財務(wù)分析戰(zhàn)略管理職能探析
財務(wù)分析戰(zhàn)略職能隨企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略目標會呈現(xiàn)一定的發(fā)展趨勢和要求。那么，財務(wù)分析如何發(fā)揮戰(zhàn)略管理職能呢？
財務(wù)分析是指信息使用者從自身決策有用性為出發(fā)點，以相關(guān)、可靠的財務(wù)信息和非財務(wù)信息資料為依據(jù)，通過自身的專業(yè)技能、長期積累的經(jīng)驗判斷，或采用專門的定量分析方法來系統(tǒng)分析和評價企業(yè)過去和現(xiàn)在的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等，據(jù)以了解過去、評價現(xiàn)在、預(yù)測未來，幫助信息使用者改善經(jīng)營管理或者進行科學(xué)決策，實現(xiàn)財務(wù)分析戰(zhàn)略管理職能，體現(xiàn)財務(wù)信息決策有用性。財務(wù)信息有用觀認為，財務(wù)信息決策有用性表現(xiàn)為信息相關(guān)性和可靠性。相關(guān)性的關(guān)鍵在于財務(wù)信息對企業(yè)經(jīng)濟決策所起的作用。一般來講，相關(guān)的財務(wù)信息能夠一方面有助于信息使用者評價過去，同時結(jié)合實際對目前進行修正和調(diào)整。另一方面有助于信息使用者根據(jù)企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量信息做出可行性研究、投資決策和判斷，預(yù)測企業(yè)將來的發(fā)展趨勢，此時，財務(wù)信息就具有有用性。財務(wù)信息決策可靠性主要表現(xiàn)為財務(wù)信息的真實性和正確性，只有財務(wù)信息真實、正確，才談得上可靠�？傊嚓P(guān)性和可靠性是財務(wù)分析信息有用性的兩個主要質(zhì)量特征，我們在判斷財務(wù)分析信息戰(zhàn)略管理職能時，不權(quán)衡二者的輕重，而應(yīng)該更加注重二者的一致性，從相關(guān)性和可靠性都是影響財務(wù)信息決策有用性的主要因素去思考分析。
一、財務(wù)分析戰(zhàn)略管理職能的決策依據(jù)和決策目標
企業(yè)明確財務(wù)分析的決策依據(jù)和決策目標是實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略目標的關(guān)鍵。財務(wù)分析是財務(wù)戰(zhàn)略管理職能的基礎(chǔ)，必須服務(wù)于企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略管理目標。
(一)財務(wù)分析戰(zhàn)略管理職能的決策依據(jù)
從信息有用觀角度來講，財務(wù)分析使用的數(shù)據(jù)大都來源于對外公開發(fā)布的財務(wù)信息，信息來源可靠，決策依據(jù)有效性強。財務(wù)分析的最基本職能是將財務(wù)信息轉(zhuǎn)換成對特定信息使用者決策有用的信息，為決策提供相關(guān)、可靠的決策依據(jù)。這些依據(jù)主要為：一是直接利用經(jīng)審計機構(gòu)審計后公開發(fā)布的財務(wù)報告信息。二是間接利用財務(wù)分析方法轉(zhuǎn)化出來的財務(wù)分析指標。三是一些重要性的非財務(wù)信息。四是企業(yè)其他內(nèi)外部相關(guān)財務(wù)信息資料，包含財務(wù)信息環(huán)境。財務(wù)分析決策依據(jù)的確定關(guān)系到財務(wù)分析的準確性，只有使用的財務(wù)分析依據(jù)充分、合理，運用的財務(wù)分析方法科學(xué)，分析得出的結(jié)論才更準確，財務(wù)分析才能為企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略管理發(fā)揮作用，提高企業(yè)經(jīng)濟效益。
(二)財務(wù)分析戰(zhàn)略管理職能的決策目標
財務(wù)分析既是一個全面、綜合分析的過程，也是一個認識的過程。在財務(wù)分析的整個過程中，不同的信息使用者所處的利益角度不同，財務(wù)分析最終要達到的決策目標有偏差，但總的概括起來主要是評價過去的經(jīng)營業(yè)績，衡量現(xiàn)在的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況，預(yù)測未來的發(fā)展趨勢。財務(wù)分析是財務(wù)戰(zhàn)略管理職能的起點，為財務(wù)預(yù)測、決策、預(yù)算和控制等戰(zhàn)略管理職能奠定基礎(chǔ)。企業(yè)只有先明確財務(wù)分析決策目標，才能充分發(fā)揮財務(wù)分析的職能作用，才能圍繞企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略管理服務(wù)，為信息使用者提供戰(zhàn)略決策依據(jù)，從而實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略總體目標。
二、財務(wù)分析戰(zhàn)略管理存在的問題及分析
財務(wù)分析是企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)營戰(zhàn)略管理的重要手段，是財務(wù)信息使用者作出預(yù)測、決策的前提，為信息使用者提供戰(zhàn)略管理服務(wù)。但企業(yè)在實踐中進行財務(wù)分析時，存在以下問題。
(一)財務(wù)分析決策服務(wù)意識不強
財務(wù)分析的財務(wù)戰(zhàn)略職能是為企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略管理服務(wù)的，但決策者往往只停留在以財務(wù)報告及相關(guān)會計資料為依據(jù)的低層分析上，財務(wù)分析決策服務(wù)意識不強，尚未發(fā)揮財務(wù)分析的高級戰(zhàn)略管理職能。這主要表現(xiàn)在兩個方面。一是決策者不能正確認識財務(wù)分析的重要性。企業(yè)決策者尚未充分認識到財務(wù)分析為經(jīng)營戰(zhàn)略管理職能服務(wù)，尚未站在長遠性、全局性、綜合性的戰(zhàn)略決策管理角度對企業(yè)財務(wù)狀況進行分析，缺乏財務(wù)分析決策服務(wù)意識。二是財務(wù)人員的財務(wù)分析管理意識差。企業(yè)財務(wù)人員往往只做財務(wù)核算，不具備參與企業(yè)管理能力，缺少圍繞為企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略管理目標服務(wù)的意識。具體講，企業(yè)尚未充分發(fā)揮財務(wù)分析職能，解決企業(yè)實際存在的問題。如：某企業(yè)當年利潤比同期下降20%。從重要性角度講，此業(yè)務(wù)已具有重要性，必然引起企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)決策層的重視。下面簡單分析如下：利潤的直接影響因素主要就是收入和費用。首先假設(shè)分析銷售費用得知，銷售費用并未減少，說明該企業(yè)為商品銷售而做的業(yè)務(wù)廣告、宣傳力度尚未減縮，此時再去分析收入。假設(shè)分析其主營業(yè)務(wù)收入時發(fā)現(xiàn)大大減少，并且有大量的銷售退回、銷售折讓發(fā)生，此時就應(yīng)深入制造車間查明問題。一方面查看機械設(shè)備是否老化，生產(chǎn)出來的產(chǎn)品是否有瑕疵，質(zhì)量是否過關(guān)，若是，則要提出更新或改造設(shè)備的措施。另一方面，若機械設(shè)備未老化，則要查明生產(chǎn)管理和生產(chǎn)技術(shù)方面是否有問題，若有，則要提出改進生產(chǎn)管理和提高生產(chǎn)技術(shù)方面的建議，最后形成可行性的財務(wù)分析報告，從而有針對性的通過財務(wù)分析解決企業(yè)實際存在的問題，參與企業(yè)管理，促進企業(yè)健康發(fā)展。因此，此案例反映出財務(wù)分析決策服務(wù)意識的重要性，財務(wù)分析的最終目的是參與企業(yè)管理，解決企業(yè)實際存在的問題。
(二)事前預(yù)測分析不夠，缺少財務(wù)決策可行性研究
企業(yè)往往重于對事后反映和監(jiān)督的內(nèi)容進行分析，缺少對事前預(yù)測性分析，從而喪失決策依據(jù)。財務(wù)預(yù)測是企業(yè)根據(jù)經(jīng)驗積累進行專業(yè)判斷，或根據(jù)歷史資料、現(xiàn)實條件，運用特定的財務(wù)預(yù)測方法對企業(yè)未來的財務(wù)活動、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等財務(wù)信息做出的科學(xué)預(yù)計和測算，這種預(yù)計和測算完全基于事前的財務(wù)分析。財務(wù)決策是企業(yè)經(jīng)營管理的核心，它關(guān)系到企業(yè)的命運。財務(wù)決策依據(jù)來源于科學(xué)的預(yù)測，而預(yù)測的關(guān)鍵在于事前科學(xué)、合理的財務(wù)分析。因此，企業(yè)不科學(xué)不合理的做好事前財務(wù)分析，財務(wù)預(yù)測、決策就喪失可靠的依據(jù)，缺乏可行性研究，給企業(yè)帶來決策風(fēng)險。
(三)缺乏對財務(wù)信息分析依據(jù)的甄別
信息時代，大量的新業(yè)務(wù)、新環(huán)境不斷涌現(xiàn)，財務(wù)信息傳遞日益廣泛化和復(fù)雜化。財務(wù)信息使用者能夠從中甄別出相關(guān)、可靠性的財務(wù)信息至關(guān)重要。財務(wù)信息使用者對新環(huán)境新業(yè)務(wù)的陌生，對龐大的財務(wù)信息數(shù)據(jù)的可靠性和重要性缺乏甄別，主要表現(xiàn)在：一是財務(wù)信息數(shù)據(jù)多，較難從中判斷出重要性的財務(wù)數(shù)據(jù)，對財務(wù)信息缺少重要性判斷。二是財務(wù)數(shù)據(jù)的真實性、正確性和實用性差，財務(wù)信息缺少可靠性。三是對財務(wù)分析數(shù)據(jù)的加工整理能力差。主要是財務(wù)分析人員的專業(yè)分析能力和素質(zhì)不過硬，對財務(wù)決策有用的財務(wù)數(shù)據(jù)缺乏甄別能力，形成大量的財務(wù)噪音信息，產(chǎn)生財務(wù)分析風(fēng)險。
(四)忽視動態(tài)分析和綜合分析
企業(yè)往往重于對靜態(tài)財務(wù)狀況和單項的分析，忽視了對企業(yè)各項活動的動態(tài)分析和綜合分析。主要表現(xiàn)在：一是缺少對財務(wù)分析原則與會計政策變動的分析。二是缺少對財務(wù)分析方法選擇與變動的分析。三是缺少對財務(wù)信息質(zhì)量及變動的分析。四是財務(wù)分析未形成綜合性，主要表現(xiàn)在企業(yè)只片面地運用個別財務(wù)分析方法，只側(cè)重對企業(yè)償債能力、營運能力、盈利能力和企業(yè)發(fā)展能力中某一方面分析，只注重內(nèi)部控制和內(nèi)部分析，而不加以對企業(yè)外部控制環(huán)境進行分析。
(五)忽視財務(wù)分析決策風(fēng)險
財務(wù)分析要達到預(yù)期的目標必須依賴相關(guān)可靠的財務(wù)信息，但企業(yè)往往又會存在過度依賴或依賴不足。這兩種極端行為都會使財務(wù)分析結(jié)果偏離預(yù)期財務(wù)目標，從而引起誤受風(fēng)險和誤拒風(fēng)險。如：信息數(shù)據(jù)本身存在局限性，甚至已喪失財務(wù)信息數(shù)據(jù)本身應(yīng)具有的相關(guān)性和可靠性，此時，信息使用者仍然根據(jù)這些財務(wù)數(shù)據(jù)進行分析，就會過度信賴財務(wù)數(shù)據(jù)，從而產(chǎn)生誤受風(fēng)險。相反，財務(wù)分析信息數(shù)據(jù)本身可靠，但卻信賴不足，就會產(chǎn)生誤拒風(fēng)險。財務(wù)分析數(shù)據(jù)的轉(zhuǎn)折點很可能是企業(yè)走向失敗或成功的前期警報，企業(yè)往往忽視這些財務(wù)分析所帶來的財務(wù)決策風(fēng)險。
三、增強財務(wù)分析戰(zhàn)略管理職能的措施
探究企業(yè)財務(wù)分析出現(xiàn)的問題，企業(yè)應(yīng)結(jié)合實際，提出增強財務(wù)分析戰(zhàn)略管理職能的措施。
(一)增強財務(wù)分析決策服務(wù)意識
時至今日，財務(wù)分析本應(yīng)已成為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)決策層獲取決策依據(jù)的最關(guān)鍵的手段和方法，但由于企業(yè)決策層領(lǐng)導(dǎo)缺乏財務(wù)分析決策服務(wù)意識，使財務(wù)分析潛在的戰(zhàn)略管理職能得不到發(fā)揮。企業(yè)應(yīng)通過以下兩個方面增強財務(wù)分析決策服務(wù)意識。一是提升決策者專業(yè)技能素質(zhì)。只有專業(yè)技能素質(zhì)過硬，才有能力參與企業(yè)管理。二是財務(wù)分析決策者意識定位應(yīng)外向化。企業(yè)財務(wù)決策者沒有把自己定位成企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略總體設(shè)計和執(zhí)行的參與者，更多的傾向于分析企業(yè)內(nèi)部控制、業(yè)務(wù)報告處理等基礎(chǔ)財務(wù)職能上。企業(yè)決策者和財務(wù)人員必須從思想意識領(lǐng)域把企業(yè)的財務(wù)分析工作上升到一個更高的檔次，提高財務(wù)分析職能服務(wù)意識，從而增強外向決策服務(wù)意識，參與企業(yè)管理。
(二)拓展財務(wù)分析范圍，增強財務(wù)分析可靠性
財務(wù)分析已成為相關(guān)信息利益主體獲取有價值的關(guān)鍵手段，大量的社會公眾成為企業(yè)的債權(quán)人、股東等相關(guān)利益人。但相關(guān)利益人對信息主體的利益需求不一致，他們僅從分析財務(wù)報告獲取信息難以滿足各自相關(guān)利益主體的決策需要。企業(yè)應(yīng)通過以下途徑拓展財務(wù)分析范圍，搜集更多更豐富更有用的財務(wù)分析依據(jù)，從而增強財務(wù)分析可靠性，滿足各利益主體信息決策需求。一是企業(yè)搜集包含內(nèi)部報送的財務(wù)信息。財務(wù)信息既包含向外部報送的資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表、附注及財務(wù)情況說明書等財務(wù)報告信息，還應(yīng)包含內(nèi)部報送的財務(wù)信息。比如：企業(yè)內(nèi)部編制的一些僅用于內(nèi)部管理使用的內(nèi)部控制、企業(yè)成本核算流程和數(shù)據(jù)，期間費用的構(gòu)成、企業(yè)預(yù)算、投資、融資決策信息以及企業(yè)內(nèi)部業(yè)績評價考核方法和結(jié)果等。二是從會計信息拓展到非會計信息。在財務(wù)分析中，除了會計信息外，非會計信息在分析中也占有重要地位。這些非會計信息主要包括審計報告、市場信息、公司治理結(jié)構(gòu)、宏觀經(jīng)濟信息等，因此，企業(yè)財務(wù)分析所用的資料超越財務(wù)報告所提供的有限的財務(wù)信息，拓展了財務(wù)分析范圍，為提高財務(wù)分析的可靠性提供了充實的依據(jù)。
(三)注重財務(wù)分析方法的選擇和運用，提高財務(wù)分析可靠性
財務(wù)分析方法的確定關(guān)系到財務(wù)分析的質(zhì)量。在財務(wù)分析方法的選擇中，企業(yè)應(yīng)特別注意以下問題。一是選定財務(wù)分析基準。財務(wù)分析基準主要有歷史基準、行業(yè)基準、目標基準和經(jīng)驗基準①。企業(yè)單一的財務(wù)分析指標是難以通過財務(wù)分析來說明經(jīng)濟實質(zhì)，只有把財務(wù)分析在遵偱可比性的原則上通過與財務(wù)基準比較才得出分析結(jié)論，所以確定合理的財務(wù)分析基準非常重要。二是財務(wù)分析方法的選擇。隨著現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)的進步，新的財務(wù)分析方法不斷涌現(xiàn)，財務(wù)分析方法呈現(xiàn)出多樣性，但是不同的財務(wù)分析方法都有其自身的缺陷。企業(yè)決策者應(yīng)從不同的信息需求側(cè)面，充分結(jié)合企業(yè)自身實際，選擇最合理的財務(wù)分析方法或綜合幾種財務(wù)分析方法，得出最可靠的財務(wù)分析結(jié)論。
(四)注重綜合分析和動態(tài)分析
財務(wù)綜合分析是以一個統(tǒng)一的整體來全面考慮，宏觀把握全局。但企業(yè)財務(wù)分析淺，只會把研究分析對象劃分成簡單的組成部分，不考慮彼此之間的相互聯(lián)系，從而未達到認識對象的本質(zhì)目的。企業(yè)應(yīng)對償債能力、營運能力、盈利能力和發(fā)展能力進行綜合分析，從而增強財務(wù)分析全面性。二是注重動態(tài)財務(wù)分析。
財務(wù)分析自身應(yīng)隨著時間、地域和財務(wù)分析環(huán)境的不同而發(fā)生變動，應(yīng)當適時進行調(diào)整。企業(yè)應(yīng)從靜態(tài)的財務(wù)分析轉(zhuǎn)變到動態(tài)的財務(wù)分析。如：從財務(wù)狀況的靜態(tài)分析轉(zhuǎn)變到經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量的動態(tài)分析，從而更加全面、科學(xué)地既反映出企業(yè)某一特定日期的財務(wù)狀況，又反映企業(yè)一段時期的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。
(五)增強財務(wù)分析風(fēng)險評價，建立財務(wù)分析預(yù)警機制
財務(wù)分析的結(jié)果可能會偏離預(yù)期分析目標，從而產(chǎn)生財務(wù)分析風(fēng)險。無論是信賴過度還是信賴不足所引起的財務(wù)分析風(fēng)險，企業(yè)都應(yīng)進行客觀的風(fēng)險評價，從而降低財務(wù)分析風(fēng)險。財務(wù)分析風(fēng)險評價主要通過以下六個方面。一是財務(wù)分析資料的客觀評價，這主要在于評價財務(wù)分析資料的相關(guān)性和可靠性，是財務(wù)分析風(fēng)險評價的基礎(chǔ)。
二是財務(wù)分析方法的評價。企業(yè)無論選用哪種財務(wù)分析方法，必須符合企業(yè)實際，其評價在于財務(wù)分析方法的選用是否科學(xué)、合理。三是評價偏離預(yù)期分析目標的程度，從而降低財務(wù)分析風(fēng)險至可接受水平。風(fēng)險程度一般采用標準方差和離差率來判斷，標準方差和離差率越大，則風(fēng)險越大。四是財務(wù)分析重要性的評價。在財務(wù)會計中，一般以10%為重要性的定量判斷標準。企業(yè)應(yīng)評價是否對已達到重要性標準的那些財務(wù)分析資料進行了分析。若未對重要性的財務(wù)資料進行分析，則企業(yè)財務(wù)分析風(fēng)險就大。五是全面性風(fēng)險評價。企業(yè)既應(yīng)對財務(wù)信息進行評價，又應(yīng)對非財務(wù)信息進行評價，既注重財務(wù)分析的重要性，又注重財務(wù)分析的全面性。
六是全面提高財務(wù)分析風(fēng)險管理意識，建立財務(wù)分析預(yù)警機制。除對財務(wù)分析作評價外，企業(yè)還應(yīng)建立財務(wù)分析預(yù)警機制。在紛繁復(fù)雜的經(jīng)濟發(fā)展環(huán)境下，企業(yè)對財務(wù)分析資料缺乏甄別，存在著較大的不確定性與風(fēng)險，使分析目標偏離預(yù)期真實的財務(wù)分析目標，從而產(chǎn)生風(fēng)險。這就要求企業(yè)必須建立財務(wù)分析風(fēng)險預(yù)警機制。企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身的實際，建立財務(wù)分析預(yù)警系統(tǒng)，做好風(fēng)險控制，及時發(fā)現(xiàn)風(fēng)險，防范風(fēng)險，化解風(fēng)險，為企業(yè)預(yù)測、決策提供科學(xué)、合理的財務(wù)分析依據(jù)。因此，企業(yè)通過財務(wù)預(yù)警信息，充分發(fā)揮財務(wù)分析預(yù)警系統(tǒng)的作用，及時把預(yù)警信息反饋到?jīng)Q策者，使其及時采取相應(yīng)對策。
四、財務(wù)分析戰(zhàn)略管理職能的未來展望
財務(wù)分析戰(zhàn)略職能隨企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略目標會呈現(xiàn)一定的發(fā)展趨勢和要求。一是財務(wù)分析將增強其財務(wù)分析預(yù)測性能，更好地為財務(wù)預(yù)策、決策提供依據(jù)。財務(wù)分析應(yīng)當為企業(yè)未來生產(chǎn)經(jīng)營戰(zhàn)略定位服務(wù)，為企業(yè)經(jīng)營管理提供戰(zhàn)略決策支持，這將必然依賴企業(yè)提供預(yù)測性的財務(wù)分析戰(zhàn)略決策信息。
二是財務(wù)分析更加注重財務(wù)環(huán)境分析。當前，經(jīng)濟環(huán)境更為復(fù)雜，市場競爭更為激烈，企業(yè)需要面對在復(fù)雜的環(huán)境中與競爭對手展開競爭，因此，分析現(xiàn)有和潛在的競爭對手對于企業(yè)的未來生存和發(fā)展至關(guān)重要。這就要求企業(yè)要有開闊的視野，不能只關(guān)注分析企業(yè)財務(wù)表現(xiàn)，還應(yīng)注重企業(yè)財務(wù)環(huán)境分析。三是財務(wù)分析范圍將進一步拓展。財務(wù)分析的依據(jù)不僅局限于財務(wù)報告和其他財務(wù)信息，也將融入重要的非財務(wù)信息，為企業(yè)提供更為豐富的戰(zhàn)略性財務(wù)信息，提高財務(wù)分析的相關(guān)性和可靠性，從而增強財務(wù)信息決策有用性。四是隨著市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，財務(wù)信息決策使用者對財務(wù)分析的有用性期望越來越高，他們只有通過加強財務(wù)分析，不斷積累經(jīng)驗和技能，才能更好地為企業(yè)決策提供服務(wù)，才能贏得市場。五是財務(wù)分析依賴財務(wù)應(yīng)用軟件工具的程度將越來越高。
隨著市場化的不斷深化，企業(yè)必須通過財務(wù)應(yīng)用軟件的使用，及時響應(yīng)全球市場信息并做出快速反映，為企業(yè)決策層提供快速的財務(wù)信息決策依據(jù)。六是企業(yè)財務(wù)分析結(jié)果客觀性變強。隨著經(jīng)濟數(shù)學(xué)模型在財務(wù)分析的廣泛應(yīng)用，越來越多的財務(wù)定量分析模型將會搭建，使財務(wù)分析結(jié)果更客觀。七是財務(wù)分析軟件將借助于知識產(chǎn)權(quán)的保護會進一步得到發(fā)展和應(yīng)用。
知識產(chǎn)權(quán)保護會不斷推動財務(wù)分析軟件的發(fā)展,軟件的商業(yè)化與廣泛性也會不斷降低財務(wù)分析應(yīng)用軟件成本,這將更有利于財務(wù)分析的發(fā)展，發(fā)揮信息技術(shù)的作用，為企業(yè)決策提供強有力的支持。因此，在未來,財務(wù)分析的戰(zhàn)略管理職能對企業(yè)的發(fā)展會起到更大的促進作用,更利于企業(yè)內(nèi)外資源整合，為企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)提供有用性的財務(wù)戰(zhàn)略職能服務(wù)。
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