稅收的論文

時(shí)間：2024-06-07 14:07:17 財(cái)務(wù)稅收我要投稿

稅收的論文

　　在平時(shí)的學(xué)習(xí)、工作中，許多人都寫過論文吧，論文是學(xué)術(shù)界進(jìn)行成果交流的工具。寫論文的注意事項(xiàng)有許多，你確定會(huì)寫嗎？以下是小編為大家整理的稅收的論文，希望能夠幫助到大家。

稅收的論文

稅收的論文1

　　隨著經(jīng)濟(jì)全球化,我國市場經(jīng)濟(jì)得到了最好的發(fā)展機(jī)遇,促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)水平的提高。同時(shí)越來越多的跨國公司涌現(xiàn)于市場,由于我國對于無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)方面的相關(guān)法律法規(guī)還存在一定的漏洞跟缺陷,同時(shí)無形資產(chǎn)的不確定性和無形性,讓更多的跨國公司為了擴(kuò)大本公司利益最大化,實(shí)行無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià),將高稅負(fù)稅轉(zhuǎn)為低稅負(fù)稅,雖然這種做法增加了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益,但是這在很大程度上削弱了我國所得稅稅基,嚴(yán)重影響了我國經(jīng)濟(jì)水平的進(jìn)步。對此,我國針對于這種跨國公司的無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)行為予以相關(guān)法律法規(guī)的完善和治理是我國稅收管理工作的重要部分。

　　1、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的基本定義

　　所謂無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià),就是跨國公司或者是國內(nèi)的相關(guān)企業(yè)通過對本企業(yè)的商譽(yù)、技術(shù)秘密、商標(biāo)、專利、版權(quán)等等各方面的無形資產(chǎn)進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部或者關(guān)聯(lián)企業(yè)之間進(jìn)行的交易,最終達(dá)成交易價(jià)格,促進(jìn)交易成功。無形資產(chǎn)交易與傳統(tǒng)有形資產(chǎn)交易有著很大的區(qū)別。首先,無形資產(chǎn)在交易的過程中存在著壟斷性,針對于交易價(jià)格和交易趨勢并沒有相關(guān)可以參照考慮的標(biāo)準(zhǔn),從而想要在無形資產(chǎn)交易找到可比交易異常困難。其次,無形資產(chǎn)交易的過程中還存在著與有形資產(chǎn)之間相互聯(lián)系,拆分進(jìn)行交易比較困難,往往無形資產(chǎn)交易都會(huì)與有形資產(chǎn)相互捆綁進(jìn)行交易,從而促進(jìn)企業(yè)利益最大化,達(dá)成最高的交易價(jià)格。最后,無形資產(chǎn)交易具有較強(qiáng)的不確定性,由于無形資產(chǎn)具有無形性從而它也就有了一定的經(jīng)濟(jì)壽命,隨著市場經(jīng)濟(jì)和交易條件的不斷變化,無形資產(chǎn)的交易價(jià)格也會(huì)隨著變化,造成無形資產(chǎn)交易的不確定性。

　　2、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅收政策的問題

　　2.1 國家政策不夠規(guī)范化

　　隨著經(jīng)濟(jì)全球化,我國市場經(jīng)濟(jì)的不斷進(jìn)步,雖然出現(xiàn)了跨國公司的無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)行為,但是我國稅收管理局針對于這種現(xiàn)象進(jìn)行了反避稅的全面管理,目前,就全世界而言定價(jià)制度嚴(yán)格管理的國家排名中,我國僅次于日本和印度,排名第三。雖然我國排名比較靠前,但是從圖表一種可以看出,我國對于無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)并沒有具體的相關(guān)法律法規(guī),國家政策不夠規(guī)范、不夠全面。

　　2.2 無形資產(chǎn)的定義不明確

　　我國對于無形資產(chǎn)的定義不夠明確,無形資產(chǎn)的規(guī)定范圍沒有統(tǒng)一的規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)。雖然我國20xx年提出“營銷型無形資產(chǎn)”的概念,但是我國對于無形資的定義與外國存在著很大差異,我國對無形資產(chǎn)采取列舉的方式規(guī)范無形資產(chǎn)的范圍。針對于跨國公司的`營銷活動(dòng),如何判斷營銷型無形資產(chǎn)的提升,如何提高其價(jià)值等各方面存在著不足。同時(shí)對于我國的土地使用權(quán),規(guī)定其使用權(quán)為無形資產(chǎn),在國際上卻被規(guī)定為固定資產(chǎn),我國國內(nèi)和國外針對于無形資產(chǎn)的定義存在一定差別,無法與國際達(dá)成相同的規(guī)定標(biāo)準(zhǔn),在資產(chǎn)交易中必然會(huì)造成稅務(wù)的糾紛問題。

　　2.3 無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓后的制度匱乏

　　由于無形資產(chǎn)具有較強(qiáng)的不確定性和壟斷性,針對于無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)后要有相關(guān)的法律法規(guī)和專業(yè)部門對其進(jìn)行調(diào)整以便達(dá)到無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的合理化和規(guī)范化。無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓價(jià)格由兩部分組成,即無形資產(chǎn)的開發(fā)成本和無形資產(chǎn)日后的經(jīng)濟(jì)效益。但是對于無形資產(chǎn)的日后經(jīng)濟(jì)效益僅僅只是企業(yè)對于無形資產(chǎn)的估值,估值往往會(huì)與實(shí)際情況存在一定的偏差,這就需要國家的相關(guān)部門根據(jù)確定的法律法規(guī)進(jìn)行調(diào)節(jié),這既維護(hù)了我國的財(cái)政利益、保障了市場經(jīng)濟(jì),更促進(jìn)了關(guān)聯(lián)企業(yè)與無關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的市場競爭公平化合理化,促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)市場的穩(wěn)步發(fā)展。

　　3、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的策略

　　3.1 明確無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的定義

　　針對于我國傳統(tǒng)的無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的定義存在一定的模糊性,我國要改變這一現(xiàn)象,對于無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)有著明確的定義和界定,應(yīng)在掌握其共性進(jìn)行規(guī)定,以往通過列舉的方式界定無形資產(chǎn)是不正確的,使我國對于無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的管理存在不規(guī)范、不系統(tǒng)的漏洞,不易于管理,嚴(yán)重的阻礙了我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

　　3.2 獨(dú)立管理無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)

　　由于無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)與我國別的納稅資產(chǎn)存在一定的差異,融合一體的管理達(dá)不到有效的管理措施,然而無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)已經(jīng)成為我國稅收管理工作最重要的一部分,針對于無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的特殊性和重要性,我國要對其進(jìn)行獨(dú)立有效的管理,維護(hù)我國市場經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)步發(fā)展,提高我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平。

　　3.3 無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)事后制度的規(guī)定

　　我國無形資產(chǎn)交易的價(jià)格是由開發(fā)成本和價(jià)值估算組成,價(jià)值估算存在一定的不確定性,往往估值與實(shí)際的價(jià)值存在一定的差異,我國要根據(jù)這些差異進(jìn)行無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)事后調(diào)整,可以規(guī)定幾年為一周期對無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的核定進(jìn)行調(diào)整,或者稅務(wù)局根據(jù)實(shí)際的情況也可以進(jìn)行具體調(diào)整,從而促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)水平的不斷發(fā)展,達(dá)成有關(guān)企業(yè)與無關(guān)企業(yè)之間的公平競爭。

　　4、結(jié)束語

　　本文通過對無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的基本定義、存在普遍問題和解決策略進(jìn)行了簡單的分析闡述,無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅收政策的完善有利于我國稅收管理的規(guī)范化,更好的促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)水平的發(fā)展。

稅收的論文2

　　摘要：稅收籌劃活動(dòng)在各類企業(yè)中被廣泛應(yīng)用，它能給企業(yè)帶來一定的收益，但背后隱藏的風(fēng)險(xiǎn)也是不容忽視的。因?yàn)槎愂栈I劃是籌劃企業(yè)結(jié)合自身的實(shí)際情況，在稅收法律法規(guī)的邊緣打擦邊球，它的最終目的是幫助納稅人實(shí)現(xiàn)收益最大化，這必然會(huì)蘊(yùn)含著一定的操作風(fēng)險(xiǎn)。如果不加重視這些潛在的風(fēng)險(xiǎn)，勢必會(huì)違背企業(yè)最初開展稅收籌劃的初衷。因此，綜合考慮稅收籌劃過程中的風(fēng)險(xiǎn)與收益，對于防范及控制不確定性的風(fēng)險(xiǎn)，獲取更多的籌劃收益，達(dá)到企業(yè)開展稅收籌劃的目的具有重要意義。

　　關(guān)鍵詞：稅收籌劃；風(fēng)險(xiǎn)；收益

　　一、稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)及影響風(fēng)險(xiǎn)的因素

　　(一)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的概念

　　稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)在開展稅收籌劃活動(dòng)時(shí)，由于會(huì)受到各種不確定性因素或突發(fā)事件的影響，使得企業(yè)通過稅收籌劃得到的實(shí)際收益無法達(dá)到預(yù)期的期望值。這種風(fēng)險(xiǎn)具體可分為經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和稅收政策運(yùn)用的風(fēng)險(xiǎn)。

　　(二)影響稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的因素

　　1.經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的影響因素(1)企業(yè)自身經(jīng)營活動(dòng)的多變性會(huì)導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。任何企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)會(huì)隨著大環(huán)境的變化和企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的調(diào)整進(jìn)行相應(yīng)的改變，稅收籌劃方案從確定到實(shí)施需要一定的時(shí)間，如果這一期間正好發(fā)生一系列因素的變動(dòng)，勢必會(huì)影響著稅收籌劃方案的實(shí)施，因此企業(yè)必須時(shí)刻提高警惕應(yīng)對由此可能產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。(2)企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的變化會(huì)導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。這里所說的經(jīng)營環(huán)境變化包括來自企業(yè)外部和內(nèi)部的經(jīng)營環(huán)境發(fā)生變化。其中，外部環(huán)境的變化包括戰(zhàn)爭、自然災(zāi)害、國民經(jīng)濟(jì)衰退等，這些變化都是企業(yè)無法預(yù)見或難以預(yù)料的。內(nèi)部環(huán)境的變化有企業(yè)因經(jīng)營不善，資金鏈斷裂等導(dǎo)致面臨破產(chǎn)清算、失去銷售市場等。這些變化可能使企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營受到影響，最終導(dǎo)致籌劃成本得不償失，整個(gè)籌劃方案的失敗。2.稅收政策運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)的影響因素(1)稅收政策的變化產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。國家的稅收政策具有不定期或相對較短的時(shí)效性，它要跟隨一定時(shí)期國家的政治經(jīng)濟(jì)形勢進(jìn)行適時(shí)調(diào)整。因稅收籌劃是事前籌劃，每一項(xiàng)籌劃項(xiàng)目從期初的選擇到最終達(dá)到目的都需要一段時(shí)間，這期間，如果恰逢稅收政策發(fā)生變化，就有可能使最初設(shè)定的稅收籌劃方案由合法變成不合法，或由合理變成不合理，從而導(dǎo)致稅收籌劃無法達(dá)到預(yù)期收益。(2)利用稅收政策操作不當(dāng)產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。我國的稅收法律法規(guī)在內(nèi)容上存在一些模棱兩可之處，使得納稅人在利用稅收政策開展籌劃活動(dòng)時(shí)帶來了一定的操作風(fēng)險(xiǎn)，如果稍有理解偏差或?qū)Ψㄒ?guī)理解不透徹便會(huì)引發(fā)操作失誤，有時(shí)候往往籌劃人自認(rèn)為采取的行為符合國家的'政策精神，但實(shí)際則不然，這便可能導(dǎo)致稅收籌劃的失敗。

　　二、稅收籌劃的收益及內(nèi)容

　　(一)稅收籌劃收益的概念

　　稅收籌劃的收益是指稅收籌劃人憑借自身的專業(yè)知識(shí)、綜合運(yùn)用國家的稅收政策開展稅收籌劃，給企業(yè)帶來的未來預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益的總流入。

　　(二)稅收籌劃收益的內(nèi)容

　　稅收籌劃的收益主要包括節(jié)稅金額、避免行政處罰、建立企業(yè)的良好信譽(yù)、現(xiàn)金流入收益、企業(yè)整體管理水平和核算水平的提高而使企業(yè)增加的收益等幾方面的內(nèi)容。

　　三、稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)與收益的關(guān)系

　　(一)計(jì)算風(fēng)險(xiǎn)與收益的公式

　　根據(jù)諾貝爾經(jīng)濟(jì)學(xué)獎(jiǎng)獲得者威廉.夏普教授的資本資產(chǎn)定價(jià)模型，經(jīng)濟(jì)行為的風(fēng)險(xiǎn)與收益往往成正比。因此，在不考慮通貨膨脹的情況下，稅收籌劃的收益率為：R=RF+RR=RF+bV(式中：R為稅收籌劃的總收益率；RF為無風(fēng)險(xiǎn)籌劃收益率；RR為風(fēng)險(xiǎn)籌劃收益率；b為風(fēng)險(xiǎn)籌劃收益系數(shù)；V為籌劃標(biāo)準(zhǔn)離差率。)

　　(二)確定公式中收益率的方法

　　1.無風(fēng)險(xiǎn)籌劃收益率的確定方法在稅收籌劃過程中，無風(fēng)險(xiǎn)收益幾乎不可能存在，因此確定這種收益率存在一定的難度。在此筆者提出以下幾種方法：(1)根據(jù)國債利率或同期銀行存款利率確定。企業(yè)開展稅收籌劃需要一定的的成本費(fèi)用支出，我們可以把這筆支出看成一項(xiàng)投資。針對這些支出，企業(yè)還可以作出其它選擇：首先，把這筆支出存入銀行或買理財(cái)產(chǎn)品，獲取利息收益；其次，用這筆支出購買國債，獲取投資收益。選擇這兩種方案帶來的收益可以認(rèn)定為無風(fēng)險(xiǎn)收益。當(dāng)企業(yè)開展稅收籌劃時(shí)，如果所帶來的收益大于或等于選擇這兩種方案帶來的收益，則由此推定企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃是不存在風(fēng)險(xiǎn)的，即可以把國債的利率或同期銀行存款利率定為無風(fēng)險(xiǎn)籌劃收益率。(2)比較把籌劃方案的預(yù)期收益與實(shí)際收益，當(dāng)兩者相等時(shí)的收益率可確定為無風(fēng)險(xiǎn)收益率。(3)借助無風(fēng)險(xiǎn)收益率的行業(yè)平均值來確定。同行業(yè)的企業(yè)在開展稅收籌劃時(shí)可能會(huì)計(jì)算出本企業(yè)的無風(fēng)險(xiǎn)收益值，將這些數(shù)值加權(quán)求平均值，便可得出稅收籌劃無風(fēng)險(xiǎn)收益率的行業(yè)平均值。2.風(fēng)險(xiǎn)籌劃收益率的確定方法在實(shí)際稅收籌劃工作中，大多情況下都存在籌劃風(fēng)險(xiǎn)，因此，如何確定風(fēng)險(xiǎn)收益率顯得尤為重要。要想使計(jì)算的風(fēng)險(xiǎn)收益率盡量準(zhǔn)確，關(guān)鍵是怎樣確定風(fēng)險(xiǎn)籌劃收益系數(shù)。筆者認(rèn)為可采取以下幾種方法：(1)專家職業(yè)判斷或經(jīng)驗(yàn)值法。企業(yè)稅收籌劃人員(或代理稅收籌劃人員)會(huì)同有關(guān)資深稅務(wù)專家經(jīng)過多次研討與協(xié)商，憑借他們多年積累的工作經(jīng)驗(yàn)，加上職業(yè)判斷，進(jìn)行定性評議，定量分析，最終獲得收益系數(shù)。(2)可以通過bi=(St-Sf)/Vi其中：St為目標(biāo)籌劃收益率；Sf為無風(fēng)險(xiǎn)籌劃收益率；V為籌劃標(biāo)準(zhǔn)離差率。(3)用高低點(diǎn)法、散布圖法、回歸直線法，計(jì)算風(fēng)險(xiǎn)籌劃收益系數(shù)b。

　　四、稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避

　　稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，但要從根本上消除這種風(fēng)險(xiǎn)及其影響是不現(xiàn)實(shí)的，我們只能樹立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，正確的評估、防范及控制風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)一步規(guī)避各種風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。

　　(一)經(jīng)營過程中的風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避

　　1.樹立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，建立有效的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，力求使整體效益最大�？梢酝ㄟ^設(shè)立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警值，提高風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的警惕性，防范風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

　　2.綜合考慮各種籌劃方案的有效性，防止某一稅收籌劃環(huán)節(jié)的失敗而造成企業(yè)整體利益的減少，從而導(dǎo)致整個(gè)稅收籌劃活動(dòng)的失敗。首先要確定開展稅收籌劃的總體目標(biāo)，在開展任何籌劃活動(dòng)時(shí)必須緊緊圍繞這一總目標(biāo)進(jìn)行綜合分析，還要融合企業(yè)的戰(zhàn)略總方針，不能僅局限于個(gè)別稅種的某一環(huán)節(jié)，忽視全局，也不能僅著眼于開源節(jié)流。

　　3.貫徹成本效益原則，確保開展稅收籌劃產(chǎn)生的成本與獲得的收益之間保持一定的比例關(guān)系，保證所花費(fèi)的代價(jià)不能由此而產(chǎn)生的收益，力求實(shí)現(xiàn)收益最大化和成本最小化。任何企業(yè)開展稅收籌劃期望獲得稅收收益時(shí)，必然要事先為該籌劃方案的實(shí)施付出一定的成本費(fèi)用，也會(huì)存在因?yàn)檫x擇某一種籌劃方案而放棄其他方案產(chǎn)生一定的機(jī)會(huì)成本。因此，稅收籌劃活動(dòng)既要考慮其產(chǎn)生的成本支出，還要比較選擇某種稅收籌劃方案所放棄其它方案而產(chǎn)生的機(jī)會(huì)成本。

　　(二)稅收政策運(yùn)用過程中的風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避

　　1.明確劃清違法與合法的界限，確保開展的各種籌劃活動(dòng)必須依法進(jìn)行，使企業(yè)的稅收籌劃方案不能偏離國家的稅收政策導(dǎo)向，不能因?yàn)槊つ孔非笫找孀畲蠡S意觸犯稅法的底線。

　　2.密切關(guān)注稅收政策的調(diào)整及經(jīng)營環(huán)境的變化，及時(shí)、系統(tǒng)地學(xué)習(xí)新的、變動(dòng)的稅收政策，深刻領(lǐng)悟其內(nèi)涵，把握瞬息萬變的經(jīng)濟(jì)形勢，具體問題具體分析，在開展稅收籌劃時(shí)可以做到靈活選擇實(shí)施方案。

　　3.力求搞好與稅務(wù)機(jī)關(guān)的關(guān)系。稅收征管方式因地域不同而存在一定的差異，這就需要各企業(yè)與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)及時(shí)溝通，隨時(shí)了解當(dāng)?shù)氐亩愂照呒皩?shí)施細(xì)則，及時(shí)獲取有用的信息，避免風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。

　　4.聘請資深的稅收籌劃專家開展籌劃活動(dòng)，提高稅收籌劃的權(quán)威性、可靠性，規(guī)避人為操作不當(dāng)造成的風(fēng)險(xiǎn)。對于那些復(fù)雜的、綜合性與專業(yè)性比較強(qiáng)的、與企業(yè)生死存亡關(guān)系較大的稅收籌劃項(xiàng)目，最好還是聘請有一定資質(zhì)的稅收籌劃專家，制定詳細(xì)、周密的稅收籌劃方案，將稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)降到最低。

　　五、結(jié)論

　　稅收籌劃活動(dòng)給企業(yè)帶來的收益是非�？捎^的，它可以直接降低企業(yè)的稅負(fù)，減少企業(yè)現(xiàn)金流的支出。然而企業(yè)在獲取收益的同時(shí)，客觀存在的風(fēng)險(xiǎn)仍然是不容忽視的。大多數(shù)風(fēng)險(xiǎn)大的稅收籌劃雖然暫時(shí)能為企業(yè)帶來短期收益，但從長遠(yuǎn)來看卻可能會(huì)使企業(yè)因經(jīng)不起稅務(wù)機(jī)關(guān)的檢查而承受更大的損失。由此可見，企業(yè)要利用稅收籌劃獲取收益就應(yīng)密切關(guān)注存在的風(fēng)險(xiǎn)，充分利用好這把雙刃劍，規(guī)避不利的影響因素，多增加企業(yè)的利潤。所以，我們還需繼續(xù)深入研究稅收籌劃過程中存在的風(fēng)險(xiǎn)與收益之間的利害關(guān)系，使企業(yè)降低甚至規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，經(jīng)得起稅務(wù)機(jī)關(guān)的審查，讓企業(yè)在激烈的市場競爭中永遠(yuǎn)處于不敗之地。

稅收的論文3

　　摘要：經(jīng)濟(jì)日漸發(fā)展使得房地產(chǎn)市場經(jīng)濟(jì)在國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中具有越來越重要的作用，財(cái)政稅收政策在其中具有非常重要的作用。本文對財(cái)政稅收政策對我國房地產(chǎn)市場經(jīng)濟(jì)影響作了分析，提出了財(cái)政稅收政策對我國房地產(chǎn)市場經(jīng)濟(jì)實(shí)踐對策，為促進(jìn)我國房地產(chǎn)市場經(jīng)濟(jì)更好發(fā)展打下良好的基礎(chǔ)。

　　關(guān)鍵詞：財(cái)政稅收政策；房地產(chǎn)；市場經(jīng)濟(jì)；影響；對策

　　一、前言

　　作為國家發(fā)展中最為有效的經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)手段，稅收是實(shí)現(xiàn)社會(huì)總供給、總需求之間的動(dòng)態(tài)性平衡，這就需要認(rèn)識(shí)到財(cái)政稅收政策對房地產(chǎn)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要影響，引導(dǎo)學(xué)生科學(xué)認(rèn)識(shí)財(cái)政稅收政策，進(jìn)而有效改善人民生活狀態(tài)以及住房條件等等，充分發(fā)揮財(cái)政稅收政策在房地產(chǎn)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的重要作用，利用財(cái)政稅收政策來促進(jìn)房地產(chǎn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，促進(jìn)國家經(jīng)濟(jì)增長，因此，需要結(jié)合我國房地產(chǎn)發(fā)展實(shí)際情況來采用更加有效措施，完善房地產(chǎn)市場經(jīng)濟(jì)稅收政策，促進(jìn)房地產(chǎn)市場經(jīng)濟(jì)健康、協(xié)調(diào)發(fā)展。

　　二、財(cái)政稅收政策對我國房地產(chǎn)市場經(jīng)濟(jì)影響

　　（一）財(cái)政稅收政策有利于實(shí)現(xiàn)房地產(chǎn)消費(fèi)理性化以及科學(xué)化

　　從目前來看，我國房地產(chǎn)價(jià)格呈現(xiàn)出瘋長傾向，政府需要充分利用財(cái)政稅收工作政策來引導(dǎo)房地產(chǎn)更好發(fā)展，這就需要不斷加強(qiáng)房地產(chǎn)市場信貸資金實(shí)際回收工作力度，在不拖欠開放商資金前提下，市場商品量不斷增加，這就使得房地產(chǎn)市場受到了巨大的刺激，同時(shí)還需要做好稅收管理工作，利用有效措施來降低房地產(chǎn)市場價(jià)格，維護(hù)國家發(fā)展利益。由于房價(jià)過高或者是居民實(shí)際收入過低等現(xiàn)象使得房地產(chǎn)市場經(jīng)濟(jì)交易存在著一定的矛盾。因此，可以利用貨幣來實(shí)現(xiàn)市場交易，如果居民實(shí)際收入過低，那么實(shí)際購買力會(huì)受到影響，房地產(chǎn)需求量也不斷降低，房地產(chǎn)市場交易數(shù)量也逐漸下降，這就需要刺激房地產(chǎn)市場，促進(jìn)房地產(chǎn)市場經(jīng)濟(jì)更好發(fā)展。房地產(chǎn)市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展使得我國財(cái)政稅收政策的房地產(chǎn)調(diào)控工作更多集中在需求方面。房地產(chǎn)市場發(fā)展預(yù)期從過于的樂觀，逐漸的轉(zhuǎn)化成為了謹(jǐn)慎，財(cái)政稅收政策在房地產(chǎn)市場調(diào)控工作中具有至關(guān)重要的作用。為了能夠促進(jìn)房地產(chǎn)市場穩(wěn)定化發(fā)展，在實(shí)際的工作過程中需要重視房地產(chǎn)市場經(jīng)濟(jì)調(diào)控作用，不斷細(xì)化房地產(chǎn)市場稅收工作政策，對于并不符合相關(guān)條件的房地產(chǎn)開發(fā)商往往并不給于稅收方面的優(yōu)惠政策，不斷將其房地產(chǎn)在稅收政策方面的研究工作力度，引導(dǎo)居民樹立合理的消費(fèi)理念以及節(jié)約消費(fèi)利用，利用財(cái)政稅收政策來實(shí)現(xiàn)房地產(chǎn)經(jīng)濟(jì)有效調(diào)節(jié)，促進(jìn)房地產(chǎn)市場穩(wěn)定發(fā)展，提升房地產(chǎn)發(fā)展質(zhì)量，為房地產(chǎn)市場發(fā)展的健康性以及穩(wěn)定性提供保障。

　�。ǘ┴�(cái)政稅收政策有利于完善相關(guān)稅法政策

　　作為人類行為的重要規(guī)范，法律能夠?yàn)橄嚓P(guān)政策以及相關(guān)制度提供有效的保障，這就需要完善財(cái)政稅收相關(guān)政策，如果缺乏法律支持，那么房地產(chǎn)市場經(jīng)濟(jì)會(huì)受到影響，這就需要結(jié)合房地產(chǎn)市場政策以及房地產(chǎn)市場制度，為房地產(chǎn)稅法質(zhì)量提供有效保障。實(shí)際上，稅收關(guān)系到國家發(fā)展問題，這就需要構(gòu)建更加完善的房地產(chǎn)法律法規(guī)，嚴(yán)格相關(guān)稅法，實(shí)現(xiàn)有法可依、違法必究等等。傳統(tǒng)房地產(chǎn)市場財(cái)政稅收政策過程中，需要不斷相關(guān)稅收政策，完善違法措施以及懲戒措施，使得稅收研究成果能夠有效應(yīng)用于稅收工作中，為財(cái)政稅收政策提供法律保障，為社會(huì)主義房地產(chǎn)市場經(jīng)濟(jì)有序運(yùn)行提供有效保障，促使房地產(chǎn)市場經(jīng)濟(jì)能夠處于穩(wěn)定、快速發(fā)展環(huán)境中。房地產(chǎn)價(jià)格與稅收收益之間具有非常密切的關(guān)聯(lián)，房地產(chǎn)市場正是處于稅收政策的開發(fā)階段，房地產(chǎn)商品供給受到非常大的影響，投資規(guī)模以及投資方向都會(huì)受到非常大的影響。房地產(chǎn)的流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)使得房地產(chǎn)出現(xiàn)了非常嚴(yán)重的投機(jī)行為，這就使得我國房地產(chǎn)市場需求受到非常大的影響，政府需要充分發(fā)揮其重要作用，積極參與到市場流通活動(dòng)中，有效抑制投機(jī)取巧行為。因此，需要重視房地產(chǎn)財(cái)政稅收政策的管理工作，實(shí)現(xiàn)土地資源合理優(yōu)化配置，盡可能滿足房地產(chǎn)市場發(fā)展需求，盡可能的減少土地閑置，為土地交易進(jìn)行提供有效保障。

　　（三）財(cái)政稅收政策有利于完善財(cái)政稅收工作制度

　　為了能夠有效規(guī)范房地長市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展，相關(guān)政府工作部門需要改進(jìn)物業(yè)稅，結(jié)合房地產(chǎn)市場發(fā)展實(shí)際運(yùn)行情況來進(jìn)行評估。在設(shè)置物業(yè)稅的過程中，需要結(jié)合我國發(fā)展國情，區(qū)別物業(yè)稅的稅率，在城市發(fā)展過程中，需要明確劃分高收入以及低收入人群，充分發(fā)揮物業(yè)稅調(diào)節(jié)作用，結(jié)合人群經(jīng)濟(jì)收入能力來進(jìn)行分區(qū)設(shè)置，盡可能降低低收入人群的稅收，或者是對于經(jīng)濟(jì)能力過低的收入者采取見面方式，這樣符合我國的發(fā)展國情，有利于規(guī)范房地產(chǎn)市場，構(gòu)建更加完善的.房地產(chǎn)評估工作體系，為房地產(chǎn)市場發(fā)展提出了非常高要求。財(cái)政稅收政策有利于完善房地產(chǎn)稅收配套政策以及配套制度，構(gòu)建房地產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)登記工作制度，同時(shí)還需要明確城市土地的實(shí)際利用情況，有效解決分塊管理方式，實(shí)現(xiàn)房屋產(chǎn)權(quán)證與土地產(chǎn)權(quán)證合一制度，盡可能理清房地產(chǎn)市場管理關(guān)系，避免出現(xiàn)房地產(chǎn)的私下交易，構(gòu)建更加完善的房地產(chǎn)市場評估工作體系，相關(guān)稅務(wù)管理工作部門需要構(gòu)建更加完善的評稅結(jié)構(gòu)制度、專職評稅制度以及房屋管理工作制度等，構(gòu)建完善的房地產(chǎn)市場經(jīng)濟(jì)管理工作機(jī)制。

　　三、財(cái)政稅收政策對我國房地產(chǎn)市場經(jīng)濟(jì)實(shí)踐對策

　�。ㄒ唬┍ＷC房地產(chǎn)市場供應(yīng)量充足

　　從目前發(fā)展來看，房地產(chǎn)行業(yè)給予方面存在著的問題，諸如，土地資源較為緊缺，房地產(chǎn)商存在著捂盤現(xiàn)象等等，由于居民需求的日漸增加使得房地產(chǎn)價(jià)格不斷增加，這就使得房地產(chǎn)供應(yīng)量存在著嚴(yán)重的不足。增加住房的供給能夠有效解決房地產(chǎn)市場經(jīng)濟(jì)中存在的問題，提升房地產(chǎn)發(fā)展彈性，政府需要明確自身肩負(fù)的重要責(zé)任，保證房地產(chǎn)市場供應(yīng)量充足，盡可能緩解房地產(chǎn)住房價(jià)格上漲問題。為了能夠提高房地產(chǎn)供需供給，利用稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁行為來有效抑制二手房市場中存在的投機(jī)行為，利用增加房地產(chǎn)供應(yīng)量供給來增加供給彈性，盡可能減輕居民收入負(fù)擔(dān)。

　�。ǘ┲匾暦康禺a(chǎn)市場征稅環(huán)節(jié)

　　作為房地產(chǎn)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的關(guān)鍵性力量，投資型的購房者大多是利用房地產(chǎn)買賣來獲取差價(jià)，進(jìn)而獲得高收益，這就需要利用房地產(chǎn)持有權(quán)來實(shí)現(xiàn)稅收的保值以及增值。從目前政府發(fā)展來看，房地產(chǎn)在流通過程中出現(xiàn)了征收重稅的現(xiàn)象，他們并不傾向于出賣房產(chǎn)，而是不斷購入房產(chǎn)，這就使得二手房供給存在著不足，房屋流通效率并不高，從另外一個(gè)角度分析來看，由于房地產(chǎn)市場中購房競爭愈加激烈使得自用型購房者卻無法購買合適住房。為了能夠有效解決房地產(chǎn)市場發(fā)展中存在著供需不平衡的問題，政府相關(guān)管理工作部門需要不斷加大房地產(chǎn)征稅環(huán)節(jié)，諸如，利用物業(yè)稅等來解決供需矛盾。僅僅實(shí)現(xiàn)征稅卻無法實(shí)現(xiàn)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁，購房者仍然需要承擔(dān)一定稅負(fù)，目的性更強(qiáng)，影響性更高，對于住宅面積較大并且長期閑置住房或者是有兩套以上住房的居民則是需要征收重稅，進(jìn)而使得投機(jī)者購房成本，促使投機(jī)者不得不賣出閑置的住房，增加二手房地產(chǎn)市場的供給量，實(shí)現(xiàn)房地產(chǎn)資源的合理優(yōu)化配置，提升房地產(chǎn)價(jià)格穩(wěn)定性。

　�。ㄈ⿲�(shí)現(xiàn)征稅對象的區(qū)別性對待

　　由于房地產(chǎn)征稅對象存在著差別使得其承擔(dān)的稅負(fù)也存在著一定的差別，但是普通的購房者居于不利地位。政府需要認(rèn)識(shí)到房地產(chǎn)開發(fā)商、投資型購房、普通購房等之間的關(guān)系，投資型購房，政府可以征收更多的稅收，這樣能夠有效抑制投資型購房者的購房熱情。從目前發(fā)展來看，房地產(chǎn)市場呈現(xiàn)出信息不對稱現(xiàn)象，即使在購房過程中無法有效判定購房者購房目的，往往根據(jù)購房者時(shí)候的買房行為才能夠進(jìn)行判定�？傊�，政府需要結(jié)合房地產(chǎn)市場發(fā)展特點(diǎn)來構(gòu)建房地產(chǎn)信息的登記制度，進(jìn)而有效了解購房者住房信息，對于購買多套或者是購買大面積住房需要征收更多的稅負(fù)，對于購房投機(jī)行為來進(jìn)行嚴(yán)格懲治。

　　四、結(jié)束語

　　隨著家庭生活質(zhì)量以及居民文明程度日漸提升使得居民已經(jīng)不能夠滿足舒適住宅，而是對外部環(huán)境提出了更高的要求。房地產(chǎn)市場在實(shí)際的發(fā)展過程中，需要充分利用房地產(chǎn)市場銷售價(jià)格以及發(fā)展預(yù)期來實(shí)現(xiàn)房地產(chǎn)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展宏觀調(diào)控，進(jìn)而促使其能夠有效認(rèn)識(shí)房地產(chǎn)市場發(fā)展。從近些年的發(fā)展來看，我國的房地產(chǎn)市場在發(fā)展過程中仍然存在著非常多不合理因素，特別是房地產(chǎn)供需之間存在著不平衡現(xiàn)象，這就需要重視房地產(chǎn)市場經(jīng)濟(jì)的調(diào)節(jié)作用，利用財(cái)政稅收政策來有效調(diào)節(jié)房地產(chǎn)市場經(jīng)濟(jì)，重視房地產(chǎn)市場經(jīng)濟(jì)監(jiān)督工作以及管控工作，不斷完善相關(guān)法律法規(guī)來穩(wěn)定房地產(chǎn)發(fā)展市場。

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稅收的論文4

　　[摘要]稅收策劃與企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的主要工作相關(guān)，在目前的市場經(jīng)濟(jì)活動(dòng)條件下，必須注重稅收策劃。企業(yè)在自身的發(fā)展過程中也必須注重提高生存的能力以便與國內(nèi)外的企業(yè)相競爭。在企業(yè)的日常稅收策劃中提高自身的財(cái)務(wù)管理水平與市場競爭能力對企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展來說很是關(guān)鍵。要想實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)收益最大化，就必須注重在財(cái)務(wù)管理活動(dòng)中進(jìn)行合理的稅收策劃。從財(cái)務(wù)管理的角度來說，稅收策劃在合法的前提下屬于一種理財(cái)行為。

　　[關(guān)鍵詞] 稅收策劃是納稅人把稅收政策作為標(biāo)準(zhǔn)，在學(xué)習(xí)稅收相關(guān)法律法規(guī)、研究對象時(shí)對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行統(tǒng)籌策劃而獲取經(jīng)濟(jì)收益的行為。稅收策劃的最終目標(biāo)是在國家相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定下，以財(cái)務(wù)管理的方法來進(jìn)行延遲納稅或者縮減納稅額，以此來實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)利潤的最大化目標(biāo)。通常來說，稅收策劃的手段有多種，企業(yè)通過稅收政策來進(jìn)行合理的經(jīng)營、投資等活動(dòng)，在這其中，財(cái)務(wù)管理能夠更好的進(jìn)行安排和籌劃，從而保證企業(yè)能夠更好地利用稅收來獲得稅收利益的目的，這也是稅收策劃的基本內(nèi)容。

　　1 從財(cái)務(wù)管理的角度看稅收策劃的特點(diǎn)

　　1.1 稅收策劃是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的基礎(chǔ)

　　在以前的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)中，主要看重研究所得稅怎樣影響現(xiàn)金流量。例如納稅人進(jìn)行項(xiàng)目投資時(shí)，投資利潤要在稅后的條件下衡量，在項(xiàng)目分析和開始時(shí)，考慮相聯(lián)系的稅收減免，這將降低研究和開發(fā)項(xiàng)目上的稅收開支，而這些增量現(xiàn)金流量可能會(huì)使原本虧損的項(xiàng)目變得收益大增。但在現(xiàn)實(shí)生活中，企業(yè)的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)會(huì)包含許多稅種，所得稅只是其中之一。稅收策劃的主要內(nèi)容是與納稅有關(guān)的活動(dòng)，與企業(yè)的財(cái)務(wù)決策、財(cái)務(wù)預(yù)測、財(cái)務(wù)分析和財(cái)務(wù)運(yùn)算等步驟關(guān)系重大，它會(huì)研究與企業(yè)有關(guān)的征

　　稅活動(dòng)、生產(chǎn)經(jīng)營、財(cái)務(wù)管理等。只有這樣，企業(yè)才會(huì)認(rèn)真地考慮稅收策劃對企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的影響，如果想要對企業(yè)的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)進(jìn)行適當(dāng)?shù)夭邉�，就要建立在企業(yè)自身實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的基礎(chǔ)上，這樣才有經(jīng)濟(jì)利益可圖。

　　1.2 稅收策劃是在提前策劃的

　　稅收是分種類的、納稅對象也根據(jù)納稅性質(zhì)的不同分為不同的種類、稅目和稅率也根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)有數(shù)額的限定，但是在納稅過程中可以縮減納稅。無論是消費(fèi)者還是投資者都必須在相關(guān)的法律法規(guī)下進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，由于稅收的政策不同，納稅人在不同時(shí)間、不同納稅對象上會(huì)有納稅數(shù)額的不同。企業(yè)不僅進(jìn)行投資、籌資，也進(jìn)行經(jīng)營、核算等活動(dòng)，在不同的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，納稅人和納稅對象是不同的，稅收數(shù)目也隨之不同，這樣當(dāng)企業(yè)進(jìn)行投資和管理時(shí)，納稅人就可以以這些為依據(jù)，進(jìn)行合理合法納稅。而且稅收策劃是在企業(yè)實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的前提條件下，無論是稅收額還是稅率都要在相關(guān)規(guī)定的范圍之內(nèi)，而且企業(yè)的`納稅義務(wù)確定之時(shí)就是企業(yè)相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)開始之時(shí)。納稅是有一定的延后性的，以此來說，稅收策劃在提供企業(yè)經(jīng)濟(jì)決策時(shí)，是先要進(jìn)行經(jīng)濟(jì)預(yù)測，再對所實(shí)施方案進(jìn)行仔細(xì)研究，再付諸實(shí)施到經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的。

　　1.3 稅收策劃是一種合法行為

　　企業(yè)要進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，必須合法進(jìn)行稅收策劃，在此之上，可以適當(dāng)縮減納稅，但它區(qū)別于避稅。如果從結(jié)果看，這兩者都是合法的，可以給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)收益，有利于企業(yè)的發(fā)展。但它們在現(xiàn)實(shí)已經(jīng)發(fā)生和正在發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中實(shí)際進(jìn)行策劃時(shí)，采取的方法和研究的重點(diǎn)的所在都有差別；避稅是納稅人根據(jù)自身行業(yè)特點(diǎn)經(jīng)過稅收相關(guān)法律法規(guī)制度和征收方式中的一些不完美的規(guī)定，故意利用此方面的經(jīng)營活動(dòng)機(jī)會(huì)以便達(dá)到少交稅款的目的，因此側(cè)重采取專門的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)措施；實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營中稅收策劃在策劃企業(yè)的生產(chǎn)活動(dòng)和財(cái)務(wù)活動(dòng)時(shí)，注重的是研究企業(yè)的內(nèi)在特征，必須在企業(yè)的相關(guān)法律法規(guī)下進(jìn)行。避稅是不可取的，只能給企業(yè)帶來短期收益，隨著稅收相關(guān)法律法規(guī)的完善，實(shí)施起來將會(huì)越來越艱難；但是稅收策劃對企業(yè)來說是一種長期策劃，具有長遠(yuǎn)發(fā)展的意義。所以，稅收策劃在合法的前提下是一種有益的理財(cái)行為。

　　2 稅收策劃在財(cái)務(wù)管理中的運(yùn)用

　　在稅收策劃中，財(cái)務(wù)管理政策的選擇的稅收約束主要有：通過財(cái)務(wù)管理政策的選擇，要實(shí)現(xiàn)遞延納稅，獲取資金時(shí)間價(jià)值的果效；選擇適合自己企業(yè)發(fā)展的財(cái)務(wù)管理政策是縮減納稅，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)收益最大化的必要條件；通過對財(cái)務(wù)管理相關(guān)政策的篩選，最大限度地把握關(guān)于稅收優(yōu)惠的法律法規(guī)，實(shí)現(xiàn)稅后利潤最大化的目標(biāo)。下面通過企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中幾個(gè)特殊的財(cái)務(wù)管理政策的選擇來探討企業(yè)如何策劃納稅，以期取得稅后收益最大化。

　　2.1 怎樣選擇存貨計(jì)價(jià)方法

　　計(jì)算實(shí)際成本時(shí)有加權(quán)平均法、先進(jìn)先出法、后進(jìn)后出法、個(gè)別計(jì)價(jià)法、移動(dòng)加權(quán)平均法等方法可供選擇，前提是企業(yè)應(yīng)根據(jù)實(shí)際發(fā)出的數(shù)量考量發(fā)出存貨，這在《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中都有相關(guān)規(guī)定。稅法規(guī)定在進(jìn)行成本計(jì)價(jià)的核算時(shí)，發(fā)出的存貨必須按企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)實(shí)際已經(jīng)發(fā)生的成本考量。企業(yè)的收益虧損情況、財(cái)務(wù)情況及稅收情況之所以不同，是因?yàn)樗x擇存貨計(jì)價(jià)方法的不同。

　　2.2 固定資產(chǎn)折舊方法的選擇

　　在不是減免稅期間，應(yīng)首先考慮加速折舊法，提前扣除固定資產(chǎn)折舊，使所得稅款延后繳納，從而收獲延緩納稅的收益，這就等于合法從國家收獲了一筆無息貸款；在減免稅期間，通過采用直線折舊法提取固定資產(chǎn)折舊，與加速折舊法相對來說，可以延遲折舊的提取，增加減免稅的所得，享受最大限度的優(yōu)惠。但在現(xiàn)實(shí)生活中，應(yīng)當(dāng)將用加速折舊獲得的時(shí)間價(jià)值與非加速折舊取得的減免稅利潤進(jìn)行比較后，再對折舊方法進(jìn)行篩選，以保證稅后收益最大化。

　　2.3 壞賬準(zhǔn)備和財(cái)產(chǎn)損失的計(jì)算方法的選擇

　　對壞賬的核算有直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法兩類，而備抵法體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則，更符合財(cái)務(wù)管理原則的要求，與實(shí)際發(fā)生后在稅前扣除相比較，計(jì)提準(zhǔn)備金的方法，可以獲得遞延納稅的收益。賬齡分析法、銷貨百分比法、應(yīng)收賬款余額百分比法是壞賬準(zhǔn)備中的提取方式，在企業(yè)的日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中中，采用余額百分比法和銷貨百分比法這兩種方法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備者較多，這兩者都能用于計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，以實(shí)現(xiàn)增大利潤減小費(fèi)用，實(shí)現(xiàn)縮減納稅的目的。如果準(zhǔn)備采用賬齡分析法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，就應(yīng)該考慮是否利用稅收優(yōu)惠政策，而這種方法的采用會(huì)讓壞賬準(zhǔn)備推遲確定。這樣使利潤得以提前確定，很好地利用了稅收優(yōu)惠政策。

稅收的論文5

　　營改增是把營業(yè)稅改為增值稅,是我國在20xx年出臺(tái)的稅收政策。營業(yè)稅與增值稅兩項(xiàng)稅種在我國有很長的使用歷史,為我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來了很大的好處,但是隨著形勢的變化,兩稅制在施行過程中逐漸暴露出很多現(xiàn)實(shí)的缺陷和問題,例如:重復(fù)納稅、納稅混亂等現(xiàn)象,因此,營改增政策的施行,具有內(nèi)在的必要性,這也是當(dāng)前國內(nèi)外經(jīng)濟(jì)形勢的發(fā)展趨勢。企業(yè)在這項(xiàng)政策下雖然有一定的好處,但是對于其內(nèi)部的會(huì)計(jì)核算和稅收工作也帶來了一定的影響作用。

　　1、對于會(huì)計(jì)核算方面的影響

　　企業(yè)在過去的納稅模式上,是以兩稅制的模式進(jìn)行的,在財(cái)務(wù)管理工作中的會(huì)計(jì)核算也是對營業(yè)稅和增值稅分開進(jìn)行的,形成了一定的程序化操作,對于企業(yè)整體來說,形成的影響有利也有弊。

　　1.1會(huì)計(jì)核算的思路和方法的影響。會(huì)計(jì)核算是企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作的核心組成部分,是對企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的具體資金核查與反饋。實(shí)行營改增政策后,會(huì)計(jì)核算方式會(huì)由傳統(tǒng)的分開式轉(zhuǎn)變?yōu)楹喜⑹?對營業(yè)稅和增值稅的納稅金額計(jì)算統(tǒng)一于一個(gè)整體,因此在短時(shí)間內(nèi),會(huì)計(jì)核算人員的計(jì)算思路和方式都會(huì)有一個(gè)適應(yīng)的階段,變化后的核算方法也需要一段時(shí)間的熟悉。

　　1.2成本核算方面的影響。成本支出在任何企業(yè)經(jīng)營中都是經(jīng)濟(jì)效益的直接影響因素。在以前營業(yè)稅和增值稅并存的條件下,企業(yè)在進(jìn)行分開納稅核算時(shí),可以有所側(cè)重點(diǎn),對增值稅發(fā)票問題不用花太多的時(shí)間和精力。在營改增政策施行后,兩稅制變?yōu)橐欢愔?營業(yè)稅直接變?yōu)樵鲋刀?企業(yè)的成本核算工作會(huì)把增值稅發(fā)票的多少作為基礎(chǔ),大多數(shù)的企業(yè)基本上可以慢慢適應(yīng),但對一些規(guī)模不大的企業(yè)來說,還不具備增值稅專用發(fā)票開具資格,這樣就會(huì)對成本核算工作造成嚴(yán)重的影響,可能引起成本的大幅度提升。

　　1.3對企業(yè)的現(xiàn)金流和利潤效益產(chǎn)生積極影響。營改增政策下,企業(yè)的納稅機(jī)制改變,在對于納稅行為的發(fā)生時(shí)間上可以根據(jù)自身的實(shí)際情況進(jìn)行靈活的調(diào)整,從自身的發(fā)展為出發(fā)點(diǎn),改變了過去納稅直接作用于企業(yè)現(xiàn)金流的模式,為現(xiàn)金流提供了很大的靈活空間,因此,從這一角度來講,營業(yè)稅改為增值稅政策對于企業(yè)的現(xiàn)金流運(yùn)作是有積極作用的,可以發(fā)揮其最大化的經(jīng)濟(jì)價(jià)值。

　　2、對企業(yè)稅收的影響分析

　　2.1對企業(yè)納稅籌劃工作的影響。納稅是企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作中必須的考慮內(nèi)容。企業(yè)稅收籌劃對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益會(huì)有很大程度的影響,營改增政策實(shí)施后,改變了企業(yè)的納稅籌劃構(gòu)成,使增值稅的比例大大增加,納稅籌劃的基礎(chǔ)也就轉(zhuǎn)變?yōu)榱嗽鲋刀惏l(fā)票的數(shù)量,這樣就改變了納稅籌劃的思路和模式,使納稅籌劃人員的觀念意識(shí)發(fā)生改變,而且也深刻的影響著企業(yè)的日常運(yùn)作以及未來合作伙伴的具體選擇。另外,很多規(guī)模較小的企業(yè)在增值稅專用發(fā)票的收集上缺少強(qiáng)有力的實(shí)施,會(huì)不斷的增加負(fù)稅程度,降低了納稅籌劃的具體安排工作的積極性,情況嚴(yán)重的話,還會(huì)發(fā)生逃稅、偷稅現(xiàn)象。

　　2.2對企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的影響。營改增政策實(shí)行后,由于營業(yè)稅直接變成了增值稅,在納稅時(shí)營業(yè)稅直接加入到了增值稅當(dāng)中,使企業(yè)在進(jìn)行財(cái)務(wù)管理活動(dòng)時(shí),會(huì)對納稅的核算進(jìn)行重新的確定,在“節(jié)稅”工作上也少了一個(gè)重要的考慮點(diǎn),加上增值稅的特殊性,企業(yè)在一定程度上會(huì)加大納稅的資金支出力度,在效益利潤方面,改變了利潤的構(gòu)成體系,從而在很大程度上減少了經(jīng)濟(jì)效益,縮小了利潤空間。

　　3、在營改增政策下,對企業(yè)稅收的思考

　　上述分析可知,營改增政策對企業(yè)的作用是有利有弊的,對企業(yè)帶來的影響因?yàn)橐?guī)模的差異而不盡相同,但是,稅收作為國家經(jīng)濟(jì)建設(shè)的重要保證,稅制改革也是必不可少的,企業(yè)的經(jīng)營管理者要用辨證的思想正視營改增改革,采取合適的對策完成過渡。

　　第一,企業(yè)的經(jīng)營管理者要從長遠(yuǎn)發(fā)展來考慮,正確認(rèn)識(shí)營改增的重要性,優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部納稅部門的結(jié)構(gòu)構(gòu)成,使納稅籌劃工作逐漸與營改增相符合。在進(jìn)行納稅籌劃工作時(shí)要與違法避稅區(qū)分開,加強(qiáng)納稅制度的管理工作。

　　第二,不斷提升財(cái)務(wù)管理的水平,加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算工作的落實(shí),定期開展員工培訓(xùn),把新政策新形勢的變化及時(shí)的與員工工作模式相結(jié)合,促進(jìn)財(cái)務(wù)核算隊(duì)伍的素質(zhì)提高,使會(huì)計(jì)核算工作更具有科學(xué)性、真實(shí)性、及時(shí)性。

　　第三,嚴(yán)格落實(shí)納稅籌劃工作,在制定納稅籌劃工作時(shí),要根據(jù)企業(yè)自身的'實(shí)際情況,根據(jù)最大化的“節(jié)稅”原則,確保籌劃內(nèi)容的科學(xué)性、實(shí)效性、合理性。營改增實(shí)質(zhì)上對于會(huì)計(jì)核算的影響更直接更深遠(yuǎn),因此也要協(xié)調(diào)處理好納稅籌劃與會(huì)計(jì)核算兩者間的關(guān)系,使之高效配合。

　　第四,重視市場調(diào)查研究工作,對企業(yè)的客戶以及潛在客戶進(jìn)行增值稅專用發(fā)票開具方面的嚴(yán)格審查,保證企業(yè)可以最大化的獲得增值稅專用發(fā)票用于抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。需要注意的是,在進(jìn)行增值稅專用發(fā)票索取時(shí),要充分考慮到其所抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅與企業(yè)成本漲跌之間的關(guān)系,要保證發(fā)票的索取有足夠的價(jià)值空間。

　　政府相關(guān)部門要對增值稅專用發(fā)票進(jìn)行嚴(yán)格的控制,建立相關(guān)制度,對違法索取發(fā)票現(xiàn)象進(jìn)行堅(jiān)決嚴(yán)厲的處理,對發(fā)票的具體開具要嚴(yán)格審查,確保發(fā)票的開出時(shí)間和蓋章的真實(shí)性,避免虛假現(xiàn)象蒙混過關(guān)。

　　4.結(jié)語:

　　營改增政策是我國稅制改革的重要舉措,也是我國經(jīng)濟(jì)體制改革一方面。對于企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作有重要的影響,改變了過去傳統(tǒng)的核算方法和模式,促使企業(yè)不斷優(yōu)化內(nèi)部財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu),在企業(yè)稅收方面,營改增把企業(yè)的納稅方式改變了,強(qiáng)化了增值稅的作用,從而使企業(yè)自身加強(qiáng)稅收工作,完善納稅籌劃工作�？傊畞碚f,營增改政策是有利于經(jīng)濟(jì)建設(shè)的,企業(yè)應(yīng)該不斷優(yōu)化自身,完成過渡。

稅收的論文6

　　摘要:隨著電子商務(wù)在全球范圍的迅速發(fā)展,國際稅收理論和制度面臨一系列嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。在電子商務(wù)環(huán)境下,傳統(tǒng)的國際稅收準(zhǔn)則和慣例難以有效實(shí)施,由此導(dǎo)致國際稅收利益分配格局發(fā)生重大變化。有鑒于此,必須對現(xiàn)行的國際稅收利益分配原則和分配方法作合理的調(diào)整,建立與電子商務(wù)發(fā)展相適應(yīng)的國際稅收利益分享機(jī)制,切實(shí)保障世界各國的稅收利益。

　　一、電子商務(wù)對國際稅收利益分配的沖擊

　　在傳統(tǒng)的貿(mào)易方式下,國際間長期的合作與競爭已經(jīng)在國際稅收利益的分配方面形成了被各國所普遍遵守的基本準(zhǔn)則和利益分配格局。

　　在所得稅方面,國際上經(jīng)常援引常設(shè)機(jī)構(gòu)原則,并合理劃定了居民管轄原則和收入來源地管轄原則的適用范圍,規(guī)定了對財(cái)產(chǎn)所得、經(jīng)營所得、個(gè)人獨(dú)立勞務(wù)所得、消極投資所得等來源地國家有獨(dú)享、共享或者適當(dāng)?shù)恼鞫悪?quán)。在流轉(zhuǎn)稅方面,國際稅務(wù)中一般采用消費(fèi)地課征原則。在消費(fèi)地課稅慣例下,進(jìn)口國(消費(fèi)地所在國)享有征稅權(quán),而出口國(生產(chǎn)地所在國)對出口商品不征稅或是實(shí)行出口退稅。絕大多數(shù)國家對于這些基本準(zhǔn)則的共同遵守以及由此形成的相對合理的國際稅收利益分配格局,在一定程度上分別保障了對生產(chǎn)國和來源國的利益,促進(jìn)了國際間的經(jīng)濟(jì)合作和經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

　　在電子商務(wù)環(huán)境下,國際稅收中傳統(tǒng)的居民定義、常設(shè)機(jī)構(gòu)、屬地管轄權(quán)等概念無法對其進(jìn)行有效約束,傳統(tǒng)貿(mào)易方式下所形成的國際稅收準(zhǔn)則和慣例難以有效實(shí)施,由此使國際稅收利益的分配格局發(fā)生了重大變化。

　　(一)電子商務(wù)在所得稅上對國際稅收利益分配的影響

　　1.電子商務(wù)環(huán)境下所得來源國征稅權(quán)不斷縮小

　　(1)在個(gè)人獨(dú)立勞務(wù)所得方面。由于電子商務(wù)形式給個(gè)人獨(dú)立勞務(wù)的跨國提供造就了更為方便的技術(shù)基礎(chǔ),越來越多的個(gè)人獨(dú)立勞務(wù)將會(huì)放棄目前比較普遍得到勞務(wù)接受地提供的形式,采取網(wǎng)上直接提供的方式,而被判定為在勞務(wù)接受國有固定基礎(chǔ)的個(gè)人獨(dú)立勞務(wù)會(huì)越來越少,也在實(shí)際上造成了來源國對個(gè)人獨(dú)立勞務(wù)所得征稅權(quán)的縮小。

　　(2)在財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得方面。由于按現(xiàn)行規(guī)則,證券轉(zhuǎn)讓所得、股票轉(zhuǎn)讓所得等,轉(zhuǎn)讓地所在國沒有征稅權(quán),而由轉(zhuǎn)讓者的居民國行使征稅權(quán)。而隨著電子商務(wù)的出現(xiàn)和發(fā)展,跨國從事債券、股票等有價(jià)證券的直接買賣活動(dòng)的情況會(huì)越來越多。來源國(轉(zhuǎn)讓地所在國)征稅的規(guī)則,將使稅收利益向轉(zhuǎn)讓者居民國轉(zhuǎn)移的矛盾更為突出。

　　(3)在消極投資方面。由于電子商務(wù)形式的出現(xiàn)和發(fā)展,工業(yè)產(chǎn)權(quán)單獨(dú)轉(zhuǎn)讓或許可使用的情況會(huì)越來越少,工業(yè)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓或許可使用與技術(shù)服務(wù)同時(shí)提供的情況會(huì)越來越多。因此,一些目前表現(xiàn)特許權(quán)使用的所得,將會(huì)改變存在形式而轉(zhuǎn)變經(jīng)營所得。這也會(huì)影響到來源國在特許權(quán)使用所得方面的征稅利益。

　　2.常設(shè)機(jī)構(gòu)功能的萎縮影響了各國征稅權(quán)的行使

　　常設(shè)機(jī)構(gòu)概念是國際稅收中的一個(gè)重要概念,這一概念的提出主要是為了確定締約國一方對締約國另一方企業(yè)或分支機(jī)構(gòu)利潤的征稅權(quán)問題。《OECD范本》和《UN范本》都把常設(shè)機(jī)構(gòu)定義為:企業(yè)進(jìn)行全部或部分營業(yè)活動(dòng)的.固定營業(yè)場所。按照國際稅收的現(xiàn)行原則,收入來源國只對跨國公司常設(shè)機(jī)構(gòu)的經(jīng)營所得可以行使征稅權(quán),但是隨著電子商務(wù)的出現(xiàn),現(xiàn)行概念下常設(shè)機(jī)構(gòu)的功能在不斷地萎縮�？鐕Q(mào)易并不需要現(xiàn)行的常設(shè)機(jī)構(gòu)作保障,大多數(shù)產(chǎn)品或勞務(wù)的提供也不需要企業(yè)實(shí)際“出場”,跨國公司僅需一個(gè)網(wǎng)站和能夠從事相關(guān)交易的軟件,在互聯(lián)網(wǎng)上就能完成其交易的全過程。而且由于因特網(wǎng)上的網(wǎng)址與交易雙方的身份和地域并沒有必然聯(lián)系,單從域名上無法判斷某一網(wǎng)站是商業(yè)性的還是非商業(yè)性的,因此無法認(rèn)定是否設(shè)有常設(shè)機(jī)構(gòu),納稅人的經(jīng)營地址難以確定,納稅地點(diǎn)亦難以掌握,從而造成大量稅收流失。

　　3.稅收管轄權(quán)沖突加劇,導(dǎo)致各國稅收利益重新分配

　　稅收管轄權(quán)的沖突主要是指來源地稅收管轄權(quán)與居民稅收管轄權(quán)的沖突,由此引發(fā)的國際重復(fù)課稅通常以雙邊稅收協(xié)定的方式來免除。但電子商務(wù)的發(fā)展,一方面弱化了來源地稅收管轄權(quán),使得各國對于收入來源地的判斷發(fā)生了爭議;另一方面導(dǎo)致居民身份認(rèn)定的復(fù)雜化,如網(wǎng)絡(luò)公司注冊地與控制地的分化。這些影響都在原有基礎(chǔ)上產(chǎn)生了新的稅收管轄權(quán)的沖突。

　　(1)居民(公民)稅收管轄權(quán)也受到了嚴(yán)重的沖擊�，F(xiàn)行稅制一般都以有無“住所”、是否“管理中心”或“控制中心”作為納稅人居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)。然而,電子商務(wù)超越了時(shí)空的限制,促使國際貿(mào)易一體化,動(dòng)搖了“住所”、“常設(shè)機(jī)構(gòu)”的概念,造成了納稅主體的多元化、模糊化和邊緣化。隨著電子商務(wù)的出現(xiàn)、國際貿(mào)易的一體化以及各種先進(jìn)技術(shù)手段的廣泛運(yùn)用,企業(yè)的管理控制中心可能存在于任何國家,稅務(wù)機(jī)關(guān)將難以根據(jù)屬人原則對企業(yè)征收所得稅,居民稅收管轄權(quán)也好像形同虛設(shè)。

　　(2)電子商務(wù)的發(fā)展弱化了來源地稅收管轄權(quán)。在電子商務(wù)中,由于交易的數(shù)字化、虛擬化、隱匿化和支付方式的電子化,交易場所、產(chǎn)品和服務(wù)的提供和使用難以判斷,使所得來源稅收管轄權(quán)失效。外國企業(yè)利用互聯(lián)網(wǎng)在一國開展貿(mào)易活動(dòng)時(shí),常常只需裝有事先核準(zhǔn)軟件的智能服務(wù)器便可買賣數(shù)字化產(chǎn)品,服務(wù)器的營業(yè)行為很難被分類和統(tǒng)計(jì),商品被誰買賣也很難認(rèn)定。加之互聯(lián)網(wǎng)的出現(xiàn)使得服務(wù)也突破了地域的限制,提供服務(wù)一方可以遠(yuǎn)在千里之外,因此,電子商務(wù)的出現(xiàn)使得各國對于收入來源地的判斷發(fā)生了爭議。各國政府為了維護(hù)本國的主權(quán)和經(jīng)濟(jì)利益,必然重視通過稅收手段(比如擴(kuò)大或限制來源地管轄權(quán))來維護(hù)本國的利益,給行使來源地稅收管轄權(quán)帶來了相當(dāng)大的困難,加劇了國際稅收管轄權(quán)的沖突。

　　(二)電子商務(wù)在流轉(zhuǎn)稅上對國際稅收利益分配的影響

　　在流轉(zhuǎn)稅方面,現(xiàn)行消費(fèi)地原則在實(shí)施時(shí)將遇到很大的障礙。在國際電子商務(wù)中,在線交易的所有商品交易流程都在網(wǎng)上進(jìn)行,在現(xiàn)實(shí)中幾乎不留下任何痕跡,消費(fèi)地要對之征稅就顯得困難重重;而在離線交易中,由于購買地和銷售地分離,買賣雙方并不直接見面,出口國一家企業(yè)銷售商品可能面對眾多進(jìn)口國的分散的消費(fèi)者。這樣,消費(fèi)地要對所有的消費(fèi)者課征稅收也存在很大難度。例如,數(shù)字產(chǎn)品(如軟盤、CD、VCD、書、雜志刊物等)如果以有形方式進(jìn)口,在通常情況下是要征收進(jìn)口關(guān)稅的,但如果這些產(chǎn)品通過網(wǎng)上訂購和下載使用,完全不存在一個(gè)有形的通關(guān)及交付過程,因而可以逃避對進(jìn)口征稅的海關(guān)的檢查。因此,在電子商務(wù)狀態(tài)下由消費(fèi)者直接進(jìn)口商品的情況將會(huì)越來越普遍,而對消費(fèi)者直接征收流轉(zhuǎn)稅將會(huì)使稅收征收工作出現(xiàn)效率很低而成本很高的現(xiàn)象。相對而言,由銷售地國課稅更符合課稅的效率要求。

　　(三)電子商務(wù)免稅政策對國際稅收利益分配的影響

　　發(fā)達(dá)國家主要采取的是以直接稅為主體的稅制結(jié)構(gòu),電子商務(wù)的免稅政策不但不會(huì)對其既有的稅制結(jié)構(gòu)造成太大的沖擊,反而會(huì)加速本國電子商務(wù)的發(fā)展。發(fā)展中國家主要采取的是以間接稅為主體的稅制結(jié)構(gòu),對電子商務(wù)免稅尤其是免征流轉(zhuǎn)稅,會(huì)給這些國家造成的稅收負(fù)擔(dān)遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于以直接稅為主體稅種的國家。在傳統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)格局中,國與國之間的貿(mào)易均能達(dá)成一個(gè)相對的平衡狀態(tài)。但是在電子商務(wù)環(huán)境下,發(fā)展中國家多數(shù)是電子商務(wù)的輸入國,如果對電子商務(wù)免稅,發(fā)展中國家很可能因此變成稅負(fù)的凈輸入國,從而在因電子商務(wù)引起的國際收入分配格局中處于十分被動(dòng)的局面。此外,對電子商務(wù)免稅會(huì)在不同形式的交易之間形成稅負(fù)不均的局面,從而偏離稅收中性原則。

　　二、電子商務(wù)環(huán)境下國際稅收利益分配的調(diào)整

　　(一)對現(xiàn)行的國際稅收利益分配原則和分配方法作合理的調(diào)整

　　建立新的國際稅收秩序的核心問題是要在不同國家具體國情的基礎(chǔ)之上,找到一種新的稅收利益分配辦法,國與國之間稅收利益的劃分必須依照新標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行。

　　1.重新定義常設(shè)機(jī)構(gòu)

　　按照現(xiàn)行常設(shè)機(jī)構(gòu)的概念,常設(shè)機(jī)構(gòu)可分為由固定營業(yè)場所構(gòu)成的常設(shè)機(jī)構(gòu)和由營業(yè)代理人構(gòu)成的常設(shè)機(jī)構(gòu)。從常設(shè)機(jī)構(gòu)的發(fā)展來看,不論常設(shè)機(jī)構(gòu)的概念如何變化,物(由固定營業(yè)場所構(gòu)成的常設(shè)機(jī)構(gòu))和人(由營業(yè)代理人構(gòu)成的常設(shè)機(jī)構(gòu))始終是常設(shè)機(jī)構(gòu)的核心要素。在國際互聯(lián)網(wǎng)上,不論電子商務(wù)如何發(fā)展,物和人這兩個(gè)要素依然存在。因此,在電子商務(wù)條件下,必須對現(xiàn)行常設(shè)機(jī)構(gòu)的概念及其判斷標(biāo)準(zhǔn)作出新的定義。

　　(1)網(wǎng)址和保持網(wǎng)址的服務(wù)器與提供商可以構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)。對于網(wǎng)址和保持網(wǎng)址的服務(wù)器能否構(gòu)成企業(yè)的常設(shè)機(jī)構(gòu),主要從網(wǎng)址和保持網(wǎng)址的服務(wù)器能否完成企業(yè)的主要或者重要的營業(yè)活動(dòng),是否具有一定程度的固定性來考慮。在電子商務(wù)中,盡管沒有企業(yè)雇員的存在,但由于網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的自動(dòng)功能,網(wǎng)址和保持網(wǎng)址的服務(wù)器可以自動(dòng)完成企業(yè)在來源國從事的營業(yè)活動(dòng)。因此,該網(wǎng)址和保持網(wǎng)址的服務(wù)器完全可以認(rèn)定為居住國企業(yè)設(shè)在來源國的營業(yè)場所。通常情況下,網(wǎng)址和保持網(wǎng)址的服務(wù)器具有一定的穩(wěn)定性,總是與一定的地理位置相聯(lián)系的,存在空間上的固定性和時(shí)間上的持久性。網(wǎng)絡(luò)提供商變動(dòng)網(wǎng)址和移動(dòng)服務(wù)器,主要是為了逃避納稅,并非是由網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易本身的性質(zhì)所決定的,不能以此為理由否定網(wǎng)址和服務(wù)器的固定性。從這個(gè)意義上來說,網(wǎng)址和保持網(wǎng)址的服務(wù)器能夠構(gòu)成企業(yè)的固定營業(yè)場所。根據(jù)固定營業(yè)場所構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的理論,只要企業(yè)通過某一固定的營業(yè)場所處理營業(yè)活動(dòng),該固定營業(yè)場所就可以構(gòu)成企業(yè)的常設(shè)機(jī)構(gòu)。因此,網(wǎng)址和保持網(wǎng)址的服務(wù)器與提供商可以構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)。

　　(2)網(wǎng)絡(luò)提供商可以構(gòu)成獨(dú)立地位的營業(yè)代理人,進(jìn)而構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)。通常情況下,網(wǎng)絡(luò)服務(wù)提供商在來源國建立服務(wù)器提供各種形式的網(wǎng)絡(luò)服務(wù)。相對于銷售商而言,網(wǎng)絡(luò)提供商就是按照自己的營業(yè)常規(guī)進(jìn)行營業(yè)活動(dòng),其地位是完全獨(dú)立的。有鑒于此,可把網(wǎng)絡(luò)提供商提供服務(wù)器使銷售商能夠開展?fàn)I業(yè)活動(dòng)看作一種代理活動(dòng),這樣,該網(wǎng)絡(luò)提供商就應(yīng)當(dāng)屬于獨(dú)立地位的代理人,可以構(gòu)成銷售商的常設(shè)機(jī)構(gòu)。如果該網(wǎng)絡(luò)服務(wù)提供商僅向某一銷售商提供網(wǎng)絡(luò)服務(wù),根據(jù)UN稅收協(xié)定范本第5條第7款規(guī)定,同樣可以構(gòu)成該銷售商的常設(shè)機(jī)構(gòu)。

　　另外,對網(wǎng)上商品的特殊性問題,可以通過對一些傳統(tǒng)概念進(jìn)行重新修訂和解釋,使其明確化。如對于特許權(quán)使用的問題,在征稅時(shí)可以把握一個(gè)原則:如果消費(fèi)者復(fù)制是為了內(nèi)部的使用,就將其劃分為商品的銷售;如果用于銷售,則將其劃分為特許權(quán)使用轉(zhuǎn)讓。

　　2.調(diào)整營業(yè)利潤與特許權(quán)使用費(fèi)的劃分方法和標(biāo)準(zhǔn)

　　此項(xiàng)調(diào)整工作,可結(jié)合前面所述有關(guān)數(shù)字化商品有償提供的應(yīng)稅行為類別判別的方法和標(biāo)準(zhǔn)來進(jìn)行。凡是屬于銷售商品和提供勞務(wù)而取得的所得,應(yīng)被認(rèn)定為經(jīng)營利潤;凡是有償轉(zhuǎn)讓受法律保護(hù)的工業(yè)產(chǎn)權(quán)的許可使用權(quán)轉(zhuǎn)讓而取得的所得,應(yīng)被認(rèn)定為特許權(quán)使用費(fèi)。

　　3.對居民管轄權(quán)和來源地管轄權(quán)原則的適用范圍進(jìn)行調(diào)整

　　主要是擴(kuò)大來源地管轄權(quán)原則的適用范圍,相應(yīng)縮小居民管轄權(quán)原則的適用范圍。(1)將網(wǎng)上提供獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)的所得,全部納入所得來源地國的稅收管轄范圍;(2)將網(wǎng)上轉(zhuǎn)讓特許權(quán)利的所有權(quán)的所得、證券轉(zhuǎn)讓所得等財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得,納入所得來源地國的稅收管轄范圍;(3)將網(wǎng)上提供勞務(wù)所得,至少是將提供技術(shù)勞務(wù)而獲得的所得納入所得來源地國的稅收管轄范圍。同時(shí),進(jìn)一步明確來源地管轄權(quán)的優(yōu)先適用,以及來源地管轄權(quán)優(yōu)先行使后居民管轄權(quán)再行使時(shí)締約國在避免國際雙重征稅方面的義務(wù)。

　　(二)進(jìn)一步改進(jìn)和加強(qiáng)國際稅收合作與協(xié)調(diào)

　　在傳統(tǒng)貿(mào)易方式下,國際稅收的范圍主要局限于處理各國因稅收管轄權(quán)重疊而對流動(dòng)于國際間的資本和個(gè)人的所得進(jìn)行重復(fù)征稅方面的問題。國際間長期的合作與競爭已經(jīng)在國際稅收利益的分配方面形成了被各國所普遍遵守的基本準(zhǔn)則和利益分配格局。但是對于電子商務(wù)環(huán)境下的跨國交易而言,國別概念已經(jīng)日漸淡出,幾乎每個(gè)國家的稅收都緊隨其貿(mào)易跨出了國門,與其他國家的稅收交匯于一處,從而形成了稅基的“世界性”,并由此構(gòu)成了遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于以往國際稅收范圍的新的國際稅收范圍。因此,傳統(tǒng)貿(mào)易方式下所形成的國際稅收準(zhǔn)則和慣例難以有效實(shí)施,由此使國際稅收利益的分配格局發(fā)生了重大變化。這就在客觀上要求各國政府從本國的長遠(yuǎn)利益出發(fā),與其他國家建立更全面、更深層、更有效的協(xié)調(diào)與合作,即構(gòu)建一種與全球經(jīng)濟(jì)一體化相適應(yīng)的更具一體化特征的國際稅收制度新框架,對世界各國的網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易涉稅問題進(jìn)行規(guī)范和協(xié)調(diào)

稅收的論文7

　　一、企業(yè)稅收理財(cái)問題的提出

　　實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化，企業(yè)稅收理財(cái)無疑是財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的重要方面�，F(xiàn)實(shí)情況是，財(cái)務(wù)人員普遍能熟練掌握會(huì)計(jì)記賬技術(shù)，這固然能避免技術(shù)性錯(cuò)誤而遭致稅務(wù)部門罰息，能避免不必要的稅務(wù)性現(xiàn)金流出。問題的另一方面是，當(dāng)前財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)決定了開展企業(yè)稅收理財(cái)仍是非常薄弱的環(huán)節(jié)，這不僅是因?yàn)樨?cái)務(wù)人員缺乏稅收理財(cái)知識(shí)，而且在理論上和實(shí)際工作中并未引起足夠重視。比如，財(cái)務(wù)人員誤將己實(shí)現(xiàn)的銷售收入記入預(yù)收賬款這類錯(cuò)誤，比誤將已發(fā)生的廣告費(fèi)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的性質(zhì)嚴(yán)重得多，前者的錯(cuò)誤之所以性質(zhì)嚴(yán)重是因?yàn)楸緫?yīng)及時(shí)交納的銷項(xiàng)稅被人為地延遲而被稅務(wù)部門處罰，后者的錯(cuò)誤性質(zhì)卻無關(guān)緊要，因?yàn)閺V告費(fèi)無論計(jì)入何種費(fèi)用，既不影響費(fèi)用總額更不會(huì)影響企業(yè)利潤及應(yīng)交的所得稅。再者，由于財(cái)務(wù)人員缺少稅收理財(cái)?shù)氖侄�，放棄了許多本來可以享受的稅收優(yōu)惠政策。因此，在遵守稅法的前提下，合理利用稅收政策，達(dá)到合理避免或延遲納稅、少交甚至免除納稅更是財(cái)務(wù)人員的重要任務(wù)。所以我們認(rèn)為，就納稅的角度看企業(yè)稅收理財(cái)比單純的會(huì)計(jì)記賬更為重要。企業(yè)稅收理財(cái)是圍繞實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化，遵守國家稅收法規(guī)的前提下，采用適當(dāng)公允的理財(cái)手段，在企業(yè)籌資、投資、收益分配等環(huán)節(jié)展開稅收理財(cái)，以達(dá)到正確計(jì)量應(yīng)納稅額，推遲納稅、合理避稅或免除納稅為目的一種理財(cái)工具。

　　二、企業(yè)稅收理財(cái)?shù)奶卣?/strong>

　　由于企業(yè)稅收理財(cái)?shù)男再|(zhì)仍屬于企業(yè)理財(cái)活動(dòng)的范疇，因此，稅收理財(cái)?shù)奶卣魇窍鄬τ谄渌碡?cái)活動(dòng)而言的。企業(yè)稅收理財(cái)?shù)奶卣饔校?/p>

　　政策性。企業(yè)稅收理財(cái)是在合法的前提下進(jìn)行，涉及的都是屬于國家政策性很強(qiáng)的理財(cái)活動(dòng)，稅收理財(cái)活動(dòng)不是偷稅，它要求財(cái)務(wù)人員要有很強(qiáng)的政策觀念。

　　實(shí)用性。企業(yè)稅收理財(cái)活動(dòng)直接關(guān)系到國家、企業(yè)之間利益的調(diào)節(jié)，而且國家的稅收政策實(shí)際上也體現(xiàn)了某種傾斜性和目的性，企業(yè)應(yīng)針對自身的'特點(diǎn)，熟悉與本企業(yè)相關(guān)的稅收理財(cái)知識(shí)，制訂與自身業(yè)務(wù)關(guān)聯(lián)的稅收理財(cái)方案，講究實(shí)用至上。

　　時(shí)效性。政策的時(shí)間性必然要求企業(yè)稅收理財(cái)活動(dòng)的時(shí)效性，要求財(cái)務(wù)人員針對變化的稅收政策相應(yīng)調(diào)整適合本企業(yè)的稅收理財(cái)方法，避免使用過時(shí)的東西。

　　整體效益性。尤其對集團(tuán)企業(yè)而言，要追求整個(gè)集團(tuán)企業(yè)的價(jià)值最大化，以能否降低整個(gè)集團(tuán)的稅負(fù)為出發(fā)點(diǎn)，通過資產(chǎn)重組、資源優(yōu)化配置等手段，實(shí)現(xiàn)整體效益的提高。

　　三、企業(yè)稅收理財(cái)?shù)木唧w內(nèi)容

　　畢竟稅收理財(cái)仍屬于企業(yè)理財(cái)?shù)姆懂�，自然其�?nèi)容應(yīng)包括企業(yè)投資活動(dòng)稅收理財(cái)、企業(yè)籌資活動(dòng)稅收理財(cái)、企業(yè)收益分配活動(dòng)稅收理財(cái)、跨國公司稅收理財(cái)四個(gè)方面。

　　1、企業(yè)投資活動(dòng)稅收理財(cái)

　　(1)確定投資企業(yè)的注冊地點(diǎn)。稅法中國家實(shí)行稅收優(yōu)惠的注冊地點(diǎn)有：國務(wù)院批準(zhǔn)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)、沿海經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)和經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)、經(jīng)濟(jì)特區(qū)、老少邊窮地區(qū)。應(yīng)選擇稅負(fù)較輕的地區(qū)作為企業(yè)注冊的地點(diǎn)，以謀求今后的稅收利益。

　　(2)確定投資企業(yè)的類型。稅法中國家實(shí)行稅收傾斜的企業(yè)類型有：國家對民政部舉辦的福利企業(yè)和街道創(chuàng)辦的福利生產(chǎn)單位、安置“四殘”人員的企業(yè)、高校校辦企業(yè)、外商投資企業(yè)、水利部門舉辦的企業(yè)、農(nóng)業(yè)部門舉辦的企業(yè)、國家科委主管的高新技術(shù)企業(yè)。

　　(3)確定投資產(chǎn)品類型。稅法對下列產(chǎn)品項(xiàng)目實(shí)行稅收優(yōu)惠：利用“三廢”的產(chǎn)品、高新技術(shù)產(chǎn)品、列入國家科委計(jì)劃的新產(chǎn)品、“星火科技”產(chǎn)品，以及國家規(guī)定的其他減免稅產(chǎn)品。

　　(4)確定固定資產(chǎn)投資方式。固定資產(chǎn)投資方式分購買和租賃兩種方式。采用購買投資的好處是折舊抵稅，減少賬面利潤少納所得稅。不足的地方是，首先是交納固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅，其次是購置固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣，在建工程期間的借款利息也不能在稅前抵扣，而是一并計(jì)人固定資產(chǎn)原值，通過折舊的方式逐年抵扣，無疑使企業(yè)因納稅而導(dǎo)致現(xiàn)金流出提前，損失資金的時(shí)間價(jià)值。租賃的好處是租金抵稅，也可以避免因設(shè)備過時(shí)被淘汰的風(fēng)險(xiǎn)，缺陷是無折舊抵稅。企業(yè)應(yīng)權(quán)衡以上兩方面的因素，選擇能最大限度降低稅負(fù)的理財(cái)方案。

稅收的論文8

　　一、稅收籌劃是納稅人的一項(xiàng)基本權(quán)利
　　(一)稅收籌劃符合權(quán)利義務(wù)對稱理論
　　在我國法律上，公民是權(quán)利和義務(wù)的統(tǒng)一體。當(dāng)法律在賦予公民某一權(quán)利的同時(shí)，也必定會(huì)要求公民承擔(dān)一定的義務(wù):反過來，當(dāng)法律要求公民承擔(dān)義務(wù)的同時(shí)，也必定會(huì)有相應(yīng)的權(quán)利存在。如果說依法繳納稅款是納稅人應(yīng)當(dāng)履行的義務(wù)，那么，在遵守稅收法律法規(guī)的前提卜，通過采取充分利用稅收優(yōu)惠政策等合理合法的手段進(jìn)行稅收安排與籌劃，以期能夠減輕稅收負(fù)擔(dān)，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，最終達(dá)到維護(hù)自身合法經(jīng)濟(jì)權(quán)益的目的，就是納稅人應(yīng)當(dāng)享有的與履行納稅義務(wù)相對稱的一項(xiàng)權(quán)利。因此，可以說稅收籌劃是完全符合權(quán)利義務(wù)對稱理論的合理合法的納稅人對自身經(jīng)濟(jì)事務(wù)的管理活動(dòng)。
　　(二)稅收籌劃是納稅人實(shí)現(xiàn)稅負(fù)從輕權(quán)的有力保障
　　一般來說，世界上納稅人權(quán)利保護(hù)制度比較完善的國家稅收籌劃的發(fā)展也都相當(dāng)成熟，稅收籌劃的發(fā)展成熟也會(huì)進(jìn)一步促進(jìn)納稅人權(quán)利保護(hù)制度的完善，稅收籌劃的成熟度也是衡量一個(gè)國家市場經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)程度的重要標(biāo)志。出于對納稅人權(quán)利的保護(hù)需要，承認(rèn)納稅人擁有合法的稅負(fù)從輕權(quán)是相當(dāng)重要的。稅負(fù)從輕權(quán)的實(shí)現(xiàn)就是允許納稅人在法律法規(guī)許可的范圍內(nèi)采取合法的方式，選擇能夠使其稅負(fù)最輕的行為方式對自己的經(jīng)濟(jì)事務(wù)進(jìn)行管理和運(yùn)轉(zhuǎn)，以達(dá)到減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，提升企業(yè)競爭力的活動(dòng)。因此，稅收籌劃是實(shí)現(xiàn)納稅人稅負(fù)從輕權(quán)的最有力保障。
　　二、稅收籌劃符合法律規(guī)制的一般價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)
　　秩序、公平和效率是眾多法律調(diào)整所共同追求的價(jià)值�？梢哉f，每一個(gè)部門法，不管是公法還是私法都是以追求秩序、公平和效率價(jià)值為其制定和實(shí)施的目標(biāo)的。與稅收相關(guān)的法律法規(guī)也毫無例外的體現(xiàn)出了對秩序、公平、效率的價(jià)值追求，并建立在此基礎(chǔ)之上。
　　首先，合法而有效的稅收籌劃能得到法律和稅務(wù)機(jī)關(guān)的許可和鼓勵(lì)，會(huì)受到納稅人的青睞，不但不會(huì)破壞企業(yè)之間的公平競爭秩序，反而能夠促進(jìn)企業(yè)自覺依法的納稅，形成一種良好的征納稅社會(huì)風(fēng)氣。因而，稅收籌劃符合稅法所追求的秩序價(jià)值目標(biāo)。
　　其次，稅收籌劃是企業(yè)依據(jù)稅收法律法規(guī)和相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策的明確規(guī)定，采取合法的手段對經(jīng)濟(jì)事務(wù)進(jìn)行的合理安排和籌劃，其具有合法性的特征，不會(huì)出現(xiàn)違反稅法的禁止性規(guī)定的情形。任何企業(yè)開展或者不開展稅收籌劃的自由，也有根據(jù)自身實(shí)際情況采取什么樣籌劃方式的自由。只要一個(gè)企業(yè)有進(jìn)行稅收籌劃的能力，滿足稅收籌劃的'條件，都應(yīng)當(dāng)給與其公平的籌劃機(jī)會(huì)。
　　最后，從企業(yè)的角度來看，企業(yè)通過合法地實(shí)施稅收籌劃，能夠盡量的減輕稅收負(fù)擔(dān)，降低生產(chǎn)經(jīng)營成木，提高經(jīng)濟(jì)效益，增強(qiáng)企業(yè)的競爭力:從國家和政府的角度看，企業(yè)通過合法地實(shí)施稅收籌劃，依法節(jié)稅的同時(shí)也保障了國家稅收的實(shí)現(xiàn)，最終促進(jìn)國家宏觀調(diào)控目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。同時(shí)，雖然短時(shí)間內(nèi)由于企業(yè)的籌劃節(jié)稅，使國家的稅收收入有所減少，但是從長遠(yuǎn)來看，由于稅收籌劃可以使稅收成本占總成木的比率不斷下降，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)就會(huì)效益不斷提高，企業(yè)為獲取更多的收益，必定會(huì)不斷擴(kuò)大企業(yè)規(guī)模，增加企業(yè)投資，而隨著企業(yè)的發(fā)展，應(yīng)稅額也會(huì)不斷的增加，所以說，國家稅收收入其實(shí)也是在不斷提高的。另外，由于稅收籌劃的合法性被確認(rèn)，企業(yè)不會(huì)再有后顧之憂，偷逃稅等違法犯罪也會(huì)不斷減少，這也從另一個(gè)側(cè)面減少了國家對征納稅活動(dòng)的管理成木。因此，稅收籌劃的運(yùn)行從企業(yè)和國家雙方來看，都體現(xiàn)了稅法所追求的效率價(jià)值。稅收籌劃的運(yùn)行遵循了法律所追求的秩序、公平和效率等三個(gè)價(jià)值目標(biāo)，因此，它應(yīng)當(dāng)被認(rèn)定為是合法正當(dāng)?shù)亩愂招袨�，�?yīng)當(dāng)?shù)玫椒傻恼J(rèn)可和保護(hù)。
　　三、稅收籌劃符合稅收法定原則
　　(一)稅收法定原則的內(nèi)涵
　　稅收法定原則就是指稅務(wù)機(jī)關(guān)必須依照法律的規(guī)定征稅，納稅主體也必須依照法律規(guī)定納稅，有稅就必須有法，未經(jīng)法律法規(guī)的明確規(guī)定不能征稅。從形式上看，稅收法定原則要求有關(guān)稅收法律文件的淵源必須是“法律”，而且必須確定、沒有歧義。從實(shí)質(zhì)上看，稅收法定原則要求有關(guān)稅收法律文件的內(nèi)容應(yīng)該是基于法治國家的基本理念而制定的，即稅法的制定者應(yīng)該是具有自覺的納稅意識(shí)的權(quán)力機(jī)關(guān)的代表，稅法的具體內(nèi)容應(yīng)該充分維護(hù)納稅人權(quán)利，合理界定國家利益與納稅人的財(cái)產(chǎn)權(quán)利，并對稅務(wù)機(jī)關(guān)的課稅權(quán)做出明確的界定，防止稅務(wù)機(jī)關(guān)濫用行政權(quán)力。
　　(二)稅收法定原則在稅收籌劃中的體現(xiàn)
　　稅收強(qiáng)制性、無償性的特點(diǎn)決定了在稅收法律關(guān)系中，征稅主體和納稅主體地位實(shí)際上是不平等的，納稅人處于弱者的地位。因此，為了確保在稅收法律關(guān)系中出于弱勢地位的納稅人的合法財(cái)產(chǎn)不會(huì)遭到非法侵害，必須遵從稅收法定原則，嚴(yán)格依法地征納稅收。稅收法定原則體現(xiàn)在稅收籌劃中就是要求:一是，國家稅務(wù)征管機(jī)關(guān)必須嚴(yán)格按照稅收法律法規(guī)所規(guī)定的稅率、稅目、時(shí)間和程序進(jìn)行，納稅人無需承擔(dān)稅法未明確規(guī)定的納稅義務(wù):二是，每一部法律都不可能十全十美、面面俱到，法律總會(huì)存在若干的漏洞和不足。對于法律在實(shí)施過程中所顯露出來的漏洞和不足，只能是通過由國家通過制定新法或者修改舊法的方式來彌補(bǔ)和完善，這其中出現(xiàn)的問題，其責(zé)任不應(yīng)當(dāng)由納稅人來承擔(dān)。這也從側(cè)面反映了納稅人所采取的策劃手段只要沒有違反法律規(guī)定的(包括利用法律的漏洞)，就應(yīng)當(dāng)獲得稅收征管機(jī)關(guān)的認(rèn)可。
稅收的論文9

　　現(xiàn)實(shí)中，常常會(huì)有企業(yè)漏稅、逃稅乃至騙稅，可這樣會(huì)帶來極大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，還違法稅法的規(guī)定，不是現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理的宗旨和目標(biāo)。因此，只有通過科學(xué)的安排與籌劃，然后從中抉擇最好方案，來達(dá)到來減低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，增多企業(yè)繳納稅額后盈利的目的，才是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的終極目標(biāo)。
　　一、稅收籌劃含義和目標(biāo)
　　從改革開放到現(xiàn)在，人們一直認(rèn)為稅收籌劃就是企業(yè)逃避稅收，從而影響國家稅收的管理，流失稅額�？墒牵诜ㄖ浦鸩浇∪默F(xiàn)今，企業(yè)有權(quán)經(jīng)由合理途徑，利用優(yōu)惠政策來減低自己的稅負(fù)。關(guān)于企業(yè)稅收籌劃的目標(biāo)，大體分為三個(gè)層面：基礎(chǔ)、中間和最終目標(biāo)。首先說基礎(chǔ)目標(biāo)，就是避免多繳稅和納稅零風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)往往因?yàn)檎J(rèn)知不明確、條例不清楚而稀里糊涂的多繳納了稅款。因而，為了避免多繳稅，納稅者必須要關(guān)注國家政策、通曉稅法。再有就是規(guī)避納稅風(fēng)險(xiǎn)，我國的稅制是繁復(fù)多變的，所以企業(yè)就會(huì)面臨投資扭曲、經(jīng)營損失等風(fēng)險(xiǎn)。我們企業(yè)應(yīng)盡量規(guī)避義務(wù)外的稅務(wù)成本，依法開展稅收籌劃，努力實(shí)現(xiàn)零風(fēng)險(xiǎn)納稅。接下來，就是中間目標(biāo)，指的是最小納稅額、最遲納稅時(shí)間和籌劃的收益大于成本。就是選擇最小納稅額方案，避免優(yōu)惠陷阱，盡量推遲納稅時(shí)間，獲取資金的時(shí)間價(jià)值，在籌劃時(shí)，分析成本效益，確定稅收籌劃的可行性。最后，便是最終目標(biāo)，是指企業(yè)稅后收益最高，價(jià)值最大。稅后收益，是賬務(wù)處理時(shí)收入和成本損失間的差，要想利潤增多，就要增加收入，降低費(fèi)用成本，而繳納的稅款是一種費(fèi)用損失，所以，其他不動(dòng)時(shí)，最小的稅收可以帶來最大的收益。
　　二、財(cái)務(wù)管理和稅收籌劃
　　1. 二者的關(guān)系。首先，目標(biāo)一致，稅收籌劃是一種理財(cái)行為，它本身就是環(huán)繞財(cái)務(wù)管理的.目標(biāo)來開展的，最后目的一致。其次，包含關(guān)系，財(cái)務(wù)管理是由財(cái)務(wù)計(jì)劃、財(cái)務(wù)控制以及財(cái)務(wù)決策構(gòu)成的，而稅收籌劃又是財(cái)務(wù)決策中的核心組成，二者的職能密切相關(guān)。第三，內(nèi)容上相互關(guān)聯(lián)。一個(gè)企業(yè)的運(yùn)營、投資、籌資以及利潤分配構(gòu)成財(cái)務(wù)管理的內(nèi)容，而稅收籌劃在這個(gè)方面都有重大作用。好的籌劃方案可以保證企業(yè)高效運(yùn)營；在行業(yè)、地點(diǎn)和投資方式上都有最優(yōu)選擇；列支的方法和列支時(shí)間直接影響納稅額，有利的融資能獲得更高的收益；在進(jìn)行利潤分配上，也有稅收籌劃的制約。稅收籌劃貫穿所有的財(cái)務(wù)管理內(nèi)容，與財(cái)務(wù)管理相輔相融，二者密切相關(guān)。
　　2. 財(cái)務(wù)管理中應(yīng)用稅收籌劃的意義。第一，增進(jìn)效益的最大化。減低成本，實(shí)現(xiàn)收益，獲取最高利潤就是現(xiàn)代企業(yè)的目標(biāo)。第二，就是增加競爭力。市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，理財(cái)活動(dòng)的開拓，都讓稅收籌劃的作用愈來愈明顯。作為一項(xiàng)環(huán)繞資金開展，最終目標(biāo)是效益最大化的理財(cái)行為，稅收籌劃能在事前、事中和事后影響財(cái)務(wù)管理決策，從而提升企業(yè)競爭力。
　　三、企業(yè)財(cái)務(wù)管理中稅收籌劃的應(yīng)用
　　1. 籌資方面。資金的運(yùn)轉(zhuǎn)是一個(gè)企業(yè)生存的基本。資金是企業(yè)政策運(yùn)作、穩(wěn)定發(fā)展的保障，是企業(yè)成長的根本，任何的籌資渠道，都離不開資金成本。企業(yè)籌建資金，包括向企業(yè)的自我累積、內(nèi)部集資和外部借款，包括向金融機(jī)構(gòu)和非金融機(jī)構(gòu)的借款、發(fā)行股票、發(fā)行債券以及企業(yè)間的拆借等等。通常，向金額機(jī)構(gòu)的借款是比較平常的，利息是借款的主要成本，而利息的列支一般在稅前，這樣就能減低應(yīng)稅所得額，實(shí)質(zhì)上減少貸款利息。例如，甲企業(yè)的所得稅率是25%, 因發(fā)展需求，向乙銀行借款 , 利率是 6%,經(jīng)過計(jì)算，得到企業(yè)實(shí)質(zhì)上的利率為 4.5%,因此，只要企業(yè)的投資報(bào)酬率高于 4.5%,經(jīng)由杠桿原理的運(yùn)用，就可以"借雞下蛋",利用銀行的貸款獲取更多的稅務(wù)上的收益。
　　2. 投資方面。企業(yè)的投資決策，牽涉到投資時(shí)間、投資地點(diǎn)、投資行業(yè)及投資方式等等，我們這里主要探討籌劃地點(diǎn)和方式。企業(yè)投資時(shí)，要思考的因素很多，除了硬件設(shè)施、市場滿合度等，地點(diǎn)也是很重要的一塊其次，便是投資方式的選擇。除了貨幣資金、土地和技術(shù)等直接的投資，還有購買債券、股票等的投資，不同的投資方式會(huì)帶來不一樣的投資結(jié)果。
　　例如，企業(yè)購買股票進(jìn)行轉(zhuǎn)讓，獲取其中的差價(jià)。這種投資一般就只會(huì)有所得到股息的所得稅、證券交易的印花稅和股本增益出現(xiàn)的資本利得稅。這樣就比其他直接的投資活動(dòng)擁有更廣闊的籌劃空間，所以，合理的投資方式有很重要的影響。
　　3. 其他方面。企業(yè)的稅收籌劃不只是體現(xiàn)在籌資和投資中，在其他方面也有廣泛的應(yīng)用。企業(yè)的壯大離不開財(cái)務(wù)管理，而合理的稅收籌劃可以讓企業(yè)的財(cái)務(wù)管理更加完善，從而最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)效益做大化的目標(biāo)。
　　參考文獻(xiàn)：
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稅收的論文10

　　20xx年1月1日,我國廢止了《農(nóng)業(yè)稅條例》,這意味著,在我國沿襲兩千年之久的這項(xiàng)傳統(tǒng)稅收的終結(jié)。作為政府解決“三農(nóng)”問題的重要舉措,停止征收農(nóng)業(yè)稅不僅減少了農(nóng)民的負(fù)擔(dān),增加了農(nóng)民的公民權(quán)利,體現(xiàn)了現(xiàn)代稅收中的“公平”原則,同時(shí)還符合“工業(yè)反哺農(nóng)業(yè)”的趨勢。這是中國農(nóng)業(yè)發(fā)展與世界慣例接軌的標(biāo)志性事件。從國際上看,當(dāng)一個(gè)國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定程度,無一例外地要對農(nóng)業(yè)實(shí)行零稅制,并給予相當(dāng)?shù)呢?cái)政補(bǔ)貼。在經(jīng)濟(jì)全球化的宏觀背景下,中國取消農(nóng)業(yè)稅,采取“少取、多予、放活”的政策,無疑順應(yīng)了時(shí)代的要求,適應(yīng)了世界經(jīng)濟(jì)一體化的發(fā)展形勢。但是取消農(nóng)業(yè)稅在減輕農(nóng)民負(fù)擔(dān)的情況下在一定程度上增加了部分以農(nóng)業(yè)作為主導(dǎo)產(chǎn)業(yè)的鄉(xiāng)鎮(zhèn)的財(cái)政負(fù)擔(dān),本文主要對取消農(nóng)業(yè)稅后鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政的困境以及出路進(jìn)行了總結(jié)和探索。
　　一、取消農(nóng)業(yè)稅后鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政的困境
　　(一)歷史遺留問題
　　縱觀鄉(xiāng)鎮(zhèn)的財(cái)政,財(cái)政支出的增長速度要快于收入的增長速度,收支矛盾嚴(yán)峻。隨著近些年來各項(xiàng)改革的不斷深入,財(cái)政供給的范圍逐漸擴(kuò)大,財(cái)政需求逐漸增加。除了國家指定的各項(xiàng)增資政策之外,還有各項(xiàng)社會(huì)保障均需要財(cái)政支出,除此之外,在農(nóng)業(yè)、教育等行業(yè)均要按法定實(shí)現(xiàn)增長,再加上鄉(xiāng)鎮(zhèn)的基礎(chǔ)設(shè)施的投入也逐年增大,這些都給鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政提出老更高的要求。除了少數(shù)的富裕地區(qū)之外,我國的大部分鄉(xiāng)鎮(zhèn)經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)薄弱,商品化農(nóng)業(yè)的規(guī)模較小,收入主要靠農(nóng)業(yè)稅,在取消農(nóng)業(yè)稅后,財(cái)政收入的增長潛力極為有限,最終導(dǎo)致收支矛盾突出。
　　(二)財(cái)政供養(yǎng)人員數(shù)量過多
　　出了歷史遺留問題之外,財(cái)政供養(yǎng)的人員過多,也導(dǎo)致鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政的負(fù)擔(dān)日益加重,我國鄉(xiāng)鎮(zhèn)普遍存在“小政府、大機(jī)構(gòu)”的現(xiàn)象,尤其是一些不發(fā)達(dá)的鄉(xiāng)鎮(zhèn),甚至通過將政策性安置作為解決就業(yè)的渠道,這些大量的財(cái)政供養(yǎng)人員吞噬了相當(dāng)一部分財(cái)政收入,所以導(dǎo)致了鄉(xiāng)鎮(zhèn)的財(cái)政的矛盾更加突出。
　　(三)農(nóng)村公共物品供給困難
　　縱觀我國中西部的鄉(xiāng)鎮(zhèn)的財(cái)政狀況,幾乎都有負(fù)債,而且還有欠債逾期不能償還的現(xiàn)象。鄉(xiāng)級政府的當(dāng)務(wù)之急往往是保工資、保運(yùn)轉(zhuǎn),所以在農(nóng)村公共物品的供給上,已無力進(jìn)行投入。鄉(xiāng)級政府債臺(tái)高筑導(dǎo)致無法對農(nóng)業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施進(jìn)行投入,這在很大程度上影響了農(nóng)村農(nóng)業(yè)的發(fā)展。
　　(四)取消農(nóng)業(yè)稅后的困境
　　自從取消農(nóng)業(yè)稅后,鄉(xiāng)鎮(zhèn)的財(cái)政收入更少,主要收入來源失去,只能靠一些小稅種取得一些微薄的財(cái)政收入。而且這些稅種的結(jié)構(gòu)較為復(fù)雜,征管成本較高,增長潛力極為有限,這使得鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政的運(yùn)行更加困難,那些以農(nóng)業(yè)為主導(dǎo)產(chǎn)業(yè)的鄉(xiāng)鎮(zhèn),更是舉步維艱,在取消農(nóng)業(yè)稅后,鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府的支付能力遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。
　　二、農(nóng)業(yè)稅取消后鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政的出路
　　(一)發(fā)展縣域經(jīng)濟(jì),壯大地方財(cái)力
　　在農(nóng)業(yè)稅取消后,鄉(xiāng)鎮(zhèn)應(yīng)該發(fā)展縣域經(jīng)濟(jì),逐漸壯大地方財(cái)力,將各種不同的財(cái)政資源整合起來,合理配置,統(tǒng)籌使用,集中進(jìn)行高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)和支柱產(chǎn)業(yè)的項(xiàng)目的建設(shè),這樣就能促進(jìn)地方工業(yè)的發(fā)展,能增加地方財(cái)政的收入。鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府還應(yīng)該充分利用當(dāng)?shù)氐馁Y源優(yōu)勢,積極調(diào)整農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu),加大科技農(nóng)業(yè)的建設(shè),向農(nóng)業(yè)發(fā)展中投入更多資金,促進(jìn)農(nóng)民增收,鼓勵(lì)農(nóng)民發(fā)展高科技的農(nóng)業(yè),重視新產(chǎn)品新技術(shù)的使用,另外還應(yīng)該發(fā)揚(yáng)本地特色農(nóng)業(yè),吸引投資,通過制定一系列的優(yōu)惠政策,發(fā)展優(yōu)勢項(xiàng)目。另外,政府還應(yīng)該鼓勵(lì)剩余勞動(dòng)力外出經(jīng)商打工,促進(jìn)非農(nóng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。除此之外,針對農(nóng)村資金供求矛盾尖銳的問題,應(yīng)該加大金融對縣域經(jīng)濟(jì)的支持,在這個(gè)方面,國家應(yīng)該深化農(nóng)村金融體制的改革,建立全新的金融體系,發(fā)展政策性金融、商業(yè)金融以及合作金融等特點(diǎn),各級政府應(yīng)該通過向鄉(xiāng)鎮(zhèn)提供必要的財(cái)政支持,令貧困的鄉(xiāng)鎮(zhèn)走出困境,得到更好的發(fā)展。除此之外,鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府還應(yīng)該完善轉(zhuǎn)移支付制度,充分考慮實(shí)際負(fù)債情況,完善支付制度,根據(jù)相關(guān)規(guī)定明確支出范圍,確保農(nóng)業(yè)稅取消后基層政權(quán)的穩(wěn)定,通過改善支付制度,緩解鄉(xiāng)鎮(zhèn)資源配置不均的問題,其次還要根據(jù)實(shí)際情況預(yù)測財(cái)政支出能力和收入能力,計(jì)算轉(zhuǎn)移支付的數(shù)量。
　　(二)精簡財(cái)政供養(yǎng)人員
　　鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府普遍存在機(jī)構(gòu)臃腫的現(xiàn)象,因此,為了減少財(cái)政壓力,應(yīng)對鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政供養(yǎng)人員進(jìn)行精簡。精簡了財(cái)政供養(yǎng)人員才能減少財(cái)政支出,緩解財(cái)政壓力,減輕農(nóng)民負(fù)擔(dān),能有助于當(dāng)?shù)卣叱鲐?cái)政困境,還能在一定程度上促進(jìn)當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)發(fā)展,更是有利于當(dāng)?shù)厣鐣?huì)的穩(wěn)定。鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府應(yīng)該合并職能相近的部門,整合鄉(xiāng)鎮(zhèn)事業(yè)站所,進(jìn)行財(cái)政供養(yǎng)人員的精簡工作,切實(shí)減輕鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政壓力。
　　(三)加強(qiáng)債務(wù)管理
　　基于我國鄉(xiāng)鎮(zhèn)普遍存在的.債務(wù)問題,應(yīng)該加強(qiáng)債務(wù)管理。鄉(xiāng)鎮(zhèn)形成債務(wù)的原因復(fù)雜,因此化解債務(wù)并不是一錘定音的,是一個(gè)長期的工作。因此,為了緩解鄉(xiāng)鎮(zhèn)的債務(wù)問題,應(yīng)該將債務(wù)管理工作作為重點(diǎn)工作來抓。首先,應(yīng)該積極防范和化解財(cái)政風(fēng)險(xiǎn),努力避免新的債務(wù)的形成,嚴(yán)格控制超出財(cái)政支付范圍的支出和沒有必要的支出,制定一系列的措施,對違規(guī)債務(wù)和不良債務(wù)進(jìn)行打擊和制止,堅(jiān)決防止新的債務(wù)的產(chǎn)生。除了防止新的債務(wù)出現(xiàn)之外,還應(yīng)該采用多種手段化解債務(wù),通過對債務(wù)的心智的分析,采用適當(dāng)?shù)膶Σ?政府應(yīng)該制定合理的債務(wù)償還計(jì)劃,一方面發(fā)展經(jīng)濟(jì),另一方面償還債務(wù)。最后還應(yīng)該核實(shí)債務(wù),查明債務(wù)人和責(zé)任人,對長期占用集體資金謀取私利的行為堅(jiān)決打擊。
　　(四)推進(jìn)農(nóng)村公共產(chǎn)品的供給
　　鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府應(yīng)該在財(cái)政有限的情況下,通過動(dòng)員社會(huì)資源進(jìn)行農(nóng)村公共產(chǎn)品的供給,這樣就能減少鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政的壓力,同時(shí)也能為農(nóng)村提供公共產(chǎn)品。政府可以將一些收費(fèi)的農(nóng)村公共產(chǎn)品委托給私人提供,通過承包、租賃等方式在政府和企業(yè)或者私人之間簽訂合同,企業(yè)或者私人按照政府的要求提供產(chǎn)品,明晰產(chǎn)權(quán)的前提下,動(dòng)員社會(huì)資源向農(nóng)村提供公共產(chǎn)品,同時(shí)政府還可以補(bǔ)貼、讓利等方式鼓勵(lì)企業(yè)或者私人進(jìn)行農(nóng)村公共產(chǎn)品的提供。
　　三、結(jié)語
　　綜上所述,20xx年1月1日取消農(nóng)業(yè)稅后,在一定程度上減輕了農(nóng)民的負(fù)擔(dān),但是取消農(nóng)業(yè)稅后令鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政的收入大幅減少,增加了鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政的壓力,尤其是一些以農(nóng)業(yè)作為主導(dǎo)產(chǎn)業(yè)的鄉(xiāng)鎮(zhèn),更是問題突出�；诖�,本文對取消農(nóng)業(yè)稅后鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政的困境進(jìn)行了分析,并且針對困境,提出了相應(yīng)的對策,旨在使取消農(nóng)業(yè)稅后的鄉(xiāng)鎮(zhèn)財(cái)政走出困境,得到更好的發(fā)展。
稅收的論文11

　　在市場化競爭激烈的今天，對于企業(yè)來說是機(jī)遇也是挑戰(zhàn)，怎樣在經(jīng)濟(jì)的大浪潮中發(fā)展得更好，對企業(yè)來說是最為重要的。眾所周知，財(cái)務(wù)關(guān)乎一個(gè)企業(yè)的生死存亡，企業(yè)的管理者在經(jīng)營企業(yè)的過程中，對財(cái)務(wù)的管理是不容忽視的，在財(cái)務(wù)管理之下的稅收籌劃也越顯得重要。
　　一、企業(yè)稅收籌劃及在企業(yè)管理中的應(yīng)用
　　在對企業(yè)財(cái)務(wù)管理視角下的稅收籌劃進(jìn)行探究之前，我們有必要對企業(yè)的稅收籌劃進(jìn)行一個(gè)具體的了解。在一個(gè)經(jīng)濟(jì)體復(fù)雜且日益變化的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)狀來看，企業(yè)在這樣一個(gè)環(huán)境中，所面臨的情況更為嚴(yán)峻，企業(yè)管理者必須通過加強(qiáng)相應(yīng)的管理來發(fā)展企業(yè)，在企業(yè)的管理中，財(cái)務(wù)管理是必須的，而稅收籌劃是作為財(cái)務(wù)管理的重要方面。所以對于稅收籌劃的研究和怎么建立適合企業(yè)健康發(fā)展的稅收籌劃，對于企業(yè)的管理者在例如整個(gè)員工和企業(yè)的目標(biāo)考核上、生產(chǎn)決策以及績效評價(jià)等方面都發(fā)揮著重要的作用。我們可以看到，進(jìn)行更為合適科學(xué)的稅收籌劃對于企業(yè)來說能夠使其在一定程度上對相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)有著規(guī)避的效果，同時(shí)減輕稅收給企業(yè)所帶來的一些負(fù)擔(dān)，使企業(yè)能夠在發(fā)展中有著推動(dòng)力而不是對于企業(yè)來說是阻礙的。當(dāng)然在良好的稅收籌劃下，會(huì)使得整個(gè)企業(yè)更加的完善，同時(shí)走向更高的層級，發(fā)展更為壯大。對于企業(yè)整條線來說，稅收籌劃貫穿于整個(gè)生產(chǎn)運(yùn)營的管理中，在企業(yè)的各個(gè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)，需要考慮到稅收怎樣的運(yùn)作和提前的稅收籌劃又是怎樣發(fā)揮著它的重要作用的。在企業(yè)不斷擴(kuò)大和發(fā)展的過程中，企業(yè)需要使整個(gè)產(chǎn)業(yè)更加壯大，所以拓寬其產(chǎn)業(yè)的范圍，這樣其資金的各方面流向變得更加的復(fù)雜，面對這樣一個(gè)復(fù)雜的資本存在的結(jié)構(gòu)，財(cái)務(wù)管理就會(huì)更加的困難，同時(shí)作為稅收籌劃也顯得更為重要。
　　對于企業(yè)來說，稅收是必須上交進(jìn)行征收的，所以為了取得企業(yè)更好的利益，在財(cái)務(wù)管理中進(jìn)行相關(guān)的稅收籌劃能有效減少企業(yè)稅收，換一種說法，為企業(yè)爭取到更大的利益。企業(yè)管理者在經(jīng)營企業(yè)時(shí)是會(huì)有風(fēng)險(xiǎn)的，各種不一樣的投資方向所帶來的風(fēng)險(xiǎn)是不一樣的，一般來說，高風(fēng)險(xiǎn)對應(yīng)高收益，低收益對應(yīng)低風(fēng)險(xiǎn)。但是在處理稅收這樣一種特殊項(xiàng)目上，還是需要進(jìn)行一些有效的運(yùn)用的，例如有些稅收是在之前收取，有些是在之后收取，對于不能進(jìn)行稅前處理的一些籌資來說，是會(huì)加大企業(yè)壓力的，因?yàn)槿绻诤竺婕由侠麧櫾賮碛?jì)算稅收的話，就會(huì)征收更多的資金，對于企業(yè)來說是件壞事，不利于其整體的財(cái)務(wù)資金池。所以在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中，特別是對稅收這塊，一定要盡一切可以運(yùn)用的方法，將稅收籌劃發(fā)揮最好的效果，爭取更大的企業(yè)利益。一般來說，在企業(yè)處理一些轉(zhuǎn)讓的方式上有多種選擇，例如直接將資產(chǎn)進(jìn)行相關(guān)的轉(zhuǎn)讓，有些是通過將股權(quán)轉(zhuǎn)讓出去的方法，在稅收征收方面，有明確的規(guī)定，資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓會(huì)產(chǎn)生像企業(yè)所得稅，營業(yè)稅之類的稅，這時(shí)有些企業(yè)為了使稅收減少，會(huì)進(jìn)行一些稅收的規(guī)避，將資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓換成對企業(yè)股權(quán)的轉(zhuǎn)讓，雖然手續(xù)可能麻煩，要求更加嚴(yán)格一些，但是對于企業(yè)來說，會(huì)節(jié)省很大一塊稅收。
　　還有，企業(yè)的管理者應(yīng)該合理的對資本化支出和費(fèi)用化支出進(jìn)行整體的規(guī)劃，充分發(fā)揮稅收籌劃的作用。如果企業(yè)經(jīng)營狀況比較差，或者面臨資金缺口，這時(shí)企業(yè)的管理者應(yīng)該考慮進(jìn)行一個(gè)資本化的支出方式，而相反的，當(dāng)企業(yè)經(jīng)營狀況良好，為了使企業(yè)在整體上更加有個(gè)堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)，一般在這時(shí)最好選擇用費(fèi)用化的支出方式。關(guān)于這樣一種方式的選擇，也是有利于企業(yè)整體發(fā)展的'一個(gè)方面。企業(yè)為了使自身更加壯大，一般會(huì)通過向社會(huì)進(jìn)行籌集資金，有很多方式如資產(chǎn)類的、負(fù)債類的、權(quán)益類的等。一般來說，這也是企業(yè)可以合理避稅的一方面，負(fù)債類的可以帶有需要償還負(fù)債等方面的壓力，但是正是由于這一點(diǎn)，它顯現(xiàn)了另一方面的優(yōu)勢，就是可以稅前扣除，前面說了，通過提前的方式的話會(huì)使企業(yè)需要支付的稅收相對少一些。相反的，權(quán)益性的投資就只能在稅后才能扣除了，對于企業(yè)來說，其需要承擔(dān)的稅務(wù)就相應(yīng)增多了，企業(yè)最后所能得到的資金就會(huì)減少。
　　二、企業(yè)財(cái)務(wù)管理下有效稅收籌劃的建議
　　1.分析企業(yè)所能承受的稅收水平。企業(yè)在社會(huì)中存在和運(yùn)行，就需要遵守社會(huì)的規(guī)則，那么在經(jīng)濟(jì)體中發(fā)展，就需要繳納稅收，平常我們所提及到的，例如企業(yè)所得稅、營業(yè)稅等都是需要交納的稅收，所以針對具體的企業(yè)來說，可能所收的稅收有所差異，這是按照規(guī)定來辦事的。那么，在具體的稅收征收環(huán)境下，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃中，不能說按照通俗的更好的辦法，對于不同的行業(yè)，不同的企業(yè)來說，都有不一樣的標(biāo)準(zhǔn)，適合的才是最好的。所以，要從實(shí)際出發(fā)，使其更好發(fā)展的第一步是準(zhǔn)確定位分析企業(yè)所能承受的稅收水平，例如有些能夠通過進(jìn)項(xiàng)稅來進(jìn)行相關(guān)抵消的，這樣能夠在一定程度上減少需要繳納的稅收，對于企業(yè)來說所承受的稅收壓力就會(huì)減少。如果企業(yè)不能通過進(jìn)項(xiàng)稅來進(jìn)行相關(guān)的減少進(jìn)項(xiàng)稅，那么很難減少稅收的負(fù)擔(dān)，對于企業(yè)來說，必須支付更多的稅收，那么企業(yè)的利潤就會(huì)減少，對于企業(yè)的發(fā)展是不利的。不同的企業(yè)，它所存在的各種資本結(jié)構(gòu)等都是有差別的，要從具體情況出發(fā)，對于能夠使用的方法來減少稅收是很有必要的，同時(shí)有利于企業(yè)的良好發(fā)展。
　　2.完善企業(yè)稅務(wù)管理制度。制度就是規(guī)則，是我們必須去遵守的規(guī)章制度。要完善企業(yè)的稅務(wù)管理制度，讓企業(yè)的所有人按照制度去執(zhí)行，而不是每個(gè)人都可以隨意去做自己想做的事，這樣的企業(yè)就會(huì)陷入混亂，當(dāng)然從整個(gè)社會(huì)來說，會(huì)使社會(huì)經(jīng)濟(jì)體陷入混亂，因?yàn)橐呀?jīng)沒有任何制度可言了。企業(yè)的管理者應(yīng)該遵守企業(yè)的規(guī)章制度，同樣企業(yè)的財(cái)務(wù)管理者也應(yīng)該遵守整個(gè)企業(yè)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)方面制定的制度。而稅收是作為財(cái)務(wù)管理的一個(gè)重要方面，很多企業(yè)的破產(chǎn)和披露中很多就存在做家賬的情況，對于這樣的行為，如果有著嚴(yán)格的稅務(wù)管理制度，給他一定的限制，如果跨越存在的底線，那么就會(huì)有懲罰，這個(gè)制度存在的意義也是宗旨。但是制度存在的最高價(jià)值，就是并不運(yùn)用制度，大家都不會(huì)去觸犯制度的底線，把他作為一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)在進(jìn)行各項(xiàng)企業(yè)的操作中，所以如果建立良好的稅務(wù)管理制度，那么很多時(shí)候就會(huì)給予一個(gè)健康的企業(yè)環(huán)境，健康的社會(huì)經(jīng)濟(jì)體。
　　3.完善稅收籌劃的基礎(chǔ)性工作。對于企業(yè)來說，各項(xiàng)工作都是相互作用的，一環(huán)套一環(huán)的，企業(yè)的管理者有需要的工作安排，當(dāng)然作為財(cái)務(wù)管理者應(yīng)該對于整個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有個(gè)統(tǒng)籌的安排。定期制作會(huì)計(jì)報(bào)表，會(huì)計(jì)賬簿等，要能夠真實(shí)反映企業(yè)現(xiàn)在的財(cái)務(wù)經(jīng)營狀況，同時(shí)將這樣的財(cái)務(wù)信息反饋給負(fù)責(zé)的主管人員，通過對各項(xiàng)工作的落實(shí)，將企業(yè)的財(cái)務(wù)管理進(jìn)行良好的運(yùn)行。這其中，一直可以貫穿的稅收籌劃就可以進(jìn)行運(yùn)用，將稅收籌劃運(yùn)用到各項(xiàng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中，就會(huì)發(fā)現(xiàn)可以節(jié)省一些運(yùn)營的成本，所以完善企業(yè)財(cái)務(wù)管理下的稅收籌劃，可以為企業(yè)節(jié)省很多稅務(wù)負(fù)擔(dān)，同時(shí)在財(cái)務(wù)管理下，能夠正確運(yùn)用稅收，減少企業(yè)稅收，提高企業(yè)收益。
　　4.拓寬財(cái)務(wù)管理視角下稅收籌劃的途徑和方法。在社會(huì)經(jīng)濟(jì)復(fù)雜的今天，企業(yè)不僅僅可以單一的僅依靠自己的能力來對其財(cái)務(wù)管理和其之下的稅收籌劃進(jìn)行策劃，它可以通過其他可以運(yùn)用到的方式和方法來拓寬稅收籌劃。在剛成立處于開發(fā)的時(shí)期，企業(yè)一般是通過成立相關(guān)的項(xiàng)目公司對稅收進(jìn)行籌劃，但是到了收益階段，公司有能力向社會(huì)吸取投資者，因?yàn)橛行┯匈Y金的投資者需要投資能夠獲得收益的一些項(xiàng)目，這樣正好達(dá)到雙贏，這樣吸取來的投資者，作為出資方，在收益方面，大家都是可以共享的。為了使得企業(yè)仍能健康運(yùn)行，同時(shí)具有良好的收益狀況，一般還是由企業(yè)來進(jìn)行經(jīng)營，所以企業(yè)所持有的股份是最多的，保持整個(gè)企業(yè)還是在其主要的掌控之下，這樣確保整個(gè)公司的權(quán)益。通過這樣一種企業(yè)通過吸取投資者設(shè)立公司，同時(shí)將所設(shè)立的公司與企業(yè)的這種關(guān)系運(yùn)用到可以轉(zhuǎn)換公司的一些項(xiàng)目，進(jìn)行合理的避稅，通過這樣一種資金的調(diào)配，就可以使得企業(yè)所需要繳納的稅收相應(yīng)的減少，對于企業(yè)來說，其稅務(wù)負(fù)擔(dān)就會(huì)大大降低，這樣企業(yè)所能得到的收益會(huì)更多，那么就會(huì)有更多的資金來擴(kuò)大企業(yè)的發(fā)展。
　　5.積極運(yùn)用稅收優(yōu)惠政策。企業(yè)應(yīng)該追隨國家政策，以國家政策作導(dǎo)向，在選擇進(jìn)去開展哪種企業(yè)的時(shí)候就應(yīng)該要有看懂國家時(shí)勢的能力。例如某些地方為了吸引開發(fā)者的注意，將某些產(chǎn)業(yè)開發(fā)和挖掘出來，就會(huì)通過稅收方面的優(yōu)惠政策，企業(yè)在這時(shí)可以選擇進(jìn)入這類產(chǎn)業(yè)，使得企業(yè)的稅收可以相應(yīng)減少。同時(shí)，有些企業(yè)可以選擇和政府有一定的合作，國家對于政府的一些機(jī)關(guān)和政策是有一定保護(hù)作用的，所以如果企業(yè)和政府合作，就可以轉(zhuǎn)嫁相關(guān)的項(xiàng)目，獲得稅收的優(yōu)惠政策。這樣可以通過這種方法進(jìn)行合法有效的規(guī)避，使企業(yè)的稅收能在相應(yīng)的基礎(chǔ)上減少，獲得更多利益，為企業(yè)的再發(fā)展提供了良好的基礎(chǔ)。
稅收的論文12

　　一、稅收優(yōu)先權(quán)的法律位序問題
　　稅收優(yōu)先權(quán)即稅收之債優(yōu)先權(quán)，是指稅收之債和其他債權(quán)同時(shí)存在，而債務(wù)人的全部財(cái)產(chǎn)或特定財(cái)產(chǎn)不足以清償所有債務(wù)時(shí)，稅收債權(quán)享有優(yōu)先于某些債權(quán)而受優(yōu)先清償?shù)臋?quán)利。我國20xx年修訂的《稅收征管法》第四十五條的規(guī)定標(biāo)志著我國首次在法律上正式確立了稅收優(yōu)先權(quán)制度。
　　眾所周知，國家根據(jù)公益優(yōu)先的原則，為保障稅收的及時(shí)實(shí)現(xiàn)，在公法（如行政法和稅法）的內(nèi)容和程序設(shè)計(jì)上，往往把稅收之債置于優(yōu)于其他民事債權(quán)的地位上，從而形成稅收優(yōu)先權(quán)的理念。但由于現(xiàn)代社會(huì)民本觀念的不斷增強(qiáng)，使稅收優(yōu)先權(quán)的內(nèi)容和實(shí)現(xiàn)程序，朝著更加尊重私權(quán)和保障交易安全的方向發(fā)展。這樣，稅收優(yōu)先權(quán)在世界各國似乎有弱化的趨勢。
　　稅收優(yōu)先權(quán)制度內(nèi)容的設(shè)計(jì)，只有在稅收之債和其他民事債權(quán)同時(shí)并存，且在相互沖突的條件下才有意義。在我國稅收實(shí)踐中，不僅存在稅收債權(quán)之間的并存與沖突.而且存在稅收之債與其他民事債權(quán)優(yōu)先權(quán)之間的并存與沖突。
　�。ㄒ唬┒愂諅鶛�(quán)之間的并存與沖突
　　稅收征管環(huán)節(jié)中的稅收債權(quán)之間的并存與沖突。根據(jù)我國《稅收征管法》的有關(guān)規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)為保證稅款的征收，在稅收征管環(huán)節(jié)可以向納稅人催繳稅款、責(zé)令其提供納稅擔(dān)保和采取稅收保全措施。盡管我國稅法沒有明確上述征管措施的優(yōu)先效力，但是，在稅收實(shí)踐中，它們事實(shí)上均享有優(yōu)先受償?shù)男ЯΓ覀儾环练謩e稱之為：稅收請求優(yōu)先權(quán)、稅收擔(dān)保優(yōu)先權(quán)和稅收保全優(yōu)先權(quán)（日本法上叫扣押優(yōu)先權(quán)）。在納稅人財(cái)產(chǎn)有限的情況下，它們之間在債務(wù)人同一財(cái)產(chǎn)上，發(fā)生權(quán)利并存與沖突的可能性很大，這如何解決?
　�。ǘ┒愂罩畟c其他民事債權(quán)優(yōu)先權(quán)之間的并存與沖突
　　稅收之債雖然屬于公債，但從其財(cái)產(chǎn)法律關(guān)系的實(shí)質(zhì)及其發(fā)展趨勢看，應(yīng)定位于民事債權(quán)為宜。既然《稅收征管法》第四十五條確立了稅收之債的優(yōu)先權(quán)，那么，它就有可能與其他民事債權(quán)優(yōu)先權(quán)（相對于稅收之債而言）之間產(chǎn)生并存與沖突。而根據(jù)我國民法設(shè)定的幾種情況，其他民事債權(quán)優(yōu)先權(quán)有以下種類：
　　1.特種債權(quán)，又稱先取特權(quán)。此類債權(quán)因債的性質(zhì)而使債權(quán)人享有優(yōu)先受償資格，如職工工資和勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)用。
　　2.擔(dān)保債權(quán)。由于債權(quán)人對擔(dān)保財(cái)產(chǎn)享有對抗不特定第三人的排他性權(quán)利，故又可稱為擔(dān)保物權(quán)。此類債權(quán)因被擔(dān)保而使債權(quán)人享有優(yōu)先受償?shù)馁Y格，如抵押權(quán)。
　　3.預(yù)告登記人債權(quán)。此類債權(quán)因債權(quán)人辦理預(yù)告登記而享有優(yōu)先受償資格，如20xx年3月16日第十屆全國人大第五次會(huì)議通過的《中華人民共和國物權(quán)法》第二十條規(guī)定的關(guān)于商品房預(yù)售登記.該條規(guī)定：“當(dāng)事人簽訂買賣房屋或者其他不動(dòng)產(chǎn)物權(quán)的協(xié)議.為保障將來實(shí)現(xiàn)物權(quán)，按照約定可以向登記機(jī)構(gòu)申請預(yù)告登記。預(yù)告登記后，未經(jīng)預(yù)告登記的權(quán)利人同意，處分該不動(dòng)產(chǎn)的，不發(fā)生物權(quán)效力”。
　　4.關(guān)系人債權(quán)。指債權(quán)人與債務(wù)人之間存在共有、租賃、合伙等特殊關(guān)系，從而取得優(yōu)先受償?shù)馁Y格。對此沖突問題，如何解決?我們有必要求解于法律。
　　二、稅收優(yōu)先權(quán)的法律位序分析
　　（一）稅收優(yōu)先權(quán)之間的法律位序
　　1.在分稅制下，中央稅與地方稅如發(fā)生沖突，誰者優(yōu)先受償?我國現(xiàn)行法律并無規(guī)定。世界上多數(shù)國家（如法國）均在立法中規(guī)定，中央稅優(yōu)先受償。考慮到我國中央加強(qiáng)宏觀調(diào)控能力的需要和嚴(yán)重的地方保護(hù)主義等實(shí)際情況，有必要在有關(guān)法律文件中明確規(guī)定：中央稅優(yōu)于地方稅受償。
　　2.稅收征管環(huán)節(jié)中的稅收債權(quán)之間發(fā)生沖突時(shí)的受償順序。
　�。�1）稅收請求優(yōu)先權(quán)，指稅收債權(quán)優(yōu)于普通債權(quán)，或稅收請求權(quán)相互之間，以先進(jìn)行交付請求的稅收優(yōu)先。我國法律對稅收請求的時(shí)間規(guī)定并不明確，實(shí)踐中多以欠稅發(fā)生的時(shí)間為稅收請求交付的時(shí)間，這會(huì)對第三人與債務(wù)人交易產(chǎn)生潛在的風(fēng)險(xiǎn)，需要改進(jìn)。如果以《稅收征管法》第四十五條第3款規(guī)定的欠稅公告時(shí)間，作為稅收優(yōu)先權(quán)的請求時(shí)間就比較公平合理，因?yàn)樗梢允沟谌擞行Й@取交易情報(bào)，評估交易安全。
　　（2）稅收擔(dān)保優(yōu)先權(quán)。《稅收征管法》第三十八條、第四十四條明確規(guī)定了稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取納稅擔(dān)保的兩種情形：一是稅務(wù)機(jī)關(guān)有根據(jù)認(rèn)為從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人在限期納稅期限內(nèi)，有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)納稅的商品、貨物以及其他財(cái)產(chǎn)或者應(yīng)納稅的收入的跡象，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以責(zé)成納稅人提供擔(dān)保；二是欠繳稅款的納稅人或者他的法定人需要出境時(shí)，應(yīng)當(dāng)在出境前向稅務(wù)機(jī)關(guān)結(jié)清應(yīng)納稅額、滯納金或者提供擔(dān)保。納稅擔(dān)保是保障稅款征收的有效形式。它可以分為人的擔(dān)保（如保證）和物的擔(dān)保（如抵押和質(zhì)押），此文所稱的稅收擔(dān)保是指物的擔(dān)保，因?yàn)榫腿说膿?dān)保來說.稅務(wù)機(jī)關(guān)要求其履行義務(wù)，其實(shí)質(zhì)還是在行使稅收請求優(yōu)先權(quán)，而物的擔(dān)保則是把稅收之債設(shè)定在債務(wù)人特定的財(cái)產(chǎn)上，所以，其受償位序應(yīng)在稅收請求優(yōu)先權(quán)之前。至于稅收擔(dān)保優(yōu)先權(quán)之間的受償位序，則以稅收擔(dān)保設(shè)立的時(shí)間先后來確定。
　�。�3）稅收保全優(yōu)先權(quán)。它在于鼓勵(lì)稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)采取措施征收稅款，防止稅款流失�！抖愂照鞴芊ā返谌藯l和第四十條，分別就稅務(wù)機(jī)關(guān)凍結(jié)、查封、扣押納稅人財(cái)產(chǎn)的情形和強(qiáng)制執(zhí)行作出規(guī)定，但對其優(yōu)先受償?shù)男Я�，并未作出具體的規(guī)定。在稅收工作實(shí)踐中，稅務(wù)機(jī)關(guān)對其“扣押”（取其廣義.意指凍結(jié)、查封、扣押）的財(cái)產(chǎn)，事實(shí)上在行使優(yōu)先受償權(quán)。由于保全措施是在非常的情況下使用，而且又是強(qiáng)制性的，所以，如果在債務(wù)人的同一財(cái)產(chǎn)上，與稅收請求優(yōu)先權(quán)及稅收擔(dān)保優(yōu)先權(quán)之間發(fā)生沖突，其效力應(yīng)以優(yōu)于稅收請求優(yōu)先權(quán)而劣于稅收擔(dān)保優(yōu)先權(quán)為宜。考慮到在銀行存款和抵押的標(biāo)的物上，有重復(fù)凍結(jié)、查封和扣押的可能性，還要以設(shè)立時(shí)間的先后，來確定扣押優(yōu)先權(quán)之間的位序。
　�。ǘ┒愂諆�(yōu)先權(quán)與其他民事債權(quán)優(yōu)先權(quán)之間的法律位序
　　根據(jù)《稅收征管法》第四十五條規(guī)定：稅收優(yōu)先于無擔(dān)保債權(quán)。無擔(dān)保債權(quán)，即是普通債權(quán)，主要是指沒有物的擔(dān)保（如抵押、質(zhì)押或留置）的債權(quán)，而人的`擔(dān)保（如保證）的債權(quán)則視同無擔(dān)保債權(quán)，不會(huì)與稅收優(yōu)先權(quán)發(fā)生沖突。這在稅法上是清晰的。但是，相對于其他民事債權(quán)優(yōu)先權(quán)，稅收優(yōu)先權(quán)的法律位序又怎樣排定呢?
　　1.稅收優(yōu)先權(quán)與特種債權(quán)。某些民事債權(quán)，雖然沒有物的擔(dān)保，但為了保障當(dāng)事人的最低生活需求或?yàn)榱松鐣?huì)穩(wěn)定，在法律作出明確規(guī)定的情況下，可以優(yōu)先于稅收債權(quán)受償，這就是特種債權(quán)。如我國《商業(yè)銀行法》第七十一條規(guī)定：商業(yè)銀行破產(chǎn)清算時(shí)，在支付清算費(fèi)用、所欠職工工資和勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)用后，應(yīng)當(dāng)優(yōu)先支付個(gè)人儲(chǔ)蓄存款的本金和利息。而稅款清償則在其后。此外，我國的《保險(xiǎn)法》、《企業(yè)破產(chǎn)法（試行）》、《民事訴訟法》、《海商法》等法律均有類似規(guī)定。特種債權(quán)的內(nèi)容往往涉及所欠職工工資、勞務(wù)費(fèi)用、勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)用、人身傷亡賠償費(fèi)用、個(gè)人儲(chǔ)蓄、證券投資資金和清算費(fèi)用等。
　　2.稅收優(yōu)先權(quán)與擔(dān)保債權(quán)。這里的擔(dān)保債權(quán)是指物的擔(dān)保債權(quán)，具體指抵押、質(zhì)押和留置三項(xiàng)。擔(dān)�？梢苑譃榧s定擔(dān)保和法定擔(dān)保。約定擔(dān)保包括抵押和質(zhì)押：法定擔(dān)保是指留置。根據(jù)物權(quán)優(yōu)于債權(quán)的物權(quán)法規(guī)則，設(shè)有擔(dān)保物權(quán)的債權(quán)應(yīng)優(yōu)先于稅收債權(quán)。但稅法上的債權(quán)，由于其本身的特殊作用或功能，各國立法均賦予其優(yōu)先權(quán)，具有稅收債權(quán)物權(quán)化的性質(zhì)。（根據(jù)《稅收征管法》第四十五條規(guī)定，稅收優(yōu)先權(quán)和擔(dān)保債權(quán)兩者之間的位序關(guān)系，以設(shè)立時(shí)間的先后作為受償原則。由于我國《擔(dān)保法》對質(zhì)權(quán)和留置權(quán)發(fā)生的時(shí)間有具體規(guī)定，即質(zhì)權(quán)成立的時(shí)間為質(zhì)物轉(zhuǎn)移占有時(shí)或權(quán)利憑證交付之日，留置權(quán)產(chǎn)生的時(shí)間為債務(wù)人不履行義務(wù)之時(shí)，故其優(yōu)先權(quán)產(chǎn)生的時(shí)間容易確定。但是，就抵押權(quán)而言，法律雖規(guī)定為書面合同形式，但其設(shè)立卻有兩種情形：一是在法定登記情形下，自合同登記之日起生效：二是在自愿登記情形下，自合同簽訂之日起生效.但法律規(guī)定不登記不得對抗第三人，所以，在當(dāng)事人沒有登記的情況下，即使抵押合同簽訂時(shí)間在前，也不享有較稅收債權(quán)優(yōu)先受償?shù)男ЯΑ?/p>
　　法律為了平衡當(dāng)事人之間的利益，常有特別規(guī)定抵押權(quán)、質(zhì)權(quán)或留置權(quán)優(yōu)先于稅收債權(quán)的情形，此時(shí)，抵押權(quán)、質(zhì)權(quán)或留置權(quán)就絕對優(yōu)先于稅收債權(quán)，如我國《企業(yè)破產(chǎn)法（試行）》關(guān)于擔(dān)保物權(quán)人享有別除權(quán)的規(guī)定，即設(shè)有抵押權(quán)、質(zhì)權(quán)或留置權(quán)的財(cái)產(chǎn)不屬于破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)，而債務(wù)人所欠稅款只能在破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)中劣后受償。而與此相反的法律特別規(guī)定也有，在這種情況下，稅收債權(quán)反而絕對優(yōu)先于抵押權(quán)、質(zhì)權(quán)或留置權(quán)，如我國《海商法》關(guān)于船舶噸稅優(yōu)先于船舶留置權(quán)、抵押權(quán)的規(guī)定等。這兩種情況屬以設(shè)立時(shí)間的先后作為確定稅收優(yōu)先權(quán)與擔(dān)保債權(quán)受償次序原則的例外。
　　需要說明的是，我國《稅收征管法》第四十五條關(guān)于稅收優(yōu)先權(quán)的規(guī)定.是把留置與抵押和質(zhì)押的效力置于同一水平上，這是不妥的。在國外，留置擔(dān)保屬法定擔(dān)保債權(quán)，而法定擔(dān)保債權(quán)的優(yōu)先受償，是法律對當(dāng)事人利益的特別平衡。所以，一般將其置于特種債權(quán)的范疇，從而優(yōu)先于稅收債權(quán)受償。否則.如由提供了加工承攬、保管或運(yùn)輸?shù)缺Ｖ蹬c增值服務(wù)的債權(quán)人，來代替?zhèn)鶆?wù)人承擔(dān)稅收義務(wù)，這不但不公平，也會(huì)使留置權(quán)制度的功能喪失。
　　3.稅收優(yōu)先權(quán)與預(yù)告登記人債權(quán)。預(yù)告登記人債權(quán)主體通常是預(yù)售商品房買受人，從法理上來看，債權(quán)人通過登記取得物權(quán)，而非債權(quán)。預(yù)告登記實(shí)際上是為了更有力地保護(hù)債權(quán)人，把債權(quán)物權(quán)化，從而限制房產(chǎn)商的處分權(quán)。在這種情況下，作為債務(wù)人的房產(chǎn)商是無權(quán)處分商品房的，因?yàn)槠渌袡?quán)已不屬于債務(wù)人，故稅收優(yōu)先權(quán)無從談起。
　　4.稅收優(yōu)先權(quán)與關(guān)系人債權(quán)。關(guān)系人債權(quán)在我國《合伙企業(yè)法》、《民法通則》、《合同法》等法律中均有體現(xiàn)，如我國《合伙企業(yè)法》第二十二條規(guī)定：合伙人依法轉(zhuǎn)讓其財(cái)產(chǎn)份額的，在同等條件下，其他合伙人有優(yōu)先受讓的權(quán)利。關(guān)系人債權(quán)優(yōu)先受讓性，是基于同一物上，物權(quán)優(yōu)于債權(quán)的效力原理。而《合同法》第二百三十條規(guī)定，承租人對承租的房屋享有優(yōu)先購買權(quán)，則是基于“債權(quán)物權(quán)化”的原理。所以.出于對關(guān)系人這個(gè)第三人利益的考慮，稅務(wù)機(jī)關(guān)一般是不能對涉及關(guān)系人利益的債務(wù)人的財(cái)產(chǎn)行使稅收優(yōu)先權(quán)的，否則，會(huì)產(chǎn)生侵犯第三人物權(quán)的法律后果，除非在征得關(guān)系人同意的納稅擔(dān)保的條件下。即使在這種情形下，關(guān)系人在同等條件下，還是可以對債務(wù)人的財(cái)產(chǎn)享有優(yōu)先購買權(quán)，不過，這不是優(yōu)先受償權(quán)，而是優(yōu)先受讓權(quán)。
稅收的論文13

　　摘要：在向市場經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)型時(shí)期，我國保險(xiǎn)業(yè)稅收政策存在諸多問題，嚴(yán)重制約了保險(xiǎn)業(yè)的健康發(fā)展。因此，需要進(jìn)一步調(diào)整保險(xiǎn)業(yè)稅收政策。
　　關(guān)鍵詞：保險(xiǎn)業(yè)；稅收政策；公平競爭
　　我國保險(xiǎn)業(yè)是從1980年開始正式恢復(fù)的，伴隨著經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)型和加入WTO，保險(xiǎn)業(yè)進(jìn)入一個(gè)新的歷史階段。通過考察我國保險(xiǎn)業(yè)稅收政策方面存在的主要問題，從而制定出促進(jìn)我國保險(xiǎn)業(yè)健康有序發(fā)展的稅收政策，是今后推動(dòng)我國保險(xiǎn)業(yè)發(fā)展的一個(gè)重大問題。
　　一、我國保險(xiǎn)業(yè)稅收政策的演化路徑
　　在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)條件下，稅收政策是政府干預(yù)經(jīng)濟(jì)最直接、最明顯的經(jīng)濟(jì)杠桿。而稅收政策對保險(xiǎn)業(yè)的影響也十分巨大，它直接關(guān)系到保費(fèi)的列支和保險(xiǎn)金的給付，關(guān)系到保險(xiǎn)公司的經(jīng)營效益，并直接影響保險(xiǎn)市場資源的優(yōu)化配置。
　　從1980年恢復(fù)保險(xiǎn)業(yè)以來，國家對保險(xiǎn)業(yè)采取了免稅扶植的政策。但從1983年開始，國家對保險(xiǎn)業(yè)實(shí)行高稅賦的政策。1983年財(cái)稅體制改革后，逐步確立了國家對保險(xiǎn)業(yè)主要征收營業(yè)稅和所得稅兩大主體稅種的保險(xiǎn)稅制。同時(shí)，征收印花稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等。
　　總體看，我國保險(xiǎn)業(yè)稅收政策的調(diào)整整體上延續(xù)了逐步規(guī)范、合理化的演化路徑，稅種、稅目不斷得到優(yōu)化，總體稅賦有所下降。但隨著向市場經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)型和加入WTO，保險(xiǎn)業(yè)稅收政策方面仍然存在一些主要問題，嚴(yán)重制約了我國保險(xiǎn)業(yè)進(jìn)一步發(fā)展。
　　二、我國保險(xiǎn)業(yè)稅收政策存在的主要問題
　　首先，營業(yè)稅稅率和印花稅稅率偏高，造成嚴(yán)重的稅收楔形。相對于美國等發(fā)達(dá)國家而言，一般稅率在4%以下，我國營業(yè)稅率雖然為5%，但仍然屬于較高水平。同樣，印花稅率也較高。財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同與倉儲(chǔ)保管合同、財(cái)產(chǎn)租賃合同適用1%o的印花稅率，比其他合同所適用的0。05%o、0。3%o等稅率要高，僅次于證券交易適用的2%o的印花稅率。在這種情況下，稅負(fù)過高，一方面不利于保險(xiǎn)公司進(jìn)行有效保險(xiǎn)產(chǎn)品的供給和產(chǎn)品創(chuàng)新；另一方面，稅負(fù)過高，保險(xiǎn)公司將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者，導(dǎo)致保險(xiǎn)產(chǎn)品價(jià)格上升，減少產(chǎn)品需求，降低社會(huì)福利。
　　其次，稅基寬泛且不合理。與銀行、證券等金融業(yè)相比，保險(xiǎn)公司所承擔(dān)的稅負(fù)過高，因?yàn)殂y行信貸業(yè)務(wù)是以利息收入作為計(jì)稅基數(shù)，而保險(xiǎn)業(yè)務(wù)則要以全部保費(fèi)收入作為計(jì)稅稅基，這種計(jì)稅方法無形加大保險(xiǎn)業(yè)的稅負(fù)。同時(shí)，保險(xiǎn)公司的保費(fèi)收入扣除賠款和營業(yè)費(fèi)用后其結(jié)余都被視為利潤所得，忽視了各種責(zé)任準(zhǔn)備金性質(zhì)，特別是對壽險(xiǎn)公司而言，其死亡給付具有必然性，保費(fèi)收人的絕大部分是用來返還的，更不應(yīng)將其法定責(zé)任準(zhǔn)備金列為納稅所得。這樣，一方面降低保險(xiǎn)公司利潤收益；另一方面，導(dǎo)致稅負(fù)增多，削弱保險(xiǎn)公司自身積累能力。
　　再次，重復(fù)征稅——對保險(xiǎn)營銷員雙重征稅。根據(jù)現(xiàn)行規(guī)定，壽險(xiǎn)營銷員每月需按傭金收入總和的5。5%計(jì)算繳納營業(yè)稅和附加稅，稅后扣除一定比例的營銷費(fèi)用后需繳納個(gè)人所得稅，由此形成雙重納稅。因?yàn)楸ｋU(xiǎn)公司支付給營銷員的傭金收入是從保險(xiǎn)公司的保費(fèi)中提取出來，這部分傭金作為保險(xiǎn)公司保費(fèi)收入的一部分已由保險(xiǎn)公司計(jì)提繳納過營業(yè)稅。這樣，導(dǎo)致保險(xiǎn)營銷員激勵(lì)不足，更容易發(fā)生機(jī)會(huì)主義和高交易成本，從而造成保險(xiǎn)質(zhì)量下降，扭曲保險(xiǎn)資源優(yōu)化配置。
　　復(fù)次，保險(xiǎn)稅收政策沒有區(qū)分險(xiǎn)種差異，實(shí)行簡單的統(tǒng)一比例稅率，無法體現(xiàn)稅收政策的效率與兼顧公平原則。在營業(yè)稅方面，除一年以上的健康險(xiǎn)和農(nóng)險(xiǎn)免稅外，其余險(xiǎn)種統(tǒng)一實(shí)行5%的比例稅率，沒有實(shí)行差別稅率政策，不能體現(xiàn)國家對不同險(xiǎn)種的政策導(dǎo)向，導(dǎo)致保險(xiǎn)市場結(jié)構(gòu)僵化，難以適應(yīng)保險(xiǎn)市場變化的需要，無法從稅收政策上界定不同險(xiǎn)種的不同功能，從而不利于保險(xiǎn)業(yè)的全面均衡發(fā)展。
　　最后，不同性質(zhì)的保險(xiǎn)公司稅收政策有差別，造成保險(xiǎn)市場競爭不公平�，F(xiàn)行稅收政策對不同性質(zhì)的保險(xiǎn)公司適用不同的所得稅率，不僅所得稅率內(nèi)外資保險(xiǎn)公司不同，內(nèi)資保險(xiǎn)公司之間也不統(tǒng)一。例如，在所得稅方面，外資保險(xiǎn)公司享有“免二減三”的稅收優(yōu)惠，即使過了5年減免期，也按15%的所得稅征收。而中資保險(xiǎn)公司則按33%繳納所得稅；在所得稅基方面，中外資保險(xiǎn)公司繳納的所得稅在計(jì)稅工資、職工福利費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊等方面也不同，中資保險(xiǎn)公司稅基要比外資寬泛得多；在投資退稅方面，外資保險(xiǎn)公司將公，司經(jīng)營取得的利潤直接再投資于該公司，增加注冊資本，或作為資本投資開辦其他外商投資公司，經(jīng)營期不少于5年的，可退還其投資部分繳納所得稅的40%的稅款。這些不公平的稅收政策，往往使中資保險(xiǎn)公司處于劣勢地位，不利于中外資保險(xiǎn)公司展開公平競爭。
　　可見，由于我國對保險(xiǎn)公司實(shí)行的稅收政策沒有按照市場經(jīng)濟(jì)規(guī)律運(yùn)行，最終嚴(yán)重制約我國保險(xiǎn)業(yè)的發(fā)展。一方面，在體制轉(zhuǎn)型時(shí)期，保險(xiǎn)市場不完善，因信息不對稱、公共物品或外部性的存在，導(dǎo)致保險(xiǎn)資源無法實(shí)現(xiàn)帕累托最優(yōu)，市場失靈普遍存在，特別因有限理性和環(huán)境不確定性衍生出昂貴的交易成本，大大減少了人們對保險(xiǎn)的需求，使一部分可保風(fēng)險(xiǎn)得不到保障，不利于經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定和發(fā)展；另一方面，隨著我國加入WTO和保險(xiǎn)市場的進(jìn)一步開放，與進(jìn)人我國保險(xiǎn)市場的外資保險(xiǎn)公司相比，不合理的稅收政策不僅不能矯正保險(xiǎn)市場失靈，反而使中外資保險(xiǎn)公司在保險(xiǎn)市場上競爭不公平，不僅使中資保險(xiǎn)公司難以抵御外資保險(xiǎn)公司的進(jìn)入，而且無法實(shí)施保險(xiǎn)業(yè)“走出去”戰(zhàn)略。
　　三、我國保險(xiǎn)業(yè)稅收政策調(diào)整的思路
　　應(yīng)該說，降低保險(xiǎn)業(yè)的稅收成本，促進(jìn)保險(xiǎn)業(yè)的`發(fā)展，成為經(jīng)濟(jì)全球化條件下政府落實(shí)稅收制度改革的關(guān)鍵所在。因此，一方面要立足于國家整個(gè)稅收制度，在保持稅收制度總體穩(wěn)定的基礎(chǔ)上調(diào)整我國保險(xiǎn)業(yè)的稅收政策；另一方面要考慮保險(xiǎn)業(yè)的自身特點(diǎn)和發(fā)展需要，兼顧稅收政策取向和保險(xiǎn)業(yè)發(fā)展的客觀要求，按照公平稅負(fù)、合理扣除和適當(dāng)優(yōu)惠的原則，調(diào)整現(xiàn)行的保險(xiǎn)業(yè)稅收政策，細(xì)化稅制設(shè)計(jì)，完善和充實(shí)稅收政策內(nèi)容，充分發(fā)揮稅收政策對保險(xiǎn)資源配置和保險(xiǎn)業(yè)運(yùn)行的宏觀調(diào)控功能。
　　首先，統(tǒng)一內(nèi)外資保險(xiǎn)公司的稅負(fù)，創(chuàng)造公平的稅收政策環(huán)境。由于中外資保險(xiǎn)公司的稅種、稅基和稅率不統(tǒng)一，總體看來，外資保險(xiǎn)公司的稅收優(yōu)惠多于內(nèi)資保險(xiǎn)公司。隨著我國保險(xiǎn)業(yè)迅速與國際接軌，需要統(tǒng)一中資和外資保險(xiǎn)公司在所得稅和其他稅種中的各項(xiàng)規(guī)定，一方面，降低保險(xiǎn)業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)，提高保險(xiǎn)公司市場競爭力；另一方面，統(tǒng)一稅制可促進(jìn)外資保險(xiǎn)公司技術(shù)進(jìn)步，加大保險(xiǎn)業(yè)的溢出效應(yīng)。
　　其次，根據(jù)保險(xiǎn)市場競爭狀況與市場結(jié)構(gòu)的變化，適時(shí)調(diào)整營業(yè)稅率和優(yōu)化營業(yè)稅基。為支持保險(xiǎn)業(yè)的發(fā)展，提高保險(xiǎn)業(yè)的再生產(chǎn)能力，雖然營業(yè)稅率已經(jīng)下調(diào)到5%，但與國外保險(xiǎn)業(yè)2%至3%的營業(yè)稅率相比，我國保險(xiǎn)業(yè)的稅率仍然很高，應(yīng)進(jìn)一步降低營業(yè)稅率。
　　再次，適當(dāng)擴(kuò)大免稅范圍。目前，我國對農(nóng)業(yè)稅和返還性人身保險(xiǎn)和出口信用保險(xiǎn)業(yè)務(wù)實(shí)行免稅。除現(xiàn)行免稅規(guī)定外，也可對非盈利性保險(xiǎn)和社會(huì)保障乃至與國計(jì)民生密切相關(guān)的保險(xiǎn)，例如地震險(xiǎn)、洪水險(xiǎn)等實(shí)行適當(dāng)減免，以充分體現(xiàn)國家政策導(dǎo)向，發(fā)揮保險(xiǎn)稅收政策的社會(huì)保障和自動(dòng)穩(wěn)定器作用。
　　最后，完善保險(xiǎn)市場制度，健全保險(xiǎn)業(yè)稅收制度體系，降低交易成本，鼓勵(lì)保險(xiǎn)公司進(jìn)行資產(chǎn)組合投資。由于保險(xiǎn)市場不完善，往往使稅收制度成為創(chuàng)造“設(shè)租”和“尋租”的場所。因此，需要不斷完善保險(xiǎn)市場制度，鼓勵(lì)居民購買商業(yè)保險(xiǎn)，尤其對購買壽險(xiǎn)、健康險(xiǎn)、醫(yī)療險(xiǎn)等險(xiǎn)種進(jìn)行稅收優(yōu)惠。同時(shí)，也可通過稅收政策引導(dǎo)保險(xiǎn)公司進(jìn)行投資，以獲得穩(wěn)定的收益。此外，可根據(jù)保險(xiǎn)基金的性質(zhì)和特點(diǎn)，慎重考慮資產(chǎn)投資組合，拓展保險(xiǎn)基金的運(yùn)用范圍和效益。當(dāng)然，為促進(jìn)保險(xiǎn)業(yè)發(fā)展，除稅收政策外，還需要其他一系列配套制度做保證，例如，完善保險(xiǎn)公司的進(jìn)入與退出機(jī)制、完善保險(xiǎn)法律體系以及加強(qiáng)監(jiān)管力度等，這樣有利于促進(jìn)保險(xiǎn)業(yè)的健康發(fā)展。
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稅收的論文14

　　1 導(dǎo)論
　　1.1 研究背景
　　在科技創(chuàng)新浪潮的推動(dòng)之下，可以通過技術(shù)創(chuàng)新以實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)增長和推動(dòng)社會(huì)發(fā)展。而高新技術(shù)企業(yè)作為拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長的主要載體，因而通過提高高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)能力起著不可替代的作用�？v觀近幾年廣東省高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展壯大和研發(fā)投入狀況，20xx年廣東省高新技術(shù)企業(yè)有4600家，至20xx年其規(guī)模已攀升至11105家，年均增長速度約為19%。對于研發(fā)經(jīng)費(fèi)支出無論是絕對額還是相對額都呈現(xiàn)出逐年增長的趨勢，同時(shí)研發(fā)經(jīng)費(fèi)支出所占據(jù)營業(yè)收入的比例也趨于小幅上漲。此外，研究表明一國的創(chuàng)新實(shí)力和經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平主要取決于研發(fā)數(shù)額的總量。因此加大對研發(fā)的投入量，可提升高新技術(shù)企業(yè)的創(chuàng)新水平，使其創(chuàng)造出更多的科技成果，為帶動(dòng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展鋪平道路。
　　但是，從相關(guān)數(shù)據(jù)顯示可得廣東省高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)經(jīng)費(fèi)的增長速度有所回落，20xx年其增速為32.47%③，20xx年跌至9.73%，20xx年僅回升至14%，且20xx-2015年廣東省高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)經(jīng)費(fèi)的增速均低于全國高新技術(shù)企業(yè)這一層面的增長速度。歸根其原因，可以從高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)活動(dòng)的外部性特征來考慮，其研發(fā)成果往往會(huì)隨著技術(shù)的擴(kuò)散而產(chǎn)生“搭便車”效應(yīng)。另外，研發(fā)投入具有高風(fēng)險(xiǎn)高投入、不可分割性以及不確定性的特點(diǎn)也會(huì)阻礙技術(shù)創(chuàng)新企業(yè)進(jìn)行這種投資的積極性。為了解決市場失靈的問題、落實(shí)并實(shí)現(xiàn)黨的十八屆五中全會(huì)提出的創(chuàng)新發(fā)展理念，鼓勵(lì)高新技術(shù)企業(yè)加大科技投入，可以利用稅收杠桿煥發(fā)高新技術(shù)企業(yè)進(jìn)行研發(fā)創(chuàng)新的活力。
　　面對廣東省高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)投入的局面，怎么利用稅收政策引導(dǎo)高新技術(shù)企業(yè)的創(chuàng)新發(fā)展，這些稅收激勵(lì)政策是否對其研發(fā)投入產(chǎn)生影響，以及在多大的程度上影響到這類企業(yè)的研發(fā)投入，這就引發(fā)了研究本文的初衷。
　　1.2 研究意義
　　1.2.1 理論意義
　　近年來，支持高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)投入的稅收政策是理論探討的熱點(diǎn)問題。因此本文基于市場失靈理論以及稅收激勵(lì)理論，站在財(cái)政學(xué)、稅法、經(jīng)濟(jì)學(xué)等理論前沿，構(gòu)建稅收政策對高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)投入影響的理論框架。尤其是對于不同稅種的比較分析添加到理論分析框架中，有利于分析對于政府和高新技術(shù)企業(yè)兩個(gè)不同的主體，在政府政策的選擇方面以及高新技術(shù)企業(yè)面對不同政策是如何進(jìn)行研發(fā)投入的博弈。因此有利于進(jìn)一步分析研發(fā)投入在促進(jìn)高新技術(shù)企業(yè)進(jìn)行創(chuàng)新發(fā)展的重要意義，同時(shí)，也有助于豐碩高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展的理論基礎(chǔ)，強(qiáng)化對高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)投入相關(guān)理論的認(rèn)識(shí)。此外，也有助于政府在制定相關(guān)的促進(jìn)高新技術(shù)企業(yè)進(jìn)行研發(fā)投入的稅收政策提供理論依據(jù)。
　　1.2.2 實(shí)踐價(jià)值
　　高新技術(shù)企業(yè)作為廣東省企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的主力軍，在推動(dòng)創(chuàng)新、繁榮經(jīng)濟(jì)、帶動(dòng)就業(yè)等方面，具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。因而通過完善與改進(jìn)稅收政策，充分凸顯稅收杠桿的調(diào)節(jié)功能，帶動(dòng)高新技術(shù)企業(yè)加大研發(fā)投入，這不僅有利于提高廣東省的自主創(chuàng)新能力，而且對于建設(shè)創(chuàng)新型國家具有推動(dòng)作用，為我國經(jīng)濟(jì)社會(huì)的全面協(xié)調(diào)可持續(xù)發(fā)展墊下基礎(chǔ)，因此本文的研究具有實(shí)踐意義。
　　本文通過實(shí)證分析，選取于創(chuàng)業(yè)板上市的廣東省高新技術(shù)企業(yè)真實(shí)數(shù)據(jù)，對其進(jìn)行微觀層面研究，分析稅收政策是否對高新技術(shù)企業(yè)具有激勵(lì)作用。然而稅收優(yōu)惠有各種各樣的方式，因此需要從不同的稅收政策工具所發(fā)揮的激勵(lì)作用來進(jìn)行研究，為政府完善和制定我國高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策提供參考。
　　2 相關(guān)概念的界定及理論基礎(chǔ)
　　2.1 財(cái)相關(guān)概念的界定
　　2.1.1 高新技術(shù)企業(yè)高新技術(shù)企業(yè)是指在國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域里，以先進(jìn)的科技為依托，持續(xù)不斷地開展科學(xué)研究開發(fā)活動(dòng)，使得研發(fā)成果轉(zhuǎn)化為自主的知識(shí)產(chǎn)權(quán)，并在此基礎(chǔ)上進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的企業(yè)。根據(jù) 20xx 年 1 月 1 日實(shí)施的《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》，高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定需同時(shí)滿足下列條件：
　�。�1）企業(yè)在申請認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)時(shí)，已經(jīng)成立的時(shí)間必須一年以上；
　�。�2）企業(yè)通過自主研發(fā)、受讓、受贈(zèng)、并購等方式，獲得對其主要產(chǎn)品在技術(shù)上發(fā)揮核心支持作用的知識(shí)產(chǎn)權(quán)的所有權(quán)；
　�。�3）企業(yè)需要擁有核心技術(shù)的產(chǎn)品，且這些產(chǎn)品須在國家的規(guī)定范圍以內(nèi)；
　�。�4）當(dāng)年企業(yè)的研發(fā)創(chuàng)新職員占全部員工數(shù)量的比重需在 10%以上；
　�。�5）在最近三個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)，企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用需要符合表 1-1 的要求。此外，企業(yè)當(dāng)年在境內(nèi)合計(jì)的研發(fā)費(fèi)用也需要滿足相關(guān)的比例規(guī)定，即占據(jù)總研發(fā)經(jīng)費(fèi)不小于60%的份額；
　�。�6）高新技術(shù)產(chǎn)品所取得的收入占企業(yè)同期銷售收入的比例，在最近一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)不得低于 60%；
　�。�7）企業(yè)創(chuàng)新能力評價(jià)應(yīng)達(dá)到相應(yīng)要求；
　�。�8）在認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)的前一年內(nèi)，企業(yè)并沒有發(fā)生重大的違法行為。
　　本文基于上述的認(rèn)定條件為基礎(chǔ)，選取在創(chuàng)業(yè)板上市的部分廣東省高新技術(shù)企業(yè)為研究對象，依據(jù)會(huì)計(jì)年報(bào)中稅項(xiàng)一欄所呈的信息，即取得《高新技術(shù)企業(yè)證書》適用 15%所得稅優(yōu)惠稅率的，則判定其為高新技術(shù)企業(yè)。
　　2.2 理論基礎(chǔ)
　　2.2.1 市場失靈理論
　　市場失靈是指單靠市場作用，不能有效地分配商品與勞務(wù)，資源配置無法達(dá)到最優(yōu)。而引起市場失靈的原因是多樣化的，其中一個(gè)原因就是外部性。一旦發(fā)生市場失靈的“怪象”時(shí)，那么隨之就會(huì)出現(xiàn)失業(yè)、市場壟斷、收入分配不均及競爭失敗等社會(huì)性問題，因此需要政府部門的介入，采取積極的應(yīng)對措施予以解決。在技術(shù)創(chuàng)新的市場中，企業(yè)是基于利潤最大化的目的進(jìn)行決策的，因此市場機(jī)制無法對科技資源進(jìn)行有效的配置，而這一現(xiàn)象的存在正是源自于研發(fā)活動(dòng)本身�；诟咝录夹g(shù)企業(yè)的研發(fā)活動(dòng)本身所具有的特征，其研發(fā)成果容易隨著技術(shù)擴(kuò)散而產(chǎn)生“搭便車”的現(xiàn)象�？傮w上，高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)活動(dòng)主要有如下幾方面的特征：
　�。�1）外部性
　　研發(fā)活動(dòng)的外部性主要體現(xiàn)為其具有較強(qiáng)的外溢效應(yīng)，即研發(fā)創(chuàng)新者難以獲得創(chuàng)新活動(dòng)的全部收益。一方面，技術(shù)創(chuàng)新者在使用新技術(shù)時(shí)，其他企業(yè)也可以通過模仿復(fù)制的方式對其進(jìn)行使用，由此其他企業(yè)從中獲得了漁翁之利，進(jìn)而自身利潤被侵蝕。另一方面，由于創(chuàng)新成果具有時(shí)效性，企業(yè)只能在法定保護(hù)期內(nèi)擁有獨(dú)立實(shí)施此項(xiàng)技術(shù)的權(quán)利，一旦超出了法定保護(hù)期限，其他競爭者就可以無條件使用該項(xiàng)技術(shù)，同樣致使技術(shù)創(chuàng)新企業(yè)不能取得研發(fā)活動(dòng)的`全部利潤。這就意味著不具備研發(fā)能力的企業(yè)變成了“搭便車者”，使得從事研發(fā)活動(dòng)的企業(yè)出現(xiàn)創(chuàng)新成本與收益嚴(yán)重不匹配的現(xiàn)象，導(dǎo)致創(chuàng)新企業(yè)的研發(fā)積極性下降，進(jìn)而導(dǎo)致創(chuàng)新主體逐漸減少研發(fā)投入。
　�。�2）風(fēng)險(xiǎn)性
　　研發(fā)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)性來源于創(chuàng)新過程與研發(fā)結(jié)果的不確定性。在創(chuàng)新活動(dòng)過程中的研究與開發(fā)環(huán)節(jié)，需要大量投入成本，包括時(shí)間、人力以及資金成本，可見在研發(fā)創(chuàng)新環(huán)節(jié)中有著各種各樣的風(fēng)險(xiǎn)，例如技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間風(fēng)險(xiǎn)以及成果轉(zhuǎn)化風(fēng)險(xiǎn)等，不管面對哪一種風(fēng)險(xiǎn)，一旦研發(fā)失敗都會(huì)導(dǎo)致巨額的沉沒成本。即使研發(fā)成功也將面臨市場風(fēng)險(xiǎn)與收益風(fēng)險(xiǎn)�？梢姡唢L(fēng)險(xiǎn)性使得創(chuàng)新活動(dòng)處處充滿挑戰(zhàn)，這就使得企業(yè)進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新的意愿降低。
　　3稅收激勵(lì)政策對廣東省高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)投入影響的實(shí)證分析
　　3.1 研究設(shè)計(jì)
　　3.1.1 研究假設(shè)
　　由于高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)活動(dòng)具有外部性特征，其研發(fā)成果往往會(huì)隨著技術(shù)的擴(kuò)散而產(chǎn)生“搭便車”效應(yīng)。另外，研發(fā)投入具有高風(fēng)險(xiǎn)、不對稱性、不可分割性以及不確定性的特點(diǎn)也會(huì)阻礙高新技術(shù)企業(yè)進(jìn)行這種投資的積極性。而單靠市場本身難以調(diào)整企業(yè)研發(fā)投入達(dá)到最優(yōu)狀態(tài)，這就需要政府的支持，運(yùn)用稅收杠桿“撬動(dòng)”企業(yè)自主創(chuàng)新與技術(shù)研發(fā)活力。因此，本文提出以下假設(shè)：
　　假設(shè)一：稅收激勵(lì)政策均有利于刺激高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)投入。
　　不同的稅收激勵(lì)方式對高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新的影響是有差異的。雖然從現(xiàn)行的稅制結(jié)構(gòu)來看，我國現(xiàn)階段的流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)大于所得稅稅負(fù)；但從我國現(xiàn)階段稅收優(yōu)惠政策激勵(lì)高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)投入的數(shù)量來看，與所得稅相關(guān)的優(yōu)惠政策多于流轉(zhuǎn)稅優(yōu)惠政策，此外，從前文所分析我國現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策的章節(jié)也可以發(fā)現(xiàn)，涉及流轉(zhuǎn)稅方面的優(yōu)惠措施比較少，可見其對高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)投入的影響比較有限。因此提出第二個(gè)假設(shè)：
　　假設(shè)二：與流轉(zhuǎn)稅優(yōu)惠政策相比，所得稅優(yōu)惠政策更能鼓勵(lì)高新技術(shù)企業(yè)進(jìn)行研發(fā)投入。
　　除了政策因素以外，企業(yè)的內(nèi)部因素及其經(jīng)營狀況也有可能會(huì)對高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)投入產(chǎn)生影響，而這些因素包括企業(yè)規(guī)模、銷售毛利率、凈資產(chǎn)收益率和資產(chǎn)負(fù)債率。因此提出第三個(gè)假設(shè)：
　　假設(shè)三：企業(yè)規(guī)模、凈資產(chǎn)收益率和銷售毛利率與高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)投入正相關(guān)，而資產(chǎn)負(fù)債率與高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)投入負(fù)相關(guān)。
　　4 激勵(lì)廣東省高新技術(shù)企業(yè)科技創(chuàng)新的對策建議
　　4.1 完善所得稅的建議
　　4.1.1 強(qiáng)化間接稅收優(yōu)惠方式
　　直接優(yōu)惠與間接優(yōu)惠是有本質(zhì)區(qū)別的，前者是針對企業(yè)取得營業(yè)收益的優(yōu)惠，而后者則屬于事前的優(yōu)惠，涵蓋加計(jì)扣除、加速折舊、投資抵免、虧損結(jié)轉(zhuǎn)以及遞延納稅等方式。由于高新技術(shù)
　　企業(yè)研發(fā)投入所獨(dú)有的一系列特點(diǎn)，決定了其往往需要經(jīng)過若干年的人力、物力和技術(shù)投入后才能獲得利潤�？梢�，直接的優(yōu)惠政策方式致使企業(yè)在創(chuàng)立初期很難享受稅收優(yōu)惠，而間接的優(yōu)惠方式在無形中獲得了政府的資金支持，有助于緩解企業(yè)資金壓力。因此應(yīng)該重視間接稅收優(yōu)惠方式，并逐漸由直接優(yōu)惠為主向間接優(yōu)惠為主轉(zhuǎn)變，以使廣東省高新技術(shù)企業(yè)自開展研發(fā)活動(dòng)即可享受稅收優(yōu)惠。在稅收政策工具的選擇上，盡可能多采用間接方式。譬如選擇投資抵免這種方式，則可以在繳納企業(yè)所得稅以前抵扣研發(fā)費(fèi)用，尤其是在研發(fā)費(fèi)用增長疾速的初始階段，提高扣除比例，刺激投資行為的不斷循環(huán)。增強(qiáng)加速折舊力度，雖然目前有規(guī)定高新技術(shù)企業(yè)符合條件的固定資產(chǎn)可以依照不低于規(guī)定年限的 60%扣除，但仍可對企業(yè)為創(chuàng)新目的所購置的固定資產(chǎn)比照國外經(jīng)驗(yàn)，第一年按投資額的 50%加計(jì)扣除，對特殊設(shè)備可考慮補(bǔ)提折舊等。對于可虧損結(jié)轉(zhuǎn)的，適當(dāng)延長 1-2 年的時(shí)間，讓廣東省高新技術(shù)企業(yè)可以充分獲得此項(xiàng)政策的優(yōu)惠。
稅收的論文15

　　【摘要】隨著大數(shù)據(jù)時(shí)代的到來，互聯(lián)網(wǎng)金融模式下的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅收管理呈現(xiàn)出與實(shí)體經(jīng)營完全不一樣的特點(diǎn)，本文主要闡述互聯(lián)網(wǎng)金融的會(huì)計(jì)核算與稅收管理的相關(guān)特點(diǎn)，并就現(xiàn)今互聯(lián)網(wǎng)金融會(huì)計(jì)核算及稅收管理的問題提出相關(guān)舉措。
　　【關(guān)鍵詞】互聯(lián)網(wǎng)金融；會(huì)計(jì)核算；稅收管理；特點(diǎn)；舉措
　　引言：
　　隨著互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代的發(fā)展，互聯(lián)網(wǎng)金融已經(jīng)發(fā)展為獨(dú)具特色的新型金融業(yè)模式�；ヂ�(lián)網(wǎng)金融不僅推動(dòng)著我國金融業(yè)的改革，也對我國的會(huì)計(jì)核算與稅收帶來了一定的挑戰(zhàn)與變革。這些新的改變將給我國的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度和稅收制度帶來新的挑戰(zhàn)，也促使著會(huì)計(jì)核算及稅收管理制度的不斷創(chuàng)新，使新的制度更好的為互聯(lián)網(wǎng)金融服務(wù)。
　　一、互聯(lián)網(wǎng)金融會(huì)計(jì)核算及稅收的特點(diǎn)
　　會(huì)計(jì)核算和稅收管理從歷史的范疇上來看一直都是相互依存的，在互聯(lián)網(wǎng)金融的范疇里也依舊是如此，但由于互聯(lián)網(wǎng)金融的經(jīng)營方式不同于傳統(tǒng)金融的經(jīng)營模式，所以在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和稅收管理的過程中，也有著相應(yīng)的特點(diǎn)。1、會(huì)計(jì)核算及稅收管理的時(shí)效性。在互聯(lián)網(wǎng)金融中，由于網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)的發(fā)展，也在一定程度上推動(dòng)了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面的發(fā)展，使得企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)信息由靜態(tài)轉(zhuǎn)化為動(dòng)態(tài)，在一定程度上可以及時(shí)有效地反饋到網(wǎng)絡(luò)信息平臺(tái)上，使得會(huì)計(jì)核算實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)在線管理。采用信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，可以有效地將會(huì)計(jì)核算與企業(yè)的經(jīng)營實(shí)時(shí)聯(lián)系起來，將企業(yè)的財(cái)務(wù)信息與會(huì)計(jì)核算有機(jī)地結(jié)合起來，會(huì)計(jì)核算可以持續(xù)對企業(yè)進(jìn)行控制，從而在一定程度上提升了企業(yè)的會(huì)計(jì)核算的效率。企業(yè)在財(cái)務(wù)信息很快進(jìn)行核算后，稅收的征收也一樣具有較高的時(shí)效性，使稅收可以隨會(huì)計(jì)核算的進(jìn)行而及時(shí)得以計(jì)算與繳納。與傳統(tǒng)金融體系相比，在一定程度上避免了由于財(cái)務(wù)信息的不及時(shí)，導(dǎo)致稅收繳納的延后。2、會(huì)計(jì)核算及稅收管理的集中性。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，由于網(wǎng)絡(luò)信息平臺(tái)的存在，可以使得企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，用網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)將財(cái)務(wù)信息進(jìn)行傳輸、匯總，從而使得各個(gè)部門的資源得以共享。傳統(tǒng)金融的財(cái)務(wù)部門和其他部門所享有的信息是分離的，與其他部門的信息有一定的滯后性。而在互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)中，財(cái)務(wù)部門與其他部門的信息和資源由于網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)的存在，能夠共同享有企業(yè)的資源，而企業(yè)各部門的財(cái)務(wù)信息也會(huì)在網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)中集中體現(xiàn)出來，從而避免了會(huì)計(jì)核算的分散，也使得企業(yè)的會(huì)計(jì)核算效率進(jìn)一步提升。由于會(huì)計(jì)核算的集中性，也使得稅收管理也相對變得集中和迅捷。會(huì)計(jì)核算是稅收繳納的基礎(chǔ)，企業(yè)在部門財(cái)務(wù)信息的集中后，可以集中對企業(yè)整體稅收進(jìn)行繳納，從一定程度上避免了由于財(cái)務(wù)部門信息與其它部門信息不同步，而造成重復(fù)進(jìn)行稅收繳納和計(jì)算工作。3、會(huì)計(jì)核算及稅收管理的協(xié)同性。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，不可避免地需要與各部門、其他企業(yè)、政府以及銀行等單位進(jìn)行協(xié)同工作。在傳統(tǒng)金融體系中，這些協(xié)同工作往往會(huì)造成會(huì)計(jì)核算變得繁瑣復(fù)雜，溝通協(xié)調(diào)工作也會(huì)占據(jù)會(huì)計(jì)核算的大量時(shí)間。但互聯(lián)網(wǎng)金融體系中，因?yàn)榛ヂ?lián)網(wǎng)的存在，信息協(xié)同工作將會(huì)變得更為便捷，在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，可以節(jié)省很多的時(shí)間。此外，由于財(cái)務(wù)信息的共享性，會(huì)計(jì)核算工作量也將很大成都的削減，從而使得企業(yè)的會(huì)計(jì)核算變得更加容易。在信息進(jìn)行協(xié)同后，稅收管理工作也納入了整個(gè)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)中進(jìn)行協(xié)調(diào)。而稅收的繳納情況會(huì)及時(shí)有效地將企業(yè)的經(jīng)營情況反饋到網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)中，從而使得各個(gè)部門和其他單位從中得知現(xiàn)今企業(yè)的經(jīng)營狀況，給各單位的決策有一定的依據(jù)。
　　二、互聯(lián)網(wǎng)金融會(huì)計(jì)核算及稅收管理重存在的問題
　　由于互聯(lián)網(wǎng)金融的特性，雖然為會(huì)計(jì)核算及稅收管理帶來了很大的便利，但也由于互聯(lián)網(wǎng)金融的特性，帶來一些與傳統(tǒng)金融體系不同的會(huì)計(jì)核算及稅收管理問題。1、互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)會(huì)計(jì)核算及稅收管理意識(shí)薄弱�，F(xiàn)今，我國大部分的互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)并沒有意識(shí)到會(huì)計(jì)核算及稅收管理對于企業(yè)的重要性。大部分的.互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)的會(huì)計(jì)工作依舊停留在基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)工作，忽略了會(huì)計(jì)工作對于企業(yè)發(fā)展和規(guī)劃的作用，這也使得會(huì)計(jì)核算等會(huì)計(jì)管理工作沒有得到支持。甚至于很多企業(yè)的決策者對會(huì)計(jì)工作進(jìn)行干擾，破壞會(huì)計(jì)工作的獨(dú)立性，造成企業(yè)的會(huì)計(jì)核算工作沒有發(fā)揮出相應(yīng)的職能作用。此外，由于法律的缺失以及企業(yè)財(cái)務(wù)意識(shí)的薄弱，在稅收方面，很多互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)根本無從談起，即使國家出臺(tái)了《關(guān)于促進(jìn)互聯(lián)網(wǎng)金融健康發(fā)展的指導(dǎo)意見》里提出了對企業(yè)進(jìn)行征稅的意見，但由于長久的法律缺失，大部分互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)依舊在主動(dòng)繳納稅收方面的意識(shí)薄弱。2、互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)財(cái)務(wù)信息匱乏及不真實(shí)。無論是傳統(tǒng)企業(yè)還是互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)，在進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作中，最為重要的就是保障企業(yè)提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息是真實(shí)有效的。但是很多互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)由于缺乏對財(cái)務(wù)信息進(jìn)行及時(shí)加工處理的意識(shí)，常常導(dǎo)致企業(yè)的財(cái)務(wù)信息缺失。此外，由于互聯(lián)網(wǎng)金融體系里的企業(yè)的決策常常出于稅收等方面的原因，對企業(yè)的財(cái)務(wù)信息進(jìn)行干擾，從而導(dǎo)致財(cái)務(wù)信息的不真實(shí)。在會(huì)計(jì)核算及稅收管理工作中，最為根本的依據(jù)就是企業(yè)的財(cái)務(wù)信息，企業(yè)財(cái)務(wù)信息是否真實(shí)有效，決定著企業(yè)的會(huì)計(jì)核算和稅收管理工作是否能正確發(fā)揮其職能。如果企業(yè)的財(cái)務(wù)信息缺失或者缺乏真實(shí)性，會(huì)計(jì)核算及稅收管理工作也就沒有必要進(jìn)行了。3、互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)缺乏專業(yè)財(cái)會(huì)人才。當(dāng)前，互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)正處于不斷的發(fā)展當(dāng)中，多數(shù)互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)都屬于小微企業(yè)。受企業(yè)規(guī)模影響，多數(shù)互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)都缺乏足夠的專業(yè)財(cái)會(huì)人才對企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算及稅收管理工作�；ヂ�(lián)網(wǎng)金融的會(huì)計(jì)人才除需要具備專業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)，還應(yīng)當(dāng)具備一定的經(jīng)濟(jì)管理能力以及計(jì)算機(jī)相關(guān)常識(shí)，才能保證自身在互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)中順利開展工作。當(dāng)前，此類復(fù)合型人才較為短缺，因此對財(cái)務(wù)信息的收集與會(huì)計(jì)核算，造成一定不良影響。法律環(huán)境滯后。由于互聯(lián)網(wǎng)金融是一個(gè)新興行業(yè)，現(xiàn)今的很多法律和政策并不足以支撐起新的會(huì)計(jì)制度和稅收制度。尤其是在稅務(wù)方面，由于現(xiàn)有的稅務(wù)體系并不足以對互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)征收，這也導(dǎo)致很多互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)對會(huì)計(jì)核算及稅收管理工作進(jìn)行逃避。
　　三、互聯(lián)網(wǎng)金融會(huì)計(jì)核算及稅收管理改進(jìn)的舉措
　　1、提高互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)會(huì)計(jì)核算及稅收管理意識(shí)�；ヂ�(lián)網(wǎng)金融企業(yè)應(yīng)當(dāng)注重會(huì)計(jì)核算及稅收管理意識(shí)，企業(yè)的管理者應(yīng)當(dāng)認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)核算及稅收管理的重要性。在一定程度上能反映出企業(yè)的經(jīng)營狀況，還能對企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)起到評估作用，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對其給予高度重視。2、培養(yǎng)專業(yè)的互聯(lián)網(wǎng)金融會(huì)計(jì)人才。互聯(lián)網(wǎng)金融會(huì)計(jì)人才應(yīng)當(dāng)具備專業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)水平，還應(yīng)當(dāng)對計(jì)算機(jī)信息處理能力有一定的了解，這樣才能對現(xiàn)有的互聯(lián)網(wǎng)金融開展財(cái)務(wù)工作。只有對企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行計(jì)算機(jī)的專業(yè)培養(yǎng)，提高其業(yè)務(wù)水平，才能使得互聯(lián)網(wǎng)金融的會(huì)計(jì)工作得以發(fā)揮出其獨(dú)特的長處，保證會(huì)計(jì)核算工作及稅收管理工作順利進(jìn)行。3、提高互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)財(cái)務(wù)信息的完整性及真實(shí)性。在互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)工作時(shí)，應(yīng)當(dāng)保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的獨(dú)立性。財(cái)務(wù)部門收集到的財(cái)務(wù)信息應(yīng)當(dāng)具備真實(shí)性和完整性，企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者和決策層不能因?yàn)橐恍┲饔^原因?qū)ζ髽I(yè)的財(cái)務(wù)信息進(jìn)行干擾，從而保證企業(yè)財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性。此外，在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算及稅收管理的過程中，應(yīng)當(dāng)將所有的財(cái)務(wù)信息進(jìn)行核算，保證企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算及稅收管理中沒有任何遺漏。4、建立健全互聯(lián)網(wǎng)金融法律體系。當(dāng)前，我國在互聯(lián)網(wǎng)金融方面的會(huì)計(jì)法律和稅收法律都較為缺失。因此，相關(guān)的立法部門應(yīng)當(dāng)加快立法的進(jìn)程，從而使得互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算及稅收管理工作中有法可依。只有建立健全互聯(lián)網(wǎng)金融法律體系，才能讓互聯(lián)網(wǎng)金融會(huì)計(jì)核算體系和稅收管理體系得以進(jìn)一步發(fā)展，從而讓互聯(lián)網(wǎng)金融法律體系更好地促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。綜上所述，互聯(lián)網(wǎng)金融作為一個(gè)全新的新興的金融體系，在法律及政策較為缺失的現(xiàn)今，如果企業(yè)要發(fā)展，應(yīng)當(dāng)注重會(huì)計(jì)核算及稅收管理為企業(yè)帶來的風(fēng)險(xiǎn)評估作用。互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)應(yīng)當(dāng)注重會(huì)計(jì)核算及稅收管理的職能作用，從而使得企業(yè)在發(fā)展過程中，正確把握自身經(jīng)營的狀況，從而使得企業(yè)前進(jìn)的每一步都走得平穩(wěn)。
　　【參考文獻(xiàn)】
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　　［2］郭坤．互聯(lián)網(wǎng)金融下的會(huì)計(jì)核算［J］．環(huán)球市場信息導(dǎo)報(bào)，20xx（14）
　�。�3］張夢婷．金融互聯(lián)網(wǎng)P2P與P2B雙輪驅(qū)動(dòng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算新路徑［J］．中國商論，20xx（33）
　�。�4］何雪梅．大數(shù)據(jù)時(shí)代企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)管理轉(zhuǎn)型研究［J］．法制與經(jīng)濟(jì)（下旬刊），20xx（5）
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