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納稅籌劃對企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響
施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分考慮企業(yè)自身存貨特征，選擇合適的存貨計(jì)價(jià)方式和發(fā)出方式。那么，納稅籌劃對企業(yè)財(cái)務(wù)管理有什么影響呢？
摘要：隨著近兩年宏觀經(jīng)濟(jì)增速緩慢和施工企業(yè)的業(yè)內(nèi)競爭情況越來越激烈，施工企業(yè)具有投資規(guī)模大、運(yùn)營工序復(fù)雜、周期長、內(nèi)部控制彈性大等不同于其他企業(yè)的特點(diǎn)。在遵守法律法規(guī)的前提下，對施工企業(yè)合理的稅收籌劃在實(shí)務(wù)中十分重要，也是其面臨的一個(gè)刻不容緩的問題，這不僅有利于施工企業(yè)科學(xué)合理地減少稅負(fù)、降低成本，而且有利于提高企業(yè)內(nèi)控制量和市場競爭力。文章主要分析了施工企業(yè)納稅籌劃的重要性和必要性，針對施工行業(yè)的獨(dú)有特征，闡釋對于營業(yè)稅、增值稅和所得稅的稅收籌劃措施對其財(cái)務(wù)管理的影響。
關(guān)鍵詞：納稅籌劃;施工企業(yè);財(cái)務(wù)管理
一、施工企業(yè)納稅籌劃的特點(diǎn)分析
(一)施工企業(yè)承擔(dān)稅種眾多
與我國小微企業(yè)有所不同，施工企業(yè)在經(jīng)營成長中所承擔(dān)的稅收種類繁多、計(jì)算過程復(fù)雜多樣，具體來講，主要有：首先，施工企業(yè)在其主營業(yè)務(wù)———施工業(yè)務(wù)過程中經(jīng)常存在營業(yè)稅和資源稅的納稅。其次，在于上游和下游合作方每次簽訂合同使將涉及到固定的印花稅的納稅。再次，為了施工業(yè)務(wù)正常開展采購的材料物資和銷售產(chǎn)成品過程中涉及進(jìn)項(xiàng)增值稅和銷項(xiàng)增值稅。最后，施工企業(yè)正常運(yùn)營還會涉及企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、城建稅、教育費(fèi)附加、土地增值稅等相關(guān)稅種。針對這些眾多的稅種，施工企業(yè)可以充分利用各個(gè)納稅環(huán)節(jié)的空間，減少稅負(fù)。例如，施工在經(jīng)常的分包和承攬的經(jīng)營形式中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)合理規(guī)劃在分包中按何種比例分配營業(yè)額和利潤。又如，企業(yè)和分包商雙方如何選擇、供應(yīng)、使用施工材料和施工工具。
(二)施工企業(yè)資金中較大的項(xiàng)目
首先，施工企業(yè)由于運(yùn)營工序復(fù)雜、生產(chǎn)周期長的特點(diǎn)，固定資產(chǎn)的種類較其他行業(yè)相比繁多、投入資金巨大，且固定資產(chǎn)占資產(chǎn)總額的比例高，主要包括房屋建筑物、機(jī)械設(shè)備、辦公用品和交通運(yùn)輸工具等。因此，固定資產(chǎn)折舊涉及到的抵稅項(xiàng)目也眾多，施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)十分重視折舊的納稅規(guī)劃問題。其次，施工企業(yè)屬于勞務(wù)密集型產(chǎn)業(yè)，聘請的施工人員較多，因此所涉及的職工的勞務(wù)費(fèi)用金額較多，主要包括職工的工資、獎金津貼、“五險(xiǎn)一金”等社會保障費(fèi)，這就需要企業(yè)合理分配勞務(wù)報(bào)酬，同時(shí)兼顧企業(yè)和個(gè)人的雙方個(gè)人所得稅額的納稅情況，統(tǒng)籌規(guī)劃，將個(gè)人所得稅納稅額降到最低，維護(hù)雙方的利益。再次，施工企業(yè)經(jīng)營中涉及相關(guān)宴請費(fèi)和差旅費(fèi)的金額支出較大，施工企業(yè)應(yīng)給予一定的重視。最后，由于施工企業(yè)為了保證施工進(jìn)度和施工質(zhì)量按計(jì)劃進(jìn)行，需要向投資產(chǎn)籌集大量的借款費(fèi)用，而借款費(fèi)用可以分為資本化部分和費(fèi)用化部分，借款費(fèi)用費(fèi)用化的部分是直接計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的，作為損益的一部分，這會明顯減少當(dāng)期的利潤。而與此相對應(yīng)，資本化的部分將會增加企業(yè)的相關(guān)資產(chǎn)或相關(guān)產(chǎn)品的成本。費(fèi)用化和資本化不同的處理方式也使企業(yè)所得稅的納稅額有所差異。
二、施工企業(yè)納稅籌劃的必要性和重要性分析
(一)有利于施工企業(yè)減少成本、提高利潤，降低稅收風(fēng)險(xiǎn)
在遵守法律法規(guī)的前提下，對施工企業(yè)合理的稅收籌劃在實(shí)務(wù)中十分重要。施工企業(yè)為了提高自身的競爭力，應(yīng)當(dāng)保證企業(yè)的經(jīng)營活動平穩(wěn)運(yùn)行，合理控制營運(yùn)風(fēng)險(xiǎn)，尤其是涉及納稅項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)。由于原材料、施工工具價(jià)格的提高、施工人員勞務(wù)費(fèi)用支出的上漲，施工企業(yè)的建筑成本大幅上升，企業(yè)利潤減少。在國家稅收政策范圍內(nèi)合理的納稅籌劃對企業(yè)的經(jīng)營與發(fā)展有重要的意義，有助于施工企業(yè)提高資金的流動性，有效壓縮稅收支出、降低稅收成本，通過減稅增效從而增加企業(yè)利潤，提高企業(yè)綜合實(shí)力。在當(dāng)前宏觀經(jīng)濟(jì)增速緩慢和施工企業(yè)的業(yè)內(nèi)競爭激烈的情況下，施工企業(yè)的成長和發(fā)展面臨著尤其是資金短缺和利潤下降的困難。因此，施工企業(yè)在收入維持不變的情況下通過合理的稅收籌劃來控制成本，盡可能降低現(xiàn)金流量的支出。施工企業(yè)可以將納稅規(guī)劃作為財(cái)務(wù)管理的一個(gè)重要的目標(biāo)，增強(qiáng)各個(gè)環(huán)節(jié)的減稅意識。例如，施工企業(yè)的主營業(yè)務(wù)十分多樣，可以在包工包料、包工不包料、承租、承包、掛靠、材料物資采購等經(jīng)營活動中聘請專業(yè)的稅務(wù)顧問來進(jìn)行專業(yè)稅收規(guī)劃，從而減少企業(yè)成本、提高企業(yè)利潤，降低稅收風(fēng)險(xiǎn)。
(二)有利于施工企業(yè)提高會計(jì)處理質(zhì)量、改善內(nèi)部財(cái)務(wù)管理
提高公司整體納稅籌劃的意識是企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理的必要條件和重要環(huán)節(jié)。在稅收規(guī)劃中，要求各個(gè)部門和各個(gè)崗位都要樹立法律意識，稅收籌劃的任務(wù)落實(shí)到每一個(gè)員工的肩頭。稅收控制是一個(gè)綜合復(fù)雜、多層次、寬領(lǐng)域的財(cái)務(wù)管理環(huán)節(jié)，需要企業(yè)內(nèi)部各個(gè)部門各個(gè)崗位的分工與協(xié)作促進(jìn)企業(yè)的合法合理規(guī)劃。施工企業(yè)涉及的業(yè)務(wù)活動范圍廣、會計(jì)處理難度與制造業(yè)比較大，財(cái)務(wù)管理較為分散，通過各個(gè)部門的合理配合，有利于施工企業(yè)提高會計(jì)處理能力、改善員工的納稅意識和內(nèi)部的財(cái)務(wù)管理質(zhì)量。
三、納稅籌劃對施工企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響
(一)營業(yè)稅籌劃對對施工企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響
根據(jù)稅法要求，施工企業(yè)的營業(yè)稅歸屬于建筑業(yè)稅目，稅率為3%，但是由于存在不同的業(yè)務(wù)運(yùn)行模式，有些企業(yè)在納稅時(shí)可以按照稅率更低或有稅收優(yōu)惠的業(yè)務(wù)進(jìn)行稅負(fù)計(jì)算。
例如，只負(fù)責(zé)工程組織與協(xié)調(diào)的業(yè)務(wù)，按照稅法規(guī)定應(yīng)收取5%的營業(yè)稅金。
如果施工企業(yè)在施工過程中提供產(chǎn)品或勞務(wù)的銷售，則該部分應(yīng)當(dāng)征收17%的增值稅而不是營業(yè)稅。
又如，企業(yè)存在一部分設(shè)備款可以作為營業(yè)納稅額的扣除項(xiàng)，而內(nèi)部控制薄弱的企業(yè)在營業(yè)稅核算時(shí)將其納入范圍內(nèi)，這就會導(dǎo)致營業(yè)稅金的增加。
施工企業(yè)可以選擇不同的業(yè)務(wù)經(jīng)營模式來選擇不同的稅收籌劃方式。
在分包、轉(zhuǎn)包經(jīng)營活動中，《稅法》規(guī)定：如果建筑施工企業(yè)的總承包人將一部分工程業(yè)務(wù)分包或者轉(zhuǎn)包給其他施工企業(yè)，可以按照差額———總承包額減去分包或轉(zhuǎn)包款項(xiàng)的余額來核算并交納營業(yè)稅。
因此，施工企業(yè)可以合理利用分包、轉(zhuǎn)包業(yè)務(wù)來進(jìn)行營業(yè)稅金的籌劃。
例如：甲施工企業(yè)有一項(xiàng)總造價(jià)3000萬元的工程，乙施工企業(yè)只負(fù)責(zé)工程組織與協(xié)調(diào)，其費(fèi)用為500萬元，最終丙施工單位中標(biāo)，造價(jià)3000萬元。
假設(shè)站在乙企業(yè)的立場，按服務(wù)業(yè)5%的稅率繳納營業(yè)稅500*5%=25萬元。
如果進(jìn)行納稅籌劃，乙企業(yè)與甲企業(yè)簽訂總包合同3000萬元，與丙企業(yè)簽訂2500萬元的分包合同，則此時(shí)丙企業(yè)適用建筑安裝業(yè)的3%的營業(yè)稅率，繳納500*3%=15萬元，相比而言節(jié)稅10萬元。
在甲方供料中，基本建設(shè)企業(yè)提供施工所需的原材料，而施工企業(yè)只負(fù)責(zé)提供勞務(wù)。
根據(jù)《稅法》規(guī)定，施工企業(yè)提供勞務(wù)的，其營業(yè)應(yīng)納稅額應(yīng)當(dāng)包括施工所需的原材料、設(shè)備、物資和動力等，但是不包括建設(shè)企業(yè)提供的設(shè)備，該部分不需要繳納營業(yè)稅。
因此，施工企業(yè)在與基本建設(shè)企業(yè)簽訂合同時(shí)，盡量爭取設(shè)備由建設(shè)方提供，這樣可以免征設(shè)備方面的營業(yè)稅額。
例如，甲企業(yè)承包乙企業(yè)的設(shè)備安裝工程，工程造價(jià)500萬元，其中設(shè)備款300萬元。
如果由甲企業(yè)提供設(shè)備并安裝，甲企業(yè)應(yīng)繳納500*3%=15萬元的營業(yè)稅。
如果設(shè)備由乙提供，價(jià)值負(fù)責(zé)安裝工作，甲應(yīng)納營業(yè)稅為(500-300)*3%=6萬元，相比之下節(jié)稅9萬元。
(二)企業(yè)所得稅籌劃對對施工企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響
對于大多數(shù)施工企業(yè)來說，收入與費(fèi)用根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定的權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)和計(jì)量。
但是，由于施工企業(yè)有自身行業(yè)獨(dú)特的地方，如工程周期長，時(shí)常出現(xiàn)跨年施工的現(xiàn)象，各個(gè)施工企業(yè)有時(shí)也會根據(jù)施工合同的具體情況而采用不同的收入與費(fèi)用確認(rèn)方法。
例如根據(jù)工程進(jìn)度分期確認(rèn)收入和費(fèi)用或者按照視同完成合同的方法確認(rèn)。
對于施工過程中存在費(fèi)用項(xiàng)目列支與成本不相符合的情況，《稅法》規(guī)定企業(yè)繳納企業(yè)所得稅必須具備真實(shí)性和可靠性，當(dāng)一些施工項(xiàng)目隨意發(fā)生費(fèi)用支出，但由于延后性沒有取得真是發(fā)票不得結(jié)轉(zhuǎn)成本，使企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅所得額較大，企業(yè)當(dāng)期所繳納的所得稅也較高。
如果企業(yè)取得的成本項(xiàng)目的票據(jù)存在內(nèi)容不完整、字跡不清晰、成本日期不一致，甚至是存在票據(jù)涂改現(xiàn)象或使用成本虛假票據(jù)時(shí)，將會十分影響施工企業(yè)的所得稅納稅情況，延遲納稅申報(bào)或者增加企業(yè)的應(yīng)納稅額。
施工企業(yè)外部取得的不合法不規(guī)范票據(jù)會增加企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)，因此，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)稅收法律意識，降低可以控制的風(fēng)險(xiǎn)。
施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分重視利用好《稅法》規(guī)定的可以稅前扣除的各類項(xiàng)目和免稅、減稅的優(yōu)惠政策。
例如，《稅法》規(guī)定：實(shí)際中確實(shí)發(fā)生的且合理的職工工資薪酬可以在稅前給予扣除。
公益捐贈在當(dāng)年利潤總額的12%范圍內(nèi)的部分允許稅前扣除。
廣告費(fèi)用在年度營業(yè)收入15%的范圍內(nèi)的部分允許稅前扣除，超過15%的部分允許結(jié)轉(zhuǎn)以后年度進(jìn)行稅前扣除。
業(yè)務(wù)招待費(fèi)按金額的60%和年度營業(yè)收入的0.5%孰低的部分稅前扣除。
企業(yè)還可以在《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》允許的范圍內(nèi)，根據(jù)自身情況合理地提取各項(xiàng)損失準(zhǔn)備和折舊攤銷來增加施工單位的稅前扣除額，從而降低企業(yè)所得稅的繳納。
對于存貨計(jì)價(jià)方法而言，《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》中有關(guān)規(guī)定說明，經(jīng)過不同的存貨計(jì)價(jià)方法計(jì)算會得出不同的存貨發(fā)出成本，從而影響施工企業(yè)的凈利潤和企業(yè)所得稅納稅額。
尤其是在施工企業(yè)存貨數(shù)量較多并且金額較大的情況下，存貨計(jì)價(jià)方式的選擇會較大地影響企業(yè)所得稅的金額，因此，施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分考慮企業(yè)自身存貨特征，選擇合適的存貨計(jì)價(jià)方式和發(fā)出方式。
對于施工企業(yè)成本費(fèi)用的稅收籌劃主要考慮以下幾個(gè)方面：首先，施工企業(yè)在開辦期時(shí)，對于費(fèi)用分?jǐn)偲陂g的不同會影響到每年的費(fèi)用分?jǐn)傤~，從而影響施工企業(yè)的凈利潤應(yīng)納企業(yè)所得稅稅費(fèi)。
企業(yè)可以選擇的開辦期費(fèi)用攤銷方法有五五攤銷法和一次攤銷法，企業(yè)可以根據(jù)盈利年度和損失年度的不同情況選擇合適的費(fèi)用攤銷方法，使企業(yè)所得稅納稅額最低。
具體來講，企業(yè)在開半年度如果盈利，可以采用一次攤銷法，使開辦費(fèi)在當(dāng)年一次性全部稅前扣除完畢，以減少企業(yè)所得稅。
如果企業(yè)在開辦年度虧損，則可以選則五五攤銷法進(jìn)行開辦費(fèi)的攤銷。
對于成本費(fèi)用中的業(yè)務(wù)招待費(fèi)的稅收籌劃，施工企業(yè)可以根據(jù)具體的計(jì)算來充分利用業(yè)務(wù)招待費(fèi)用的上限。
業(yè)務(wù)招待費(fèi)按金額的60%和年度營業(yè)收入的0.5%孰低的部分稅前扣除。
比如，甲施工企業(yè)本年?duì)I業(yè)收入為A，業(yè)務(wù)招待費(fèi)用為B，則本年允許稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)用為min{A*0.5%，B*60%}，當(dāng)A*0.5%=B*60%，即B=A*0.83%時(shí)，業(yè)務(wù)招待費(fèi)恰巧在營業(yè)收入中占比0.83%。
此時(shí)企業(yè)充分利用了業(yè)務(wù)招待費(fèi)的臨界點(diǎn)，做到了良好的成本費(fèi)用稅收籌劃。
參考文獻(xiàn)：
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