稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)研究
企業(yè)開(kāi)展稅收籌劃的前提是要符合國(guó)家法律以及相關(guān)稅收法規(guī)且稅收籌劃必須發(fā)生在企業(yè)投資理財(cái)與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)之前。
摘要：稅收籌劃最初是起源自19世紀(jì)的意大利，距今已有100多年歷史。自20世紀(jì)中期以來(lái)，為了追求自身價(jià)值最大化，各個(gè)納稅人逐漸加大了對(duì)稅收籌劃的關(guān)注與重視。伴隨資本市場(chǎng)的發(fā)展，稅收籌劃逐漸被認(rèn)可為納稅人的權(quán)利，并且成為企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略中一個(gè)重要的影響因素。而在企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)中，稅收籌劃與企業(yè)盈余管理兩者對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理有著重要影響。基于此，本文試圖探究稅收籌劃對(duì)企業(yè)盈余管理的影響以及如何應(yīng)對(duì)稅收籌劃存在的風(fēng)險(xiǎn)，希望能借此提供相應(yīng)參考，使企業(yè)在實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中能夠有效處理好兩者之間的關(guān)系，更好地規(guī)避稅收籌劃存在的風(fēng)險(xiǎn)。
關(guān)鍵詞：稅收籌劃;盈余管理;發(fā)展戰(zhàn)略;風(fēng)險(xiǎn)
一、稅收籌劃相關(guān)概述
(一)稅收籌劃概念
稅收籌劃又被稱(chēng)作合理避稅，1935年參與稅務(wù)局長(zhǎng)訴溫斯特大公案的英國(guó)上議院議員湯姆林爵士是這樣表述稅收籌劃的：每個(gè)人都有權(quán)利安排自己的事業(yè)，倘若依據(jù)法律而做出某些安排能夠少繳納稅收，那么就不能夠強(qiáng)迫其多繳納稅收。這個(gè)觀點(diǎn)在當(dāng)時(shí)得到了法律界的認(rèn)同。經(jīng)過(guò)逐漸發(fā)展，稅收籌劃的定義逐漸規(guī)范化，即：在當(dāng)前法律允許的范圍之內(nèi)，企業(yè)通過(guò)事先籌劃與安排經(jīng)營(yíng)、投資與理財(cái)活動(dòng)等，從而盡可能獲取節(jié)稅的經(jīng)濟(jì)利益。
(二)稅收籌劃的基本原則
首先，合法原則。一是企業(yè)開(kāi)展稅收籌劃必須符合國(guó)家制定的相關(guān)法律法規(guī)以及各項(xiàng)政策精神前提;二是企業(yè)必須嚴(yán)格按照經(jīng)濟(jì)法規(guī)以及財(cái)務(wù)方面的相關(guān)條款開(kāi)展稅收籌劃;三是企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)我國(guó)稅法的各種動(dòng)態(tài)予以全面掌握后，才能開(kāi)展稅收籌劃活動(dòng);四是企業(yè)在開(kāi)展稅收籌劃的時(shí)候，必須及時(shí)對(duì)稅收籌劃的相關(guān)方案進(jìn)行修改與完善，使之滿足稅法的變化。
其次，經(jīng)濟(jì)原則。企業(yè)在開(kāi)展稅收籌劃的時(shí)候首先要企業(yè)的效益應(yīng)當(dāng)是重點(diǎn)考慮內(nèi)容。一是企業(yè)在開(kāi)展稅收籌劃的時(shí)候要盡可能避免對(duì)個(gè)別稅種減少的過(guò)度重視，而是要考慮在整體上減少稅收負(fù)擔(dān)率;二是企業(yè)在對(duì)相應(yīng)的納稅方案進(jìn)行評(píng)估的時(shí)候，應(yīng)當(dāng)使用資金時(shí)間價(jià)值的有關(guān)理論作為標(biāo)準(zhǔn)，要對(duì)不同的納稅方案開(kāi)展比較，相同納稅方案在不同時(shí)期所具有的稅收負(fù)擔(dān)開(kāi)展比較，當(dāng)然在具體比較過(guò)程中，企業(yè)只有將其變?yōu)楝F(xiàn)值，才可以進(jìn)行一定的比較。
再次，財(cái)務(wù)決策原則。企業(yè)在開(kāi)展稅收籌劃活動(dòng)的時(shí)候，在一定程度上要將稅收籌劃融入進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)決策中，服務(wù)于財(cái)務(wù)決策。
最后，風(fēng)險(xiǎn)防范原則。由于稅收籌劃是在稅法規(guī)定的邊緣開(kāi)展，這就意味著稅收籌劃存在著極大的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)如果忽略了稅收籌劃存在的風(fēng)險(xiǎn)，那么稅收籌劃很可能會(huì)產(chǎn)生相反的作用。
(三)稅收籌劃的重要性
首先，企業(yè)通過(guò)稅收籌劃，能夠?qū)ζ髽I(yè)投資、財(cái)政分配以及融資等過(guò)程涉及到的稅收予以解決，使得企業(yè)能夠最優(yōu)化地合理配置擁有的財(cái)務(wù)資源。其次，通過(guò)稅收籌劃，能夠保證企業(yè)監(jiān)管的有效性，讓企業(yè)金融目標(biāo)得到更準(zhǔn)確、更快的確立。最后，倘若可以使用企業(yè)利潤(rùn)分配方案+投資計(jì)劃+融資計(jì)劃的合理性開(kāi)展稅收籌劃，不但能夠合理地減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，增加企業(yè)的稅后收益，還能夠有利于社會(huì)資源利用效率的提高。
二、稅收籌劃對(duì)企業(yè)盈余管理的影響
(一)企業(yè)正向盈余管理時(shí)稅收籌劃
對(duì)其產(chǎn)生的影響企業(yè)的正向盈余管理常常是通過(guò)延遲確認(rèn)費(fèi)或加速確認(rèn)收入等應(yīng)計(jì)利潤(rùn)管理方式，或通過(guò)放寬信用政策以及價(jià)格折扣等方式以增加操縱費(fèi)用和銷(xiāo)售費(fèi)用支出等真實(shí)交易方式，或通過(guò)利用會(huì)計(jì)政策變更等措施調(diào)增會(huì)計(jì)盈余。當(dāng)企業(yè)運(yùn)用上述手段來(lái)開(kāi)展盈余管理的時(shí)候，常常面臨著盈余管理成本與盈余管理收益之間的權(quán)衡。當(dāng)企業(yè)處于正向盈余管理的時(shí)候，這就意味著企業(yè)需要支付更高地所得稅成本，即企業(yè)可以利用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法之間的差異開(kāi)展稅收籌劃，使會(huì)計(jì)盈余上漲的同時(shí)稅收成本不增加。根據(jù)有關(guān)調(diào)查，許多上市企業(yè)的確存在利用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法之間的差異開(kāi)展稅收籌劃來(lái)減少盈余管理產(chǎn)生的所得稅成本的行為。依據(jù)我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的相關(guān)規(guī)定，在選擇固定資產(chǎn)折舊方法的時(shí)候，企業(yè)可以選擇如下集中折舊方法：年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法、工作量法以及年限平均法等等幾種。
從稅收籌劃的角度而言，許多企業(yè)更傾向于選擇加速折舊法來(lái)降低稅收負(fù)擔(dān)率，然而這卻會(huì)相應(yīng)地使得會(huì)計(jì)盈余減少。在選擇存貨計(jì)價(jià)方法上，從稅收籌劃的角度而言，存貨計(jì)價(jià)方法的選擇應(yīng)該基于最有效最充分地利用成本費(fèi)用其抵稅效應(yīng)，從而能夠最大限度地獲取“免費(fèi)使用”的資金。因此企業(yè)可以選擇前期成本比較大的計(jì)價(jià)方法，當(dāng)物價(jià)水平上升時(shí)，選擇加權(quán)平均法更為合適;當(dāng)物價(jià)水平降低時(shí)，選擇先進(jìn)先出法;然而企業(yè)采取這兩種方法都會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)盈余造成不利的影響。由此可見(jiàn)，稅收籌劃對(duì)企業(yè)正向盈余管理造成了抑制作用，所以可以這樣說(shuō)，當(dāng)企業(yè)開(kāi)展正向盈余管理的時(shí)候，稅收籌劃與企業(yè)盈余管理的程度呈負(fù)相關(guān)。
(二)企業(yè)負(fù)向盈余管理時(shí)稅收籌劃
對(duì)其產(chǎn)生的影響據(jù)有關(guān)研究發(fā)現(xiàn)，企業(yè)為了獲取更好的外部發(fā)展環(huán)境，常常會(huì)采取降低利潤(rùn)的盈余管理措施，還有的企業(yè)為了平滑利潤(rùn)也會(huì)采取降低盈余的管理措施。尤其是當(dāng)企業(yè)本期收益遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于預(yù)期的時(shí)候，為了確保利潤(rùn)持續(xù)穩(wěn)定增長(zhǎng)，這些企業(yè)往往會(huì)采取提前確認(rèn)損失或費(fèi)用和延遲確認(rèn)收入等管理方式來(lái)將本期盈余予以降低。由于我國(guó)是采取間接計(jì)算法來(lái)計(jì)算應(yīng)納稅所得額，因此當(dāng)企業(yè)采取負(fù)向盈余管理時(shí)，伴隨本期利潤(rùn)總額的減少，稅收負(fù)擔(dān)率也會(huì)自動(dòng)降低。
企業(yè)開(kāi)展稅收籌劃其目的就是為了延遲納稅從而獲取資金的時(shí)間價(jià)值，因此，從稅收籌劃角度而言，企業(yè)管理層會(huì)產(chǎn)生提前確認(rèn)費(fèi)用和推遲確認(rèn)收益的動(dòng)機(jī)，從而采取相應(yīng)的對(duì)策措施來(lái)降低本期應(yīng)繳納的所得稅。為此，如果企業(yè)目的是為了降低本期盈余的時(shí)候，盈余管理和稅收籌劃對(duì)于會(huì)計(jì)政策的選擇是相一致的，因此企業(yè)通過(guò)稅收籌劃能夠達(dá)到進(jìn)一步降低盈余的目的。由此可見(jiàn)，當(dāng)企業(yè)開(kāi)展負(fù)向盈余管理的時(shí)候，稅收籌劃與企業(yè)盈余管理的程度呈正相關(guān)。
三、企業(yè)控制稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)可行策略
(一)企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通
在實(shí)際操作中，由于現(xiàn)行稅收方面的法律法規(guī)針對(duì)具體的稅收事項(xiàng)留有一定的彈性空間，再加上在一定范圍內(nèi)稅務(wù)機(jī)關(guān)也擁有一定的自由裁量權(quán)以及稅務(wù)執(zhí)法人員參差不齊的素質(zhì)等方面的影響，會(huì)使得稅收政策在具體執(zhí)行過(guò)程中出現(xiàn)偏差，這就可能給企業(yè)開(kāi)展稅收籌劃帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)。因此企業(yè)在開(kāi)展稅收籌劃的時(shí)候，不僅需要正確理解現(xiàn)行的稅收政策，還應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的溝通交流，爭(zhēng)取在業(yè)務(wù)上獲取稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可與指導(dǎo)，從而達(dá)到節(jié)稅的目的。
(二)企業(yè)應(yīng)當(dāng)樹(shù)立稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)
在實(shí)際操作中，由于國(guó)家政策變化、利率、匯率變動(dòng)、產(chǎn)品市價(jià)波動(dòng)等客觀環(huán)境因素的變化必然會(huì)對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況產(chǎn)生影響，再加上如果企業(yè)對(duì)當(dāng)前稅收法律法規(guī)的不合理運(yùn)用，就會(huì)使得稅收籌劃的結(jié)果偏離企業(yè)預(yù)期目標(biāo)，從而給企業(yè)造成損失。因此各個(gè)企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)稅收方面的法律法規(guī)的學(xué)習(xí)，并盡力熟悉并準(zhǔn)確把握相關(guān)規(guī)定，在充分掌握自身企業(yè)實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的相關(guān)信息基礎(chǔ)上，將兩者結(jié)合起來(lái)予以細(xì)細(xì)研究，只有如此，企業(yè)才能夠預(yù)測(cè)并制定出多種稅收籌劃方案，并通過(guò)比較各種不同的稅收籌劃方案從而優(yōu)化選擇既遵循稅收法律規(guī)法規(guī)，又符合企業(yè)自身利益的稅收籌劃方案。
(三)全面提升稅收籌劃人員素質(zhì)
企業(yè)稅收籌劃人員自身素質(zhì)在很大程度上決定了稅收籌劃方案的可靠性，決定了稅收籌劃是否成功。因此企業(yè)必須對(duì)稅收籌劃人員加強(qiáng)法律、稅收、會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)等方面的專(zhuān)業(yè)知識(shí)培訓(xùn)，使其真正對(duì)上述培訓(xùn)內(nèi)容了解透徹以及充分掌握，只有如此才能夠滿足稅收籌劃的要求，從而提升稅收籌劃工作的工作質(zhì)量，同時(shí)也減少了稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。如有必要，企業(yè)還可以考慮向外聘請(qǐng)專(zhuān)業(yè)的稅收籌劃專(zhuān)家為針對(duì)企業(yè)自身情況制定稅收籌劃方案。
四、結(jié)論
在當(dāng)前市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈的形勢(shì)背景下，稅收籌劃已經(jīng)成為了企業(yè)財(cái)務(wù)戰(zhàn)略體系的重要構(gòu)成之一，是企業(yè)增強(qiáng)自身競(jìng)爭(zhēng)力的有效途徑之一。本文先簡(jiǎn)單闡述了稅收籌劃的相關(guān)概念，然后具體分析了稅收籌劃對(duì)企業(yè)盈余管理的影響，最后提出了企業(yè)控制稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)策略，希望能借此提供相應(yīng)參考，使企業(yè)在實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中能夠有效處理好稅收籌劃與盈余管理兩者之間的關(guān)系，并控制好稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)，最終促進(jìn)企業(yè)健康有序發(fā)展。
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