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我國增值稅轉(zhuǎn)型的若干思考經(jīng)濟(jì)論文
我國1984年正式建立增值稅制度,1993年底出臺(tái)《中華人民共和國增值稅暫行條例》,構(gòu)建了增值稅體系。當(dāng)時(shí),為了解決稅源不足和投資過熱等原因,實(shí)行了生產(chǎn)型增值稅,即企業(yè)購進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣。國際上實(shí)行增值稅的國家,絕大多數(shù)采用的都是消費(fèi)型增值稅, 即在購進(jìn)固定資產(chǎn)時(shí)允許一次扣除資產(chǎn)全部價(jià)值的進(jìn)項(xiàng)稅額,只有印尼等少數(shù)國家實(shí)行生產(chǎn)型增值稅。
隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展和體制改革的深化,目前國有企業(yè)大都已完成了改制,需要重新整合資源,進(jìn)行新一輪的設(shè)備更新。我國實(shí)行的生產(chǎn)型增值稅完成了特定時(shí)期的特殊使命,當(dāng)前已不能適應(yīng)社會(huì)生產(chǎn)發(fā)展的需要,它的弊端也越來越明顯。
一、增值稅轉(zhuǎn)型的必要性分析
1、生產(chǎn)型增值稅重復(fù)課稅加重了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。
國際上消費(fèi)型增值稅稅率大致在8%-20%左右,我國的生產(chǎn)型增值稅率為17%,換算為消費(fèi)型增值稅,在23%左右,稅負(fù)明顯過高。東三省是我國的老工業(yè)基地,設(shè)備更新和技術(shù)改造的問題更是突出,生產(chǎn)型增值稅沉重的稅負(fù)使企業(yè)有心技改,無錢納稅,大大抑制了擴(kuò)大再生產(chǎn)的積極性。如果實(shí)行消費(fèi)型增值稅,企業(yè)投入的固定資產(chǎn)已納稅金可以一次性扣除,就能大大促進(jìn)企業(yè)技術(shù)更新,刺激經(jīng)濟(jì)增長。舉個(gè)例子,企業(yè)投資100萬的固定資產(chǎn),生產(chǎn)型增值稅下,固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣,成本共計(jì)117萬,消費(fèi)型增值稅下17萬進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣,這樣成本變成了100萬,降了14.53%(17/117=14.53%),固定資產(chǎn)相應(yīng)的折舊也降低了14.53%,企業(yè)利潤將增加14.53%,按照現(xiàn)行33%的企業(yè)所得稅計(jì)算,凈利潤就會(huì)增加9.74%(14.53%×(1-33%))。也就是說,稅改后,在其他因素不變的情況下,企業(yè)增加的凈利潤相當(dāng)于現(xiàn)行會(huì)計(jì)期內(nèi)公司設(shè)備折舊額的9.74%。再以沈陽化工為例,根據(jù)2003年年報(bào)數(shù)據(jù),公司固定資產(chǎn)累計(jì)折舊為97810萬元,按照我們上面的比例計(jì)算,因增值稅改革直接增加的凈利潤將達(dá)到9527(97810×9.74%)萬元,該公司2003年的利潤總額為6703萬元,凈利潤也僅有4213萬元,如此比較可以看出,光增值稅改革直接增加的利潤就遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于改革之前企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤,企業(yè)的盈利能力提高了。
2、實(shí)行生產(chǎn)型增值稅,稅負(fù)不平衡,產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)不合理。
在生產(chǎn)型增值稅下,高新技術(shù)企業(yè)和資本密集型企業(yè),外購的固定資產(chǎn)比重大,稅負(fù)要明顯高于勞動(dòng)密集型企業(yè)。投資于稅負(fù)高的行業(yè)成本高,風(fēng)險(xiǎn)大,產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)就得不到優(yōu)化。而消費(fèi)型增值稅能平衡稅負(fù),使高新技術(shù)企業(yè)在公平競爭中能得到較快的發(fā)展。
3、實(shí)行生產(chǎn)型增值稅削弱了商品在國際市場上的競爭力。
由于生產(chǎn)型增值稅抵扣不足,我國出口商品即使按照增值稅的法定稅率計(jì)算退稅,仍然含有一定的增值稅,這樣不利于國內(nèi)產(chǎn)品開拓國際市場。如果實(shí)行消費(fèi)型增值稅,出口產(chǎn)品的成本降低,就能提高商品在國際市場的競爭能力。
4、實(shí)行生產(chǎn)型增值稅加大了稅收的征管成本。
生產(chǎn)型增值稅必須將可抵扣的購進(jìn)貨物和勞務(wù)與不可抵扣的購進(jìn)貨物和勞務(wù)分開。審查復(fù)雜,無形之中就提高了稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管成本。而在消費(fèi)型增值稅下,外購貨物和勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額一次扣除,不必再分?jǐn)?計(jì)算依據(jù)準(zhǔn)確,便于實(shí)施操作。
目前增值稅已經(jīng)到了改革的關(guān)鍵時(shí)刻,東三省的增值稅轉(zhuǎn)型試點(diǎn),一方面是支持東北老工業(yè)基地改造,另一方面也是想通過剖析和完善執(zhí)行過程中遇到的問題,吸取稅改后的經(jīng)驗(yàn),再向全國范圍內(nèi)推廣增值稅轉(zhuǎn)型。增值稅轉(zhuǎn)型是一項(xiàng)涉及面廣、影響深遠(yuǎn)的系統(tǒng)工程,結(jié)合我國目前的實(shí)際情況,必須有計(jì)劃有步驟地實(shí)施,不能一蹴而就,否則會(huì)對(duì)經(jīng)濟(jì)和財(cái)政造成重大影響。
二、生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)型為消費(fèi)型增值稅可能帶來的影響
1、增值稅轉(zhuǎn)型會(huì)使稅基減少,從而帶來稅收收入的大幅減少。
目前增值稅收入是我國稅收收入的主要來源。一旦增值稅轉(zhuǎn)型,企業(yè)存量和新購的固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額數(shù)量巨大,甚至?xí)霈F(xiàn)銷項(xiàng)稅額不夠抵扣的情況,不可避免的會(huì)造成財(cái)政收入的急劇減少。中國稅制專家高培勇推測:“東北六行業(yè)的增值稅轉(zhuǎn)型試點(diǎn)如果實(shí)施到位,政府將少征稅150億元,如果在全國實(shí)施,全國減少的財(cái)政收入大概在800-1500億元。”增值稅轉(zhuǎn)型之所以選擇在東北試點(diǎn),而沒有在全國鋪開主要原因也是考慮到轉(zhuǎn)型對(duì)財(cái)政收入的巨大沖擊。
2、增值稅轉(zhuǎn)型會(huì)加大對(duì)資金的需求,容易誘發(fā)過度盲目投資、重復(fù)投資。增值稅轉(zhuǎn)型,必定會(huì)刺激資本密集型產(chǎn)業(yè)設(shè)備的更新和投資的擴(kuò)張,從而容易引起投資需求過旺,產(chǎn)生通貨膨脹的危險(xiǎn)。
3、增值稅轉(zhuǎn)型會(huì)產(chǎn)生就業(yè)的壓力。目前我國國企改革的重要舉措就是下崗分流、減員增效。大量的下崗分流人員的再就業(yè)崗位都是餐飲、商業(yè)服務(wù)等勞動(dòng)密集型行業(yè)。生產(chǎn)型增值稅相對(duì)抑制了資本密集型產(chǎn)業(yè)的發(fā)展,鼓勵(lì)了勞動(dòng)密集型產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。但是增值稅轉(zhuǎn)型將刺激企業(yè)技術(shù)改造,引進(jìn)先進(jìn)的生產(chǎn)設(shè)備,相應(yīng)的工作人員就會(huì)減少,這必將帶來更多的人失業(yè)下崗,對(duì)社會(huì)穩(wěn)定和職工就業(yè)產(chǎn)生很大的影響。在這方面我們可以考慮對(duì)勞動(dòng)密集型行業(yè)予以適當(dāng)?shù)亩愂諆?yōu)惠政策,矛盾緩解了再取消優(yōu)惠政策。
實(shí)行消費(fèi)型增值稅對(duì)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的各方面都會(huì)產(chǎn)生不同程度的影響,但從長期看,實(shí)行消費(fèi)型增值稅可以刺激投資,鼓勵(lì)技術(shù)更新,促進(jìn)產(chǎn)業(yè)發(fā)展,對(duì)經(jīng)濟(jì)增長會(huì)產(chǎn)生積極的作用,其正面效應(yīng)大于負(fù)面效應(yīng)。對(duì)于負(fù)面效應(yīng),如果采取過渡措施加以緩解就可以較好地解決。
增值稅轉(zhuǎn)型過程中的關(guān)鍵問題就是要設(shè)法彌補(bǔ)財(cái)政收入缺口。這方面我們可以借鑒其他國家實(shí)行消費(fèi)型增值稅的成功經(jīng)驗(yàn)。例如比利時(shí)實(shí)行抵扣的過渡措施,允許抵扣外購固定資產(chǎn)的部分稅款,不準(zhǔn)抵扣的比例逐年減少,直到全額抵扣;挪威、奧地利和荷蘭過渡時(shí)期單獨(dú)對(duì)資本品投資征收特別投資稅;瑞典采用低稅率抵扣政策,采用列舉和規(guī)定的方法對(duì)不允許抵扣的資產(chǎn)進(jìn)行剔除;在借鑒西方國家現(xiàn)成經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上,同時(shí)從中國的實(shí)際出發(fā),我們也可以制定出適合自己的增值稅轉(zhuǎn)型方案。
三、我國增值稅轉(zhuǎn)型方案初探
1、實(shí)行固定資產(chǎn)抵扣的過渡措施。
如果此次東北增值稅改革對(duì)財(cái)政收入沖擊大的話,在全國的增值稅轉(zhuǎn)型可以考慮采取先對(duì)固定資產(chǎn)的部分進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣的政策,以后逐年提高抵扣的比例,直到全額抵扣。
對(duì)投資過熱的行業(yè),國家要以列舉和規(guī)定的方式暫不實(shí)行消費(fèi)型增值稅。這樣可以在財(cái)政經(jīng)濟(jì)因素出現(xiàn)較大變動(dòng)的時(shí)候,保持財(cái)政經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定。
2、對(duì)于使用過的存量固定資產(chǎn)采用收入型增值稅,對(duì)新增固定資產(chǎn)采用消費(fèi)型增值稅。
使用過的存量固定資產(chǎn)是已經(jīng)發(fā)生的投資行為,如果這部分進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣的話,數(shù)額巨大,會(huì)對(duì)國家的財(cái)政收入產(chǎn)生嚴(yán)重影響。如果這部分稅額不予抵扣的話,經(jīng)營好的企業(yè)在同等條件下就寧愿購買新的固定資產(chǎn),而不愿實(shí)施兼并,這樣又不利于企業(yè)進(jìn)行資產(chǎn)重組。我認(rèn)為,在過渡時(shí)期可以考慮對(duì)使用過的存量固定資產(chǎn)采用收入型增值稅,即在購進(jìn)固定資產(chǎn)時(shí),只允許扣除當(dāng)期應(yīng)計(jì)入成本的折舊,而不是象消費(fèi)型增值稅那樣,扣除固定資產(chǎn)的全部進(jìn)項(xiàng)稅額。這樣處理即可減輕財(cái)政收入的壓力,又可在一定程度上消除不予抵扣的弊端。
3、謹(jǐn)慎實(shí)施增量抵扣,不斷完善稅改方案。
此次頒布的《東北地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍若干問題的規(guī)定》中明確規(guī)定:“納稅人當(dāng)年準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額不得超過當(dāng)年新增增值稅稅額,當(dāng)年沒有新增增值稅稅額或新增增值稅額不足抵扣的,未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)留待下年抵扣。納稅人有欠交增值稅的,應(yīng)先抵減欠稅�！睆�9月14日全面啟動(dòng)的東北稅改的實(shí)際情況來看,東北主要制造業(yè)基地的增值稅抵扣均出現(xiàn)了大幅度的縮水,低于當(dāng)初東三省減稅150多億元的測算。以哈爾濱某區(qū)為例,該區(qū)符合增值稅改革六大行業(yè)范圍的大約有500家企業(yè),7-9月份有固定資產(chǎn)購進(jìn)的有53家,在這53家企業(yè)中又有很多欠稅和納稅沒有增量的企業(yè),真正享受到退稅的企業(yè)只有十幾家,預(yù)計(jì)7-12月的退稅額僅有20多萬元。增量抵扣政策對(duì)目前經(jīng)營狀況差,急要資金改造設(shè)備的企業(yè)造成了一種打擊。效益好的企業(yè)才有增量,有增量才有抵扣,越是困難的企業(yè),越享受不到優(yōu)惠政策,強(qiáng)者愈強(qiáng)、弱者愈弱。我認(rèn)為,在全國增值稅轉(zhuǎn)型的初期還是有必要實(shí)行增量抵扣的,但是要加強(qiáng)對(duì)重要的能源產(chǎn)業(yè)和基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)的支持,對(duì)重復(fù)征稅嚴(yán)重、固定資產(chǎn)投資規(guī)模大、技術(shù)含量高、銷售規(guī)模大但又沒有增值稅增量的企業(yè)要給予列舉性的優(yōu)惠政策。
4、可以拓寬增值稅的征稅范圍。
我國現(xiàn)行增值稅的課稅范圍從產(chǎn)業(yè)分類上來看即是工業(yè)和商業(yè),與之聯(lián)系緊密的農(nóng)業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)等領(lǐng)域在我國仍然征收營業(yè)稅,這樣割裂了增值稅專用發(fā)票的鏈條式管理的稅制體系。稅法上明確劃分了增值稅與營業(yè)稅的征稅范圍,它們互不交叉,但是,在日趨復(fù)雜的混合銷售和兼營活動(dòng)策界限難以準(zhǔn)確劃分,比如銷售建材屬增值稅納稅范圍,但是建筑施工的勞務(wù)屬營業(yè)稅范疇,這兩種行為混和在一起就給稅收征管加大了難度,納稅單位會(huì)采取各種復(fù)雜的經(jīng)營形式鉆稅法的空子,從而造成稅款的流失。所以在增值稅轉(zhuǎn)型的同時(shí)可以考慮將上述行業(yè)納入增值稅的稅收范疇,并一步到位地征收消費(fèi)型增值稅。
5、稅改試點(diǎn)的時(shí)間不能過長,必須要盡快的在全國運(yùn)行。
東北的增值稅試點(diǎn)剛剛起動(dòng),來自全國各地的企業(yè)為了享受固定資產(chǎn)抵扣的優(yōu)惠政策,就已經(jīng)紛紛在東北進(jìn)行工商注冊(cè),實(shí)際并不是在東北進(jìn)行真正經(jīng)營。所以在增值稅的試點(diǎn)階段,必須加強(qiáng)對(duì)新注冊(cè)企業(yè)的監(jiān)管,嚴(yán)格審批,試點(diǎn)成功后應(yīng)盡快向全國推行增值稅轉(zhuǎn)型,以免時(shí)間過長,許多企業(yè)都利用這一漏洞進(jìn)行偷漏稅,給國家稅收收入造成影響。
6、應(yīng)對(duì)稅制結(jié)構(gòu)進(jìn)行配套的改革。增值稅是我國稅收收入的主要來源,為避免增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)財(cái)政收入造成沖擊,也可以考慮通過開征新的稅種,比如遺產(chǎn)稅、社會(huì)保障稅、證券交易稅等,來彌補(bǔ)財(cái)政收入的缺口。
增值稅改革是我國稅制改革的重要一環(huán),我國應(yīng)該在增值稅改革方面興利除弊,以東北稅制改革為契機(jī),加快增值稅改革的步伐,使我國的增值稅實(shí)現(xiàn)真正意義上的全額一次抵扣,而不是個(gè)別行業(yè)、個(gè)別地區(qū)的增量抵扣。
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