目標(biāo)成本法研究述評(píng)管理學(xué)論文

　　摘要：隨著經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的加劇，目標(biāo)成本法作為一種先進(jìn)的成本管理方法，已成為企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的核心因素之一。本文在分析國(guó)內(nèi)外對(duì)于目標(biāo)成本管理研究的基礎(chǔ)上，針對(duì)目標(biāo)成本管理的優(yōu)勢(shì)及其自身存在的不足和缺陷，提出了其后續(xù)研究方向及發(fā)展前景。

　　關(guān)鍵詞：目標(biāo)成本法;作業(yè)成本法;成本管理目標(biāo)

　　成本管理最早是1959年由豐田公司提出的，至1965年前后，豐田公司首次在新車(chē)型皇冠車(chē)開(kāi)發(fā)的設(shè)計(jì)階段，以當(dāng)時(shí)的車(chē)型成本管理責(zé)任者為主對(duì)成本進(jìn)行了分析評(píng)估。1969年，又在對(duì)皇冠車(chē)進(jìn)行車(chē)型改造的同時(shí)，將協(xié)作企業(yè)也納入成本企畫(huà)的流程中。隨后不僅在新車(chē)開(kāi)發(fā)設(shè)計(jì)階段，而且以全部車(chē)種為對(duì)象確保目標(biāo)利潤(rùn)的管理活動(dòng)，從而逐漸形成了現(xiàn)代意義上的目標(biāo)成本管理。

　　國(guó)外研究現(xiàn)狀分析

　　1.日本對(duì)目標(biāo)成本管理的研究。20世紀(jì)90年代，日本理論界出現(xiàn)了許多目標(biāo)成本管理的研究成果。其中最具有標(biāo)志性的是日本會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)成本企畫(huà)特別委員會(huì)發(fā)表的《成本企畫(huà)研究的課題》報(bào)告草案。該報(bào)告草案將目標(biāo)成本管理作為會(huì)計(jì)的一個(gè)研究領(lǐng)域，在當(dāng)今的日本，談到管理會(huì)計(jì)和成本管理必談到目標(biāo)成本管理，可見(jiàn)目標(biāo)成本管理在日本現(xiàn)代成本管理上所處的重要地位。進(jìn)入21世紀(jì)，日本學(xué)者對(duì)目標(biāo)成本管理的研究范圍形成兩大類(lèi)，第一類(lèi),是從公司的生產(chǎn)方式、管理方法入手，對(duì)其運(yùn)用的目標(biāo)成本管理方法進(jìn)行介紹;第二類(lèi),是以目標(biāo)成本管理與成本管理方法的結(jié)合運(yùn)用為主題，拓展了目標(biāo)成本管理的外延。

　　2.美國(guó)對(duì)目標(biāo)成本管理的研究。對(duì)目標(biāo)成本管理研究做出杰出貢獻(xiàn)的，是美國(guó)管理會(huì)計(jì)學(xué)家羅賓·庫(kù)伯和斯拉莫得。羅賓·庫(kù)伯曾專(zhuān)程去日本對(duì)運(yùn)用目標(biāo)成本管理較為成熟的7家日本公司進(jìn)行了為期數(shù)月的實(shí)地考察，在經(jīng)過(guò)高度提煉和規(guī)范之后，將目標(biāo)成本管理的內(nèi)容劃分為“市場(chǎng)驅(qū)動(dòng)的成本規(guī)劃”、“產(chǎn)品層次的目標(biāo)成本規(guī)劃”和“零部件層次的成本規(guī)劃”三個(gè)部分。他們合著的《目標(biāo)成本與價(jià)值工程》一書(shū)在管理界影響頗深。

　　3.歐盟對(duì)目標(biāo)成本管理的研究。近年來(lái)，歐盟學(xué)者對(duì)目標(biāo)成本管理的研究，也都開(kāi)始轉(zhuǎn)向目標(biāo)成本管理與其他成本管理方法的結(jié)合。例如，尼科利尼采用案例研究法，對(duì)作業(yè)成本和產(chǎn)品生命周期成本是否可以應(yīng)用于英國(guó)的建筑業(yè)進(jìn)行了研究，針對(duì)建筑業(yè)的性質(zhì)即期需要改進(jìn)的現(xiàn)實(shí)，在兩個(gè)企業(yè)應(yīng)用目標(biāo)成本管理。結(jié)果表明，目標(biāo)成本的目標(biāo)真正達(dá)成需要結(jié)合供應(yīng)鏈并改進(jìn)成本的確定方法。桑科和費(fèi)舍爾通過(guò)案例研究，將目標(biāo)成本管理與標(biāo)準(zhǔn)成本管理進(jìn)行了比較，認(rèn)為目標(biāo)成本可以被應(yīng)用于產(chǎn)品生命周期的制造階段，他們對(duì)蒙特克來(lái)爾紙品公司的研究結(jié)果表明，目標(biāo)成本管理可使企業(yè)戰(zhàn)略得以很好的實(shí)現(xiàn)。

　　國(guó)內(nèi)研究現(xiàn)狀分析

　　上世紀(jì)80年代，目標(biāo)成本管理傳入我國(guó)，開(kāi)始是在機(jī)械工業(yè)企業(yè)使用。到了上世紀(jì)90年代，逐漸形成了以邯鄲鋼鐵經(jīng)驗(yàn)為代表的具有中國(guó)特色的目標(biāo)成本管理。

　　1995年以后，我國(guó)學(xué)者對(duì)目標(biāo)成本管理做了很多介紹和分析，并有學(xué)者認(rèn)為“邯鋼經(jīng)驗(yàn)”出現(xiàn)，特別是它所實(shí)行的“模擬市場(chǎng)、成本否決”方法，標(biāo)志著目標(biāo)成本管理在我國(guó)企業(yè)已成功運(yùn)用。

　　1.在理論研究方面，對(duì)我國(guó)目標(biāo)成本管理研究做出卓越成績(jī)的是陳勝群博士。他先后在《會(huì)計(jì)研究》雜志發(fā)表多篇論文，主要是對(duì)目標(biāo)成本法進(jìn)行了介紹、引入，他闡述了美國(guó)與日本的成本管理模式的差異，并著重強(qiáng)調(diào)了“成本企畫(huà)”是一種源流思想與“注入”思想;湯湘希(1997)主要探討了目標(biāo)成本控制與傳統(tǒng)成本控制的區(qū)別，認(rèn)為目標(biāo)成本控制由事后控制轉(zhuǎn)向產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程的事前控制，將不合理的耗費(fèi)和浪費(fèi)控制在事前，同時(shí)也使成本方案達(dá)到優(yōu)化，在此基礎(chǔ)上，緊密結(jié)合事中控制，并形成時(shí)間上的連續(xù)性;張艷輝(2002)、郭春明(2004)還試圖將作業(yè)成本法和目標(biāo)成本法結(jié)合在一起，尋求二者的和諧統(tǒng)一;王平心、吳清(2003)在我國(guó)首次“管理會(huì)計(jì)國(guó)際研討會(huì)”上提出，成本會(huì)計(jì)的未來(lái)走向是ABC完全取代傳統(tǒng)標(biāo)準(zhǔn)成本，并與目標(biāo)成本管理實(shí)現(xiàn)全面的融合。

　　2.在實(shí)證研究方面，對(duì)“邯鋼經(jīng)驗(yàn)”的探討也涌現(xiàn)了大量的研究文獻(xiàn)。王寅東(1998)對(duì)邯鄲鋼鐵的經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行了理論分析，認(rèn)為成本策劃的萌芽已經(jīng)在我國(guó)出現(xiàn);而孫菊生、曹玉珊(2000)研究認(rèn)為，邯鋼經(jīng)驗(yàn)與成本企劃還存在很大的差別，二者不能等同。韓季瀛、楊繼良(1998)則系統(tǒng)地介紹了邯鋼經(jīng)驗(yàn)的主要內(nèi)容及特色，并對(duì)企業(yè)成本管理的轉(zhuǎn)型提出了新的看法。劉海民(2000)還通過(guò)調(diào)查問(wèn)卷的方式進(jìn)行研究，結(jié)果表明，邯鋼經(jīng)驗(yàn)不僅是適合我國(guó)國(guó)情的一種企業(yè)內(nèi)部管理制度，而且認(rèn)為，邯鋼的“模擬市場(chǎng)核算”豐富了管理會(huì)計(jì)的內(nèi)容。

　　我國(guó)企業(yè)對(duì)目標(biāo)成本管理的應(yīng)用

　　在實(shí)踐中，雖然我們有許多企業(yè)都采用了目標(biāo)成本管理，但從實(shí)施的效果上看并不理想，目標(biāo)成本管理的進(jìn)一步改進(jìn)和推廣還任重道遠(yuǎn)。我國(guó)企業(yè)應(yīng)該轉(zhuǎn)變以市場(chǎng)為導(dǎo)向進(jìn)行成本管理的思維方式，并根據(jù)企業(yè)自身?xiàng)l件，創(chuàng)造性地運(yùn)用目標(biāo)成本管理，提高企業(yè)成本管理的水平，全面提高經(jīng)濟(jì)效益。其發(fā)展方向是：建立目標(biāo)成本管理與作業(yè)成本管理相融合的成本管理模式。

　　1.作業(yè)成本管理是根據(jù)企業(yè)對(duì)作業(yè)鏈的分解和對(duì)作業(yè)中心的劃分，然后制定標(biāo)準(zhǔn)，并通過(guò)計(jì)算實(shí)際成本核算，將其與標(biāo)準(zhǔn)成本相比較，進(jìn)而確定該采取何種改進(jìn)措施，優(yōu)化企業(yè)的作業(yè)鏈。

　　2.目標(biāo)成本管理對(duì)成本的估算可以深入到作業(yè)層次，選擇正確的成本擠壓對(duì)象，使目標(biāo)成本管理順利進(jìn)行。利用作業(yè)成本管理，可以分析和檢驗(yàn)實(shí)際成本與目標(biāo)成本是否相符，以及目標(biāo)成本的可實(shí)現(xiàn)性。目標(biāo)成本管理著眼于成本發(fā)生的源泉，立足于事前全面分析和考察。同時(shí)，目標(biāo)成本管理又貫穿了成本管理的整個(gè)過(guò)程，將事前、事中和事后的成本管理，有效地聯(lián)系在一起，使成本管理中的各個(gè)環(huán)節(jié)相銜接，并且不再有薄弱環(huán)節(jié)。

　　3.目標(biāo)成本管理和作業(yè)成本管理相融合的模式。這種模式充分發(fā)揮了目標(biāo)成本管理和作業(yè)成本管理兩種現(xiàn)代管理方法的優(yōu)勢(shì)，同時(shí)彌補(bǔ)了各自的不足，能更好地滿(mǎn)足現(xiàn)代企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)境對(duì)企業(yè)成本管理的要求。

　　近年來(lái)，國(guó)內(nèi)外學(xué)者對(duì)目標(biāo)成本管理的研究也大多集中在目標(biāo)成本管理與作業(yè)成本管理的融合上。

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