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管理審計(jì)的經(jīng)濟(jì)學(xué)分析論文
關(guān)鍵詞：審計(jì)模式、管理審計(jì)、必要性
摘要：隨著經(jīng)濟(jì)及社會(huì)的發(fā)展，企業(yè)委托人及利益相關(guān)者對(duì)信息需求的擴(kuò)大化，要求審計(jì)模式也發(fā)生相應(yīng)的變化。本文主要運(yùn)用了委托——代理理論及收益—成本理論以及X(低)效率理論，對(duì)在我國(guó)企業(yè)中開展管理審計(jì)的必要性進(jìn)行了經(jīng)濟(jì)學(xué)分析。
１引言
綜觀審計(jì)的發(fā)展史，所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離是審計(jì)產(chǎn)生和發(fā)展的根本原因�，F(xiàn)代經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的最顯著特征之一就是財(cái)產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離。當(dāng)財(cái)產(chǎn)所有者把他們所擁有的財(cái)產(chǎn)委托給他人代管或經(jīng)營(yíng)時(shí)，二者之間就產(chǎn)生了委托代理關(guān)系。
委托代理關(guān)系一般可定義為委托人（如企業(yè)所有者）授權(quán)代理人(如企業(yè)的管理者)為實(shí)現(xiàn)委托人的利益而從事某項(xiàng)活動(dòng)的一種契約關(guān)系。然而在現(xiàn)實(shí)中代理人往往不能按契約的規(guī)定完全為委托人的利益行事。這一方面是雙方利益的非完全一致性，由于經(jīng)營(yíng)者對(duì)自身利益的追求，沒(méi)有任何理由或證據(jù)可以表明他們是無(wú)私的，或者會(huì)天然地與股東的利益保持一致；另一方面是信息完全的假設(shè)背離了客觀現(xiàn)實(shí)，因?yàn)槿酥挥杏邢蘩硇裕豢赡軗碛型耆男畔�，而且信息的分布在個(gè)體之間是不對(duì)稱的，這導(dǎo)致了信息的非對(duì)稱性（又稱“信息不對(duì)稱”）。這樣就可能導(dǎo)致代理人利用信息優(yōu)勢(shì)在契約達(dá)成前，千方百計(jì)誘使委托人簽訂對(duì)自己有利的契約，或者在契約達(dá)成后利用委托人無(wú)法觀察和監(jiān)管的情況，利用信息優(yōu)勢(shì)而不履約或不按契約要求履約，代理問(wèn)題隨之產(chǎn)生，即產(chǎn)生所謂的“逆向選擇”（Adverseselection）和“道德風(fēng)險(xiǎn)”（Moralhazard）等損害委托人利益的機(jī)會(huì)主義行為。
代理人可能存在的機(jī)會(huì)主義行為會(huì)降低企業(yè)的價(jià)值，給資產(chǎn)所有者造成損失，即“代理成本”。根據(jù)代理理論，代理成本是指委托人基于委托代理關(guān)系產(chǎn)生的各種成本的總稱。資產(chǎn)所有者希望獲得最大的投資回報(bào)，管理者以獲取高額報(bào)酬為目標(biāo)。在委托人觀察不到代理人的工作努力程度、無(wú)法監(jiān)督代理人的工作過(guò)程同時(shí)又存在不確定性的情況下，委托人往往要求代理人向其報(bào)告經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。如果代理人沒(méi)有機(jī)會(huì)主義傾向，委托人就會(huì)相信代理人的報(bào)告，并按報(bào)告的結(jié)果和合約的約定支付給代理人報(bào)酬。在存在代理人機(jī)會(huì)主義傾向的情況下，委托人需要對(duì)代理人的報(bào)告進(jìn)行判斷，將代理人的報(bào)酬建立在自己對(duì)代理人工作努力程度的計(jì)量上。所有者直接監(jiān)督考核管理者的途徑有限或成本太高，通常會(huì)實(shí)行各種措施力求緩解和消除代理沖突，降低代理成本，制止道德風(fēng)險(xiǎn)。為此，股東會(huì)考慮將管理者的報(bào)酬直接與其工作業(yè)績(jī)掛鉤，以刺激管理者的積極性，但也產(chǎn)生了管理者虛報(bào)業(yè)績(jī)的可能，如效益差時(shí)，管理者試圖粉飾財(cái)務(wù)報(bào)告以獲得高額報(bào)酬，效益好時(shí)，他可能隱瞞收入，侵吞所有者的財(cái)產(chǎn)；而如果給管理者固定的報(bào)酬，那么，雖然管理者沒(méi)有必要虛報(bào)業(yè)績(jī)，其機(jī)會(huì)主義傾向?qū)⑹蛊溥x擇偷懶，因?yàn)榕ぷ鲗?duì)他來(lái)說(shuō)是負(fù)效用，這同樣對(duì)股東利益不利。由此可知，代理人追求的自身利益與委托人利益的不一致、雙方契約的不完備以及報(bào)告制度與內(nèi)部激勵(lì)與約束制度的缺陷使得對(duì)代理人的監(jiān)督成為必要，即委托人須“通過(guò)對(duì)代理人進(jìn)行適當(dāng)激勵(lì)，以及通過(guò)承擔(dān)用以約束代理人越軌活動(dòng)的監(jiān)督費(fèi)用來(lái)使其利益偏差有限”。
實(shí)際上，委托人為確保代理人提供的財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性可采取的監(jiān)督措施有以下兩個(gè)方案可以選擇：方式一是由財(cái)產(chǎn)所有者自己進(jìn)行監(jiān)督檢查；方式二是聘用專職審計(jì)師實(shí)施審查鑒證。顯然，聘用專職審計(jì)師是一種比較經(jīng)濟(jì)的選擇�，F(xiàn)代企業(yè)的股東不止一個(gè)，如果每個(gè)股東都親自去查帳，勢(shì)必造成重復(fù)監(jiān)督，監(jiān)督成本上升，聘請(qǐng)專職審計(jì)師代表全體股東進(jìn)行監(jiān)督，監(jiān)督成本降低，監(jiān)督效率更高。這樣，基干減少代理成本的目的，委托人就會(huì)要求具有專門知識(shí)和技能，并與委托人和代理人都沒(méi)有直接利益聯(lián)系的獨(dú)立的第三人對(duì)代理人（經(jīng)營(yíng)者）履行受托責(zé)任的情況進(jìn)行鑒證，而代理人為了避免委托人出于合理預(yù)期而對(duì)其報(bào)酬進(jìn)行逆向調(diào)整，也會(huì)主動(dòng)地要求獨(dú)立的第三方對(duì)其報(bào)告業(yè)績(jī)進(jìn)行確認(rèn)，上述獨(dú)立的第三人就是注冊(cè)會(huì)計(jì)師。詹森和麥克林（Jensen＆Meckling）指出：“審計(jì)是提高企業(yè)價(jià)值的一種監(jiān)督活動(dòng)，它可以作為減少代理成本的一種外部治理機(jī)制”。[1]
由此可知，在兩權(quán)分離的企業(yè)制度安排下，為了消除和減輕所有者和經(jīng)營(yíng)者之間的信息不對(duì)稱，以達(dá)到降低代理成本的目的，CPA審計(jì)市場(chǎng)便應(yīng)運(yùn)而生。財(cái)產(chǎn)所有者與經(jīng)營(yíng)者間存在的信息不對(duì)稱和不確定性問(wèn)題產(chǎn)生了對(duì)CPA審計(jì)服務(wù)的需求，CPA審計(jì)制度就是為了緩解信息不對(duì)稱問(wèn)題而做出的制度安排。
信息不對(duì)稱問(wèn)題使整個(gè)市場(chǎng)類似“l(fā)emon市場(chǎng)”。因?yàn)橥ǔＧ闆r下，如果消費(fèi)者能夠區(qū)分質(zhì)量好的產(chǎn)品和質(zhì)量差的產(chǎn)品，他們就愿意支付高于平均質(zhì)量產(chǎn)品的價(jià)格去購(gòu)買質(zhì)量最好的產(chǎn)品，從而質(zhì)量最好的產(chǎn)品的社會(huì)價(jià)值就大于平均質(zhì)量產(chǎn)品的社會(huì)價(jià)值。從生產(chǎn)者的角度來(lái)看，由于高質(zhì)量產(chǎn)品能夠獲得好的價(jià)格，就愿意提供高質(zhì)量產(chǎn)品。但是，在購(gòu)買者不能確定產(chǎn)品質(zhì)量的情況上，他們最多只愿意支付平均價(jià)格，從而高質(zhì)量的產(chǎn)品也只能降價(jià)出售，獲得低于其價(jià)值的社會(huì)認(rèn)同，結(jié)果，在同一個(gè)價(jià)格之下銷售價(jià)值較高產(chǎn)品的銷售者將會(huì)退出市場(chǎng)以逃避損失，而一些價(jià)值較低產(chǎn)品的銷售者會(huì)利用這種機(jī)會(huì)占據(jù)市場(chǎng)，形成“劣質(zhì)產(chǎn)品驅(qū)逐優(yōu)質(zhì)產(chǎn)品”現(xiàn)象，從而導(dǎo)致市場(chǎng)崩潰。
目前，委托代理市場(chǎng)所需求的主要還是財(cái)務(wù)及部分管理方面的信息，但隨著經(jīng)濟(jì)及社會(huì)的發(fā)展，委托人對(duì)信息的需求在不斷發(fā)生變化，導(dǎo)致了受托責(zé)任從受托財(cái)務(wù)責(zé)任到受托管理責(zé)任的演進(jìn)，委托人不僅需要了解受托企業(yè)的財(cái)務(wù)信息，還需要充分了解受企業(yè)管理方面的信息，從而產(chǎn)生了管理審計(jì)[2]（管理審計(jì)不僅包括對(duì)管理行為的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性的審計(jì)，還應(yīng)包括對(duì)管理者管理素質(zhì)的綜合評(píng)價(jià)）
目前，由于諸多原因，我國(guó)企業(yè)管理水平相對(duì)很低，“逆向選擇”和“道德風(fēng)險(xiǎn)”等損害委托人利益的機(jī)會(huì)主義行為更加嚴(yán)重。這種狀況的長(zhǎng)期存在與我國(guó)經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展很不相適應(yīng)，客觀上影響了我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，這個(gè)問(wèn)題是我們不得不面對(duì)和解決的。因此是否有必要對(duì)企業(yè)進(jìn)行管理審計(jì)以及如何有效的進(jìn)行管理審計(jì)是我們不得不正視的兩個(gè)問(wèn)題。本文運(yùn)用經(jīng)濟(jì)學(xué)的相關(guān)知識(shí)和理論對(duì)第一個(gè)問(wèn)題進(jìn)行了分析。
２分析的假設(shè)
按照美國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家萊賓斯坦(H.Leibenstein,1996)提出的X（低）效率理論，即使在投入（資本）與技術(shù)水平給定的條件下，并不一定能實(shí)現(xiàn)效益的極大化。這是因?yàn)橥度肱c產(chǎn)出不完全取決于單純的資金與技術(shù)因素，還存在著組織(organization)與動(dòng)機(jī)(motivation)因素，當(dāng)組織不能發(fā)揮出最大的效率或組織內(nèi)部人員的動(dòng)機(jī)存在問(wèn)題時(shí)，企業(yè)就會(huì)產(chǎn)生非配置型低效率現(xiàn)象[3]。從前面的分析知道，由于委托者與受托者之間在信息的掌握上的不對(duì)稱性，受托者在信息的掌握上占據(jù)著絕對(duì)的優(yōu)勢(shì)，這樣客觀上極有可能導(dǎo)致道德風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生[4]。此外，我們還可從前面的分析知道，對(duì)企業(yè)的審計(jì)既包括財(cái)務(wù)審計(jì)，也包括管理審計(jì)，其中財(cái)務(wù)審計(jì)主要是針對(duì)受托財(cái)務(wù)責(zé)任所進(jìn)行的審計(jì)，應(yīng)用于企業(yè)中時(shí)主要目的是確保受托財(cái)務(wù)責(zé)任的有效履行。而管理審計(jì)是針對(duì)受托管理責(zé)任所進(jìn)行的審計(jì)，管理審計(jì)有多種類型，其中有對(duì)管理的審計(jì)(tomanagement)和為管理進(jìn)行的審計(jì)(formanagement)[5]，本論文中對(duì)委托者和受托者層面的審計(jì)是立足于對(duì)管理的審計(jì)，即針對(duì)企業(yè)的管理狀況和管理人員的管理素質(zhì)進(jìn)行的審計(jì)。
此外，由于影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益的因素是多方面的。因此，當(dāng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益好時(shí)，委托者將不能完全判定這是由于受托者管理素質(zhì)高引起的，還是完全由其它因素引起的；而當(dāng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益不好時(shí)，委托者也不能完全判定這是由于管理者素質(zhì)差引起的，還是完全由其它因素引起的。也就是說(shuō)委托者不能僅憑企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效益對(duì)管理者的管理素質(zhì)作出評(píng)判。這就產(chǎn)生了一個(gè)問(wèn)題，即委托者將依據(jù)什么標(biāo)準(zhǔn)給予受托者報(bào)酬。
基于前面的分析，本文中將委托者設(shè)為A，而受托者設(shè)定為B，并做出如下的假設(shè)：
（1）我們假定委托者付給受托者的報(bào)酬是按照企業(yè)的效益支付。即受托者的收益是企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益的函
數(shù)。且委托者和受托者均是風(fēng)險(xiǎn)中性的；
(2)為簡(jiǎn)化分析過(guò)程，假定審計(jì)市場(chǎng)不存在“道德風(fēng)險(xiǎn)”和“逆向選擇”問(wèn)題，且通過(guò)管理審計(jì)能夠?qū)芾碚叩墓芾硭刭|(zhì)作出合理的評(píng)價(jià)。
�。�3）假定A沒(méi)有對(duì)B進(jìn)行管理審計(jì)，這有兩種情形：
�、貰的管理素質(zhì)為eH(管理素質(zhì)不僅包括管理水平，還包括努力程度，因?yàn)樗刭|(zhì)的體現(xiàn)不僅要有水平，還得發(fā)揮出水平，eH為較高的管理素質(zhì))。此時(shí)影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益的其它因素（除管理素質(zhì)外其它所有影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益的因素集合θ，我們把這些因素對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益的影響設(shè)定為高和低兩種，分別用θH和θL表示）則A第0期可能的收益為：[л0(eH,θH)+л0(eH,θL)]/2。
此種情況下B第0期的收益為：{ω[л0(eH,θH)]+ω[л0(eH,θL)]}/2(為貨幣收入與發(fā)展前途的效用總和)。
在此種情況下，由于B的收益{ω[л0(eH,θH)]+ω[л0(eH,θL)]}/2〈ω[л0(eH,θH)]，因此高素質(zhì)的管理者有很可能選擇解除委托—代理關(guān)系，或者在以后增加自己的閑暇，同時(shí)降低管理水平，這樣以后各期A的收益就變?yōu)椋篬лi(eL,θL)+лi(eL,θH)]/2，而B的收益變?yōu)椋簕ω[лi(eL,θL)]+ω[лi(eL,θH)]}/2+ω0（ω0為B在此種情況下獲得的額外收益，包括增加的閑暇和將一部分精力花在別的工作上而獲得的收益等，這一部分是不為委托者所知的。且ω[лi(eL,θH)]+ω0大于ω[лi(eH,θH)]，ω[лi(eL,θL)]+ω0大于ω[лi(eH,θL)]）；
�、贐的管理素質(zhì)為eL(eL為較差的管理素質(zhì))，則第i期A可能的收益為：[лi(eL,θL)+лi(eL,θH)]/2。
此種情況下B的收益為：{ω[лi(eL,θL)]+ω[лi(eL,θH)]}/2+ω0；
�。�4）進(jìn)行了管理審計(jì)，由于前面我們假定通過(guò)管理審計(jì)能夠?qū)κ芡姓叩墓芾硭刭|(zhì)做出合理的評(píng)價(jià)，因此時(shí)委托者將能夠只依據(jù)受托者的管理素質(zhì)高低支付報(bào)酬。這也有兩種情形：
①即使進(jìn)行管理審計(jì)，B也可能努力不夠，沒(méi)有或不能發(fā)揮出高的管理素質(zhì)，我們假定此種情況下A更換受托者，且更換的受托者具有且能夠發(fā)揮出較高的管理素質(zhì)（我們做出這一假設(shè)是基于，委托者發(fā)現(xiàn)受托者不具有較高的管理素質(zhì)或不能發(fā)揮出高的管理素質(zhì)時(shí)就會(huì)更換受托者這一假設(shè)），則第0期的可能收益是：[л0(eL,θL)+л0(eL,θH)]/2-c，以后各期收益為：[лi(eH,θH)+лi(eH,θL)]/2-c，c為進(jìn)行管理審計(jì)而發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或產(chǎn)生的成本，為分析的方便，我們假定其為一定值。
此種情況下B在第0期的收益為：ω[л0(eL)]+ω0，以后各期收益為0；
②如果管理審計(jì)結(jié)果發(fā)現(xiàn)B體現(xiàn)出了很好的管理素質(zhì)，則A第i期可能的收益為：
[лi(eH,θH)+лi(eH,θL)]/2-c。
此種情況下B的收益為：ω[лi(eH)]；
(5)假定B沒(méi)有或不能發(fā)揮出很好管理素質(zhì)的概率為α,A進(jìn)行管理審計(jì)的概率為β；
(6)各指標(biāo)數(shù)值均大于零（我們這個(gè)假設(shè)是基于收益和成本不得為負(fù)得出的，因?yàn)槿绻找鏋樨?fù)，委托—代理關(guān)系便不會(huì)發(fā)生，而如果成本為負(fù)，則變成正的收益）。當(dāng)A沒(méi)有進(jìn)行管理審計(jì)，則不能評(píng)價(jià)B的管理素質(zhì)，由此可能在更長(zhǎng)的時(shí)期里讓B承擔(dān)受托管理的責(zé)任，我們假定B承擔(dān)受托責(zé)任的時(shí)期數(shù)為n；
3管理審計(jì)的成本—效益分析
為分析的方便，在進(jìn)行分析之前，我們?cè)僮鲆粋�(gè)假設(shè)，即假設(shè)лi(eL,θL)=л(eL,θL),лi(eL,θH)=л(eL,θH),лi(eH,θH)=л(eH,θH),лi(eH,θL)=л(eH,θL)。
3.1針對(duì)委托者的成本—效益分析
⑴若進(jìn)行管理審計(jì)，則第0期A可能的收益為：
U01=α{[л0(eL,θL)+л0(eL,θH)]/2-c}+(1-α){[л0(eH,θH)+л0(eH,θL)]/2-c}
以后各期可能收益分別為：[лi(eH,θH)+лi(eH,θL)]/2-c
n期的收益共為：
U1=∑Ui1+U01=∑{[лi(eH,θH)+лi(eH,θL)]/2-c}+α{[л0(eL,θL)+л0(eL,θH)]/2-c}+
(1-α){[л0(eH,θH)+л0(eH,θL)]/2-c}
=(n+1-α)л(eH,θH)/2+(n+1-α)л(eH,θL)/2-(n+1)c+
αл(eL,θL)/2+αл(eL,θH)/2
(i=1,2,…,n)(3.1)
⑵若不進(jìn)行管理審計(jì)，則第0期A可能的收益為：
U02=α[л0(eL,θL)+л0(eL,θH)]/2+(1-α)[л0(eH,θH)+л0(eH,θL)]/2
以后各期可能收益分別為：[лi(eL,θL)+лi(eL,θH)]/2
則n期的收益共為：
U2=∑Ui2+U02=∑[лi(eL,θL)+лi(eL,θH)]/2+α[л0(eL,θL)+л0(eL,θH)]/2+
(1-α)[л0(eH,θH)+л0(eH,θL)]/2
=(n+α)л(eL,θL)/2+(n+α)л(eL,θH)/2+(1-α)л(eH,θH)/2+（1-α）л(eH,θL)/2
(i=1,2,…,n)(3.2)
�、橇頤1=U2，則有：
[л(eH,θH)+л(eH,θL)-л(eL,θH)-л(eL,θL)]/2=(n+1)c/n
當(dāng)n→∞時(shí)，[л(eH,θH)+л(eH,θL)-л(eL,θH)-л(eL,θL)]/2=c＊(3.3)
式(3.1)—(3.3)表明，從委托者層面來(lái)說(shuō)，是否開展管理審計(jì)的關(guān)鍵是看開展展管理審計(jì)所帶來(lái)的收益是否能夠補(bǔ)償進(jìn)行管理審計(jì)所付出的成本，也就是0<C≤C＊否成立（因?yàn)榇藭r(shí)U1≥U2）。由于目前還未建立規(guī)范的管理審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系，且由于管理的復(fù)雜性，開展全面管理審計(jì)的成本相對(duì)財(cái)務(wù)審計(jì)來(lái)說(shuō)很高，即0<C≤C＊不成立，因此，委托者勢(shì)必不愿進(jìn)行管理審計(jì)；另一方面式(3.3)也表明，當(dāng)不進(jìn)行管理審計(jì)時(shí)，即C=0時(shí)，管理者雖然努力工作，表現(xiàn)出很高的管理素質(zhì)，但也可能由于其它因素的影響，企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益不是很好，而對(duì)于管理素質(zhì)較差的管理者卻由于其它因素的影響，企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益相對(duì)很好，這種情況下，管理素質(zhì)較高的管理者的收益可能比管理素質(zhì)較差的管理者的收益低，此時(shí)管理素質(zhì)較高的管理者的積極性就可能受到影響，從而在下一期表現(xiàn)出較低的管理素質(zhì)；從另一個(gè)角度來(lái)說(shuō)，也就是只要C≥0，他就會(huì)繼續(xù)努力工作，表現(xiàn)出較高的管理素質(zhì)；當(dāng)C=0時(shí),如果他在下一期還是繼續(xù)努力工作，表現(xiàn)出很高管理素質(zhì)，則他對(duì)進(jìn)行管理審計(jì)的需求應(yīng)該是非常強(qiáng)烈的，因?yàn)橹挥羞@樣才能讓委托者發(fā)現(xiàn)他較高的管理素質(zhì)，從而增加他的收益。
3.2針對(duì)受托者的成本—效益分析
為了簡(jiǎn)化分析過(guò)程，我們?cè)俅渭僭O(shè)ω[лi(eH)]=ω[л(eH)]=ω[л(eH,θH)]，ω[лi(eL)]=ω[лi(eL,θL)]=ω[л(eL)]，當(dāng)然，實(shí)際情況遠(yuǎn)非如此簡(jiǎn)單。
⑴B的管理素質(zhì)為eH時(shí)，n期B的收益共為:
V1=β∑ω[лi(eH)]+βω[л0(eH)]+(1-β){{ω[л0(eH,θH)]+
ω[л0(eH,θL)]}/2+∑{ω[лi(eL,θL)]+ω[лi(eL,θH)]}/2+ω0}
(i=1,2,…,n)(3.4)
�、艬的管理素質(zhì)為eＬ時(shí)，n期B的收益共為:
V２=β{ω[л0(eL)]+ω0}+(1-β)∑{{ω[лi(eL,θL)]+ω[лi(eL,θH)]}/2+ω0}+
(1-β){{ω[л0(eL,θL)]+ω[л0(eL,θH)]}/2+ω0}
(i=1,2,…,n)(3.5)
⑶令V1=V２，則：
β＊={ω[л(eH,θH)]+ω[л(eH,θL)]-ω[л(eL,θL)]-ω[л(eL,θH)]-2ω0}/
{ω[л(eL,θL)]-ω[л(eL,θH)]-(2n+1)ω[л(eH,θH)]+ω[л(eH,θL)]}
(i=1,2,…,n)(3.6)
式(3.4)—(3.6)表明，當(dāng)委托者不進(jìn)行管理審計(jì)或進(jìn)行管理審計(jì)的可能性很小時(shí)，即β≤β＊，此時(shí)V２≥V1，則對(duì)于B來(lái)說(shuō)，最好的選擇是保持低的管理素質(zhì)，從而可以獲得最大收益。
長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)企業(yè)整體管理水平不高，經(jīng)濟(jì)效益普遍低下的現(xiàn)實(shí)，使得那些經(jīng)營(yíng)管理不善、虧損嚴(yán)重的企業(yè)感到心安理得，并把企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況不好的原因歸結(jié)為各種客觀因素的影響。此外，我國(guó)企業(yè)所處的外部環(huán)境寬松，企業(yè)沒(méi)有壓力感和緊迫感，最終導(dǎo)致了經(jīng)營(yíng)的低效率。其次，從內(nèi)部因素看，由于我國(guó)長(zhǎng)期計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的影響，許多企業(yè)內(nèi)部員工往往陷入個(gè)人行為的隋性區(qū)域，有時(shí)甚至表現(xiàn)出集體隋性區(qū)，在這一區(qū)域內(nèi)，任何個(gè)人都想保持現(xiàn)狀，誰(shuí)也不想努力工作[6]。這種現(xiàn)象再一次說(shuō)明了沒(méi)有進(jìn)行管理審計(jì)所造成的管理低效率。這是在沒(méi)有有效監(jiān)督下的一種必然現(xiàn)象。
此外，作為現(xiàn)代企業(yè)，為了在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中取得主動(dòng)權(quán)，一般都實(shí)行“一業(yè)為主，多業(yè)經(jīng)營(yíng)”的經(jīng)營(yíng)方式，特別是一些大型企業(yè)集團(tuán)，核算單位多，橫向生產(chǎn)關(guān)系較為復(fù)雜，有的還要進(jìn)行跨地區(qū)、跨行業(yè)、甚至跨國(guó)的經(jīng)營(yíng)。企業(yè)的所有者與管理者面對(duì)眾多的縱橫生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)系統(tǒng)不可能事必躬親地檢查，而評(píng)價(jià)下屬或聯(lián)營(yíng)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理和財(cái)務(wù)狀況不可能單靠財(cái)務(wù)審計(jì)，而要以管理審計(jì)為重點(diǎn)，通過(guò)管理審計(jì)進(jìn)行有效的監(jiān)督檢查，發(fā)現(xiàn)管理中的問(wèn)題，及時(shí)分析原因，提出改進(jìn)措施，避免不必要的損失和浪費(fèi)，從而實(shí)現(xiàn)管理審計(jì)的效益。
4結(jié)束語(yǔ)
通過(guò)對(duì)委托代理雙方的成本效益進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)學(xué)分析，我們發(fā)現(xiàn)，不論是委托方還是受托方對(duì)管理審計(jì)的開展都有需要，只是由于目前沒(méi)有規(guī)范完善的管理審計(jì)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系，開展管理審計(jì)的成本太高，客觀上制約了管理審計(jì)的開展。另一方面，由于目前沒(méi)有開展管理審計(jì)，無(wú)法對(duì)管理者的管理素質(zhì)進(jìn)行有效評(píng)價(jià)，以及目前的薪酬體系基本上是完全根據(jù)企業(yè)的效益支付報(bào)酬，這客觀上又影響了高水平的管理者的積極性，從而造成管理效率的普遍低下。
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