淺析集團(tuán)內(nèi)部存貨交易抵銷管理學(xué)論文
一、購進(jìn)商品當(dāng)期未對集團(tuán)外銷售
例：A公司于2008年年初購買了B公司80%的普通股股份，形成控制關(guān)系。當(dāng)年10月A公司將成本為8 000元的商品銷售給B公司，不含增值稅的售價為10 000元。B公司購進(jìn)這批商品當(dāng)年未對集團(tuán)外銷售，形成年末存貨。
2008年的合并工作底稿相關(guān)部分內(nèi)容見表1。
抵銷分錄(1)：如表1所示。A公司個別報表上確認(rèn)了營業(yè)收入10 000元、營業(yè)成本8 000元，但從整個企業(yè)集團(tuán)的`角度來看，這批商品并未實現(xiàn)對外銷售，因而不應(yīng)確認(rèn)收入與成本，應(yīng)予以抵銷。同時B公司存貨是按10 000元計價的，其中包括的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤2 000元也應(yīng)抵銷。
抵銷分錄(2)：從表1可見。A公司形成利潤2 000元，導(dǎo)致承擔(dān)所得稅費用500元(2 000×25%)。但從集團(tuán)角度出發(fā)此損益并未實現(xiàn)，故不應(yīng)承擔(dān)所得稅費用，相關(guān)所得稅應(yīng)視為預(yù)交所得稅，予以遞延，確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)，并沖銷相應(yīng)的所得稅費用。
二、后一會計期間全部對集團(tuán)外銷售
假設(shè)前例B公司所購商品于2009年全部對集團(tuán)外銷售，售價為13 000元。
2009年的合并工作底稿相關(guān)部分內(nèi)容見表2。
抵銷分錄(1)：A公司于2008年確認(rèn)了2 000元未實現(xiàn)的內(nèi)部銷售利潤，使集團(tuán)2009年年初未分配利潤多計2 000元。由于B公司2008年年末存貨多計2 000元，導(dǎo)致B公司2009年的營業(yè)成本多計2 000元，均應(yīng)抵銷。
抵銷分錄(2)：其實質(zhì)是將2008年已確認(rèn)的500元所得稅費用轉(zhuǎn)為2009年承擔(dān)的所得稅費用。集團(tuán)2009年實現(xiàn)收入為13 000元，成本為8 000元，利潤為5 000元(13 000-8 000)，故2009年應(yīng)承擔(dān)所得稅費用1 250元(5 000×25%)。
在表2中可以看到，只有B公司就本公司獲利部分確認(rèn)了750元(3 000×25%)所得稅費用。其余500元所得稅費用應(yīng)針對A公司獲利部分確認(rèn)。但A公司個別報表上已于2008年提前確認(rèn)此筆所得稅費用，并減少了2009年年初未分配利潤500元。在合并報表中要消除此影響，即在增加2009年年初未分配利潤的同時增加本期所得稅費用。
此外，2009年末已不存在遞延所得稅問題，由于遞延所得稅資產(chǎn)只是反映在合并報表中，并未計入個別報表，故本年不用沖銷遞延所得稅資產(chǎn)。
三、后一會計期間全部未對集團(tuán)外銷售
假設(shè)前例B公司所購商品在2009年未對集團(tuán)外銷售，繼續(xù)形成年末存貨。
2009年的合并工作底稿相關(guān)部分內(nèi)容見表3。
抵銷分錄(1)：抵銷年初未分配利潤多計2 000元，其原理與表2抵銷分錄(1)同。B公司2008年年末存貨多計2 000元，因未銷售導(dǎo)致2009年的存貨多計2 000元，應(yīng)抵銷。抵銷分錄(2)：與表1中抵銷分錄(2)類似，只因現(xiàn)討論2009年的合并報表，故抵銷A公司2008年已確認(rèn)的所得稅費用只能反映在增加2009年年初未分配利潤上。
我們看到，由于2009年還未對集團(tuán)外銷售，最終的合并金額與表1相同。
四、后一會計期間部分對集團(tuán)外銷售假設(shè)前例B公司所購商品在2009年銷售70%，售價為9 100元。
2009年的合并工作底稿相關(guān)部分內(nèi)容見表4。
抵銷分錄(1)：參照表2、表3中抵銷分錄(1)。其中售出部分占70%，未售出部分占30%。
抵銷分錄(2)：針對已出售的70%部分，參照表2中抵銷分錄(2)。集團(tuán)2009年實現(xiàn)收入為9 100元，成本為5 600元(8 000×70%)，利潤為3 500元(9 100-5 600)，故應(yīng)承擔(dān)所得稅費用875元(3 500×25%)。從表4可見，只有B公司就本公司獲利部分確認(rèn)了525元(2 100×25%)所得稅費用。剩余350元所得稅費用應(yīng)針對A公司獲利部分確認(rèn)，即將2008年所得稅費用中的350元(500×70%)轉(zhuǎn)為2009年所得稅費用。
抵銷分錄(3)：針對未出售的30%部分，參照表3中抵銷分錄(2)。抵銷金額為150元(500×30%)
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