(dòng)力資源和企業(yè)家才能又是人脈資源創(chuàng)造條件的前提。
2.基于資本的內(nèi)涵
是套期保值，因此，現(xiàn)代許多商家的最終目的就是使自己的投資資本的在保值的基礎(chǔ)上利益最大化，而這正是建立在不同資源所有者之間的博弈行為，根據(jù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)學(xué)中博弈的最終結(jié)匯會(huì)表現(xiàn)為企業(yè)管理的政策性安排和實(shí)施。換而言之，企業(yè)管理本身就是不同資源所有者實(shí)現(xiàn)利益最大化的一個(gè)具體機(jī)制，因此尋求利益最大化也就是企業(yè)管理的核心目標(biāo)。基于不同的公司對(duì)資源概念看法上的差異性而導(dǎo)致了兩種公司治理模式的發(fā)生，即“股東至上”理念與“管理掌控權(quán)多元化”的理念，費(fèi)孝通先生的資本保全內(nèi)涵也恰恰衍生在傳統(tǒng)保全思想和現(xiàn)代保全思想之間，而傳統(tǒng)保全思想和現(xiàn)代保全思想之間的關(guān)系并不是替代關(guān)系，而是平衡發(fā)展的，這也是企業(yè)掌控權(quán)多元化發(fā)展的必然結(jié)局，以不同資源為核心的企業(yè)必然有著對(duì)應(yīng)的價(jià)值保全理念。
3.浙江農(nóng)林大學(xué)法政學(xué)院的碩士研究生
陳奕瑋同學(xué)以經(jīng)濟(jì)學(xué)與社會(huì)學(xué)相結(jié)合來(lái)剖析會(huì)計(jì)發(fā)展對(duì)企業(yè)的影響。他認(rèn)為經(jīng)濟(jì)法的改革與變遷對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有著深遠(yuǎn)的影響，使其從外在逐漸的內(nèi)化到企業(yè)的發(fā)展，使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論體系受到巨大的沖擊。因而，公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)模式的變遷很大程度得益于資本價(jià)值保全理論的發(fā)展。從社會(huì)學(xué)的角度來(lái)看，資源與會(huì)計(jì)模式之間存在著相應(yīng)的對(duì)應(yīng)關(guān)系，因?yàn)�，企業(yè)資本和資源保值的觀念的選擇的重要核心就是企業(yè)的會(huì)計(jì)模式。總結(jié)以上三個(gè)方面的觀點(diǎn)，以上三方面觀點(diǎn)把公司內(nèi)涵、企業(yè)管理和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)三個(gè)不同的概念融為了一個(gè)理論構(gòu)架當(dāng)中。但不可忽略掉的是，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、企業(yè)管理和公司內(nèi)涵還存在著相互之間的影響，這恰恰符合了美國(guó)社會(huì)學(xué)家柯林斯的互動(dòng)儀式鏈模型。
四、總結(jié)
筆者還根據(jù)費(fèi)孝通先生所提出的資本保全理念來(lái)分析，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在資本保全落實(shí)的過(guò)程中起到了舉足輕重的作用，因?yàn)�，與核心資源不匹配的財(cái)會(huì)模式不利于保值基礎(chǔ)上利益最優(yōu)的實(shí)現(xiàn)。而在實(shí)際操作中，從公司治理的角度來(lái)剖析這兩者之間的內(nèi)在聯(lián)系就展現(xiàn)為內(nèi)部要素掌控政策的制定和安排的綱領(lǐng)性原則。
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