稅收籌劃論文15篇

　　無(wú)論是在學(xué)習(xí)還是在工作中，大家都跟論文打過(guò)交道吧，論文是探討問(wèn)題進(jìn)行學(xué)術(shù)研究的一種手段。那么，怎么去寫(xiě)論文呢？下面是小編為大家收集的稅收籌劃論文，僅供參考，希望能夠幫助到大家。

稅收籌劃論文1

　　一、前言

　　現(xiàn)階段，高房?jī)r(jià)同時(shí)，房地產(chǎn)企業(yè)的成本也在不斷的走高，稅收成本已經(jīng)成為房地產(chǎn)企業(yè)僅次于土地成本之后的第二大支出。因此，稅收籌劃就成了房地產(chǎn)企業(yè)用來(lái)實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化的主要手段之一，同時(shí)，也可以說(shuō)是房地產(chǎn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略方面的一個(gè)重要環(huán)節(jié)。但是，稅收籌劃的主要目的是房地產(chǎn)企業(yè)在不違背國(guó)家現(xiàn)行稅收法規(guī)的情況下，預(yù)先采用合理方法來(lái)進(jìn)行的與政策不沖突的手段來(lái)獲得稅收利益。所以在獲得稅收利益的同時(shí)也可能產(chǎn)生各種稅收風(fēng)險(xiǎn)，房地產(chǎn)企業(yè)必須要對(duì)所有可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面具體的分析和評(píng)估，借以制定有效的風(fēng)險(xiǎn)防范措施，從而減少風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，使企業(yè)價(jià)值最大化，這是房地產(chǎn)企業(yè)的工作重點(diǎn)之一。

　　二、稅收籌劃在概念上的界定

　　稅收籌劃具有下述特性：首先是在不違法法律法規(guī)的前提下進(jìn)行的。其次從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看能夠讓企業(yè)最終整體獲得最佳收益。最后需要企業(yè)事先籌劃，通過(guò)事先籌劃使企業(yè)日常的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)按照籌劃的進(jìn)行，達(dá)到合理的最優(yōu)的稅收負(fù)擔(dān)。

　　三、房地產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的種類(lèi)

　　企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的時(shí)候，由于各種因素的變化和相互影響，使得實(shí)際結(jié)果和預(yù)計(jì)之間產(chǎn)生偏差，常見(jiàn)的房地產(chǎn)企業(yè)在稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)方面的來(lái)源有：首先，對(duì)稅收籌劃在稅收政策方面的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行簡(jiǎn)要的分析。稅收政策風(fēng)險(xiǎn)指的是房地產(chǎn)企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃的時(shí)候，擬定的方案和現(xiàn)行的稅收政策之間產(chǎn)生了沖突，導(dǎo)致房地產(chǎn)企業(yè)的稅收籌劃無(wú)法進(jìn)行。房地產(chǎn)作為國(guó)民經(jīng)濟(jì)中一個(gè)重要的支柱產(chǎn)業(yè)，隨著房?jī)r(jià)的不斷飆升，國(guó)家對(duì)房地產(chǎn)行業(yè)施行嚴(yán)格的管理和調(diào)控政策，因此，房地產(chǎn)企業(yè)受稅收政策的影響極大�，F(xiàn)階段，由于我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)尚處于發(fā)展初期，1985年全國(guó)人大通過(guò)授權(quán)國(guó)務(wù)院制定相關(guān)稅收法律導(dǎo)致稅收法定原則的缺位，因此稅收法律在制度上的不完善以及稅收政策上出現(xiàn)的變化會(huì)使企業(yè)制定的稅收籌劃在方案上不能與最新稅收政策達(dá)到同步，因此，造成稅收籌劃方案無(wú)法有效實(shí)施。這就是我國(guó)房地產(chǎn)企業(yè)在稅收籌劃過(guò)程中經(jīng)常遇見(jiàn)的問(wèn)題，稅收政策與稅收籌劃方案在時(shí)間上的差異性。其次，對(duì)稅收籌劃在法律上的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行簡(jiǎn)要的分析�，F(xiàn)階段，稅收會(huì)由于國(guó)家政策的改變產(chǎn)生變化，而且，稅收籌劃的方案合法性也必須經(jīng)由稅務(wù)部門(mén)的認(rèn)可，但是，房地產(chǎn)企業(yè)在擬定稅收籌劃的方案的時(shí)候由于立場(chǎng)的不同導(dǎo)致對(duì)稅收法律法規(guī)政策的理解經(jīng)常會(huì)與稅務(wù)部門(mén)存在分歧，然而，這種差異就會(huì)成為稅收籌劃制定過(guò)程中的法律風(fēng)險(xiǎn)。如果企業(yè)對(duì)稅收法律法規(guī)在理解方面產(chǎn)生了偏差，直接會(huì)把稅收籌劃行為變成違法行為，或者造成無(wú)效的稅收籌劃方案，對(duì)企業(yè)正常的經(jīng)營(yíng)發(fā)展造成嚴(yán)重的影響。再次，對(duì)房地產(chǎn)行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行簡(jiǎn)要的分析。房地產(chǎn)行業(yè)的特點(diǎn)：經(jīng)營(yíng)對(duì)象的不可移動(dòng)、經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的廣泛、經(jīng)營(yíng)周期長(zhǎng)、資金密集、資產(chǎn)負(fù)債率高等特點(diǎn)。房地產(chǎn)行業(yè)的發(fā)展與社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展有著十分密切的關(guān)系。社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展具有復(fù)雜性和多樣性，在對(duì)稅收籌劃的制定和執(zhí)行中也會(huì)被影響，產(chǎn)生各種各樣的風(fēng)險(xiǎn)。由于房地產(chǎn)行業(yè)開(kāi)發(fā)周期長(zhǎng)，企業(yè)正常運(yùn)轉(zhuǎn)需要一個(gè)龐大的資金后盾，因此，房地產(chǎn)企業(yè)極易受到資金斷裂的影響�；I資或借債是房地產(chǎn)企業(yè)資金的主要的來(lái)源，哪個(gè)環(huán)節(jié)出現(xiàn)問(wèn)題都很容易使企業(yè)陷入經(jīng)營(yíng)困境。所以，企業(yè)投入的資金越大，風(fēng)險(xiǎn)也就越大。最后，房地產(chǎn)企業(yè)在企業(yè)經(jīng)營(yíng)方面產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。由于房地產(chǎn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的廣泛性，以及每個(gè)企業(yè)之間具體情況的差異，所以，稅收籌劃在設(shè)計(jì)和執(zhí)行上也會(huì)存在差異。在紛繁的市場(chǎng)環(huán)境中，房地產(chǎn)行業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中風(fēng)險(xiǎn)是不可避免的，包括發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)、合同風(fēng)險(xiǎn)等，一旦操作上有不規(guī)范的地方，選取了不合理的籌劃方案，那么避稅就可能違法，會(huì)增加企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。另外，企業(yè)稅收籌劃如果事先盲目投入，必然加大投資的成本，增加經(jīng)營(yíng)的風(fēng)險(xiǎn)。

　　四、防范措施

　　現(xiàn)階段，對(duì)于房地產(chǎn)企業(yè)來(lái)說(shuō)，對(duì)稅收籌劃進(jìn)行管理借以減少籌劃產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)，必須做到制定稅收籌劃的過(guò)程中要對(duì)可能出現(xiàn)的各種各樣的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行充分的分析與評(píng)估，建立有效的合理的風(fēng)險(xiǎn)防范措施，借以消除或者減少風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于不同的風(fēng)險(xiǎn)類(lèi)型，需要采取不同的措施。首先，對(duì)于稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)來(lái)源需要有正確的認(rèn)識(shí)。企業(yè)的稅收籌劃的人員在掌握房地產(chǎn)業(yè)務(wù)流程、企業(yè)財(cái)務(wù)以及稅收法規(guī)政策的同時(shí)，必須要對(duì)籌劃風(fēng)險(xiǎn)有正確的認(rèn)識(shí)。只有這樣，才能在稅務(wù)部門(mén)監(jiān)管中合理合法的進(jìn)行稅收籌劃。參與房地產(chǎn)項(xiàng)目的所有人都必須對(duì)稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)有充分的認(rèn)識(shí)，加強(qiáng)防范意識(shí)，并初步形成全員參與的局面。其次，稅收籌劃企業(yè)需要對(duì)稅收籌劃進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，建立有效稅收管控措施，同時(shí)一定要與國(guó)家的現(xiàn)行法規(guī)結(jié)合。國(guó)家的產(chǎn)業(yè)政策和相關(guān)稅收法規(guī)是國(guó)家對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行調(diào)控和監(jiān)管的具體措施，可以保證整個(gè)行業(yè)的良性發(fā)展。所以，在制定稅收籌劃的過(guò)程中，一定要對(duì)產(chǎn)業(yè)政策和稅收法規(guī)進(jìn)行全面了解，以便做出多種納稅方案，進(jìn)行擇優(yōu)選擇，得出最為合理的稅收籌劃方案。實(shí)現(xiàn)與法律政策的同步。再次，規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)核算制度。建立和完善會(huì)計(jì)核算制度也是房地產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行有效稅收籌劃的條件，會(huì)計(jì)核算制度自身的完整性、真實(shí)性以及合法性也會(huì)對(duì)稅收籌劃的效果帶來(lái)影響。一是，由于房地產(chǎn)企業(yè)其會(huì)計(jì)核算的資料必須作為稅收籌劃的證據(jù)，以及稅務(wù)部門(mén)審核的資料。二是，由于完善的會(huì)計(jì)核算可以為房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃過(guò)程中提供合理的依據(jù)。三是，只有房地產(chǎn)企業(yè)對(duì)自身的業(yè)務(wù)能力不斷加以提高，才能使會(huì)計(jì)核算工作能夠規(guī)范的進(jìn)行。最后，稅收籌劃的方案一定要具有綜合性和全局性。企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)管理其最大目的在于實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的最大化，稅收籌劃則是企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的重要內(nèi)容。稅收籌劃，要具有綜合性，不能局限在某個(gè)稅種的節(jié)稅上，企業(yè)必須將其列入企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略中，對(duì)其進(jìn)行長(zhǎng)期的規(guī)劃與設(shè)計(jì)。稅收籌劃并不是對(duì)單個(gè)稅種進(jìn)行的籌劃，而是整體的系統(tǒng)工程，涉及的稅種也很多。比如，營(yíng)業(yè)稅、所得稅、房產(chǎn)稅以及土地增值稅等，因此，稅收籌劃不能只看單一稅種上的收益，要綜合的看。如果在追求短期利益最大化的過(guò)程中會(huì)影響企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，就要分清輕重，選擇最有效的利于企業(yè)發(fā)展的方案，借以實(shí)現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)性發(fā)展。

　　五、總結(jié)

　　綜上所述，對(duì)于房地產(chǎn)行業(yè)來(lái)說(shuō)，稅收籌劃給企業(yè)帶來(lái)收益的同時(shí)注定帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)，可謂是收益與風(fēng)險(xiǎn)并存，所以，進(jìn)行稅收籌劃的過(guò)程中必須綜合性的考慮各種稅收風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)的影響，以便能夠全面的了解風(fēng)險(xiǎn)的來(lái)源，減少風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的幾率，實(shí)現(xiàn)房地產(chǎn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。因此，風(fēng)險(xiǎn)管控與風(fēng)險(xiǎn)籌劃同樣重要，必須雙管齊下，才能使稅收籌劃順利進(jìn)行，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。

稅收籌劃論文2

　　一、稅收籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的運(yùn)用

　　（一）籌資活動(dòng)中的稅收籌劃

　　在企業(yè)經(jīng)營(yíng)中，籌資是一項(xiàng)重要的財(cái)務(wù)管理內(nèi)容，但籌資同樣有著稅收的支出，稅收會(huì)無(wú)形中加大籌資的成本，而籌資成本過(guò)高，不但不會(huì)給企業(yè)帶來(lái)收益，反而會(huì)給企業(yè)帶來(lái)虧損。因此稅收是籌資中必須考慮的環(huán)節(jié)。企業(yè)籌資有權(quán)益資本籌資和債務(wù)資本籌資，究竟采取何種方式，首先要拿出不同的稅收籌劃方案，互相進(jìn)行的對(duì)比，盡可能最大程度上降低稅收支出，以保障籌資的收益。

　�。ǘ�）投資活動(dòng)中的稅收籌劃

　　企業(yè)經(jīng)營(yíng)的目的即為產(chǎn)生最大的利潤(rùn)。而稅收的多少很大程度上影響著企業(yè)的利潤(rùn)。企業(yè)在投資活動(dòng)中，要進(jìn)行積極的稅收籌劃，能利用則要利用到國(guó)家對(duì)某些行業(yè)、某些領(lǐng)域的稅收特別照顧政策，使利潤(rùn)收益最大化。

　�。ㄈ�）經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的稅收籌劃

　　經(jīng)營(yíng)活動(dòng)維系著企業(yè)的存活。而經(jīng)營(yíng)的每一個(gè)環(huán)節(jié)都存在著稅收籌劃，在收入的稅收籌劃里包括：采購(gòu)環(huán)節(jié)的稅收籌劃，銷(xiāo)售環(huán)節(jié)的稅收籌劃。在成本費(fèi)用的稅收籌劃里包括：利息支出的稅收籌劃，公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)的稅收籌劃，折舊方法的稅收籌劃，工資費(fèi)用的稅收籌劃。充分利用在收入和成本費(fèi)用的各個(gè)環(huán)節(jié)中的稅收籌劃，盡可能幫助企業(yè)節(jié)約資金。

　�。ㄋ模├麧�(rùn)分配中的稅收籌劃

　　稅收籌劃則在很多方面可以為節(jié)省許多資金。一是利用稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)以前年度虧損，當(dāng)企業(yè)發(fā)生虧損時(shí)，可以使用下一年的稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)，企業(yè)以盈利彌補(bǔ)虧損，少交所得稅，從納稅中獲得收益。二是利用再投資優(yōu)惠的稅收籌劃。三是保留在低稅地區(qū)投資的利潤(rùn)不予分配，可以減少企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，從納稅中獲得收益。

　　二、稅收籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中運(yùn)用應(yīng)注意的問(wèn)題

　�。ㄒ唬┒愂栈I劃應(yīng)從整體、系統(tǒng)地進(jìn)行考慮，整體效益為上

　　稅收籌劃的目的是實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)的最大化，盡可能多為企業(yè)帶來(lái)更大價(jià)值。但在稅收籌劃時(shí)，要從整體上進(jìn)行通盤(pán)考慮，不能因?yàn)槎愂栈I劃而顧此失彼，更應(yīng)該從企業(yè)投資、生產(chǎn)、銷(xiāo)售等各個(gè)方面進(jìn)行綜合籌劃，把稅務(wù)籌劃當(dāng)作其中的一個(gè)環(huán)節(jié)，否則容易犯丟了西瓜撿芝麻的問(wèn)題。

　�。ǘ�）不鉆稅法空子，不做違反政策導(dǎo)向的稅收籌劃

　　納稅是每一個(gè)企業(yè)應(yīng)盡的職責(zé)。國(guó)家稅法的根本在于對(duì)社會(huì)需求分配形式。作為企業(yè)財(cái)務(wù)人員，要認(rèn)真積極地學(xué)習(xí)稅法，稅收籌劃所做的事情必須限定在法律允許的范圍之內(nèi)，企業(yè)可以利用這一權(quán)益為企業(yè)所用，但如果一味的想減少交納稅收，必然導(dǎo)致產(chǎn)生違法的后果。

　　（三）關(guān)注稅法動(dòng)態(tài)，了解最新稅法信息

　　稅法是在隨著國(guó)家政策的調(diào)整而不斷與之相適應(yīng)，作為企業(yè)要緊密關(guān)注稅法的變化，吃透國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策的內(nèi)涵，這樣在做稅收籌劃時(shí)，就能做到心中有數(shù)，不出差錯(cuò)。

　�。ㄋ模┒愂栈I劃必須遵循成本效益原則

　　稅收籌劃的運(yùn)用在財(cái)務(wù)管理中涉及多個(gè)方面，在運(yùn)用的過(guò)程中需要注意稅收籌劃的成本，如果采取稅收籌劃的方案是否帶來(lái)比不采取稅收籌劃更多的其他費(fèi)用開(kāi)支，一味想降低稅收成本，但卻從整體上看收益卻并未增加，甚至減少。

　�。ㄎ澹┒愂栈I劃應(yīng)注意風(fēng)險(xiǎn)的防范

　　稅收與企業(yè)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和國(guó)家政策的調(diào)整緊密相連，當(dāng)外部環(huán)境發(fā)生變化，都會(huì)給企業(yè)帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)該在制定稅收籌劃時(shí)就應(yīng)該意識(shí)到可能發(fā)生的問(wèn)題及對(duì)策，而不應(yīng)等到出現(xiàn)問(wèn)題再想辦法，給企業(yè)帶來(lái)?yè)p失。

稅收籌劃論文3

　　1.前言

　　現(xiàn)代公司財(cái)務(wù)管理是現(xiàn)代公司管理系統(tǒng)中的一個(gè)價(jià)值管理系統(tǒng)，滲透到公司的各個(gè)領(lǐng)域、各個(gè)環(huán)節(jié)之中。而稅收作為現(xiàn)代公司財(cái)務(wù)管理的重要經(jīng)濟(jì)環(huán)境要素和現(xiàn)代公司財(cái)務(wù)決策的變量，對(duì)完善公司財(cái)務(wù)管理制度和實(shí)現(xiàn)公司財(cái)務(wù)管理目標(biāo)至關(guān)重要。因此，從稅收對(duì)公司經(jīng)濟(jì)發(fā)展的影響出發(fā)，研究現(xiàn)代公司財(cái)務(wù)管理中實(shí)現(xiàn)稅收籌劃有著廣泛而深刻的意義。公司稅收籌劃貫穿于公司投資、經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)等決策的全過(guò)程，其重點(diǎn)應(yīng)放在那些稅負(fù)彈性大、稅收優(yōu)惠和遞延納稅規(guī)定多、對(duì)公司經(jīng)營(yíng)損益影響較大的主體稅種上。

　　2.理論綜述

　　2.1稅收籌劃的定義

　　盡管當(dāng)前國(guó)內(nèi)外對(duì)稅收籌劃的涵義還沒(méi)有形成統(tǒng)一的認(rèn)識(shí)，但在各種定義中，都包含有這樣幾個(gè)基本點(diǎn):依據(jù)國(guó)家稅法，是一種理財(cái)活動(dòng)，具有超前性、合理性和可操作性等特點(diǎn)。具體而言，稅收籌劃也稱納稅籌劃或稅務(wù)籌劃，是指在納稅行為發(fā)生之前，在不違反法律、法規(guī)(稅法及其他相關(guān)法律法規(guī))的前提下，通過(guò)對(duì)納稅主體的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或投資活動(dòng)等涉稅事項(xiàng)做事先籌劃和適當(dāng)安排，以達(dá)到少繳稅和遞延納稅的一系列籌劃活動(dòng)。具體的說(shuō)，“稅收籌劃”，又稱稅務(wù)籌劃、納稅籌劃，英文為taxplanning或taxsaving，指的是納稅人通過(guò)籌資、投資、收入分配、組織形式、經(jīng)營(yíng)等事項(xiàng)的事先安排、選擇和籌劃，在合法的前提下，以稅收負(fù)擔(dān)最小化為目的的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。稅收籌劃其實(shí)是納稅人方面圍繞稅收負(fù)擔(dān)進(jìn)行的稅務(wù)籌謀或稅務(wù)策劃，其中新內(nèi)容是正確理解政府稅收思想、稅法制度原則、稅收管理、征收、稽查的前提下，盡量減少自己的稅收負(fù)擔(dān)。稅收籌劃理論的中心，是將稅收也視為一種經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所追求的成本（一種不同于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本的特別成本）的組成部分。

　　2.2現(xiàn)代公司財(cái)務(wù)管理中稅收籌劃的必要性

　　2.2.1現(xiàn)代公司財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的確立和評(píng)估離不開(kāi)稅收籌劃

　　現(xiàn)代公司財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，要求公司最大化的降低成本包括稅收負(fù)擔(dān)。只有通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)的事先籌劃和安排，選擇最佳的納稅方案來(lái)降低公司的稅收負(fù)擔(dān)，才是實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代公司財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的有效途徑。公司只有通過(guò)科學(xué)的稅收籌劃，才能保證公司在獲取最大利益的同時(shí)兼顧國(guó)家利益，才能使公司財(cái)務(wù)分配政策保持動(dòng)態(tài)平衡，保證公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)正常進(jìn)行，促進(jìn)公司財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

　　2.2.2公司稅收籌劃是現(xiàn)代公司財(cái)務(wù)決策的重要內(nèi)容

　　現(xiàn)代公司財(cái)務(wù)決策主要包括籌資決策、投資決策、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策和利潤(rùn)分配決策四個(gè)部分。這些決策都直接或間接地受到稅收的影響，不考慮稅收的決策不能算是英明的決策，所以稅收籌劃已成為現(xiàn)代公司財(cái)務(wù)決策不可或缺的重要內(nèi)容。

　　2.3公司財(cái)務(wù)管理中進(jìn)行稅收籌劃的可行性

　　2.3.1稅收法律條件

　　(1)1994年稅制改革以后，我國(guó)稅收制度逐步完善，朝著法制化、系統(tǒng)化、相對(duì)穩(wěn)定化的方向發(fā)展，這為公司稅收籌劃提供了時(shí)間上的保證。(2)不同的稅收規(guī)定和眾多的稅收優(yōu)惠是稅收籌劃存在和發(fā)展的基礎(chǔ)。稅收具有調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的職能，國(guó)家為了鼓勵(lì)某一地區(qū)、某一行業(yè)的發(fā)展，常常對(duì)這一地區(qū)、這一行業(yè)給予稅收上的優(yōu)惠，這就為公司進(jìn)行稅收籌劃、尋找最佳的節(jié)稅途徑提供了廣闊的空間。(3)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)際化為公司進(jìn)行跨國(guó)稅收籌劃提供了條件。全球經(jīng)濟(jì)一體化，必然帶來(lái)公司投資活動(dòng)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和理財(cái)活動(dòng)的國(guó)際化，公司在不同國(guó)家發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)產(chǎn)生的稅收負(fù)擔(dān)，不僅要受到公司所在國(guó)稅收政策的影響，而且在更大程度上取決于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所在國(guó)的稅收政策。不同國(guó)家的稅收政策因政治、經(jīng)濟(jì)背景不同而不同，這就為公司進(jìn)行跨國(guó)稅收籌劃提供了條件。(4)稅法細(xì)則不能對(duì)所有的納稅事宜作出規(guī)定和限定，它的全面及完善只能是相對(duì)的，這也為公司稅收籌劃提供了條件。(5)隨著新的稅收法規(guī)和稅收政策的頒布和出臺(tái)，舊的稅收籌劃理論和方法將不再適用。尤其是第十屆全國(guó)人民代表大會(huì)第五次會(huì)議通過(guò)了新的《公司所得稅法》，這部法將于20xx年1月1日起施行。這就要求公司財(cái)務(wù)人員應(yīng)根據(jù)新的稅收法規(guī)和稅收政策對(duì)原有的稅收籌劃方案進(jìn)行修改或進(jìn)行重新籌劃。

　　2.3.2財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)條件

　　財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)在指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)踐中，因其大量的職業(yè)判斷選擇的存在，為公司進(jìn)行稅收籌劃提供了保障。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度等法規(guī)，一方面起到了規(guī)范公司會(huì)計(jì)行為的作用，另一方面也為公司提供了選擇不同的會(huì)計(jì)方法，為公司在這些框架和各項(xiàng)規(guī)則中“自由流動(dòng)”創(chuàng)造了機(jī)會(huì)。

　　2.3.3現(xiàn)代公司制度條件

　　在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，公司具備了自我約束和自我激勵(lì)的機(jī)制，這樣包括稅收籌劃在內(nèi)的各種經(jīng)營(yíng)策劃不僅成為可能，而且對(duì)公司至關(guān)重要。稅收籌劃完全是在法律允許的范圍內(nèi)作出的選擇，它不僅在形式上有法律條款為依據(jù)，同時(shí)也符合稅收立法的精神，是稅法賦予公司自主選擇權(quán)的一種表現(xiàn)。綜上所述，公司在財(cái)務(wù)管理中進(jìn)行稅收籌劃不僅十分必要，而且具有十足的可能性。公司通過(guò)在財(cái)務(wù)管理中進(jìn)行科學(xué)合理的稅收籌劃，增加了公司收入，提高了公司資金利潤(rùn)率，實(shí)現(xiàn)了公司財(cái)務(wù)管理的于“利潤(rùn)最大化”“股東權(quán)益最大化”的目標(biāo)。

　　2.4稅收籌劃對(duì)財(cái)務(wù)管理的實(shí)際意義

　　2.4.1市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下稅收籌劃是納稅人的必然選擇

　　市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的特征之一就是競(jìng)爭(zhēng)，公司要在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地，必須對(duì)公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)進(jìn)行稅收籌劃。由于稅收具有無(wú)償性的特點(diǎn)，稅款支付是資金的凈流出，公司的稅后利潤(rùn)與稅額互為增減，因而，無(wú)論納稅多么正當(dāng)合理，怎樣“取之于民，用之于民”，對(duì)公司來(lái)講畢竟是既得收益的一種喪失。如何在不違反稅法而又充分利用稅收的各種優(yōu)惠政策條件下，預(yù)先調(diào)整公司的經(jīng)營(yíng)行為。以達(dá)到合法地節(jié)約稅負(fù)支出，對(duì)公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成果影響舉足輕重，成為現(xiàn)代財(cái)務(wù)管理面臨的緊迫課題。

　　2.4.2有利于納稅人財(cái)務(wù)利益最大化

　　從納稅人方面看，稅收籌劃可以節(jié)減納稅人稅收，有利于納稅人的財(cái)務(wù)利益最大化。稅收籌劃通過(guò)稅收方案的比較，選擇納稅較輕的方案，減少納稅人的現(xiàn)金流出或者減少本期現(xiàn)金的流出，增加可支配資金，有利于納稅人的發(fā)展。稅收籌劃從底線意義上可避免納稅人繳納“冤枉稅”。在現(xiàn)代社會(huì)，不少國(guó)家特別是一些發(fā)達(dá)國(guó)家的稅法越來(lái)越復(fù)雜，而很多納稅人則對(duì)稅法知之甚少，甚至一無(wú)所知，這樣就非常容易多繳納稅款。中國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健全過(guò)程也是稅法體系不斷健全的過(guò)程，稅法的健全伴隨著稅法的日益復(fù)雜，如果對(duì)稅法研究的不透，就既有可能漏稅，也有可能多繳稅。事實(shí)上我國(guó)很多擴(kuò)張較快的公司，對(duì)稅法的掌握程度就不夠。稅收籌劃通過(guò)對(duì)稅法的深入研究，至少可以不繳“冤枉稅”。

　　2.4.3有利于資源優(yōu)化配置

　　在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)比較成熟的國(guó)家，一般只有管理規(guī)范、規(guī)模較大的公司配有專門(mén)的稅收籌劃的專業(yè)人員。通過(guò)專業(yè)人員的籌劃，在公司運(yùn)營(yíng)的整個(gè)過(guò)程中，充分考慮了稅收的影響，可使納稅人財(cái)務(wù)利益最大化，包括使納稅人稅后利益最大化。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，利潤(rùn)的高低決定了資本的流向，而資本總是流向利潤(rùn)最大的行業(yè)、公司，所以資本的流動(dòng)代表的是實(shí)物資產(chǎn)和勞動(dòng)力流動(dòng)，實(shí)際代表著資源在全社會(huì)的流動(dòng)配置。資源向經(jīng)營(yíng)管理規(guī)范、規(guī)模大的公司流動(dòng)，實(shí)現(xiàn)規(guī)模經(jīng)濟(jì)，可以達(dá)到全社會(huì)資源的最優(yōu)配置。

　　2.5稅務(wù)籌劃的特點(diǎn)

　　稅務(wù)籌劃的根本目的是減輕稅負(fù)以實(shí)現(xiàn)公司稅后收益的最大化，但與減輕稅負(fù)的其他形式如逃稅、欠稅及避稅比較，稅務(wù)籌劃至少應(yīng)具有以下特點(diǎn)：

　　2.5.1合法性

　　稅務(wù)籌劃是在完全符合稅法、不違反稅法的前提下進(jìn)行的，是在納稅義務(wù)沒(méi)有確定、存在多種納稅方法可供選擇時(shí)，公司作出繳納低稅負(fù)的決策。依法行政的稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)此不應(yīng)反對(duì)。這一特點(diǎn)使稅務(wù)籌劃與偷稅具有本質(zhì)的不同。

　　2.5.2籌劃性

　　在稅收活動(dòng)中，經(jīng)營(yíng)行為的發(fā)生是公司納稅義務(wù)產(chǎn)生的前提，納稅義務(wù)通常具有滯后性。稅務(wù)籌劃不是在納稅義務(wù)發(fā)生之后想辦法減輕稅負(fù)，而是在應(yīng)稅行為發(fā)生之前通過(guò)納稅人充分了解現(xiàn)行稅法知識(shí)和財(cái)務(wù)知識(shí)，結(jié)合公司全方位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行有計(jì)劃的規(guī)劃、設(shè)計(jì)、安排來(lái)尋求未來(lái)稅負(fù)相對(duì)最輕、經(jīng)營(yíng)效益相對(duì)最好的決策方案的行為，是一種合理合法的預(yù)先籌劃，具有超前性特點(diǎn)。

　　2.5.3專業(yè)性稅務(wù)籌劃作為一種綜合的管理活動(dòng)，所采用的方法是多種多樣的

　　稅務(wù)籌劃的專業(yè)性有兩層含義：一是指公司的稅務(wù)籌劃需要由財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、尤其是精通稅法的專業(yè)人員進(jìn)行；二是現(xiàn)代社會(huì)隨著經(jīng)濟(jì)日趨復(fù)雜，各國(guó)稅制也變得更為復(fù)雜，僅靠納稅人自身進(jìn)行稅務(wù)籌劃已顯得力不從心，稅務(wù)代理、咨詢及籌劃業(yè)務(wù)應(yīng)運(yùn)而生，稅務(wù)籌劃呈日益明顯的專業(yè)化特點(diǎn)。

　　2.5.4目的性

　　納稅人對(duì)有關(guān)行為的稅務(wù)籌劃是圍繞某一特定目的進(jìn)行的。公司進(jìn)行稅務(wù)籌劃的目標(biāo)不應(yīng)是單一的而應(yīng)是一組目標(biāo)：直接減輕稅收負(fù)擔(dān)是納稅籌劃產(chǎn)生的最初原因，是稅務(wù)籌劃最本質(zhì)、最核心的目標(biāo)。

　　2.5.5籌劃過(guò)程的多維性

　　稅務(wù)籌劃貫穿于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全過(guò)程，任何一個(gè)可能產(chǎn)生稅金的環(huán)節(jié)，均應(yīng)進(jìn)行稅務(wù)籌劃。

　　2.6現(xiàn)代公司稅收籌劃的原則

　　為充分發(fā)揮稅收籌劃在現(xiàn)代公司財(cái)務(wù)管理中的作用，促進(jìn)現(xiàn)代公司財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，決策者在選擇稅收籌劃方案時(shí)，必須遵循以下原則：

　　2.6.1合法性原則

　　合法性原則要求公司在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)必須遵守國(guó)家的各項(xiàng)法律、法規(guī)。

　　2.6.2服從于財(cái)務(wù)管理總體目標(biāo)的原則

　　稅收籌劃的最終目的是使公司實(shí)現(xiàn)其財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)即稅后利潤(rùn)最大化，取得“節(jié)稅”的稅收利益。

　　2.6.3服務(wù)于財(cái)務(wù)決策過(guò)程的原則

　　公司稅收籌劃是通過(guò)對(duì)公司經(jīng)營(yíng)的安排來(lái)實(shí)現(xiàn)，它直接影響到公司的投資、融資、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、利潤(rùn)分配決策，公司的稅收籌劃不能獨(dú)立于公司財(cái)務(wù)決策，必須服務(wù)于公司的財(cái)務(wù)決策。

　　2.6.4成本效益原則

　　稅收籌劃的根本目標(biāo)就為了取得效益。

　　2.6.5事先籌劃原則

　　2.7公司開(kāi)展稅務(wù)籌劃對(duì)財(cái)務(wù)管理意義重大

　　公司開(kāi)展稅務(wù)籌劃是以符合稅收政策導(dǎo)向?yàn)榍疤岬模�不僅有利于正確發(fā)揮稅收杠桿的調(diào)節(jié)作用，有著充分的理論根據(jù)，而且對(duì)于在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中追求效益最大化的我國(guó)公司而言，在財(cái)務(wù)管理活動(dòng)中開(kāi)展稅務(wù)籌劃工作，尤其具有深遠(yuǎn)的現(xiàn)實(shí)意義。其一，有利于提高公司財(cái)務(wù)管理水平，增強(qiáng)公司競(jìng)爭(zhēng)力。資金、成本和利潤(rùn)是公司經(jīng)營(yíng)管理和會(huì)計(jì)管理的三要素。稅收籌劃作為公司理財(cái)?shù)囊粋�(gè)重要領(lǐng)域，是圍繞資金運(yùn)動(dòng)展開(kāi)的，目的是為使公司整體利益最大化。首先，公司在進(jìn)行各項(xiàng)財(cái)務(wù)決策之前，進(jìn)行細(xì)致合理的稅收籌劃有利于規(guī)范其行為，制定出正確的決策，使整個(gè)公司的經(jīng)營(yíng)、投資行為合理、合法，財(cái)務(wù)活動(dòng)健康有序運(yùn)行，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)良性循環(huán)。其次，籌劃活動(dòng)有利于促使公司精打細(xì)算、節(jié)約支出、減少浪費(fèi)，從而提高經(jīng)營(yíng)管理水平和公司經(jīng)濟(jì)效益。第三，稅收籌劃是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程。稅收的法規(guī)、政策在一定時(shí)期內(nèi)有其一定的適用性、相對(duì)的規(guī)范性和嚴(yán)密性。公司要達(dá)到合法“節(jié)稅”的目的，必須依靠加強(qiáng)自身的經(jīng)營(yíng)管理、財(cái)務(wù)核算和財(cái)務(wù)管理，只有如此，才能使籌劃的方案得到最好實(shí)現(xiàn)。因此，開(kāi)展稅務(wù)籌劃也有利于規(guī)范公司會(huì)計(jì)核算行為，加強(qiáng)財(cái)務(wù)核算尤其是成本核算和財(cái)務(wù)管理，促進(jìn)公司加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理。其二，有助于公司財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。公司是以營(yíng)利為目標(biāo)的組織，追求稅后利潤(rùn)成為公司財(cái)務(wù)管理所追求的目標(biāo)。公司增加利潤(rùn)的方式有兩種：一是提高效益；二是減輕稅負(fù)。前者在投資一定的情況下，雖有所作為，但潛力是有一定限度的。公司稅務(wù)籌劃正是在減輕稅負(fù)、追求稅后利潤(rùn)的動(dòng)機(jī)下產(chǎn)生的，通過(guò)公司成功的稅務(wù)籌劃，可以在投資一定的情況下，為公司帶來(lái)不少“節(jié)稅”效果，更好地實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)。在稅收籌劃下的公司有效結(jié)構(gòu)重組，能促進(jìn)公司迅速走上規(guī)模經(jīng)營(yíng)之路，規(guī)模經(jīng)營(yíng)往往是實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化，也就是公司財(cái)務(wù)管理最終目標(biāo)的有效途徑。此外，節(jié)稅籌劃，有助于公司在資金調(diào)度上受益，無(wú)形中增加了公司的資金來(lái)源，使公司資金調(diào)度更加靈活。籌劃活動(dòng)不僅限于本公司，應(yīng)同其他單位聯(lián)合，共同尋求節(jié)稅的途徑。

　　3.現(xiàn)代公司稅務(wù)籌劃策略的構(gòu)建

　　3.1公司投資決策的稅收籌劃

　　公司在進(jìn)行新的投資時(shí)，基于節(jié)稅和投資凈收益最大化的目的，應(yīng)從投資地點(diǎn)、行業(yè)、投資方式、新建公司的組織形式等幾個(gè)方面進(jìn)行優(yōu)化選擇。

　　3.1.1投資地點(diǎn)的選擇

　　公司在選擇投資地點(diǎn)時(shí)，除了要考慮基礎(chǔ)設(shè)施、原材料供應(yīng)、金融環(huán)境、技術(shù)和勞動(dòng)力供應(yīng)等因素外，不同地點(diǎn)的稅制也應(yīng)作為考慮的重點(diǎn)。如我國(guó)經(jīng)濟(jì)特區(qū)、沿海開(kāi)放城市和經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)的公司所得稅稅率一般為15%，而國(guó)內(nèi)其他地區(qū)則為33%，相差較大，就重慶而言，工業(yè)公司均可以享受所得稅減按15％征收的優(yōu)惠，這對(duì)公司投資凈收益的影響是巨大的。如重慶雷諾公司，20xx年注冊(cè)成立，注冊(cè)資金3000萬(wàn)，該公司在選擇投資地點(diǎn)時(shí)，通過(guò)對(duì)地方所得銳征收優(yōu)惠政策的籌劃，將公司定位在所在稅減按15%的重慶地區(qū)，僅此一項(xiàng)，即為公司節(jié)約成本近100萬(wàn)元。

　　3.1.2投資行業(yè)的選擇

　　同投資地點(diǎn)的選擇相類(lèi)似，公司在進(jìn)行投資時(shí)，投資國(guó)有關(guān)行業(yè)性稅收優(yōu)惠及不同行業(yè)的稅制差別不容忽視。在我國(guó)現(xiàn)行稅制中，稅負(fù)較輕的如港口碼頭、在高新技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的投資，稅率均為15%，而且前幾年還有免減稅期;而沒(méi)有稅收優(yōu)惠的其他行業(yè)公司所得稅為33%，并且沒(méi)有減免稅期。

　　3.1.3投資方式的選擇

　　從投資對(duì)象的不同和投資者對(duì)被投資公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)是否實(shí)際參與控制與管理不同，投資可以分為直接投資和間接投資。進(jìn)行直接投資應(yīng)考慮的稅制因素比間接投資要多。由于直接投資者通常對(duì)公司的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行直接的管理和控制。這就涉及公司所面臨的各種流轉(zhuǎn)稅、所得稅、財(cái)產(chǎn)稅和行為稅等。而間接投資一般僅涉及所收取股息或利息的所得稅及股票、債券、資本增益而產(chǎn)生的資本所得稅等。

　　3.1.4公司組織形式的選擇。

　　現(xiàn)代公司的組織形式一般包括公司和合伙公司(包括個(gè)體經(jīng)營(yíng)公司)。許多國(guó)家對(duì)公司和合伙公司實(shí)行差別稅制。公司的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)在公司環(huán)節(jié)要征收公司所得稅，稅后利潤(rùn)分配給投資者后，投資者還要繳納一道個(gè)人所得稅。而合伙公司則一般不繳納公司所得稅，國(guó)家僅就各個(gè)合伙人分得的收益征收個(gè)人所得稅。投資者對(duì)公司組織形式的不同選擇，其投資凈收益也將產(chǎn)生差別。

　　3.2公司經(jīng)營(yíng)決策的稅收籌劃

　　3.2.1公司經(jīng)營(yíng)方式的選擇

　　現(xiàn)代公司經(jīng)營(yíng)方式多種多樣，一般來(lái)說(shuō)，公司的經(jīng)營(yíng)方式對(duì)投資方式存在較大依存度，如經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)、經(jīng)營(yíng)行業(yè)、工業(yè)公司經(jīng)營(yíng)產(chǎn)品的品種等等，一般都由投資行為決定，從而對(duì)該類(lèi)項(xiàng)目的稅收籌劃，可以歸結(jié)為相關(guān)的投資籌劃。但是，并不是所有的經(jīng)營(yíng)行為都由投資行為決定的，在投資已定的情況下，公司采購(gòu)、銷(xiāo)售對(duì)象的選擇，產(chǎn)品的控制等等，仍存在著較大的靈活度。無(wú)論是工業(yè)公司還是商業(yè)公司，都需要購(gòu)進(jìn)產(chǎn)品或商品。有時(shí)，采購(gòu)對(duì)象不同，公司負(fù)擔(dān)的流轉(zhuǎn)稅也存在差異。如我國(guó)現(xiàn)行增值稅專用發(fā)票，抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。而向小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)，由于不能獲得增值稅專用發(fā)票，則不能享有抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的權(quán)利，其增值稅稅負(fù)較前者為重。另外，對(duì)于享受限期減免所得稅優(yōu)惠的新辦公司，獲利年度的確定也應(yīng)作為公司稅收籌劃的一項(xiàng)內(nèi)容。國(guó)家為鼓勵(lì)在一些特定地區(qū)或行業(yè)舉辦新公司，一般規(guī)定新辦公司在獲利初期享受限期減免所得稅優(yōu)惠。在正常情況下，由于新辦公司產(chǎn)品初創(chuàng)，市場(chǎng)占有率相對(duì)比較低，獲利初期的利潤(rùn)水平也比較低，因此，減免所得稅給公司帶來(lái)的利益也相對(duì)較小。為了充分享受所得稅限期減免的優(yōu)惠，公司可以通過(guò)適當(dāng)控制投產(chǎn)初期產(chǎn)量及增大廣告費(fèi)用等方法，一方面推遲獲利年度，另一方面則可以提高產(chǎn)品知名度，提高潛在的市場(chǎng)占有率，以提高獲利初期及減免稅期的利潤(rùn)水平，從而獲取更大的節(jié)稅利益。如上海杰諾公司就是成功的案例，該公司經(jīng)營(yíng)的主要是日用品及衛(wèi)生清潔類(lèi)產(chǎn)品，該公司通過(guò)連年遞增廣告費(fèi)的方式，一方面做大品牌，向各地廣泛鋪貨，一方面開(kāi)發(fā)新的產(chǎn)品，形成新的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)點(diǎn)，通過(guò)五年非盈利性的經(jīng)營(yíng)方式的選擇，使該公司的產(chǎn)業(yè)形成了鏈?zhǔn)揭?guī)模，從公司成立的50萬(wàn)元，增長(zhǎng)至5000萬(wàn)元，其中繳稅比例連續(xù)5年享受優(yōu)惠政策，使公司獲得了巨大的利益，厚積而薄發(fā)，是這家公司稅收籌劃的成功之本。

　　3.2.2經(jīng)營(yíng)價(jià)格選擇與轉(zhuǎn)讓定價(jià)

　　在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，商品價(jià)格由生產(chǎn)商品的成本水平和社會(huì)平均利潤(rùn)水平?jīng)Q定，并受市場(chǎng)供求關(guān)系的影響，即同類(lèi)商品一般存在一個(gè)統(tǒng)一的市場(chǎng)價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)。但是，作為市場(chǎng)主體的公司，對(duì)其所經(jīng)營(yíng)商品價(jià)格的制定具有法定的自主權(quán)，只要買(mǎi)賣(mài)雙方都可以接受，某種商品的交易價(jià)格可以高于或低于其市場(chǎng)價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)。這樣，一些大型集團(tuán)公司，特別是跨國(guó)集團(tuán)，則可利用關(guān)聯(lián)公司間的業(yè)務(wù)往來(lái)，對(duì)服務(wù)費(fèi)、貨物、租金等制定其特殊的內(nèi)部交易價(jià)格，以實(shí)現(xiàn)公司經(jīng)營(yíng)的各種戰(zhàn)略日標(biāo)。如避免或遞延所得稅，減輕關(guān)稅;減輕風(fēng)險(xiǎn)或在某些情況下有效地扼制對(duì)手的競(jìng)爭(zhēng)等等。但國(guó)家為了保證稅收收入和維護(hù)市場(chǎng)的公平競(jìng)爭(zhēng)，要求關(guān)聯(lián)公司間的業(yè)務(wù)往來(lái)應(yīng)按“正常交易原則”作價(jià)，所以，利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)來(lái)謀求稅收利益具有一定的風(fēng)險(xiǎn)性，只有在國(guó)家稅法中沒(méi)有關(guān)于轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅收條款的明確規(guī)定時(shí)，納稅人才可以以經(jīng)營(yíng)價(jià)格的選擇和轉(zhuǎn)讓定價(jià)來(lái)謀求利益，這就要求公司在進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)之前，必須熟知國(guó)家有關(guān)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的稅制規(guī)定，以免造成不必要的損失。

　　3.3公司財(cái)務(wù)決策的稅收籌劃

　　在投資經(jīng)營(yíng)格局既定的條件下，公司可以在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，靈活地選擇不同的財(cái)務(wù)處理方式

　　3.3.1籌資方式的選擇

　　公司要進(jìn)行生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)及投資活動(dòng)，就需要一定數(shù)量的資金。公司籌資方式一般為:①自有資金，②向金融機(jī)構(gòu)貸款，③公司間的相互拆借或融資，④向社會(huì)發(fā)行股票、債券等。不同籌資方式會(huì)產(chǎn)生不同的稅收后果。如果僅從節(jié)稅的角度考慮，向金融機(jī)構(gòu)借款和公司之間的相互融資優(yōu)于公司自我積累和向社會(huì)籌資。其中，公司之間的相互拆借在利率和回收期的確定等方面，均有較大的彈性和問(wèn)旋余地。但一定要注意，各國(guó)稅法一般都對(duì)利息扣除標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行了限制性規(guī)定，如我國(guó)公司所得稅規(guī)定，“納稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)期間，向金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，按實(shí)際發(fā)生數(shù)扣除;向非金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，不高于按金融機(jī)構(gòu)同類(lèi)、同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。”所以，如果公司之間在資金拆借活動(dòng)個(gè)人為地過(guò)分抬高利率，對(duì)納稅而言是無(wú)效的。

　　3.3.2固定資產(chǎn)折舊方式的選擇

　　提取折舊是補(bǔ)償固定資產(chǎn)價(jià)值的基本途徑，折舊作為公司的一項(xiàng)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用或管理費(fèi)用，其人小直接影響到公司的當(dāng)期損益，進(jìn)而影響到公司的當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的方法，可歸納為3種:①直線法;②自然損耗法;③加速折舊法。不同的折舊方法表現(xiàn)為在固定資產(chǎn)的使用年限內(nèi)，計(jì)入各會(huì)計(jì)期或納稅期的折舊額會(huì)有差異。在公司所得稅實(shí)行比例稅率的情況下，在固定資產(chǎn)使用期內(nèi)，三種折舊方法影響納稅的金額相同，但同直線法相比，加速折舊法滯后了納稅期，可起到遞延納稅的好處，而自然損耗法則提前了納稅期，將遭受提前納稅的損失。所以，在比例稅率的情況下，優(yōu)化納稅的折舊方法的順序是:加速折舊法、直線法、自然損耗法。

　　3.3.3存貨計(jì)價(jià)方式選擇

　　存貨是指一個(gè)公司為了銷(xiāo)售或制造產(chǎn)品而儲(chǔ)存的一切商品或貨物。在某一特定會(huì)計(jì)期間，對(duì)于相同項(xiàng)目的存貨，其起初存貨和本期內(nèi)各次購(gòu)進(jìn)、生產(chǎn)的單位成本(或單價(jià))是不同的。實(shí)際工作中，期末存貨計(jì)價(jià)方法主要包括先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法等。為了體現(xiàn)穩(wěn)健性原則，現(xiàn)在世界各國(guó)廣泛流行成本與市價(jià)孰低法。公司采用不同的存貨計(jì)價(jià)方法，對(duì)應(yīng)納稅所得額的影響也有所不同。在通貨膨脹條件下，采用先進(jìn)先出法，后入庫(kù)的存貨取得成本高于先入庫(kù)存貨，所以，先進(jìn)先出法下，發(fā)出存貨的成本低于庫(kù)存存貨成本，從而減少了商品銷(xiāo)售成本，也就增加了當(dāng)期應(yīng)稅所得和應(yīng)納稅額;而后進(jìn)先出法則是發(fā)出存貨的成本高于庫(kù)存存貨成本，從而增大了商品銷(xiāo)售成本，即減少了當(dāng)期應(yīng)稅所得和應(yīng)納稅額:加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法對(duì)應(yīng)稅所得和應(yīng)納稅額的影響介于先進(jìn)先出法和后進(jìn)先出法之間，相反，在通貨緊縮的情況下，結(jié)果正好與之相反。

　　3.3.4其他有關(guān)項(xiàng)目的納稅期選擇

　　一般來(lái)講公司各項(xiàng)收入、費(fèi)用、損失的入帳時(shí)間，會(huì)計(jì)制度都會(huì)有明確規(guī)定，公司本身基本上沒(méi)有選擇余地。但有時(shí)對(duì)同一項(xiàng)目的入帳時(shí)間和計(jì)稅期，會(huì)計(jì)制度和稅法規(guī)定可能存在差異。這時(shí)稅法往往會(huì)顯示出更大的權(quán)威性。因此，納稅人可以在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，選擇有關(guān)項(xiàng)目的納稅期。

　　4.結(jié)語(yǔ)

　　稅收籌劃與避稅都以減輕稅負(fù)為目的，但稅收籌劃的過(guò)程與稅法的內(nèi)在要求是一致的，不影響稅收的法律地位，也不削弱稅收各種功能的發(fā)揮。而避稅是本著“法無(wú)明文規(guī)定者不為罪”的原則，千方百計(jì)鉆稅法的空子，利用稅法的缺陷與漏洞規(guī)避?chē)?guó)家稅收，它是與稅收立法精神背道而馳的。在現(xiàn)實(shí)生活中，有人對(duì)稅收籌劃存有誤解，將其與避稅混為一談，這是對(duì)稅收籌劃缺乏了解，混淆了稅收籌劃與避稅的本質(zhì)區(qū)別。必須承認(rèn)，在實(shí)際工作中稅收籌劃與避稅有時(shí)難以區(qū)別，一旦稅收導(dǎo)向不明確，稅收制度不完善，稅收籌劃就有可能轉(zhuǎn)化為避稅行為，這就要求建立完善的稅收制度。

稅收籌劃論文4

　　摘要:稅收是企業(yè)的收益在企業(yè)與國(guó)家之間進(jìn)行分配的結(jié)果，納稅會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)，因此如何進(jìn)行合理的稅收籌劃直接關(guān)系到企業(yè)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。本文將闡述稅收籌劃的含義，并基于新的企業(yè)所得稅法以企業(yè)所得稅為例闡述稅收籌劃工作的新趨勢(shì)。

　　關(guān)鍵詞:稅收籌劃 應(yīng)用 新企業(yè)所得稅法 稅收籌劃辦法

　　稅收籌劃，又叫納稅籌劃，是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要組成部分。企業(yè)在遵守稅法法律法規(guī)的情況下，減輕稅收負(fù)擔(dān)，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益的最大化或企業(yè)價(jià)值的最大化。

　　一、稅收籌劃在企業(yè)中的應(yīng)用

　　筆者認(rèn)為可以從三個(gè)方面來(lái)總結(jié)稅收籌劃在現(xiàn)代企業(yè)管理中的應(yīng)用:首先企業(yè)可以在投資過(guò)程中應(yīng)用稅收籌劃。例如，在投資時(shí)，可以選擇國(guó)家扶持的行業(yè)或者區(qū)域，為了促進(jìn)投資，在這些行業(yè)或地區(qū)稅負(fù)相對(duì)較低，有些稅種可以少交或不交，企業(yè)也可以獲取最大的稅收利益;其次企業(yè)在籌資過(guò)程中的稅收籌劃。例如，總所周知的兩種籌資方式，股本籌資和債務(wù)籌資，根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)支付的股息、紅利不能計(jì)入成本，而支付的利息則可以計(jì)入成本;再次企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的稅收籌劃，這是納稅籌劃的重點(diǎn)。例如，采購(gòu)環(huán)節(jié)的稅收籌劃可通過(guò)進(jìn)貨渠道和進(jìn)貨時(shí)間等進(jìn)行，銷(xiāo)售商品方面可采取折舊銷(xiāo)售、現(xiàn)金折扣、銷(xiāo)售這讓的方式減輕自身的稅收負(fù)擔(dān)，在會(huì)計(jì)核算上，存貨計(jì)價(jià)方法和固定資產(chǎn)折舊則是稅收籌劃的常用方法。薪酬激勵(lì)機(jī)制中，企業(yè)多利用獎(jiǎng)金和員工福利進(jìn)行稅務(wù)籌劃。

　　二、新舊企業(yè)所得稅法下企業(yè)避稅途徑的差異

　　20xx年我國(guó)頒布新的企業(yè)所得稅法，作為一般企業(yè)的主要非流轉(zhuǎn)稅種，所得稅部分是企業(yè)合理避稅籌劃的重要組成部分，因此透徹研究新的所得稅法是企業(yè)必須完成的功課，也是制定完備的避稅計(jì)劃的關(guān)鍵。對(duì)比新舊所得稅法，對(duì)企業(yè)合理避稅有明顯影響的差異性制度體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:

　　1.新企業(yè)所得稅法實(shí)現(xiàn)了公平競(jìng)爭(zhēng)

　　新稅法為實(shí)現(xiàn)公平競(jìng)爭(zhēng)的目的，取消了頒布多年的外商投資企業(yè)所得稅法，將內(nèi)外資納稅人的身份及稅收待遇統(tǒng)一起來(lái)，這使得通過(guò)變身為外商投資企業(yè)達(dá)到避稅目的的行為失去了效果。

　　2.新企業(yè)所得稅法改變了原有的部分優(yōu)惠政策

　　新企業(yè)所得稅法將原來(lái)的“區(qū)域調(diào)整為主”的稅收優(yōu)惠政策，改為以“產(chǎn)業(yè)調(diào)整為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”的政策，很多企業(yè)在過(guò)去通過(guò)選擇經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)開(kāi)發(fā)區(qū)和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)區(qū)等地點(diǎn)為注冊(cè)地，以用這些地區(qū)的稅收優(yōu)惠政策，以達(dá)到合理避稅的目的，在新稅法下這些都已失效。

　　3.新企業(yè)所得稅法規(guī)定企業(yè)報(bào)稅時(shí)需要附送關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)報(bào)告

　　新企業(yè)所得稅法下特別設(shè)立了“特別納稅調(diào)整”一章，其中規(guī)定企業(yè)在報(bào)稅時(shí)，還需要報(bào)送年度企業(yè)關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)的報(bào)告，同時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)也在日常的檢查工作中，加大對(duì)企業(yè)關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)的檢查，這使得企業(yè)利用關(guān)聯(lián)交易合理避稅的做法也無(wú)法實(shí)現(xiàn)了。

　　三、新企業(yè)所得稅法下企業(yè)稅收籌劃的新途徑

　　1.對(duì)企業(yè)組織形式的所得稅稅收籌劃

　　如上所述，新的企業(yè)所得稅法關(guān)于企業(yè)組織形式、稅率和稅收優(yōu)惠等方面的規(guī)定有比較大的變化。在實(shí)際工作中，大型企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中會(huì)設(shè)立很多下屬公司，因?yàn)椴煌�的企業(yè)組織形式，其所得稅稅負(fù)也是不一樣的，因此這些下屬企業(yè)的組織形式如何選擇就給企業(yè)的合理避稅提供了一些途徑。

　　子公司屬于獨(dú)立法人，單獨(dú)核算，但如果子公司屬于小型薄利企業(yè)，稅法規(guī)定可以按20%稅率繳納企業(yè)所得稅，這樣會(huì)使整個(gè)企業(yè)集團(tuán)的稅負(fù)降低;而分公司屬于非獨(dú)立法人，與母公司合并納稅，那么如果分公司前期投入較大，在設(shè)立初期就會(huì)有虧損產(chǎn)生，合并繳納企業(yè)所得稅能降低整個(gè)集團(tuán)的應(yīng)納稅所得額，達(dá)到避稅的目的。

　　2.針對(duì)收入確認(rèn)時(shí)間的合理避稅

　　企業(yè)的會(huì)計(jì)計(jì)量主要是以權(quán)責(zé)發(fā)生制作為基礎(chǔ)，對(duì)于企業(yè)收入的確認(rèn)和計(jì)量這點(diǎn)尤為重要，同樣在稅法的規(guī)定中，在不同情況下企業(yè)收入的確定時(shí)間同樣存在差異，而收入是企業(yè)繳納所得稅的基礎(chǔ)，這就為企業(yè)提供了一些合理避稅的途徑。

　　企業(yè)的收入主要來(lái)自于銷(xiāo)售商品，而銷(xiāo)售商品的形式有很多種，直銷(xiāo)直付、直銷(xiāo)分付、分期預(yù)收、委托代銷(xiāo)等等，對(duì)于不同的銷(xiāo)售方式，其銷(xiāo)售收入的確認(rèn)時(shí)間也不盡相同，例如采取直接收款方式銷(xiāo)售的，以收到貨款或取得索取貨款的憑證，并將提貨單交給買(mǎi)方的當(dāng)天，作為銷(xiāo)售收入的確認(rèn)時(shí)間;若采取分期收款方式銷(xiāo)售，則以合同約定的收款日期作為收入的確認(rèn)時(shí)間;而如果采取訂貨銷(xiāo)售和分期預(yù)收貨款銷(xiāo)售方式，則在貨物發(fā)出時(shí)確認(rèn)收入;在委托代銷(xiāo)商品銷(xiāo)售的情況下，則以收到代銷(xiāo)單位的代銷(xiāo)清單時(shí)確認(rèn)收入。

　　由上面的規(guī)定可以看出，企業(yè)在銷(xiāo)售商品時(shí)，可以主動(dòng)選擇合適的銷(xiāo)售方式，達(dá)到推遲收入確認(rèn)時(shí)間的目的，從而可以推遲相應(yīng)所得稅的繳納，所推遲的應(yīng)納所得稅額，相當(dāng)于一筆無(wú)息貸款。當(dāng)然，這也需要企業(yè)綜合考慮各種因素，不能只為避稅而忽視銷(xiāo)售收入的及時(shí)收回，以免造成不必要的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

　　3.迎合國(guó)家立法意圖的合理避稅

　　上述兩種避稅方式，對(duì)很多企業(yè)來(lái)說(shuō)可操作空間是很大的，但現(xiàn)階段可以說(shuō)，符合國(guó)家政策導(dǎo)向的途徑應(yīng)當(dāng)是更加穩(wěn)妥。例如現(xiàn)在是我國(guó)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型的重要階段，國(guó)家鼓勵(lì)企業(yè)走高新技術(shù)路線，積極研發(fā)新產(chǎn)品和新技術(shù)，在新的企業(yè)所得稅法就規(guī)定，企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除;形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷(xiāo)。企業(yè)可以迎合這個(gè)導(dǎo)向，積極開(kāi)發(fā)新技術(shù)和新產(chǎn)品，加計(jì)扣除的部分便可以為企業(yè)規(guī)避很大一部分納稅開(kāi)支。

　　參考文獻(xiàn):

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稅收籌劃論文5

　　1企業(yè)并購(gòu)納稅籌劃程序

　　企業(yè)整合包括業(yè)務(wù)整合、人力資源整合、企業(yè)管理整合、財(cái)務(wù)管理整合、企業(yè)文化整合等，在并購(gòu)后的整合環(huán)節(jié)，企業(yè)選擇不同的會(huì)計(jì)政策和不同的會(huì)計(jì)處理方法，以及業(yè)務(wù)整合與管理與文化整合等不同的成本費(fèi)用，并購(gòu)后企業(yè)的經(jīng)營(yíng)績(jī)效也不同，進(jìn)而影響了企業(yè)集團(tuán)的稅負(fù)。

　　2企業(yè)并購(gòu)進(jìn)行稅收籌劃的可行性分析

　　2.1不同稅收制度的同時(shí)存在與實(shí)施是企業(yè)并購(gòu)的稅收籌劃的前提條件

　　在我國(guó)，為了鼓勵(lì)地區(qū)經(jīng)濟(jì)和新型行業(yè)的發(fā)展，存在不同的稅收政策和優(yōu)惠政策并存的現(xiàn)象。比如中西部地區(qū)的稅收優(yōu)惠政策、高新技術(shù)企業(yè)和環(huán)保節(jié)能項(xiàng)目的稅收優(yōu)惠等，這些不同和差異的同時(shí)存在為企業(yè)在并購(gòu)中可以利用行業(yè)稅收優(yōu)惠政策并購(gòu)并進(jìn)行稅收籌劃提供了前提條件。

　　2.2稅收收益的存在為企業(yè)并購(gòu)稅收籌劃提供了可能

　　從資金層面及貨幣時(shí)間價(jià)值角度上考慮，企業(yè)確認(rèn)的遞延稅款相當(dāng)于企業(yè)得到了一筆無(wú)息資金，可以大幅降低企業(yè)的財(cái)務(wù)費(fèi)用，從而使得收益增加。企業(yè)可以分析稅法與會(huì)計(jì)法的不同，歸納時(shí)間性差異，采取各種有利于稅法導(dǎo)向的經(jīng)營(yíng)方法，使企業(yè)決策符合國(guó)家稅法政策要求，從而最大限度地為企業(yè)獲取稅收利益。

　　3企業(yè)并購(gòu)重組稅收籌劃的階段與步驟

　　3.1并購(gòu)重組前目標(biāo)企業(yè)的選擇

　　由于選擇不同的目標(biāo)企業(yè)，企業(yè)并購(gòu)中的稅收優(yōu)惠標(biāo)準(zhǔn)也不盡相同，所以正確地選擇目標(biāo)企業(yè)直接關(guān)系到稅收籌劃的成功與否。

　　(1)選擇并購(gòu)與企業(yè)相關(guān)聯(lián)的上下游企業(yè)

　　由于并購(gòu)類(lèi)型的不同可以將并購(gòu)分為橫向并購(gòu)和縱向并購(gòu)兩種：橫向并購(gòu)是選擇與并購(gòu)企業(yè)同類(lèi)型的企業(yè)為目標(biāo)企業(yè)，其目的是為了使并購(gòu)后的新企業(yè)在市場(chǎng)上的經(jīng)營(yíng)規(guī)模擴(kuò)大，知名度上升，但對(duì)于稅收優(yōu)惠方面并無(wú)太大影響；而縱向并購(gòu)所選擇的目標(biāo)企業(yè)多數(shù)是與并購(gòu)企業(yè)有上下流通關(guān)系的企業(yè)或單位，如供應(yīng)商和客戶。企業(yè)并購(gòu)相關(guān)聯(lián)的上下游企業(yè)為目標(biāo)企業(yè)，可以有效地避免企業(yè)在商品流通環(huán)節(jié)中產(chǎn)生的各種流轉(zhuǎn)稅。例如，增值稅法規(guī)定將貨物由一個(gè)經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)移到另一個(gè)機(jī)構(gòu)應(yīng)視同銷(xiāo)售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣、市的除外。如此便可以據(jù)此項(xiàng)法律法規(guī)收購(gòu)與企業(yè)有貨物往來(lái)且在同一縣、市的上下流企業(yè)，收購(gòu)后，企業(yè)與目標(biāo)企業(yè)間的貨物購(gòu)銷(xiāo)往來(lái)便可視為內(nèi)部貨物轉(zhuǎn)移，無(wú)須繳納增值稅，同樣消費(fèi)稅也可通過(guò)以上方式減少稅負(fù)。企業(yè)在并購(gòu)上下游企業(yè)的同時(shí)，也有可能合理避免營(yíng)業(yè)稅的征收。目標(biāo)企業(yè)在并購(gòu)前為并購(gòu)企業(yè)提供服務(wù)勞務(wù)等，應(yīng)當(dāng)依法繳納營(yíng)業(yè)稅，但當(dāng)兩企業(yè)合并后，此項(xiàng)服務(wù)便成為企業(yè)的內(nèi)部活動(dòng)，無(wú)須繳納營(yíng)業(yè)稅，減少了營(yíng)業(yè)稅的稅負(fù)。

　　(2)選擇并購(gòu)進(jìn)入國(guó)家重點(diǎn)扶持的領(lǐng)域與行業(yè)

　　近年來(lái)，國(guó)家為鼓勵(lì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，小型微利企業(yè)以及政府重點(diǎn)扶持的設(shè)施項(xiàng)目企業(yè)的發(fā)展，推動(dòng)節(jié)能環(huán)保行業(yè)的建立，為建設(shè)資源節(jié)約型、環(huán)境友好型社會(huì)，國(guó)家及政府特別為這類(lèi)企業(yè)提供稅收優(yōu)惠制度。并為了鼓勵(lì)有關(guān)企業(yè)的投資推動(dòng)這類(lèi)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，國(guó)家對(duì)收購(gòu)此類(lèi)目標(biāo)企業(yè)道德單位也實(shí)行了相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策，如此企業(yè)便可以減免大量的稅款從而減少并購(gòu)成本。另外，稅法也對(duì)從事農(nóng)業(yè)、牧業(yè)、漁業(yè)的項(xiàng)目實(shí)行了稅收優(yōu)惠政策，也可通過(guò)并購(gòu)此類(lèi)行業(yè)來(lái)實(shí)現(xiàn)稅收優(yōu)惠。

　　(3)選擇經(jīng)營(yíng)發(fā)生虧損的企業(yè)來(lái)并購(gòu)

　　為減少企業(yè)所得稅的征收稅額，有時(shí)并購(gòu)會(huì)選擇發(fā)生大量虧損的企業(yè)為目標(biāo)企業(yè)，并購(gòu)后企業(yè)的盈利與虧損相互抵消，應(yīng)納稅所得額由于抵消而降低，便可以使企業(yè)所得稅稅負(fù)減少。另外對(duì)大量的虧損企業(yè)，如盈利不足以抵扣時(shí)，可以延遲在五個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)彌補(bǔ)。但并不是所有的企業(yè)并購(gòu)都可以實(shí)現(xiàn)盈利與虧損相抵消的現(xiàn)象。20xx年4月30日我國(guó)財(cái)政部和稅務(wù)總局共同推出了《關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》，該項(xiàng)通知明確指出了對(duì)于并購(gòu)過(guò)程的企業(yè)可根據(jù)自身?xiàng)l件的不同分別采取一般性稅務(wù)處理和特殊性稅務(wù)兩種不同的處理。對(duì)于那些并購(gòu)資產(chǎn)或股權(quán)份額以及支付金額符合規(guī)定的、不以減免稅款為主要目的且具有合理目的的以及并購(gòu)后的企業(yè)12個(gè)月內(nèi)實(shí)質(zhì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)不變、股東股權(quán)不予轉(zhuǎn)讓的企業(yè)，可以實(shí)行特殊性稅務(wù)處理。在合并過(guò)程中，若是通過(guò)特殊性稅務(wù)處理，則并購(gòu)后的企業(yè)便可以彌補(bǔ)虧損，達(dá)到減免企業(yè)所得稅的效果。

　　3.2并購(gòu)重組時(shí)支付方式的選擇與籌劃

　　關(guān)于并購(gòu)的支付方式，可以分為現(xiàn)金購(gòu)入式、股票換取式和混合支付式。由于稅法規(guī)定投資人投資所得以實(shí)際收益為稅基，并未收到的股東分紅不計(jì)入稅基，這使企業(yè)有效地減少了稅收，所以以股票換取的并購(gòu)方式漸漸成為主流。

　　(1)現(xiàn)金購(gòu)入式

　　企業(yè)以現(xiàn)金購(gòu)入式并購(gòu)，可以分為現(xiàn)金購(gòu)入股票和現(xiàn)金購(gòu)入資產(chǎn)兩種方式。采用現(xiàn)金購(gòu)入股票方式的目標(biāo)企業(yè)往往會(huì)因?yàn)槌鍪酃善倍鴵Q取收益，從而繳納相關(guān)的所得稅，使目標(biāo)企業(yè)所得稅增加，同時(shí)增加新企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。采用現(xiàn)金購(gòu)入資產(chǎn)方式并購(gòu)時(shí)，目標(biāo)企業(yè)的股東將不必因股票收益所得而繳納稅款，相反對(duì)并購(gòu)公司而言，并購(gòu)固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)還可以享受目標(biāo)企業(yè)原來(lái)的折舊或攤銷(xiāo)，達(dá)到稅收款項(xiàng)減少的目的。由此看來(lái)，企業(yè)以現(xiàn)金購(gòu)入方式并購(gòu)，選擇購(gòu)入資產(chǎn)更容易達(dá)到稅收籌劃的成功。

　　(2)股票換取式

　　并購(gòu)企業(yè)選擇用股票形式并購(gòu)目標(biāo)企業(yè)，可以很容易達(dá)到稅收籌劃的目的。其一，對(duì)目標(biāo)企業(yè)而言，因交換而獲得的資本所得不繳納所得稅，只是在股票出售后獲得的現(xiàn)金所得才開(kāi)始繳納，這使目標(biāo)企業(yè)無(wú)形中達(dá)到了延期稅款繳納的結(jié)果。其二，在股票換取的過(guò)程中沒(méi)有出現(xiàn)實(shí)質(zhì)的現(xiàn)金交易，使得這一過(guò)程的某些環(huán)節(jié)是免稅的。其三，用股票換取的目標(biāo)公司無(wú)形中成為了并購(gòu)企業(yè)的子公司，對(duì)母子公司的關(guān)系而言，當(dāng)子公司發(fā)生虧損時(shí)，母公司可以彌補(bǔ)其虧損，達(dá)到總體的利潤(rùn)降低，納稅額減少。

　　(3)混合支付式

　　以上兩種方式并購(gòu)都各有利弊，現(xiàn)金購(gòu)入式雖然可以享受目標(biāo)公司的折舊與攤銷(xiāo)卻不能彌補(bǔ)虧損，反之股票換取式可彌補(bǔ)虧損卻不能享受折舊攤銷(xiāo)的稅收抵免，所以為均衡兩種方式，并購(gòu)公司也可應(yīng)用混合支付式來(lái)并購(gòu)。所謂的混合支付是指公司以現(xiàn)金購(gòu)入、股票換取等多種方式依靠適當(dāng)比例的組合，達(dá)到稅負(fù)最小化的目的。其中應(yīng)當(dāng)注意的是，當(dāng)非股權(quán)支付比例占總股權(quán)支付額的20%以上時(shí)，目標(biāo)企業(yè)應(yīng)按照轉(zhuǎn)讓所得繳納企業(yè)所得稅且目標(biāo)企業(yè)虧損不得在并購(gòu)企業(yè)中抵免；當(dāng)非股權(quán)支付比例占總股權(quán)支付額的20%以下時(shí)，虧損可以在并購(gòu)企業(yè)中彌補(bǔ)，而且目標(biāo)公司也不必繳納所得稅。所以，企業(yè)應(yīng)針對(duì)自身的整體狀況來(lái)權(quán)衡使用哪種并購(gòu)方法。

　　3.3并購(gòu)重組后企業(yè)業(yè)務(wù)的稅務(wù)籌劃

　　企業(yè)在進(jìn)行并購(gòu)重組之后,往往由于多項(xiàng)業(yè)務(wù)的存在而出現(xiàn)兼營(yíng)、混合銷(xiāo)售等多種經(jīng)營(yíng)行為,比如主并企業(yè)隨著經(jīng)營(yíng)范圍的擴(kuò)大，由原來(lái)的增值稅業(yè)務(wù)擴(kuò)展到營(yíng)業(yè)稅業(yè)務(wù)，再如企業(yè)縱向并購(gòu)，對(duì)上下游企業(yè)進(jìn)行合并后,企業(yè)不僅要發(fā)生營(yíng)業(yè)稅業(yè)務(wù),還要發(fā)生增值稅業(yè)務(wù)。根據(jù)我國(guó)目前稅法規(guī)定,混合銷(xiāo)售行為涉及的應(yīng)稅業(yè)務(wù)，不論是增值稅還是營(yíng)業(yè)稅均是針對(duì)其中的一項(xiàng)銷(xiāo)售內(nèi)容進(jìn)行的,即對(duì)同一客戶，同一合同，那么在這個(gè)混合業(yè)務(wù)中，增值稅業(yè)務(wù)和營(yíng)業(yè)稅業(yè)務(wù)是從屬關(guān)系。按照我國(guó)增值稅條例實(shí)施細(xì)則規(guī)定，以主營(yíng)業(yè)務(wù)來(lái)判定企業(yè)的業(yè)務(wù)稅種，即如果企業(yè)的增值稅業(yè)務(wù)占企業(yè)全部銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的50%以上，那么企業(yè)就應(yīng)該繳納增值稅；如果企業(yè)的營(yíng)業(yè)稅業(yè)務(wù)占企業(yè)全部銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的50%以上，那么企業(yè)就應(yīng)該繳納營(yíng)業(yè)稅。所以企業(yè)可以通過(guò)改變業(yè)務(wù)類(lèi)型的比重和占總銷(xiāo)售收入的份額來(lái)降低稅負(fù)。當(dāng)遇到高稅負(fù)業(yè)務(wù)份額占企業(yè)份額較大且無(wú)力改變時(shí)，企業(yè)可從組織結(jié)構(gòu)入手，建立總分公司的組織架構(gòu)，總分機(jī)構(gòu)均獨(dú)立納稅，將低稅負(fù)業(yè)務(wù)放置其中一個(gè)公司中，并使低稅負(fù)業(yè)務(wù)超過(guò)該公司全部業(yè)務(wù)的50%，將高稅負(fù)業(yè)務(wù)放置另一公司，這樣以防止低稅負(fù)業(yè)務(wù)從高稅率征稅。

稅收籌劃論文6

　　摘要：

　　不同的籌資方式，會(huì)形成不同的稅前、稅后資金成本，稅收籌劃可降低籌資的資金成本。企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境因素及其他因素的錯(cuò)綜復(fù)雜，使籌資活動(dòng)的稅收籌劃具有不確定性，蘊(yùn)涵著較大的風(fēng)險(xiǎn)，因此企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)應(yīng)充分考慮風(fēng)險(xiǎn)性因素，有效地管理控制風(fēng)險(xiǎn)。

　　關(guān)鍵詞：

　　籌資活動(dòng)；稅收籌劃；風(fēng)險(xiǎn)；對(duì)策

　　企業(yè)籌資，是企業(yè)根據(jù)其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、對(duì)外投資以及調(diào)整資本結(jié)構(gòu)等需要，通過(guò)一定的渠道，采取適當(dāng)?shù)姆绞剑�獲取所需資金的一種行為。稅收籌劃是企業(yè)在充分了解、掌握稅收政策、法規(guī)的基礎(chǔ)上，以稅收負(fù)擔(dān)最低的方式來(lái)處理財(cái)務(wù)、經(jīng)營(yíng)、組織及交易事項(xiàng)的復(fù)雜籌劃活動(dòng)，目的在于合理、合法地降低稅收負(fù)擔(dān)，實(shí)現(xiàn)稅收利益最大化。所謂稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)，是指納稅人在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)因各種因素的存在而無(wú)法取得預(yù)期的籌劃結(jié)果，并且付出遠(yuǎn)大于收益的各種可能性。

　　一、企業(yè)籌資活動(dòng)面臨的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)

　�。ㄒ唬┱�策風(fēng)險(xiǎn)中的政策變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)

　　具體原因?yàn)橐皇嵌愂兆鳛檎�府�?duì)經(jīng)濟(jì)進(jìn)行宏觀調(diào)控的重要手段，稅收政策會(huì)隨著經(jīng)濟(jì)形勢(shì)發(fā)展的變化而作出相應(yīng)的變更；二是對(duì)于稅收政策的缺陷和漏洞，政府會(huì)不斷地對(duì)稅收法律法規(guī)進(jìn)行補(bǔ)充、修訂和完善，以致對(duì)企業(yè)稅收籌劃方案產(chǎn)生較大的風(fēng)險(xiǎn)。

　�。ǘ�）操作風(fēng)險(xiǎn)中的錯(cuò)誤籌劃風(fēng)險(xiǎn)

　　具體原因表現(xiàn)為企業(yè)沒(méi)有全面把握相關(guān)的法律法規(guī)，或者沒(méi)有正確理解具體的政策規(guī)定，或是對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)不夠了解，以致稅收籌劃的出發(fā)點(diǎn)就是錯(cuò)誤的。

　�。ㄈ�）操作風(fēng)險(xiǎn)中的片面性風(fēng)險(xiǎn)

　　具體原因表現(xiàn)為企業(yè)只關(guān)注某一稅種或幾個(gè)稅種稅收負(fù)擔(dān)的降低卻忽視了對(duì)總體稅收負(fù)擔(dān)的考量，或是沒(méi)有考慮對(duì)企業(yè)稅后利潤(rùn)的影響，又或是忽視了該稅收籌劃方案對(duì)他人利益的損害，以致稅收籌劃的失敗。

　�。ㄋ模┎僮黠L(fēng)險(xiǎn)中的方案選擇風(fēng)險(xiǎn)

　　具體原因?yàn)椴煌�的稅收籌劃方案具有各自的特點(diǎn)，企業(yè)受多種因素影響，最終選擇的方案不一定就是最優(yōu)的方案，而且最優(yōu)的方案也因具體因素的變化而變化，以致企業(yè)不可避免地要面臨方案選擇的風(fēng)險(xiǎn)。

　�。ㄎ澹┙�(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)中的經(jīng)濟(jì)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)

　　具體原因?yàn)槠髽I(yè)所選擇的稅收籌劃方案對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)范圍、經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)、經(jīng)營(yíng)期限等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)帶來(lái)了約束性，一旦企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生變化，則定會(huì)給企業(yè)帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)，以致稅收籌劃由有效變?yōu)闊o(wú)效。

　�。�六）成本性風(fēng)險(xiǎn)中的成本偏高風(fēng)險(xiǎn)

　　具體原因?yàn)槎愂栈I劃在給企業(yè)帶來(lái)稅收利益的同時(shí)，也需要企業(yè)支付相關(guān)的成本，而且這些成本需要通過(guò)稅收籌劃的收益予以補(bǔ)償，如果企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃的同時(shí)，沒(méi)有充分考慮其實(shí)施成本，沒(méi)有對(duì)企業(yè)的情況和外部環(huán)境進(jìn)行成本和收益分析，以致稅收籌劃面臨成本偏高，甚至得不償失。

　�。ㄆ撸┻`法違規(guī)風(fēng)險(xiǎn)

　　具體原因表現(xiàn)為企業(yè)的稅收籌劃行為在企業(yè)不知情或惡意避稅的情況下在形式上看起來(lái)似乎符合法律法規(guī)的規(guī)定，但在實(shí)質(zhì)上卻違反了法律法規(guī)的規(guī)定，以致稅收籌劃遭到法律懲罰失敗的危險(xiǎn)。

　　二、企業(yè)籌資行為中稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)策略

　　（一）企業(yè)應(yīng)樹(shù)立納稅意識(shí)依法合理開(kāi)展稅收籌劃

　　納稅人應(yīng)強(qiáng)化稅收籌劃的意識(shí)，運(yùn)用合法的方式保護(hù)自己的正當(dāng)權(quán)益，在各種籌資決策過(guò)程中，有意識(shí)的運(yùn)用稅收籌劃的方法。企業(yè)應(yīng)當(dāng)樹(shù)立正確的納稅意識(shí)，使企業(yè)在享受有關(guān)稅收優(yōu)惠的同時(shí)，也要了解國(guó)家的反避稅條款及措施，減少惡意避稅逃稅的嫌疑與風(fēng)險(xiǎn)。

　�。ǘ�）企業(yè)應(yīng)確立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)完善內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)意識(shí)到，由于稅收籌劃目的的特殊性和客觀經(jīng)營(yíng)環(huán)境的多變性、復(fù)雜性，其風(fēng)險(xiǎn)是無(wú)法避免的，因此企業(yè)需要確立科學(xué)的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。與此同時(shí)，應(yīng)提前做好稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的防范和控制工作，完善企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)控制制度，盡力將稅收籌劃可能發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)的可能性降到最低限度。

　�。ㄈ�）企業(yè)應(yīng)總攬全局綜合衡量稅收籌劃

　　在實(shí)踐過(guò)程中，企業(yè)往往只注重稅收籌劃的收益方面，從而導(dǎo)致成本偏高，增加稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。因而，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)不應(yīng)僅注重部分納稅環(huán)節(jié)中個(gè)別稅種的稅負(fù)高低，還應(yīng)遵循成本效益原則，著眼于整體稅負(fù)的輕重。企業(yè)進(jìn)行籌資決策時(shí)，除了要考慮稅收因素外，還應(yīng)從企業(yè)的社會(huì)形象、發(fā)展目標(biāo)、經(jīng)營(yíng)規(guī)模等多方面綜合考慮，選擇能實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體效益最大話的稅收籌劃方案。

　　（四）企業(yè)應(yīng)適當(dāng)選擇放棄保持稅收籌劃方案靈活性

　　企業(yè)應(yīng)了解到，并不是所有的稅收籌劃方案都是可取的，針對(duì)各個(gè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的不同或同一企業(yè)經(jīng)營(yíng)階段的不同，適用的稅收籌劃方案亦是不同的，注重稅收籌劃的所帶來(lái)的效益，不能簡(jiǎn)單地為籌劃而籌劃。企業(yè)還應(yīng)注意稅收籌劃的主客觀條件時(shí)刻都處在變化狀態(tài)，因此在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，需要保持稅收籌劃方案適當(dāng)?shù)撵`活性，以便隨著稅制、稅法等相關(guān)政策的改變或預(yù)期經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的變化調(diào)整籌資行為，確保稅收籌劃目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

　�。ㄎ澹┢髽I(yè)應(yīng)確�；I劃人員專業(yè)水平加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通

　　企業(yè)稅收籌劃工作既可以選擇由企業(yè)內(nèi)部人員進(jìn)行，也可以選擇委托外部專業(yè)機(jī)構(gòu)和人員進(jìn)行，兩者各有其優(yōu)性。企業(yè)不管選擇何種方式進(jìn)行稅收籌劃，都應(yīng)注重籌劃人員的專業(yè)水平，降低稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)機(jī)關(guān)具有稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)和一定的自由裁量權(quán)，為了獲取稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可和肯定，企業(yè)和籌劃人員就應(yīng)保持同稅務(wù)機(jī)關(guān)密切的聯(lián)系與溝通。

　　三、結(jié)語(yǔ)

　　總的來(lái)說(shuō)，籌資作為一個(gè)相對(duì)獨(dú)立的行為，其主要通過(guò)資金成本的變動(dòng)而發(fā)生作用并對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生影響，在分析企業(yè)籌資活動(dòng)中的稅收籌劃時(shí)，應(yīng)著重注意兩個(gè)方面，資金成本的變動(dòng)是通過(guò)何種方式對(duì)稅負(fù)和企業(yè)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)產(chǎn)生影響的以及企業(yè)應(yīng)當(dāng)如何合理進(jìn)行資本（或資金）結(jié)構(gòu)的配置，才能實(shí)現(xiàn)稅收籌劃的目標(biāo)。與此同時(shí)，在進(jìn)行稅收籌劃過(guò)程中應(yīng)加強(qiáng)對(duì)其風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避，降低稅收籌劃失敗的可能性。

稅收籌劃論文7

　　一、建筑安裝企業(yè)幾個(gè)主要稅種的稅收籌劃

　　（一）建筑安裝企業(yè)營(yíng)業(yè)稅和增值稅的稅收籌劃

　　1、通過(guò)對(duì)兼營(yíng)的選擇和控制來(lái)進(jìn)行企業(yè)的稅收籌劃兼營(yíng)是指在企業(yè)的日常活動(dòng)中，既銷(xiāo)售增值稅的應(yīng)稅貨物（包括加工、修理修配的勞務(wù)）也提供營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)的行為。此外，兼營(yíng)還包括兼營(yíng)不同稅目的應(yīng)稅勞務(wù)。上述兩種情況的兼營(yíng)稅，法規(guī)定企業(yè)必須采取不同的稅收處理方法：對(duì)于前者企業(yè)應(yīng)分別核算、分別征收增值稅和營(yíng)業(yè)稅；而對(duì)于兼營(yíng)不同稅率的營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)的，按照我國(guó)稅法相關(guān)規(guī)定，企業(yè)應(yīng)分別核算這些不同稅率的稅目的營(yíng)業(yè)稅額。

　　2、通過(guò)對(duì)混合銷(xiāo)售行為的選擇來(lái)進(jìn)行企業(yè)的稅收籌劃對(duì)于企業(yè)的混合銷(xiāo)售行為，因?yàn)樗�涉及到的貨物和�?yīng)稅勞務(wù)有著緊密的從屬和依附關(guān)系，如：某建筑企業(yè)在負(fù)責(zé)一項(xiàng)工程勞務(wù)的同時(shí)還提供施工中所需要的有關(guān)建筑材料，這就構(gòu)成了混合銷(xiāo)售的行為，企業(yè)應(yīng)當(dāng)視為提供勞務(wù)，一并征收營(yíng)業(yè)稅。因此，對(duì)于混合銷(xiāo)售行為，納稅人應(yīng)當(dāng)考慮貨物的銷(xiāo)售所占比例，主動(dòng)調(diào)整企業(yè)的經(jīng)營(yíng)結(jié)構(gòu)，以達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)的目的。

　�。ǘ�）建筑安裝企業(yè)的企業(yè)所得稅的稅收籌劃

　　1、選擇企業(yè)的組織形式如前文所述，選擇成立不同性質(zhì)的企業(yè)其稅收的繳納方式會(huì)有所不同，對(duì)于建筑安裝企業(yè)來(lái)講，主要有公司與合伙企業(yè)的選擇、分支機(jī)構(gòu)的選擇兩種。在此就不作過(guò)多的闡述。

　　2、選擇企業(yè)的注冊(cè)地點(diǎn)一方面由于我國(guó)稅法對(duì)于不同的地區(qū)制定的稅收政策有所不同，甚至是不同地區(qū)的稅收政策存在著較大的差別；另一方面，全球范圍內(nèi)各個(gè)國(guó)家和地區(qū)制定的稅收策略也有較大的差異，針對(duì)同一項(xiàng)業(yè)務(wù)有些國(guó)家是限制有些國(guó)家是鼓勵(lì)的，有些國(guó)家實(shí)施的是高稅率有些國(guó)家實(shí)施的是低稅率。因此，在國(guó)內(nèi)，投資者可以通過(guò)選擇到稅負(fù)較低的地方進(jìn)行注冊(cè)成立；在國(guó)際注冊(cè)地點(diǎn)的選擇上也可以考慮去稅率較低或稅負(fù)較輕的國(guó)家或地區(qū)注冊(cè)成立，利用當(dāng)?shù)氐挠欣麠l件以達(dá)到避稅或減稅的效果。但是當(dāng)我們?cè)诤饬恳粋�(gè)國(guó)家或者地區(qū)的稅負(fù)輕重時(shí)，不能只根據(jù)該地方稅種的數(shù)量和某一個(gè)稅種的稅率高低來(lái)草率地作出判斷，我們應(yīng)該根據(jù)正確的稅負(fù)指標(biāo)如稅收負(fù)擔(dān)率等來(lái)做決策。

　　3、通過(guò)不同的費(fèi)用分?jǐn)偡椒▉?lái)進(jìn)行納稅方案的選擇一個(gè)企業(yè)一定時(shí)期內(nèi)的費(fèi)用構(gòu)成了該企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本，并最終影響到當(dāng)期的利潤(rùn)金額。因此，企業(yè)可以通過(guò)選擇不同的費(fèi)用分?jǐn)偡椒▉?lái)改變實(shí)際稅負(fù)的大小。目前我國(guó)企業(yè)比較常用的費(fèi)用分?jǐn)偡椒ㄓ袑?shí)際費(fèi)用分?jǐn)偡�、不�?guī)則費(fèi)用分?jǐn)偡�、平均攤銷(xiāo)法三種。以上三種分?jǐn)偡椒▽?duì)企業(yè)利潤(rùn)的影響成度都是不同的，因此建筑安裝企業(yè)可以通過(guò)這三種不同攤銷(xiāo)方法所帶來(lái)的企業(yè)利潤(rùn)的差異來(lái)尋求最優(yōu)的籌劃方法。

　　二、建筑安裝企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃的過(guò)程中應(yīng)注意的問(wèn)題

　�。ㄒ唬┢髽I(yè)的稅收籌劃是合理避稅

　　稅收籌劃的行為是與國(guó)家的稅收立法意圖保持一致的，它是通過(guò)事先的籌劃和安排以使企業(yè)最終的稅收負(fù)擔(dān)得到減輕。本文所探究的稅收籌劃均是指守法意識(shí)的避稅。

　�。ǘ�）企業(yè)應(yīng)具備風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

　　目前我國(guó)的稅制還不是很完善，往往會(huì)有一些稅收制度的調(diào)整和變化，當(dāng)企業(yè)在衡量某一政策法規(guī)對(duì)企業(yè)的影響大小時(shí)，應(yīng)當(dāng)綜合考慮各方面因素，立足于防范，降低企業(yè)潛在的風(fēng)險(xiǎn)。

　　（三）企業(yè)要結(jié)合自身的特點(diǎn)從整體著手，綜合考慮

　　建筑安裝企業(yè)不同于其他一般的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性質(zhì)的企業(yè)，它有投資規(guī)模龐大、生產(chǎn)工期較長(zhǎng)、工程項(xiàng)目的地點(diǎn)一般不在企業(yè)的注冊(cè)登記地等特點(diǎn)。因此，建筑安裝企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身實(shí)際，認(rèn)真解讀我國(guó)稅收法規(guī)，從企業(yè)整體出發(fā)制定出適合本企業(yè)發(fā)展的籌劃方案來(lái)，切勿全盤(pán)照搬其他企業(yè)的稅收籌劃模式。四、結(jié)論隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的不斷對(duì)外開(kāi)放，企業(yè)在市場(chǎng)中的競(jìng)爭(zhēng)也日趨激烈，在追求企業(yè)自身利潤(rùn)最大化的途中，合理的稅收籌劃對(duì)于當(dāng)今企業(yè)來(lái)講是至關(guān)重要的。如何在正確理解我國(guó)稅法制度的前提下做出最適合自身發(fā)展的稅收籌劃方案是企業(yè)長(zhǎng)足發(fā)展的當(dāng)務(wù)之急。但是，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃方案的制定和選擇時(shí)，還應(yīng)該注意一些問(wèn)題，如：順意我國(guó)的稅收法律、結(jié)合自身實(shí)際、從整體著手、正確處理整體和局部的關(guān)系等。

　　作者：徐歡 單位：西藏大學(xué)行政管理專業(yè)

稅收籌劃論文8

　　摘 要 倉(cāng)儲(chǔ)物流企業(yè)是利用自建或者租賃庫(kù)房、場(chǎng)地儲(chǔ)存、保管、裝卸搬運(yùn)和配送貨物的企業(yè)。營(yíng)改增是營(yíng)業(yè)銳改征增值稅的簡(jiǎn)稱，營(yíng)業(yè)稅是我國(guó)商品勞務(wù)稅系統(tǒng)中的主體稅種之一，影響著我國(guó)經(jīng)濟(jì)、財(cái)政的現(xiàn)狀對(duì)我國(guó)來(lái)說(shuō)至關(guān)重要。文章從倉(cāng)儲(chǔ)物流企業(yè)的國(guó)際貨運(yùn)代理、集裝箱堆場(chǎng)、倉(cāng)儲(chǔ)、保稅、項(xiàng)目物流五方面探討營(yíng)改增會(huì)計(jì)處理的實(shí)務(wù)和稅務(wù)籌劃。

　　關(guān)鍵詞 倉(cāng)儲(chǔ)物流 企業(yè) 營(yíng)改增 稅收籌劃

　　引言：繼上海營(yíng)改增試點(diǎn)成功之后，國(guó)家不斷將試點(diǎn)范圍擴(kuò)大，截止到20xx年年底國(guó)家已經(jīng)把營(yíng)改增的試點(diǎn)范圍擴(kuò)大到江蘇、安徽、湖北、廣東等江南江北10個(gè)省區(qū)，并且營(yíng)改增的試點(diǎn)范圍還有繼續(xù)擴(kuò)大之勢(shì)。如果營(yíng)改增稅收在全國(guó)普及了，那么企業(yè)的會(huì)計(jì)處理的實(shí)務(wù)和稅收也會(huì)隨之受到影響，倉(cāng)儲(chǔ)物流企業(yè)也不例外。

　　一、營(yíng)改增政策對(duì)倉(cāng)儲(chǔ)物流企業(yè)的影響

　　倉(cāng)儲(chǔ)物流中的物流外包已成為物流企業(yè)的流行模式，但是政府實(shí)行的營(yíng)業(yè)稅是多環(huán)節(jié)、全額征稅，交易的次數(shù)越多征收的稅越多，重復(fù)征稅也就越明顯。因?yàn)槲锪髌髽I(yè)的外購(gòu)染料和固定資產(chǎn)等已經(jīng)交納的增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額無(wú)法進(jìn)行抵扣，導(dǎo)致物流行業(yè)的營(yíng)業(yè)稅和增值稅重復(fù)征收，加重物流企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。物流企業(yè)為了避開(kāi)政府的這種雙重征稅，傾向于生產(chǎn)服務(wù)內(nèi)部化的經(jīng)營(yíng)模式，這嚴(yán)重阻礙了物流企業(yè)專業(yè)化分工和物流外包的發(fā)展，也嚴(yán)重阻礙了我國(guó)的物流產(chǎn)業(yè)的轉(zhuǎn)型。國(guó)家出臺(tái)的營(yíng)改增政策，可以讓避免物流納稅人的增值稅和營(yíng)業(yè)稅的雙重納稅，不但減輕了物流企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)還可以推動(dòng)物流服務(wù)的價(jià)格降低，推動(dòng)物流產(chǎn)業(yè)專業(yè)化分工和物流外包的發(fā)展，使我國(guó)物流產(chǎn)業(yè)在轉(zhuǎn)型期快速轉(zhuǎn)型。此外，針對(duì)我國(guó)增值稅和營(yíng)業(yè)稅并存的情況，營(yíng)改增的施行有利于降低我國(guó)物流企業(yè)的納稅風(fēng)險(xiǎn)和降低企業(yè)的投資成本，繼而減輕物流行業(yè)的生存壓力，有利于我國(guó)物流企業(yè)的快速發(fā)展。

　　二、倉(cāng)儲(chǔ)物流企業(yè)營(yíng)改增稅收籌劃中的差額征稅的會(huì)計(jì)處理

　　(一)一般納稅人的會(huì)計(jì)處理

　　在我國(guó)，一般納稅人須向國(guó)家提供應(yīng)稅服務(wù)。在試點(diǎn)期間，按照國(guó)家營(yíng)改增相關(guān)規(guī)定允許一般納稅人從物流企業(yè)銷(xiāo)售額中扣除支付給非試點(diǎn)納稅人的價(jià)款，但須在“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅”科目?jī)?nèi)增設(shè)營(yíng)改增抵減的銷(xiāo)項(xiàng)稅額專欄，用來(lái)記錄該物流企業(yè)由于按國(guó)家相關(guān)規(guī)定扣除銷(xiāo)售額減少的銷(xiāo)項(xiàng)稅額。對(duì)于“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本等與營(yíng)改增相關(guān)的科目，須按該物流企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的種類(lèi)一一進(jìn)行明細(xì)核算。物流企業(yè)在接受應(yīng)收稅服務(wù)時(shí)，允許收稅人按規(guī)定扣除因支付給非試點(diǎn)納稅人價(jià)款而減少的而減少的銷(xiāo)項(xiàng)稅額。如果物流企業(yè)在年底一次性處理賬務(wù)，在年底處理賬務(wù)時(shí)，按照營(yíng)改增相關(guān)規(guī)定允許扣減營(yíng)改增抵減的銷(xiāo)項(xiàng)稅額，借記應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅，貸記主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、貸記主營(yíng)業(yè)務(wù)成本等相關(guān)科目。

　　(二)小規(guī)模物流企業(yè)納稅人的會(huì)計(jì)處理

　　在我國(guó)小納稅人也須向收稅人提供應(yīng)納稅服務(wù)，在試點(diǎn)期間，按照國(guó)家營(yíng)改增相關(guān)規(guī)定允許小規(guī)模納稅人從銷(xiāo)售額中扣除支付給非試點(diǎn)納稅人價(jià)款的，須按國(guó)家相關(guān)規(guī)定扣減銷(xiāo)售額減少的應(yīng)交增值稅可以直接重減應(yīng)收稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅科目。物流企業(yè)在接受?chē)?guó)家提供的應(yīng)收稅服務(wù)時(shí)，按國(guó)家相關(guān)規(guī)定扣減的營(yíng)改增抵減銷(xiāo)項(xiàng)稅額減少的應(yīng)交增值稅，借記應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅的科目，按物流企業(yè)的實(shí)際應(yīng)付的金額與支付給非試點(diǎn)納稅人價(jià)款的差額，借記主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本等相關(guān)科目。最后，按物流企業(yè)實(shí)際支付的金額，貸記英航存款、應(yīng)付賬款等相關(guān)科目。

　　三、營(yíng)改增后物流企業(yè)增值稅的納稅籌劃

　　(一)利用增值稅納稅人的身份選擇合理的進(jìn)行納稅的籌劃

　　倉(cāng)儲(chǔ)物流企業(yè)若處于營(yíng)改增試點(diǎn)范圍內(nèi)，轉(zhuǎn)為增值稅一般納稅人的物流企業(yè)。每月倉(cāng)儲(chǔ)物流企業(yè)應(yīng)納增值稅是銷(xiāo)售額與可抵扣購(gòu)進(jìn)金額之差與適用稅率的乘積，簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)就是對(duì)增值部分的納稅。倉(cāng)儲(chǔ)物流小規(guī)模的納稅人與一般納稅人的區(qū)別是不用交納物流企業(yè)不含稅銷(xiāo)售額與3%的乘積的征收率。因?yàn)樵鲋刀悓?shí)際稅負(fù)的區(qū)別比較明顯，物流企業(yè)一般用這個(gè)來(lái)選擇納稅人身份，用增值率判別法等選擇物流企業(yè)一般納稅人和小規(guī)模納稅人的納稅籌劃。在營(yíng)改增試點(diǎn)期間，按規(guī)定應(yīng)稅服務(wù)的年應(yīng)征增值稅銷(xiāo)售額不低于500萬(wàn)元的納稅人是一般納稅人，沒(méi)有超過(guò)國(guó)家相關(guān)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為小規(guī)模納稅人。物流企業(yè)用這個(gè)來(lái)判斷一般納稅人和小規(guī)模納稅人比較簡(jiǎn)潔明了。如果倉(cāng)儲(chǔ)物流企業(yè)是一般納稅人，比較適合抵扣制納稅。所謂抵扣制納稅就是倉(cāng)儲(chǔ)物流企業(yè)用來(lái)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的外購(gòu)勞務(wù)、外購(gòu)染料和外購(gòu)設(shè)備等取得的進(jìn)項(xiàng)稅額按規(guī)定允許抵扣銷(xiāo)項(xiàng)稅額。一般納稅人適用的增值稅稅率有：提供交通運(yùn)輸服務(wù)的稅率為11%，提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)稅率是17%等等。當(dāng)增值率 17.65%的時(shí)候，一般納稅人的稅負(fù)會(huì)比較輕，這是因?yàn)橐话慵{稅人可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，但是小規(guī)模納稅人卻沒(méi)有這個(gè)權(quán)利。但是增值率越大，小規(guī)模納稅人的優(yōu)勢(shì)越小，在增值率超過(guò)17.65%的時(shí)候，小規(guī)模納稅人的優(yōu)勢(shì)就逐漸凸現(xiàn)出來(lái)了，它的稅負(fù)會(huì)比一般納稅人的稅負(fù)減輕很多。但是，當(dāng)增值率等于17.65%或者52.94%或者82.35%時(shí)，一般納稅人和小規(guī)模納稅人的稅負(fù)就沒(méi)什么區(qū)別了。

　　(二)倉(cāng)儲(chǔ)物流在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的增值稅納稅籌劃

　　1.物資采購(gòu)對(duì)象的納稅籌劃

　　由于增值稅一般納稅人的倉(cāng)儲(chǔ)物流企業(yè)可以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額(可抵扣的物流項(xiàng)目主要是運(yùn)輸工具的購(gòu)置、修理費(fèi)和燃油費(fèi)所含的進(jìn)項(xiàng)稅額)，所以它的物資采購(gòu)對(duì)象要考慮進(jìn)項(xiàng)稅額和物資價(jià)格雙重因素。而小規(guī)模納稅人由于沒(méi)有抵扣的權(quán)利，在選擇質(zhì)量相同價(jià)格不同的物資采購(gòu)對(duì)象時(shí)往往傾向于價(jià)格低廉的物資。

　　2.倉(cāng)儲(chǔ)物流企業(yè)的服務(wù)分包納稅籌劃

　　營(yíng)改增后，物流納稅人在從第三方采購(gòu)服務(wù)時(shí)，可以抵扣物流企業(yè)獲得的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。具體的規(guī)定是允許采購(gòu)試點(diǎn)地區(qū)的一般納稅人的服務(wù)按照國(guó)家規(guī)定接受的增值稅專用發(fā)票注明的進(jìn)項(xiàng)稅額給予抵扣、對(duì)于小規(guī)模納稅人的運(yùn)輸服務(wù)允許對(duì)其進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣。所以，倉(cāng)儲(chǔ)物流企業(yè)如果發(fā)展專業(yè)化分工或者服務(wù)外包可以將勞務(wù)外包給接受營(yíng)改增試點(diǎn)區(qū)企業(yè)提供的服務(wù)，這樣就可以抵扣更多的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，從而達(dá)到降低物流企業(yè)的成本提高企業(yè)盈利的目的。 3.對(duì)倉(cāng)儲(chǔ)物流企業(yè)抵扣增值稅時(shí)機(jī)的選擇

　　在營(yíng)改增試點(diǎn)地區(qū)，物流企業(yè)對(duì)增值稅納稅籌劃的時(shí)候，須合理控制開(kāi)具增值稅專用發(fā)票和開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的時(shí)間、地點(diǎn)。這點(diǎn)往往是要求倉(cāng)儲(chǔ)物流企業(yè)的財(cái)務(wù)人員根據(jù)當(dāng)期企業(yè)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額，合理籌劃安排物流企業(yè)服務(wù)的購(gòu)進(jìn)時(shí)間，達(dá)到進(jìn)項(xiàng)稅額和銷(xiāo)項(xiàng)稅額互相配比，以避免企業(yè)提前納稅。針對(duì)這種情況具體的統(tǒng)籌計(jì)劃思路是：

　　(1)企業(yè)月底確認(rèn)的業(yè)務(wù)與客戶協(xié)商推遲到次月月初確認(rèn)

　　(2)企業(yè)月底產(chǎn)生的物資采購(gòu)或者工具維修業(yè)務(wù)，盡可能安排在本月取得增值稅專用發(fā)票以增加企業(yè)該月可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，達(dá)到推遲納稅的目的。

　　4.對(duì)倉(cāng)儲(chǔ)物流企業(yè)兼營(yíng)不同稅率業(yè)務(wù)的納稅籌劃

　　如果倉(cāng)儲(chǔ)物倆企業(yè)兼營(yíng)不同稅率業(yè)務(wù)，可以對(duì)其分別核算，可以阻止低稅率業(yè)務(wù)按照高稅率業(yè)務(wù)計(jì)稅。分別核算的方法，可以為倉(cāng)儲(chǔ)物流企業(yè)減輕納稅重負(fù)降低企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本，提高物流企業(yè)的盈利能力。所以，倉(cāng)儲(chǔ)物流企業(yè)應(yīng)該嚴(yán)格按照分別核算的規(guī)定，在企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算不同稅率業(yè)務(wù)時(shí)根據(jù)不同的稅率業(yè)務(wù)對(duì)其分別設(shè)置專欄賬簿，以降低企業(yè)的運(yùn)營(yíng)成本。

　　(三)倉(cāng)儲(chǔ)物流企業(yè)國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)業(yè)務(wù)的納稅籌劃

　　對(duì)營(yíng)改增試點(diǎn)地區(qū)的單位和個(gè)人國(guó)家按照相關(guān)規(guī)定提供的國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)適用增值稅零稅率實(shí)行免抵退稅的辦法，但是不準(zhǔn)其開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。根據(jù)這項(xiàng)規(guī)定，我國(guó)提供國(guó)際運(yùn)輸?shù)囊话慵{稅人和小規(guī)模納稅人在籌劃企業(yè)的增值稅納稅的時(shí)候，可以考慮增值稅稅額的免抵稅。營(yíng)改增的試點(diǎn)地區(qū)的國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)的納稅人不但可以免交增值稅的銷(xiāo)項(xiàng)稅額還可抵扣采購(gòu)環(huán)節(jié)的進(jìn)項(xiàng)稅額，基于此，物流企業(yè)的國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)業(yè)務(wù)可以直接和國(guó)外物流企業(yè)、貨主合作，用國(guó)際出口退稅緩解進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣應(yīng)納增值稅稅額。

　　四、結(jié)束語(yǔ)

　　文章先簡(jiǎn)單闡述了營(yíng)改增政策對(duì)倉(cāng)儲(chǔ)物流企業(yè)的影響，然后從倉(cāng)儲(chǔ)物流企業(yè)營(yíng)改增稅收籌劃中的差額征稅的會(huì)計(jì)處理、營(yíng)改增后物流企業(yè)增值稅的納稅籌劃兩大方面分條論述了倉(cāng)儲(chǔ)物流企業(yè)在營(yíng)改增改革后的稅收籌劃問(wèn)題。

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稅收籌劃論文9

　　一、融資過(guò)程中的稅收籌劃

　　稅收籌劃企業(yè)經(jīng)營(yíng)是企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)和發(fā)展壯大的有效保證，一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)通過(guò)債務(wù)籌資和權(quán)益籌資兩種方式來(lái)實(shí)現(xiàn)外部融資。我國(guó)稅法對(duì)這兩種融資方式有不同的規(guī)定：權(quán)益籌資的方式融資時(shí)，分配的股息屬于稅后例如，但是當(dāng)以債務(wù)籌資方式募集資金時(shí)，籌資的利息來(lái)源于企業(yè)的稅前階段。因此，企業(yè)在外部融資中注重比較利息率與稅前利潤(rùn)率的大小，后者大，以債務(wù)方式外部融資可以增加權(quán)益資本的收益率。除了以上兩種融資方式，企業(yè)在運(yùn)營(yíng)過(guò)程中還會(huì)采用多種融資方式，比如融資租賃等。融資租賃特別是售后回租的形式下，企業(yè)資金調(diào)動(dòng)更為靈活。而且國(guó)家規(guī)定融資租賃方式租回的設(shè)備折舊年限可以按照租賃期限和國(guó)家規(guī)定的折舊年限中較短的時(shí)間來(lái)執(zhí)行，這一規(guī)定實(shí)際上是幫助企業(yè)加速了折舊，再加上租金和利息都是在稅前扣除，就極大地減輕了企業(yè)的稅負(fù)。

　　二、投資過(guò)程中的稅收籌劃

　　選擇不同的注冊(cè)地可以達(dá)到不同的稅收籌劃效果。因?yàn)椴煌�地方稅收�?yōu)惠政策也有所不同，企業(yè)在注冊(cè)時(shí)要做好前期理性分析，透徹研究不同地點(diǎn)的稅收優(yōu)惠幅度再加以選擇注冊(cè)地就可以合理節(jié)稅，同時(shí)也是響應(yīng)政府號(hào)召微觀上為政府實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略布局做貢獻(xiàn)。

　　選擇不同的投資形式和組建形式可以到達(dá)不同稅收籌劃效果。公司形式的企業(yè)既要繳納企業(yè)所得稅，企業(yè)投資人還要繳納個(gè)人所得稅，因此是雙重納稅。獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)相比之下有所不同，只需繳納個(gè)人所得稅。但是從債務(wù)方面，公司形式的承擔(dān)有限責(zé)任，而獨(dú)資企業(yè)合伙企業(yè)是需要承擔(dān)無(wú)限連帶責(zé)任的。此外，在公司擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)選擇母子公司還是總機(jī)構(gòu)，也要考慮許多稅收優(yōu)惠方面的不同，作為獨(dú)立法人的子公司可以在一定條件下銷(xiāo)售免稅期和其他優(yōu)惠政策，但是需要承擔(dān)全面納稅義務(wù)，分公司雖然不能享受很多稅收優(yōu)惠但是確只承擔(dān)有限納稅義務(wù)。

　　選擇不同的出資方式可以到達(dá)不同稅收籌劃效果。有形資產(chǎn)折舊和無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)按照會(huì)計(jì)規(guī)定應(yīng)在稅前加以扣除，減輕了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。而且在評(píng)估有形資產(chǎn)或者無(wú)形資產(chǎn)時(shí)，企業(yè)可以采取一些措施比如適當(dāng)高估資產(chǎn)價(jià)值等，也可以有效減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。企業(yè)還可以選擇是一次性出資還是分期出資，尤其是合資企業(yè)，在采用分期出資這種方式時(shí)，可以最大限度地利用資金的時(shí)間杠桿為企業(yè)帶來(lái)更大的盈利空間，沒(méi)有到位的資金可以依靠銀行融資，利息同樣可以在稅前抵扣。

　　三、經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的稅收籌劃

　　企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中多以從多個(gè)渠道著手開(kāi)展稅收籌劃。第一，在企業(yè)物資設(shè)備采購(gòu)時(shí)，選擇的采購(gòu)對(duì)象不同，得到的稅收優(yōu)惠也不同。如果是向一般納稅人采購(gòu)，那么企業(yè)可以獲得進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，如果是向國(guó)外進(jìn)口，進(jìn)項(xiàng)部分是不可以獲得抵扣優(yōu)惠的。企業(yè)在制定銷(xiāo)售策略時(shí)，也要考慮到每種策略的稅收籌劃空間。比如是折扣銷(xiāo)售還是銷(xiāo)售折扣，以舊換新銷(xiāo)售、賒銷(xiāo)、還本銷(xiāo)售還是其他方式，各種方式在計(jì)算銷(xiāo)售額方面各有不同。而且不同區(qū)域稅率不盡相同，企業(yè)要充分利用自身的自由定價(jià)權(quán)，利用關(guān)聯(lián)企業(yè)的轉(zhuǎn)移定價(jià)調(diào)節(jié)賬面利潤(rùn)水平，實(shí)現(xiàn)稅收籌劃。對(duì)于單一產(chǎn)品定價(jià)時(shí)，企業(yè)要結(jié)合自身所適用的稅率和銷(xiāo)售情況，嚴(yán)格測(cè)算企業(yè)利潤(rùn)的臨界點(diǎn)并加以控制，就可以充分享受一定的稅收優(yōu)惠，獲得實(shí)際的好處。除了在采購(gòu)銷(xiāo)售方式方面著手，還可以在銷(xiāo)售地點(diǎn)選擇方面進(jìn)行籌劃，選擇代銷(xiāo)、進(jìn)銷(xiāo)、自產(chǎn)自銷(xiāo)、直接出口以及委托出口等，針對(duì)企業(yè)自身情況，分析每種方式的稅收籌劃空間。

　　四、企業(yè)會(huì)計(jì)核算過(guò)程中的稅收籌劃

　　通過(guò)選擇不同的會(huì)計(jì)方法，對(duì)成本費(fèi)用的籌劃。在固定資產(chǎn)折舊、存貨計(jì)價(jià)和無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)等方面，企業(yè)具有多重選擇性，通過(guò)選擇可以行為成本費(fèi)用籌劃。首先，對(duì)發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)，稅法規(guī)定允許企業(yè)采用的方法有個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法等多種，企業(yè)可以根據(jù)自身需要和物價(jià)水平的變化來(lái)科學(xué)地選擇計(jì)價(jià)方法，以此來(lái)調(diào)節(jié)應(yīng)納稅額。其次，提取固定資產(chǎn)折舊的方法也有多種，比如直線法、加速折舊法等，這些方法的存在給稅收籌劃帶來(lái)了可能，選擇加速折舊方法會(huì)增加企業(yè)當(dāng)期的成本，降低當(dāng)期收益，減少應(yīng)納所得稅額，但是，企業(yè)也不能一味的選擇加速折舊方法，當(dāng)享受減免所得稅政策時(shí)，直線折舊可能是稅收籌劃的最佳方案。

　　收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)不同，稅收籌劃的效果也會(huì)不同。一般情況下，企業(yè)都會(huì)選擇在提貨單交付或者受到貨款或者受到收款憑證時(shí)作為收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)的，如果合同涉及分期收款或者賒銷(xiāo)，我們一般情況采用合同約定日期確定收入，訂貨方式時(shí)一般認(rèn)為交付貨物的同時(shí)可以確認(rèn)收入。

　　股利分配方式的不同，稅收籌劃的效果也會(huì)不同。如果企業(yè)派發(fā)的是股票股利，這是有利于企業(yè)融資運(yùn)營(yíng)和擴(kuò)大再生產(chǎn)的，股票股利也可以讓股東避免繳納個(gè)人所得稅。但是如果企業(yè)派發(fā)的是現(xiàn)金股利，一方面企業(yè)的營(yíng)運(yùn)資金不能得到有效增長(zhǎng)，還要有現(xiàn)金流出，而且股東也要依法繳納個(gè)人所得稅。

　　綜上所述，現(xiàn)代企業(yè)運(yùn)營(yíng)離不開(kāi)稅收籌劃，稅收籌劃其實(shí)是在遵守法律前提下統(tǒng)籌實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的一種重要方式�，F(xiàn)代企業(yè)必須全面認(rèn)識(shí)稅收籌劃的作用，并加以重視。只有在實(shí)踐中不斷摸索和利用，才能起到綜合統(tǒng)籌企業(yè)經(jīng)營(yíng)的目的。當(dāng)然，企業(yè)要想實(shí)現(xiàn)自身的最佳收益，單單照搬常用的稅收籌劃方法是不可以的，稅收籌劃必須是建立在對(duì)企業(yè)自身情況和稅種綜合考慮的基礎(chǔ)上開(kāi)展實(shí)施的。

稅收籌劃論文10

　　當(dāng)前，我國(guó)房地產(chǎn)企業(yè)正處于低迷期，雖然國(guó)家出臺(tái)了一系列政策控制房?jī)r(jià)，但房?jī)r(jià)卻居高不下，令人望而生畏，也給我國(guó)的經(jīng)濟(jì)和人民生活帶來(lái)了很大的問(wèn)題。在房企處于嚴(yán)冬期，稅收籌劃迫切萬(wàn)分，不可等待。土地增值稅是房地產(chǎn)企業(yè)三大稅種之一，啟征稅率比企業(yè)所得稅還高，因此土地增值稅的稅收籌劃是各個(gè)房地產(chǎn)企業(yè)都必須考慮的問(wèn)題。雖然在稅收籌劃過(guò)程中可能會(huì)出現(xiàn)各種問(wèn)題，但采取合理方法則能帶來(lái)大驚喜。

　　一、房地產(chǎn)企業(yè)土地增值稅稅收籌劃的現(xiàn)存問(wèn)題

　　土地增值稅的稅收籌劃雖然給房地產(chǎn)市場(chǎng)帶來(lái)了新的希望，但是也存在著很多問(wèn)題：

　　(一)房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃趨于片面

　　從近期房地產(chǎn)企業(yè)土地增值稅稅收籌劃的實(shí)施上來(lái)看，總體來(lái)說(shuō)取得成效，但是依舊趨于片面，稅務(wù)籌劃目標(biāo)不夠明確，難以有效減少企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本，因而也很難給房地產(chǎn)市場(chǎng)降溫。而且，雖然稅收籌劃已被提上日程，但包括稅務(wù)人員個(gè)人素質(zhì)、法律保障等方面的工作并沒(méi)有做好，不能給稅收籌劃給予支持，從而導(dǎo)致稅收籌劃的片面發(fā)展。

　　(二)對(duì)國(guó)家出臺(tái)相關(guān)政策理解淺顯

　　21世紀(jì)以來(lái)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅速，而關(guān)系民生首要問(wèn)題的住房問(wèn)題迅速被炒熱，且熱度持續(xù)上升。為了解決房地產(chǎn)行業(yè)這種‘高溫’現(xiàn)象，政府利用土地增值稅對(duì)房地產(chǎn)行業(yè)進(jìn)行宏觀調(diào)控。但是，在實(shí)際政策的實(shí)行過(guò)程中，有很多企業(yè)無(wú)法適應(yīng)國(guó)家政策，不能帶來(lái)成效。更有甚者對(duì)這一政策的理解出現(xiàn)錯(cuò)誤，影響企業(yè)的健康發(fā)展，給房地產(chǎn)市場(chǎng)帶來(lái)了新的波動(dòng)。

　　(三)在稅收籌劃中風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)較薄弱

　　房地產(chǎn)企業(yè)土地增值稅稅收籌劃是為了解決房地產(chǎn)市場(chǎng)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展問(wèn)題，在稅收籌劃中不可避免地存在風(fēng)險(xiǎn)，這種風(fēng)險(xiǎn)包括房地產(chǎn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的波動(dòng)幅度不減反增、不良企業(yè)利用稅收籌劃進(jìn)行偷稅漏稅等。稅收籌劃和偷稅漏稅大不相同，但有極容易混淆視聽(tīng)，給不法企業(yè)可乘之機(jī)。在房地產(chǎn)企業(yè)土地增值稅稅收籌劃過(guò)程中，稅務(wù)人員和企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)薄弱，這具有極大的隱患性。

　　二、房地產(chǎn)企業(yè)土地增值稅稅收籌劃的具體方法

　　面對(duì)波密詭譎的房地產(chǎn)市場(chǎng)，企業(yè)進(jìn)行土地增值稅稅收籌劃可采用以下幾種方法：

　　(一)合理籌劃增值稅的扣除項(xiàng)目

　　房地產(chǎn)企業(yè)在開(kāi)展土地增值稅的稅收籌劃中，可以適宜增加利息支出扣除項(xiàng)目金額，以此達(dá)到降低增值率，減小稅收負(fù)擔(dān)的目的。這其實(shí)也是一種變相籌資的手段，減少支出，為資金投入儲(chǔ)存力量，減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)。企業(yè)在籌集資金的過(guò)程中，應(yīng)該采取科學(xué)、合理的方法，僅靠貸款不是長(zhǎng)久之計(jì)，只會(huì)讓負(fù)債一直增加，對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)并無(wú)益處，而通過(guò)扣除項(xiàng)目金額的方法則能夠在這方面減小企業(yè)壓力，給企業(yè)帶來(lái)信心。

　　(二)合理利用國(guó)家出臺(tái)相關(guān)政策

　　為了保證房地產(chǎn)企業(yè)的平穩(wěn)運(yùn)行，國(guó)家出臺(tái)了一系列政策，合理利用國(guó)家政策，與稅收籌劃相輔相成，共同推進(jìn)房地產(chǎn)市場(chǎng)的健康發(fā)展。而土地增值稅稅收籌劃更是給房地產(chǎn)企業(yè)帶來(lái)了福音。據(jù)《土地增值稅暫行條例》，房地產(chǎn)企業(yè)的納稅人在出售建造的普通住宅時(shí)，如果增值稅額中沒(méi)有超過(guò)扣除項(xiàng)目金額的20%的部分，可以免征土地增值稅。因此企業(yè)會(huì)想盡一切方法控制增值稅額，以求免稅，減少企業(yè)成本。所以，土地增值稅稅收籌劃政策不僅是對(duì)房地產(chǎn)市場(chǎng)必要的經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)，還能夠降低房地產(chǎn)企業(yè)的負(fù)稅壓力。

　　(三)合理通過(guò)建房進(jìn)行稅收籌劃

　　在稅法相關(guān)規(guī)定中，某些建房行為并不在土地增值稅的征收范疇之內(nèi)，從而能夠合法合理避免或減少土地增值稅的繳納。其一是房地產(chǎn)企業(yè)代表客戶進(jìn)行房地產(chǎn)的開(kāi)發(fā)。這樣一來(lái)，不僅能給房地產(chǎn)企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)效益，還減少企業(yè)繳納費(fèi)用。其二是合作建房，即在土地開(kāi)發(fā)過(guò)程中，一方負(fù)責(zé)土地，一方負(fù)責(zé)資金，雙方進(jìn)行合作建房。通過(guò)這種方式，企業(yè)可免交增值稅，而且對(duì)于合作雙方來(lái)說(shuō)都是互利共贏的結(jié)果，值得采納。

　　(四)積極尋求稅務(wù)機(jī)關(guān)支持

　　政府稅務(wù)機(jī)關(guān)是服務(wù)于企業(yè)的部門(mén)，具有對(duì)企業(yè)的相關(guān)政策咨詢有解答的義務(wù)，企業(yè)在稅務(wù)籌劃的過(guò)程中，如果把握不準(zhǔn)，應(yīng)積極尋求支持和幫助，向稅務(wù)人員進(jìn)行咨詢，給予專業(yè)的指導(dǎo)，由于各個(gè)地方的征管方式和征管地點(diǎn)的不同，要求稅務(wù)籌劃人員應(yīng)當(dāng)多與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通，及時(shí)獲得溝通，達(dá)成雙贏的共識(shí)，將稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)降低到最低。

　　(五)事后采取積極有效的補(bǔ)救措施

　　稅務(wù)籌劃的方案雖然全面，會(huì)采取各式各樣的措施進(jìn)行籌劃，但是風(fēng)險(xiǎn)不可避免，仍然會(huì)受到突如其來(lái)因素而干擾，稅收籌劃方案可能受到各種原因而導(dǎo)致失敗，企業(yè)必須在一定范圍內(nèi)將風(fēng)險(xiǎn)控制，采取積極有效的補(bǔ)救措施，將事故發(fā)生的可能性降低到最低。

　　(六)土地增值稅的核心是增值率

　　房地產(chǎn)企業(yè)項(xiàng)目的應(yīng)稅收入和扣除項(xiàng)目，是房地產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的關(guān)鍵點(diǎn)，因此，房地產(chǎn)企業(yè)必須緊緊圍繞這兩個(gè)因素進(jìn)行開(kāi)展，減少稅費(fèi)開(kāi)支，在保證有合理利潤(rùn)的前提下，提供條件合理的減少稅費(fèi)，是稅收籌劃的目的。

　　三、房地產(chǎn)企業(yè)土地增值稅稅收籌劃的重要意義

　　房地產(chǎn)企業(yè)土地增值稅稅收籌劃因其頗有成效的措施，對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)具有重要意義：

　　(一)有利于房地產(chǎn)企業(yè)更好適應(yīng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)

　　在當(dāng)前日趨激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)條件下，房地產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行土地增值稅的稅收籌劃不僅是對(duì)企業(yè)稅收制度的一種調(diào)整，也促使房地產(chǎn)企業(yè)適應(yīng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)。目前，政府針對(duì)房地產(chǎn)行業(yè)的弊端進(jìn)行了宏觀調(diào)控，大大增加了房地產(chǎn)企業(yè)的稅收成本，也減少了利潤(rùn)。正因如此，合理的房地產(chǎn)企業(yè)土地增值稅稅收籌劃能夠幫助企業(yè)減少納稅成本，獲得經(jīng)濟(jì)效益，在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)之中獲得生存機(jī)會(huì)。

　　(二)有利于提升房地產(chǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平

　　房地產(chǎn)市場(chǎng)的‘高溫’現(xiàn)象促使國(guó)家加大對(duì)該行業(yè)宏觀調(diào)控的力度，雖然解決了一些問(wèn)題，但也給房地產(chǎn)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理造成不少麻煩。國(guó)家干預(yù)力度加大，必然使各企業(yè)改變自身的管理制度，財(cái)務(wù)管理水平自然會(huì)降低。而土地增值稅稅收籌劃能夠提高企業(yè)資金流動(dòng)率，并且是在企業(yè)自身的籌劃之下，避免干預(yù)力度過(guò)大的問(wèn)題，從未提高房地產(chǎn)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平。

　　(三)有利于實(shí)現(xiàn)房地產(chǎn)企業(yè)利益的最大化

　　在房地產(chǎn)企業(yè)的營(yíng)運(yùn)中需要繳納各種稅，而在這些形形色色的稅務(wù)之中，土地增值稅給企業(yè)帶來(lái)的負(fù)稅壓力是最大的，是房地產(chǎn)企業(yè)必須繳納的稅務(wù)。土地增值稅稅收籌劃能夠緩和企業(yè)的負(fù)稅壓力，給企業(yè)喘息的機(jī)會(huì)，減少稅務(wù)成本，從而提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，為企業(yè)帶來(lái)巨大利益。

　　四、結(jié)束語(yǔ)

　　房地產(chǎn)企業(yè)做好土地增值稅稅收籌劃，能夠減小企業(yè)的負(fù)稅壓力，還能給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)效益，幫助企業(yè)渡過(guò)房地產(chǎn)市場(chǎng)低迷階段，從而走上正軌。企業(yè)采取合理適合的方法進(jìn)行稅收籌劃，不僅對(duì)企業(yè)自身有好處，對(duì)房地產(chǎn)市場(chǎng)也是個(gè)很好的調(diào)控。因此，房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)該吸取教訓(xùn)，積極配合，用好的方法達(dá)到好的目的。

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稅收籌劃論文11

　　1稅收籌劃的意義

　　食用植物油加工企業(yè)是涉農(nóng)行業(yè)的植物油品加工、銷(xiāo)售產(chǎn)業(yè)鏈中的核心環(huán)節(jié)，由數(shù)量眾多的經(jīng)營(yíng)個(gè)體組成，這些經(jīng)營(yíng)個(gè)體在企業(yè)規(guī)模、經(jīng)營(yíng)范圍、營(yíng)業(yè)地點(diǎn)、經(jīng)營(yíng)方式、人員結(jié)構(gòu)等方面均存在眾多差異，因此每個(gè)經(jīng)營(yíng)個(gè)體所存在的增值稅籌劃空間也各不相同，研究好食用植物油加工企業(yè)的增值稅籌劃對(duì)行業(yè)內(nèi)不同的經(jīng)營(yíng)個(gè)體都具有指導(dǎo)意義。同時(shí)增值稅作為價(jià)外稅，最終稅負(fù)會(huì)轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品價(jià)格中由消費(fèi)者買(mǎi)單，因此做好該稅收籌劃有利于企業(yè)提供質(zhì)美價(jià)廉的植物油產(chǎn)品以提高全體國(guó)民的生活質(zhì)量。

　　2稅收籌劃的途徑

　　增值稅作為流轉(zhuǎn)稅，只要發(fā)生交易就會(huì)產(chǎn)生納稅義務(wù)。按照增值稅稅負(fù)鏈的環(huán)節(jié)考慮，可通過(guò)以下兩方面尋求稅收籌劃的空間。

　　2.1關(guān)注商品流通環(huán)節(jié)

　　在商品流通環(huán)節(jié)中，減少交易次數(shù)和選擇有利于企業(yè)自身降低稅負(fù)，合作伙伴會(huì)為稅收籌劃提供較大操作空間。因每增加一次交易行為就意味著增加一次增值稅征繳義務(wù)，因此企業(yè)整合供、銷(xiāo)商身份，減少交易環(huán)節(jié)就能減少征稅環(huán)節(jié)。同時(shí)我國(guó)對(duì)一般納稅人納稅義務(wù)和小規(guī)模納稅人的納稅義務(wù)是差別對(duì)待的，因此消費(fèi)者以同一價(jià)格從企業(yè)購(gòu)買(mǎi)，不同納稅身份的企業(yè)所承擔(dān)的稅負(fù)是不同的。因而在確保企業(yè)利潤(rùn)相同的情況下，企業(yè)應(yīng)關(guān)注合作伙伴的納稅人身份。

　　2.2優(yōu)化企業(yè)稅負(fù)鏈

　　食用植物油加工企業(yè)在原材料的采購(gòu)—加工—銷(xiāo)售整個(gè)過(guò)程中除了材料的采購(gòu)成本可抵扣外，會(huì)包含眾多不能抵扣的直接、間接費(fèi)用，導(dǎo)致沒(méi)有進(jìn)項(xiàng)的名義增值率較高。因此企業(yè)可以通過(guò)調(diào)整業(yè)務(wù)流程的方式轉(zhuǎn)移名義增值額，轉(zhuǎn)化部分無(wú)法抵扣的生產(chǎn)要素成本為進(jìn)項(xiàng)稅額，以此來(lái)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的分流;也可借助市場(chǎng)終端消費(fèi)者不需開(kāi)具發(fā)票的實(shí)際情形，實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅額最大化保留;還可以通過(guò)兼并、分立等形式轉(zhuǎn)換納稅人身份，通過(guò)轉(zhuǎn)變公司形式、改變銷(xiāo)售方式等途徑實(shí)現(xiàn)稅收籌劃。

　　3稅收籌劃方法

　　3.1一般納稅人與小規(guī)模納稅人身份認(rèn)定的稅收籌劃

　　食用植物油加工企業(yè)可通過(guò)無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率判別法、無(wú)差別平衡點(diǎn)抵扣率判別法兩種方法判定選擇何種身份更有利于企業(yè)“節(jié)稅”。實(shí)際操作中，小規(guī)模納稅人可通過(guò)合并、聯(lián)合、擴(kuò)大規(guī)模等方式轉(zhuǎn)變?yōu)橐话慵{稅人;另一方面一般納稅人可通過(guò)企業(yè)分立、業(yè)務(wù)剝離的形式使銷(xiāo)售額分散，進(jìn)而使公司整體或局部單位轉(zhuǎn)變?yōu)樾∫?guī)模納稅人，進(jìn)而獲得更高節(jié)稅利益。但在企業(yè)選擇納稅人身份時(shí)，應(yīng)考慮整個(gè)資金鏈的情況，如果銷(xiāo)售對(duì)象多為一般納稅人，通常應(yīng)選擇做一般納稅人;如果客戶多為小規(guī)模納稅人，則籌劃的空間較大。

　　3.2利用銷(xiāo)售中的折扣和折讓進(jìn)行稅收籌劃

　　在實(shí)務(wù)操作中，我們應(yīng)該充分利用折扣、折讓政策，嚴(yán)格按照稅法要求開(kāi)具符合條件的增值稅專用發(fā)票，以達(dá)到稅收籌劃的目的。對(duì)于現(xiàn)實(shí)操作中的各種銷(xiāo)售策略，價(jià)格折扣始終是首選。但在選擇納稅方案時(shí)，食用植物油加工企業(yè)還應(yīng)綜合考慮購(gòu)買(mǎi)方的心理偏好，促銷(xiāo)引起的總利潤(rùn)增減等諸多情況，全面考量，綜合籌劃，切實(shí)達(dá)到節(jié)稅增值的最終目的。如果通過(guò)全面考慮，不得不選擇折扣銷(xiāo)售外的促銷(xiāo)方式，應(yīng)考慮在開(kāi)具發(fā)票或簽訂購(gòu)銷(xiāo)合同時(shí)將銷(xiāo)售折扣、實(shí)物折扣轉(zhuǎn)化為折扣銷(xiāo)售。

　　3.3兼營(yíng)行為的稅務(wù)籌劃

　　食用植物油生產(chǎn)企業(yè)銷(xiāo)售的產(chǎn)品，通常主要為稅率13%的食用植物油，同時(shí)還有稅率17%的工業(yè)用磷脂及工業(yè)用油品、各種粕類(lèi)產(chǎn)品(豆粕、玉米粕、菜籽粕等)，其經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)還涉及運(yùn)輸服務(wù)。其中豆粕按照13%征收增值稅，除豆粕外其他粕類(lèi)免征增值稅。對(duì)于兼營(yíng)行為的征稅處理，國(guó)家有明文規(guī)定，因此在涉及兼營(yíng)行為時(shí)，企業(yè)一定要分別核算銷(xiāo)售額、營(yíng)業(yè)額，最大限度享受稅收優(yōu)惠政策。

　　3.4混合銷(xiāo)售行為下的運(yùn)輸勞務(wù)籌劃

　　當(dāng)食用植物油加工企業(yè)發(fā)生運(yùn)輸業(yè)務(wù)時(shí)，可以運(yùn)用運(yùn)費(fèi)扣稅平衡點(diǎn)法予以確定。當(dāng)可抵扣物耗金額占運(yùn)費(fèi)的比重Ｒ＞23.53%時(shí)，自營(yíng)車(chē)輛運(yùn)輸稅負(fù)較輕;當(dāng)Ｒ＜23.53%時(shí)，外購(gòu)獨(dú)立運(yùn)輸公司運(yùn)輸勞務(wù)稅負(fù)較輕，此時(shí)食用植物油加工企業(yè)可以將自營(yíng)車(chē)輛“獨(dú)立”出來(lái)成立運(yùn)輸公司。當(dāng)然設(shè)立運(yùn)輸公司必須考慮其運(yùn)營(yíng)成本。是否成立運(yùn)輸公司，要根據(jù)運(yùn)輸業(yè)務(wù)量特別是企業(yè)內(nèi)部運(yùn)輸業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的節(jié)稅效益是否可以維持運(yùn)輸公司的整體運(yùn)營(yíng)成本。

　　3.5運(yùn)用代墊運(yùn)費(fèi)的方式稅收籌劃

　　符合增值稅稅法精神的個(gè)別代墊費(fèi)用不算作價(jià)外費(fèi)用，因此可不計(jì)入銷(xiāo)售額內(nèi)，不用繳納增值稅，企業(yè)可以利用費(fèi)用性質(zhì)轉(zhuǎn)嫁的原理，實(shí)施增值稅稅收籌劃。食用植物油企業(yè)在銷(xiāo)售貨物時(shí)，可以通過(guò)與購(gòu)貨企業(yè)按照產(chǎn)品正常價(jià)格簽訂銷(xiāo)售合同和代辦運(yùn)輸合同的方式，降低企業(yè)增值稅負(fù)擔(dān);如果存在代墊運(yùn)費(fèi)情形，一定要嚴(yán)格按照要求開(kāi)具發(fā)票并完成發(fā)票傳遞。

　　3.6代銷(xiāo)方式選擇的稅收籌劃

　　食用植物油加工企業(yè)的代銷(xiāo)通常有收取手續(xù)費(fèi)、視同買(mǎi)斷兩種方式，兩種方式下稅務(wù)處理各不相同。就銷(xiāo)貨方而言，視同買(mǎi)斷的方式較好，但此時(shí)受托方要同時(shí)繳納增值稅和營(yíng)業(yè)稅，實(shí)際稅負(fù)增加。在這種利益博弈下，委托方如何將節(jié)約的稅款與受托方進(jìn)行分配十分重要。如果委托方能將節(jié)約的相關(guān)稅款用于彌補(bǔ)受托方增加的稅款甚至全部讓利于受托方，將有助于雙方共同選擇視同買(mǎi)斷的方式開(kāi)展合作。

　　3.7通過(guò)改變可抵扣稅額進(jìn)行稅收籌劃

　　3.7.1擴(kuò)大期末采購(gòu)量，遞延納稅若食用植物油加工企業(yè)在納稅期末仍有大量的周轉(zhuǎn)資金，可以通過(guò)大量購(gòu)進(jìn)原材料的方式獲得增加當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。具體操作為提高買(mǎi)價(jià)并以其他方式補(bǔ)償對(duì)方以擴(kuò)大可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額;在企業(yè)購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品時(shí)，若普通發(fā)票價(jià)格和取得增值稅專用發(fā)票價(jià)稅合計(jì)金額相同，首選普通發(fā)票。

　　3.7.2存貨損失的處理方法籌劃根據(jù)增值稅相關(guān)政策，只有企業(yè)發(fā)生因管理不善導(dǎo)致的貨物被盜、丟失、貨物發(fā)霉變質(zhì)等非正常損失情況時(shí)才可按實(shí)際發(fā)生的損失轉(zhuǎn)出損失部分所包含的進(jìn)項(xiàng)稅額。食用植物油加工企業(yè)發(fā)生非正常損失后，企業(yè)往往通過(guò)報(bào)廢或低價(jià)賤賣(mài)的方式處理。報(bào)廢需要按照有關(guān)程序向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行報(bào)批，手續(xù)煩瑣，需要消耗大量的人力、精力;低價(jià)賤賣(mài)會(huì)有收入實(shí)現(xiàn)，因此會(huì)產(chǎn)生銷(xiāo)項(xiàng)稅額，此時(shí)企業(yè)只需按照實(shí)際情況將發(fā)生的非正常損失部分對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出即可，操作方便，涉稅綜合成本相對(duì)較低，是企業(yè)首選。

　　3.7.3購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)增加進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣額食用植物油加工可以在經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)?cè)试S的情況下，通過(guò)分批購(gòu)置或更新固定資產(chǎn)的方式進(jìn)行稅收籌劃。通過(guò)增加固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣額，既降低了當(dāng)期應(yīng)交增值稅稅額又同時(shí)為企業(yè)的發(fā)展奠定了堅(jiān)實(shí)的物質(zhì)基礎(chǔ)。企業(yè)在購(gòu)入固定資產(chǎn)時(shí)，可在滿足固定資產(chǎn)功能需求的前提下，通過(guò)對(duì)比供應(yīng)商的身份、固定資產(chǎn)自身新舊性質(zhì)等進(jìn)行納稅籌劃。通常增值稅小規(guī)模納稅人因不具備增值稅抵扣資格，在購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)時(shí)只需比對(duì)選擇含稅價(jià)格較低、質(zhì)量符合要求的固定資產(chǎn)即可。而增值稅一般納稅人在購(gòu)入固定資產(chǎn)時(shí)，其所包含的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，因此可綜合考慮固定資產(chǎn)的質(zhì)量、運(yùn)輸成本、售后服務(wù)等因素，運(yùn)用現(xiàn)金流量無(wú)差別平衡點(diǎn)法，選擇使企業(yè)現(xiàn)金流出量最小的方式購(gòu)買(mǎi)。

　　3.8納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的稅收籌劃

　　3.8.1充分利用賒銷(xiāo)和分期收款方式進(jìn)行納稅籌劃食用植物油加工企業(yè)若預(yù)計(jì)到貨款能夠當(dāng)月順利收回，則可采取直接收款方式銷(xiāo)售;若預(yù)計(jì)到貨款當(dāng)月不能收回或不能完全收回，但貨款回收時(shí)間可以確定時(shí)可以考慮賒銷(xiāo)方式或分期收款方式來(lái)進(jìn)行結(jié)算。在實(shí)務(wù)操作中可以通過(guò)在購(gòu)銷(xiāo)雙方簽訂的書(shū)面合同中約定收款日期的方式來(lái)實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售方式的稅收籌劃。

　　3.8.2利用委托代銷(xiāo)方式銷(xiāo)售貨物進(jìn)行納稅籌劃當(dāng)購(gòu)貨企業(yè)要求銷(xiāo)售貨物后再付款，并且付款時(shí)間無(wú)法提前預(yù)知時(shí)，銷(xiāo)售企業(yè)可考慮采用委托代銷(xiāo)方式銷(xiāo)售貨物，按照稅法要求以實(shí)際收到的貨款、代銷(xiāo)清單分期計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額，以實(shí)現(xiàn)延期納稅。

　　3.9延遲進(jìn)項(xiàng)稅額認(rèn)證、抵扣時(shí)間的稅收籌劃增值稅是一種流轉(zhuǎn)稅，我國(guó)采取憑票抵扣的方式核定應(yīng)繳稅額，合法的增值稅扣稅憑證可按照要求在180天之內(nèi)進(jìn)行稅務(wù)認(rèn)證，認(rèn)證通過(guò)后方可進(jìn)行稅額抵扣。實(shí)務(wù)操作中，如果食用植物油加工企業(yè)在其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中存在兼營(yíng)不得抵扣的應(yīng)稅項(xiàng)目，該部分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額無(wú)法準(zhǔn)確劃分，且企業(yè)各月收入不均衡，此時(shí)可充分利用180天的增值稅認(rèn)證、抵扣期限，找準(zhǔn)最佳時(shí)間點(diǎn)，提前做好稅收籌劃并將有助于降低企業(yè)總體稅負(fù)。

　　3.10稅收優(yōu)惠政策的綜合運(yùn)用

　　根據(jù)目前國(guó)家對(duì)涉農(nóng)企業(yè)的稅收扶持政策，食用植物油加工企業(yè)可以建設(shè)自己的油料作物種植農(nóng)場(chǎng)。若將農(nóng)場(chǎng)獨(dú)立出來(lái)成為獨(dú)立核算的法人，企業(yè)以平價(jià)從農(nóng)場(chǎng)采購(gòu)可以獲得13%的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，農(nóng)場(chǎng)可以免繳增值稅。企業(yè)也可將農(nóng)場(chǎng)作為育種基地，成立農(nóng)民專業(yè)合作社性質(zhì)的子公司，將農(nóng)場(chǎng)的育種賣(mài)給農(nóng)戶，再?gòu)霓r(nóng)民專業(yè)合作社收購(gòu)原材料。這樣企業(yè)通過(guò)子公司不僅獲得了穩(wěn)定的原材料來(lái)源，從源頭上保證了原材料質(zhì)量，而且子公司在原材料生產(chǎn)環(huán)節(jié)免繳增值稅，食用植物油加工企業(yè)采購(gòu)的原材料可以進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，通過(guò)集團(tuán)化運(yùn)作確保集團(tuán)效益最大化。

稅收籌劃論文12

　　1引言

　　在營(yíng)業(yè)稅稅制情況下，集團(tuán)公司會(huì)成立高速公路建設(shè)項(xiàng)目辦公室（以下簡(jiǎn)稱“項(xiàng)目辦”）對(duì)建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行管理不存在稅務(wù)障礙，但增值稅稅制情況下，項(xiàng)目辦沒(méi)有稅號(hào)，對(duì)外發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)沒(méi)有獨(dú)立的權(quán)利能力和行為能力，不符合公司管理理念和稅法的規(guī)定，通過(guò)本文探討高速公路建設(shè)項(xiàng)目運(yùn)作模式的利弊，提出高速公路建設(shè)項(xiàng)目運(yùn)作模式。

　　2高速公路建設(shè)項(xiàng)目運(yùn)作模式介紹

　　高速公路建設(shè)項(xiàng)目沿用老項(xiàng)目辦模式。高速公路建設(shè)項(xiàng)目立項(xiàng)、手續(xù)報(bào)批到竣工驗(yàn)收階段大都通過(guò)成立項(xiàng)目辦運(yùn)作，項(xiàng)目辦屬于集團(tuán)公司的臨時(shí)機(jī)構(gòu)，不具有法人資格，項(xiàng)目竣工前的各項(xiàng)工作都以集團(tuán)公司的名義開(kāi)展。項(xiàng)目竣工通車(chē)后撤銷(xiāo)項(xiàng)目辦，根據(jù)高速公路歸屬的地市，由各地市分公司接手，負(fù)責(zé)后續(xù)的收費(fèi)和養(yǎng)護(hù)等工作；或先期成立項(xiàng)目辦，待條件成熟后再成立項(xiàng)目法人，同時(shí)將前期項(xiàng)目辦資產(chǎn)投資到項(xiàng)目法人公司。

　　3目前項(xiàng)目運(yùn)作模式存在的問(wèn)題

　　3.1增值稅無(wú)法抵扣問(wèn)題

　　項(xiàng)目辦屬于集團(tuán)公司的臨時(shí)機(jī)構(gòu)，項(xiàng)目公司是獨(dú)立法人。項(xiàng)目辦產(chǎn)生的建設(shè)成本費(fèi)用收到的發(fā)票抬頭是集團(tuán)公司，在項(xiàng)目公司成立后，前期的建設(shè)成本的進(jìn)項(xiàng)稅就無(wú)法抵扣，加大了建設(shè)成本。

　　3.2集團(tuán)以實(shí)物投資成立項(xiàng)目公司，增加項(xiàng)目建設(shè)成本

　　集團(tuán)以實(shí)物注資成立項(xiàng)目公司，屬于銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)該按照規(guī)定繳納增值稅，同時(shí)需要進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估產(chǎn)生評(píng)估費(fèi)用，增加項(xiàng)目建設(shè)成本。

　　3.3集團(tuán)公司以在建工程投資成立項(xiàng)目公司，增加項(xiàng)目建設(shè)成本

　　《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔20xx〕36號(hào)）營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法第10條規(guī)定，銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，指有償提供服務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)。第11條規(guī)定，有償，指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益。依據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)將不動(dòng)產(chǎn)投資入股換取被投資企業(yè)的股權(quán)行為，屬于有償取得“其他經(jīng)濟(jì)利益”。按上述規(guī)定，集團(tuán)公司以實(shí)物注資成立項(xiàng)目公司應(yīng)繳納增值稅，同時(shí)實(shí)物出資需要進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估產(chǎn)生額外費(fèi)用，增加項(xiàng)目建設(shè)成本。

　　3.4老項(xiàng)目改擴(kuò)建涉稅問(wèn)題

　　老項(xiàng)目改擴(kuò)建后，新路老路一同收費(fèi)，增值稅計(jì)稅方法及稅率確定沒(méi)有文件依據(jù)，存在爭(zhēng)議。如果按增值稅一般計(jì)稅方法，稅率為11%，因老路沒(méi)有可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票，增加公司稅負(fù)。如果按增值稅簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，稅率為3%，目前沒(méi)有具體的政策文件支持。項(xiàng)目改擴(kuò)建完成后增值稅計(jì)稅方法的確定需要與省國(guó)稅局溝通協(xié)調(diào)，明確具體計(jì)稅方法及稅率，以便項(xiàng)目改擴(kuò)建期間工作的開(kāi)展。

　　3.5后續(xù)普通發(fā)票的問(wèn)題

　　自20xx年7月1日起，如無(wú)納稅人識(shí)別號(hào)或統(tǒng)一社會(huì)信用代碼，無(wú)法取得相應(yīng)發(fā)票，后續(xù)項(xiàng)目辦發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用只能開(kāi)具給集團(tuán)公司或建設(shè)管理分公司。

　　4項(xiàng)目模式的選擇

　　4.1對(duì)于擬建立項(xiàng)目法人公司的公路建設(shè)模式

　　在審批立項(xiàng)階段，若明確設(shè)立項(xiàng)目法人公司（如地方政府參股等情況），則在公路建設(shè)時(shí)，不設(shè)立項(xiàng)目辦（或者將項(xiàng)目辦設(shè)在該法人下），合同、發(fā)票均以該項(xiàng)目法人公司為準(zhǔn)。建設(shè)過(guò)程中產(chǎn)生的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以用公路運(yùn)營(yíng)后產(chǎn)生的`銷(xiāo)項(xiàng)抵減。

　�。�1）優(yōu)點(diǎn)：在增值稅等財(cái)務(wù)管理上最為順暢。

　�。�2）缺點(diǎn)：隨著新開(kāi)工路段的增加，項(xiàng)目法人會(huì)越來(lái)越多，與集團(tuán)目前地市分公司運(yùn)營(yíng)高速公路模式不一致。可探討未來(lái)若其他股東退出，成為集團(tuán)的全資子公司后，采用吸收合并的方式撤銷(xiāo)該項(xiàng)目公司。

　　4.2對(duì)于新建項(xiàng)目（包括新的改、擴(kuò)建項(xiàng)目）的模式

　　（1）新的改、擴(kuò)建項(xiàng)目。新的改擴(kuò)建項(xiàng)目，按照稅收政策規(guī)定，應(yīng)采用增值稅一般征收方法（收費(fèi)按11%的稅率），但高速公路又有其特殊性，產(chǎn)生的收入無(wú)法分清是老路部分還是改擴(kuò)建部分，這種情況需進(jìn)一步請(qǐng)示稅務(wù)機(jī)關(guān)，爭(zhēng)取按老項(xiàng)目增值稅簡(jiǎn)易征收（收費(fèi)按3%稅率，進(jìn)項(xiàng)稅額不抵扣）。若不能按照老項(xiàng)目的簡(jiǎn)易征收，則在管理方式上歸入新建項(xiàng)目。

　　（2）新的建設(shè)項(xiàng)目。新建項(xiàng)目（包括不能按簡(jiǎn)易征收處理的新的改擴(kuò)建項(xiàng)目）在建設(shè)分公司下面設(shè)項(xiàng)目辦，取得的增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票為建設(shè)分公司，建成后移交給各運(yùn)營(yíng)分公司，該部分公路產(chǎn)生的收入在集團(tuán)本部核算，銷(xiāo)項(xiàng)稅在集團(tuán)本部產(chǎn)生。新建項(xiàng)目成立分公司，取得的增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票為該分公司，建成后移交給各運(yùn)營(yíng)分公司或保留該分公司，該部分公路產(chǎn)生的收入在集團(tuán)本部核算，銷(xiāo)項(xiàng)稅在集團(tuán)本部產(chǎn)生。這樣運(yùn)作的前提條件是集團(tuán)申請(qǐng)?jiān)鲋刀惖膮R總納稅，即集團(tuán)產(chǎn)生的銷(xiāo)項(xiàng)稅可以抵扣全省范圍內(nèi)分公司產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅（跨稅號(hào)抵扣）。

　　5結(jié)語(yǔ)

　　新的稅制對(duì)高速公路建設(shè)項(xiàng)目提出了更高的要求，因此在高速公路建設(shè)項(xiàng)目立項(xiàng)時(shí)就要充分考慮集團(tuán)公司發(fā)展戰(zhàn)略和稅法規(guī)定，通過(guò)提前籌劃規(guī)避建設(shè)和運(yùn)營(yíng)過(guò)程中稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

稅收籌劃論文13

　　一、引言

　　經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展以及社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的逐步確立和完善，使得我國(guó)的稅收征管制度不斷健全，企業(yè)所面臨的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)也日趨激烈，在這種情況下，稅收測(cè)繪成為實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)最大化的重要手段。通過(guò)合理的稅收籌劃，不僅能夠有效減輕企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)，還可以促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。不過(guò)，受各種因素的影響，在企業(yè)稅收籌劃中，存在著相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)，需要企業(yè)管理人員做好風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避工作。

　　二、企業(yè)稅收籌劃的重要性

　　稅收籌劃，是指在國(guó)家稅收相關(guān)政策和法律規(guī)定的范圍內(nèi)，對(duì)企業(yè)的內(nèi)部資源和外部資源進(jìn)行優(yōu)化增和，使得企業(yè)能夠在完成足額繳稅后，仍能夠得到一部分結(jié)余。在企業(yè)發(fā)展中，稅收籌劃的重要性主要體現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：

　　1.實(shí)現(xiàn)利益最大化：

　　通過(guò)合理的稅收籌劃，企業(yè)能夠合法合理的減少自身所需要繳納的稅款，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)利益的最大化。同時(shí)，還可以利用稅收籌劃，對(duì)多種稅收方案進(jìn)行相應(yīng)的對(duì)比分析，從中挑選出最適合企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展的稅收方案，有效減少企業(yè)現(xiàn)金以及本期現(xiàn)金的流出，使得企業(yè)擁有更多可以自由支配的資金，為企業(yè)的發(fā)展提供更加廣闊的空間。

　　2.優(yōu)化資源配置：

　　在當(dāng)前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，資本的流向往往是由利益的高低所決定的，行業(yè)所能夠獲得的利益越大，則對(duì)于資本的吸引力也就越強(qiáng)，這在一定程度上體現(xiàn)了整個(gè)社會(huì)資源的流動(dòng)配置。因此，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，應(yīng)該重視稅收策劃人員的意見(jiàn)，認(rèn)識(shí)到稅收對(duì)于企業(yè)的影響，不斷提升企業(yè)的財(cái)務(wù)利益和企業(yè)的稅后利益。不僅如此，企業(yè)應(yīng)該向規(guī)模經(jīng)濟(jì)的方向發(fā)展，強(qiáng)化對(duì)于資本的吸引和運(yùn)用，進(jìn)而實(shí)行對(duì)社會(huì)資源的優(yōu)化配置。

　　三、企業(yè)稅收籌劃中的風(fēng)險(xiǎn)

　　稅收策劃具有合法性以及事前規(guī)劃性的特征，不過(guò)受各種因素的影響，企業(yè)在進(jìn)行稅收策劃的過(guò)程中，存在著許多的風(fēng)險(xiǎn)，這些風(fēng)險(xiǎn)主要體現(xiàn)在：

　　1.政策風(fēng)險(xiǎn)。

　　政策風(fēng)險(xiǎn)是由于企業(yè)不熟悉國(guó)家稅收政策所導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)，包括了政策選擇風(fēng)險(xiǎn)和政策變化風(fēng)險(xiǎn)。前者是指政策選擇正確與否的不確定性，主要是由于缺乏對(duì)于政策的清晰認(rèn)識(shí)而造成的，后者則是指政策時(shí)效和不確定性，為了能夠適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，政府部門(mén)往往會(huì)對(duì)稅收政策作出相應(yīng)的變化，導(dǎo)致稅收政策具有不定期或者相對(duì)短期的時(shí)效性，在很大程度上導(dǎo)致了企業(yè)的稅收策劃風(fēng)險(xiǎn)，增大了稅收策劃的難度。

　　2.操作風(fēng)險(xiǎn)。

　　稅收策劃具有整體性的特征，如果對(duì)其把握不夠，則可能會(huì)引發(fā)相應(yīng)的操作風(fēng)險(xiǎn)，包括了納稅人的操作風(fēng)險(xiǎn)以及執(zhí)法者的操作風(fēng)險(xiǎn)兩個(gè)方面，對(duì)于納稅人而言，如果不能全面了解和掌握稅法系統(tǒng)知識(shí)，并對(duì)其進(jìn)行綜合運(yùn)用，而很容易在各項(xiàng)法律法規(guī)中顧此失彼。對(duì)此，企業(yè)管理層必須立足自身實(shí)際，對(duì)相關(guān)稅法知識(shí)進(jìn)行徹底了解和掌握，根據(jù)稅收政策的變化及時(shí)調(diào)整自身的經(jīng)營(yíng)管理策略；對(duì)于執(zhí)法者而言，如果對(duì)相關(guān)稅收政策的運(yùn)用和執(zhí)行不到位，則會(huì)引發(fā)相應(yīng)的操作風(fēng)險(xiǎn)，影響企業(yè)稅收策劃的順利進(jìn)行。

　　3.經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

　　企業(yè)的稅收策劃是在納稅義務(wù)產(chǎn)生之前的財(cái)務(wù)決策中進(jìn)行的，屬于一種合理合法的預(yù)先謀劃行為，具有強(qiáng)烈的前瞻性和計(jì)劃性。企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的變化或者對(duì)預(yù)期經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的判斷失誤，則可能導(dǎo)致稅收策劃目標(biāo)的偏離，引發(fā)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)會(huì)隨著市場(chǎng)需求的變化而變化，企業(yè)必須對(duì)自身的經(jīng)營(yíng)決策進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，才能夠適應(yīng)市場(chǎng)發(fā)展的需要。無(wú)論多么優(yōu)秀的稅收策劃方案，如果缺乏有效的實(shí)施，或者沒(méi)有得力的實(shí)施人才，則可能會(huì)導(dǎo)致稅收籌劃的失敗，引發(fā)相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)和隱患。

　　四、企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避策略

　　1.樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)。

　　企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃的過(guò)程中，必須嚴(yán)格遵守國(guó)家相關(guān)的法律法規(guī)和稅收政策，在法律允許的范圍內(nèi)，有計(jì)劃的進(jìn)行，避免過(guò)分追求企業(yè)利益而違反法律法規(guī)，或者有意逃避稅收負(fù)擔(dān)的行為。同時(shí)，企業(yè)稅收策劃應(yīng)該堅(jiān)持全面分析、綜合考慮的原則，隨時(shí)關(guān)注國(guó)家法律法規(guī)環(huán)境的變化，對(duì)企業(yè)自身現(xiàn)行的稅收籌劃方案進(jìn)行調(diào)整。不僅如此，企業(yè)應(yīng)該樹(shù)立其正確的稅收籌劃觀，認(rèn)識(shí)到稅收籌劃的重要性，樹(shù)立起相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，對(duì)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行規(guī)避和防范。

　　2.提升稅收籌劃人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。

　　在企業(yè)稅收籌劃中，財(cái)務(wù)人員承擔(dān)了大量的工作和職責(zé)，其業(yè)務(wù)素質(zhì)直接影響了稅收籌劃的合理性和有效性。因此，企業(yè)應(yīng)該采取相應(yīng)的額措施，不斷提高稅收籌劃人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行規(guī)避。從企業(yè)財(cái)務(wù)管理角度看，稅收籌劃人員應(yīng)該對(duì)國(guó)家相關(guān)財(cái)務(wù)、稅收、會(huì)計(jì)等方面的政策和法規(guī)等進(jìn)行深入了解和熟練掌握，以確保稅收籌劃的合理性，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行規(guī)避和化解。同時(shí)，在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中，應(yīng)該做好對(duì)稅收籌劃人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，使得其能夠精通稅收政策和會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)知識(shí)，了解金融、保險(xiǎn)、貿(mào)易等方面的相關(guān)知識(shí)，在確保稅收籌劃方案正確性的同時(shí)，保證稅收籌劃方案的有效實(shí)施。

　　3.確保稅收籌劃方案的靈活性。

　　在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，經(jīng)濟(jì)環(huán)境處于不斷的發(fā)展變化中，為了適應(yīng)市場(chǎng)發(fā)展的需求，政府部門(mén)必然會(huì)對(duì)稅收制度和稅收法律等進(jìn)行調(diào)整，對(duì)此，企業(yè)在制定稅收籌劃方案時(shí)，需要從自身的實(shí)際情況出發(fā)，確保稅收籌劃方案的靈活性，根據(jù)政策與法律的變化，對(duì)稅收籌劃方案進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整和完善，以適應(yīng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，對(duì)稅收籌劃中的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行規(guī)避，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的最大化。例如，可以通過(guò)向銀行貸款的方式，減少自有資金比例，降低資本最低回報(bào)率，合理利用財(cái)務(wù)杠桿，增加企業(yè)利潤(rùn)。我國(guó)稅法規(guī)定，離析支出是在稅前扣除。通過(guò)貸款，企業(yè)可以適度負(fù)載，利用稅前列支利息，現(xiàn)行分區(qū)企業(yè)利潤(rùn)，從而達(dá)到少交或者免交企業(yè)所得稅的目的。

　　4.完善風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制。

　　在企業(yè)稅收籌劃活動(dòng)中，要想實(shí)現(xiàn)對(duì)各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)事件的規(guī)避和控制，不能單單依靠財(cái)務(wù)報(bào)表的檢查，而應(yīng)該從企業(yè)的實(shí)際情況出發(fā)，逐步建立起合理有效、切實(shí)可行的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制。從目前的發(fā)展情況看，在我國(guó)絕大多數(shù)企業(yè)中，并沒(méi)有形成科學(xué)有效的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，很容易導(dǎo)致管理層的混亂。因此，從企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展角度分析，應(yīng)該積極引入現(xiàn)代化的管理模式和管理理念，將稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)控制歸納到統(tǒng)一的范疇中去，嚴(yán)格控制稅收籌劃中的各類(lèi)數(shù)據(jù)信息，一旦發(fā)現(xiàn)其中存在風(fēng)險(xiǎn)隱患，應(yīng)該在第一時(shí)間做出反應(yīng)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行規(guī)避，預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)事件的發(fā)生，如果風(fēng)險(xiǎn)已經(jīng)出現(xiàn)，則應(yīng)該通過(guò)相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)事件的范圍和影響進(jìn)行限制，減少企業(yè)的損失。

　　五、結(jié)語(yǔ)

　　總而言之，在當(dāng)前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)背景下，企業(yè)面臨著日益激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，在進(jìn)行稅收策劃的過(guò)程中，應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)于各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)事件的分析和控制，加大對(duì)于稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)，利用高素質(zhì)的稅收籌劃人員，靈活的稅收籌劃方案以及完善的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，最大限度地對(duì)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行規(guī)避和控制，確保企業(yè)的穩(wěn)定健康發(fā)展。

稅收籌劃論文14

　　基于法務(wù)會(huì)計(jì)視角下進(jìn)行稅收籌劃方案設(shè)計(jì)，不僅可以從會(huì)計(jì)的角度出發(fā)，更可以從法律的角度出發(fā)，避免了一些不必要的錯(cuò)誤。企業(yè)增值稅稅收籌劃可以在兼營(yíng)事務(wù)中、挑選合理出售方式、交稅責(zé)任時(shí)間上、出口退稅等方面合理避稅；企業(yè)所得稅稅收籌劃可以通過(guò)延期納稅、固定資產(chǎn)加速折舊、合理安排所得稅預(yù)繳等方式；企業(yè)個(gè)人所得稅可通過(guò)全部扣除非應(yīng)稅項(xiàng)目收入、足額繳納“五險(xiǎn)一金”、一次性獎(jiǎng)金、年終獎(jiǎng)金、其他異常事件的納稅籌劃稅，節(jié)約一部分稅務(wù)支出，達(dá)到節(jié)稅的目的。

　　一、法務(wù)會(huì)計(jì)概述

　　法務(wù)會(huì)計(jì)作為一個(gè)新興行業(yè)在20世紀(jì)七十年代興起于美國(guó)，目前對(duì)法務(wù)會(huì)計(jì)的定義并不單一、明確。但總體認(rèn)為法務(wù)會(huì)計(jì)是特定主體綜合運(yùn)用會(huì)計(jì)學(xué)和法學(xué)的知識(shí)以及審計(jì)方法和調(diào)查技術(shù)，目的在于通過(guò)調(diào)查獲取有關(guān)財(cái)務(wù)證據(jù)資料，并以法庭能接受的形式在法庭上展示和陳述，以解決有關(guān)的法律問(wèn)題的一門(mén)融會(huì)計(jì)學(xué)、審計(jì)學(xué)、法理學(xué)、證據(jù)學(xué)、偵察學(xué)和犯罪學(xué)等學(xué)科的有關(guān)內(nèi)容為一體的邊緣科學(xué)。

　　法務(wù)會(huì)計(jì)作為一個(gè)新興領(lǐng)域其原理與會(huì)計(jì)學(xué)原理相比卻又有很大的不同。會(huì)計(jì)學(xué)的基本原理大概可以概括為三點(diǎn)：有借必有貸，借貸必相等；資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益；利潤(rùn)=收入—費(fèi)用。法務(wù)會(huì)計(jì)的基本原理包括五大點(diǎn)：一是法務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)，就是法務(wù)會(huì)計(jì)工作所要達(dá)到的最終目的，并且非常單一、明確，旨在維護(hù)法律的尊嚴(yán)和當(dāng)事人的利益。二是法務(wù)會(huì)計(jì)的對(duì)象，就是法務(wù)會(huì)計(jì)行為作用的客體主要包括：會(huì)計(jì)資料、實(shí)物資料、鑒定資料以及其他相關(guān)資料。三是法務(wù)會(huì)計(jì)的基本假設(shè)：犯罪必留痕假設(shè)、征兆表現(xiàn)假設(shè)、20%+40%+40%假設(shè)、內(nèi)部控制制度有限作用假設(shè)。四是法務(wù)會(huì)計(jì)的基本原則，即為法務(wù)會(huì)計(jì)所要遵守的法則或標(biāo)準(zhǔn)，包括：客觀公正性原則、專業(yè)針對(duì)性原則、合法合規(guī)性原則、獨(dú)立保密性原則、誠(chéng)實(shí)信用原則。五是法務(wù)會(huì)計(jì)的基本職能，主要包括：預(yù)防的職能、發(fā)現(xiàn)的職能、取證的職能、訴訟支持的職能、損失計(jì)量的職能。

　　二、企業(yè)稅收籌劃概述

　�。ㄒ唬┢髽I(yè)稅收籌劃的含義

　　企業(yè)稅收籌劃作為控制企業(yè)稅收成本的重要手段，是指通過(guò)對(duì)涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行研究、策劃，制作出一整套完整的納稅操作方案，從而達(dá)到節(jié)稅的目的。目前，在我國(guó)關(guān)于納稅籌劃的內(nèi)容各有不同，但總體認(rèn)為納稅籌劃是企業(yè)的一種理財(cái)活動(dòng)，是指納稅人為實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益最大化的目的，在國(guó)家法律、法規(guī)允許的范圍內(nèi)，對(duì)自己的納稅事項(xiàng)進(jìn)行系統(tǒng)安排，以獲得最大的經(jīng)濟(jì)利益。

　�。ǘ�）企業(yè)稅收籌劃案例分析

　　甲公司為生產(chǎn)銷(xiāo)售型企業(yè)，如下是甲公司20xx年發(fā)生的業(yè)務(wù)（不考慮城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加）

　　1。20xx年8月為了生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要甲公司將其閑置的廠房及其設(shè)備整體出租，租金分別為200萬(wàn)和40萬(wàn)。

　　2。甲公司20xx年度實(shí)現(xiàn)的產(chǎn)品銷(xiāo)售收入為8200萬(wàn)，其中發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)200萬(wàn)，廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)合計(jì)1200萬(wàn)，稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)200萬(wàn)。

　　根據(jù)上訴資料對(duì)甲公司進(jìn)行納稅籌劃，使其稅收成本最低。

　　*籌劃前的納稅分析

　　（1）房產(chǎn)稅=（200+40）×12%=28。8萬(wàn)元

　　營(yíng)業(yè)稅=（200+40）×5%=12萬(wàn)元

　　合計(jì)=28。8+12=40。8萬(wàn)元

　�。�2）可以抵扣的業(yè)務(wù)招待費(fèi)=8200×0。005=41萬(wàn)元

　　41萬(wàn)元<200萬(wàn)元

　　所以可以抵扣的業(yè)務(wù)招待費(fèi)為41萬(wàn)元

　　可抵扣的廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)=8200×15%=1230萬(wàn)

　　1200萬(wàn)元<1230萬(wàn)元

　　所以可以抵扣的廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)為1200萬(wàn)元

　　調(diào)整后的所得稅稅基=200+（200—41）=359萬(wàn)元

　　應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅=359×25%=89。75萬(wàn)元

　　甲公司應(yīng)納稅額合計(jì)=40。8+89。75=130。55萬(wàn)元

　　*納稅籌劃方案

　�。�1）甲公司可采用合同分立方式，分別簽訂廠房和設(shè)備出租兩項(xiàng)合同。

　　（2）將甲公司的銷(xiāo)售部門(mén)注冊(cè)成一個(gè)獨(dú)立核算的銷(xiāo)售公司。先將產(chǎn)品以7500萬(wàn)元的價(jià)格銷(xiāo)售給銷(xiāo)售公司，銷(xiāo)售公司再以8200萬(wàn)元的價(jià)格對(duì)外銷(xiāo)售，甲公司與銷(xiāo)售公司發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)分別為120萬(wàn)元和80萬(wàn)元，廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)分別為900萬(wàn)元和300萬(wàn)元。假設(shè)甲公司的稅前利潤(rùn)為80萬(wàn)元，銷(xiāo)售公司的稅前利潤(rùn)為120萬(wàn)元。兩企業(yè)分別繳納企業(yè)所得稅。

　　*籌劃后的納稅分析

　�。�1）房產(chǎn)稅=200×12%=24萬(wàn)元

　　營(yíng)業(yè)稅=（200+40）×5%=12萬(wàn)元

　　合計(jì)=24+12=36萬(wàn)元

　　（2）甲公司當(dāng)年業(yè)務(wù)招待費(fèi)可扣除37。5萬(wàn)元（7500×0。005）；廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)合計(jì)發(fā)生900萬(wàn)元，可以扣除的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)為1125萬(wàn)元（7500×15%），900萬(wàn)元<1125萬(wàn)元，所以可以全部扣除。所以甲公司合計(jì)應(yīng)納稅所得額為122。5萬(wàn)元（80萬(wàn)元+120萬(wàn)元—37。5萬(wàn)元），應(yīng)納企業(yè)所得稅40。625萬(wàn)元（122。5萬(wàn)元×25%）

　　銷(xiāo)售公司當(dāng)年業(yè)務(wù)招待費(fèi)可扣除48萬(wàn)元（80×60%），未超過(guò)銷(xiāo)售收入的0。005，所以可以全部扣除，廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)合計(jì)發(fā)生300 萬(wàn)元，可以扣除的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)為1230萬(wàn)元（8200×15%），所以可以全部扣除。所以銷(xiāo)售公司合計(jì)應(yīng)納稅所得額為159萬(wàn)元（120萬(wàn)元+80萬(wàn)元—41萬(wàn)元），應(yīng)納企業(yè)所得稅39。75萬(wàn)元（159萬(wàn)元×25%）。

　　甲公司應(yīng)納稅額合計(jì)=36+40。625+39。75=116。375萬(wàn)元

　　由以上案例可見(jiàn)正常的企業(yè)稅收籌劃只是單純的從會(huì)計(jì)的角度節(jié)約了一部分稅務(wù)支出，并不能起到很大的作用，而且還涉及到一些法律知識(shí)，稍有不慎就會(huì)誤入歧途。而法務(wù)會(huì)計(jì)的角度不僅擴(kuò)展了一個(gè)范圍，而且不僅可以從會(huì)計(jì)的角度出發(fā)，更可以從法律的角度出發(fā)，避免了一些不必要的錯(cuò)誤。

　　三、法務(wù)會(huì)計(jì)視角下稅收籌劃方案設(shè)計(jì)

　�。ㄒ唬┢髽I(yè)增值稅稅收籌劃方案設(shè)計(jì)

　　增值稅作為企業(yè)應(yīng)當(dāng)繳納的一大重稅，往往是企業(yè)最為頭疼的一部分，站在法務(wù)會(huì)計(jì)的角度我們一般從以下幾個(gè)方面進(jìn)行避稅。

　　1。在兼營(yíng)事務(wù)中合理避稅

　　納稅人兼營(yíng)不一樣稅率項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)分開(kāi)核算，而且要按各自的稅率核算增值稅，否則按較高稅率核算增值稅。

　　2。挑選合理出售方式避稅

　　一般我們可以采用現(xiàn)金折扣和商業(yè)折扣這兩種方式出售商品，但是如果為了避稅選擇商業(yè)折扣出售方式是更劃算的。

　　3。在交稅責(zé)任時(shí)間上合理避稅

　　如果可以，納稅人可以精確估計(jì)客戶的付款時(shí)刻，然后推遲延交稅的時(shí)刻，因?yàn)橘Y金的時(shí)間價(jià)值，推遲交稅會(huì)給公司帶來(lái)意想不到的節(jié)稅作用。

　　4。出口退稅合理避稅

　　對(duì)于報(bào)關(guān)離境的出口產(chǎn)物，除國(guó)家規(guī)定不能退稅的產(chǎn)物外，一概交還已征的增值稅。

　　假設(shè)甲公司為一間百貨公司同時(shí)又承包了市區(qū)內(nèi)一部分客運(yùn)經(jīng)營(yíng)，作為一般納稅人核算，公司業(yè)務(wù)如下：（不考慮城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加）

　�。�1）假設(shè)該公司旗下有兩家精品店年銷(xiāo)售額分別為180萬(wàn)元和200萬(wàn)元，全年合計(jì)380萬(wàn)元，準(zhǔn)許從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額占銷(xiāo)項(xiàng)稅額的25%（上述銷(xiāo)售額均為不含稅收入）

　�。�2）20xx年6月將其閑置的20xx年前購(gòu)入的客車(chē)及其隨客車(chē)客運(yùn)路線經(jīng)營(yíng)權(quán)出售給某公司，客車(chē)賬面原值500萬(wàn)，累計(jì)折舊200萬(wàn)，線路經(jīng)營(yíng)權(quán)200萬(wàn)，累計(jì)攤銷(xiāo)50萬(wàn)元。客車(chē)市場(chǎng)價(jià)格400萬(wàn)元，線路經(jīng)營(yíng)權(quán)市場(chǎng)價(jià)格200萬(wàn)元，甲公司將其一并作價(jià)600萬(wàn)出售給該公司。

　　（3）該公司銷(xiāo)售服裝收入為90萬(wàn)元，同時(shí)銷(xiāo)售食用植物油收入10萬(wàn)元，兩項(xiàng)均為不含稅收入

　　根據(jù)上述資料對(duì)甲公司進(jìn)行納稅籌劃，使其稅收成本最低。

　　*籌劃前納稅合計(jì)

　　（1）該百貨公司為一般納稅人，所以

　　應(yīng)納稅額=380×17%—380×17%×25%=16。15萬(wàn)元

　　（2）銷(xiāo)售額=600/（1+4%）=577萬(wàn)元

　　應(yīng)納稅額=577×4%/2=11。54萬(wàn)元

　�。�3）應(yīng)納稅額=（90+10）×17%=17萬(wàn)元

　　應(yīng)納稅額合計(jì)=16。15+11。54+17=44。69萬(wàn)元

　　*納稅籌劃方案

　　（1）把這兩家精品店獨(dú)立注冊(cè)，作為納稅人單獨(dú)核算，那么由于這兩家精品店的會(huì)計(jì)核算制度都不健全，所以只能作為小規(guī)模納稅人核算

　�。�2）公司可把豪華客車(chē)和客運(yùn)線路經(jīng)營(yíng)權(quán)一并作價(jià)600萬(wàn)元轉(zhuǎn)讓給乙公司的銷(xiāo)售額分解為豪華客車(chē)400萬(wàn)元和線路經(jīng)營(yíng)權(quán)200萬(wàn)元。

　　（3）將兩項(xiàng)收入單獨(dú)核算，銷(xiāo)售服裝收入作為一次收入核算，銷(xiāo)售食用植物油作為一次收入核算。

　　*籌劃后納稅合計(jì)

　�。�1）應(yīng)納稅額=180×3%+200×3%=11。4萬(wàn)元

　�。�2）銷(xiāo)售額=400/（1+4%）=385萬(wàn)元

　　應(yīng)納稅額=385×4%/2=7。69萬(wàn)元

　�。�3）應(yīng)納稅額=90×17%+10×13%=16。6萬(wàn)元

　　應(yīng)納稅額合計(jì)=11。4+7。69+16。6=35。69萬(wàn)元

　　綜合以上所訴，將會(huì)計(jì)與法律有機(jī)的結(jié)合起來(lái)才能將稅收籌劃的作用發(fā)揮到極致，這也正是法務(wù)會(huì)計(jì)的基本職能。

　　（二）企業(yè)所得稅稅收籌劃方案設(shè)計(jì)

　　企業(yè)所得稅是影響企業(yè)凈利潤(rùn)的主要因素，一個(gè)企業(yè)是否盈利總體來(lái)講和所繳的企業(yè)所得稅的多少有著直接的聯(lián)系，近些年來(lái)企業(yè)所得稅的稅收籌劃也成為一些企業(yè)納稅籌劃的一個(gè)重點(diǎn)。以法務(wù)會(huì)計(jì)的角度，企業(yè)所得稅稅收籌劃大致分為以下幾個(gè)方面。

　　1。延期納稅

　　眾所周知，會(huì)計(jì)利潤(rùn)=收入—費(fèi)用，所得稅費(fèi)用=稅法利潤(rùn)×所得稅稅率，而將會(huì)計(jì)利潤(rùn)加以調(diào)整即為稅法利潤(rùn)，并且收入包含主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、營(yíng)業(yè)外收入，所以收入可以作為節(jié)稅的一個(gè)重要方面，可以從以下幾個(gè)方面著手。（假設(shè)以下所涉及的公司均為生產(chǎn)銷(xiāo)售型企業(yè)）

　�。�1）推遲銷(xiāo)售收入的實(shí)現(xiàn)。假設(shè)一家公司為生產(chǎn)銷(xiāo)售型企業(yè)，那么它的銷(xiāo)售收入即為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，由于主營(yíng)業(yè)務(wù)收入是收入的重要組成部分，所以銷(xiāo)售收入的推遲必然導(dǎo)致會(huì)計(jì)利潤(rùn)的減少，進(jìn)而減少企業(yè)所得稅。

　　（2）推遲分期銷(xiāo)售的實(shí)現(xiàn)。分期銷(xiāo)售應(yīng)該是所有企業(yè)都會(huì)運(yùn)用的一種銷(xiāo)售方法，普遍、慣用，但這其中卻也隱藏著稅收籌劃的秘密。以分期銷(xiāo)售的商品為例，對(duì)于本應(yīng)在12月確認(rèn)的銷(xiāo)售收入可以在訂立合同時(shí)把支付日期約定在次年1月，從而將銷(xiāo)售收入延遲到下一年確認(rèn)，對(duì)貨物發(fā)出后后一時(shí)難以回籠的貨款，可作為委托代銷(xiāo)商品處理，避免采用委托收款和托收承付這兩種方式銷(xiāo)售貨物，以防墊付稅款，此外也可以采用支票、銀行本票和匯兌結(jié)算方式銷(xiāo)售貨物，從而獲得延遲納稅的好處，同時(shí)也可把銷(xiāo)售確認(rèn)的時(shí)間推遲幾天。

　�。�3）推遲長(zhǎng)期工程收入的實(shí)現(xiàn)。對(duì)于一個(gè)生產(chǎn)銷(xiāo)售型企業(yè)來(lái)說(shuō)，長(zhǎng)期工程收入可以作為其他業(yè)務(wù)收入，雖然一個(gè)企業(yè)中其他業(yè)務(wù)收入所占的比重不大，但關(guān)鍵時(shí)刻也可以起到一定得節(jié)稅作用。

　　2。固定資產(chǎn)加速折舊

　　固定資產(chǎn)加速折舊是國(guó)家推行的一種新的稅收優(yōu)惠政策，那么固定資產(chǎn)加速折舊對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)意味著什么呢？假設(shè)我們把企業(yè)所得稅的計(jì)算公式簡(jiǎn)單化，那么企業(yè)所得稅=（收入—支出）×所得稅稅率，而固定資產(chǎn)折舊作為企業(yè)正常支出的一部分必然起到了不小的作用。舉個(gè)例子，假設(shè)某企業(yè)花200萬(wàn)元購(gòu)買(mǎi)了一臺(tái)機(jī)床，假設(shè)使用年限為5年，若按照正常的折舊方法，每年應(yīng)計(jì)提的折舊額為40萬(wàn)元，但是在采用加速折舊方法之后折舊額就不一樣了，第一年的折舊額可能是 80萬(wàn)元，甚至是100萬(wàn)元，如果站在資金時(shí)間價(jià)值的角度，那么對(duì)一個(gè)企業(yè)是十分有利的。加速折舊通過(guò)縮短固定資產(chǎn)折舊年限，可以減少企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，將來(lái)必定成為一種主流稅收籌劃措施。

　　3。合理安排所得稅的預(yù)繳方式

　　一般來(lái)講，企業(yè)所得稅可分為分月預(yù)繳或者分季預(yù)繳，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照月度或者季度的實(shí)際利潤(rùn)額預(yù)繳，但如果按照月度或者季度的實(shí)際利潤(rùn)額預(yù)繳有困難的，可以按照上一年度應(yīng)納稅所得額的月度或者季度平均額預(yù)繳。如果一個(gè)企業(yè)可以選擇出適合自己的預(yù)繳方式也是可以起到很大的節(jié)稅作用的。

　　（三）企業(yè)個(gè)人所得稅稅收籌劃方案設(shè)計(jì)

　　個(gè)人所得稅作為公民應(yīng)當(dāng)向國(guó)家繳納的稅款，在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)個(gè)人所得稅往往是被人們所忽略的一項(xiàng)，往往人們認(rèn)為它是個(gè)人繳納的，并不在意，但它對(duì)企業(yè)稅收籌劃卻也起著不小的作用，因?yàn)樗鼘?shí)際上的納稅主體是公司。作為法務(wù)會(huì)計(jì)人員我認(rèn)為應(yīng)該從以下幾個(gè)方面著手。

　　1。全部扣除非應(yīng)稅項(xiàng)目收入

　　個(gè)人所得稅的非應(yīng)稅項(xiàng)目包括：工資薪金所得、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)承租經(jīng)營(yíng)所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、股息紅利所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、偶然所得、經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)確定征稅的其他所得。但需要單位扣除的無(wú)非就只有工資薪金所得、股息紅利所得，只要我們能做好這兩塊的稅務(wù)籌劃就可以了。

　　2。足額繳納“五險(xiǎn)一金”

　　眾所周知，“五險(xiǎn)”為基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、生育保險(xiǎn)，“一金”是住房公積金，只要企業(yè)充分利用國(guó)家的社會(huì)保障制度和住房公積金政策，按照當(dāng)?shù)卣�府�?guī)定的最高繳存比例、最大基數(shù)標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納“五險(xiǎn)一金”，這樣可以有效的降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

　　3。重點(diǎn)籌劃一次性獎(jiǎng)金的發(fā)放

　　一次性獎(jiǎng)金按適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，只要確定的稅率高于某一檔次，其全額就要適用更高一級(jí)次的稅率，因此就形成了一個(gè)工資發(fā)放無(wú)效區(qū)間。通過(guò)對(duì)一次性獎(jiǎng)金每個(gè)所得稅級(jí)的稅收臨界點(diǎn)、應(yīng)納稅額和稅后所得的計(jì)算，可計(jì)算出一次性獎(jiǎng)金發(fā)放的無(wú)效區(qū)間。

　　4。年終獎(jiǎng)金的籌劃

　　年終獎(jiǎng)金是工資的一種補(bǔ)充形式，是用人單位對(duì)勞動(dòng)者進(jìn)行物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)的一種形式是對(duì)勞動(dòng)者的超額勞動(dòng)報(bào)酬和增收節(jié)支的報(bào)酬，獎(jiǎng)金是構(gòu)成勞動(dòng)者工資的一個(gè)重要部分。企業(yè)應(yīng)當(dāng)以年終獎(jiǎng)金作為重點(diǎn)合理籌劃個(gè)人所得稅。

　　5。其他異常事件的納稅籌劃

　　個(gè)人通過(guò)非營(yíng)利性的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)向教育和其他社會(huì)公益事業(yè)及嚴(yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈(zèng)，在應(yīng)納稅所得額30%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予從應(yīng)納稅所得額中扣除。發(fā)放全年一次性獎(jiǎng)金的當(dāng)月即捐贈(zèng)，捐贈(zèng)支出準(zhǔn)予在當(dāng)期應(yīng)納稅所得額進(jìn)行抵扣。

稅收籌劃論文15

　　摘要：隨著我國(guó)全面改革的進(jìn)一步深化開(kāi)展，企業(yè)發(fā)展中面臨的挑戰(zhàn)愈來(lái)愈大，競(jìng)爭(zhēng)愈來(lái)愈激烈，如何在激烈的市場(chǎng)中占據(jù)發(fā)展優(yōu)勢(shì)，成為各企業(yè)發(fā)展中的重要課題。本文主要就企業(yè)的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)以及風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析，然后就企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)原因及風(fēng)險(xiǎn)控制措施詳細(xì)探究，希冀能就此理論研究，能為實(shí)際企業(yè)的良好發(fā)展有所裨益。

　　關(guān)鍵詞：稅收籌劃；風(fēng)險(xiǎn)控制；風(fēng)險(xiǎn)原因

　　引言

　　企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理中，為提高自身的發(fā)展水平，就要做好各方面的風(fēng)險(xiǎn)防范工作。企業(yè)的稅收籌劃是財(cái)務(wù)管理范疇工作，通過(guò)合理科學(xué)的稅收籌劃措施的實(shí)施，有助于提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，但是稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)的正常發(fā)展也會(huì)產(chǎn)生很大不利影響。做好稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)控制就顯得比較重要。

　　一、企業(yè)的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)以及風(fēng)險(xiǎn)分析

　　1.企業(yè)的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)體現(xiàn)

　　企業(yè)的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)是有著鮮明特點(diǎn)的，體現(xiàn)在主觀相關(guān)性方面。我國(guó)的稅收法律的建設(shè)還沒(méi)有完善，這就需要諸多補(bǔ)充條款解釋，所以補(bǔ)充條款的滯后問(wèn)題就比較突出。稅收籌劃過(guò)程主觀判斷是貫穿始終的。企業(yè)在稅收籌劃的方案成功率和企業(yè)相關(guān)籌劃人員專業(yè)素質(zhì)呈現(xiàn)正比，財(cái)務(wù)工作人員就要對(duì)財(cái)務(wù)以及會(huì)計(jì)等相關(guān)的知識(shí)掌握，而全面掌握是有著難度的，所以稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的主觀相關(guān)性特征就比較突出[1]。同時(shí)，稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的客觀性特點(diǎn)也是比較突出的，這是和企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)以及稅收環(huán)境有著直接關(guān)系的，在這些條件的變化情況下，稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的存在就不可避免。另外，企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)在可度量性以及不確定方面也有著鮮明的呈現(xiàn)，稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的可度量性特點(diǎn)主要是涉及到對(duì)籌劃方案未來(lái)結(jié)果的預(yù)測(cè)，通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)因素的數(shù)據(jù)分析，就能通過(guò)數(shù)理統(tǒng)計(jì)方式對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行估計(jì)，所以在可度量性的特征上就比較鮮明。而從籌劃風(fēng)險(xiǎn)的不確定方面，主要是社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生了變化，以及政策法規(guī)的變化等，都會(huì)影響企業(yè)的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。再者就是稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的復(fù)雜性，受到各方面因素的影響所致。

　　2.企業(yè)的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的分析

　　企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的類(lèi)型是多方面的，其中的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)是比較突出的風(fēng)險(xiǎn)類(lèi)型。企業(yè)的稅收籌劃方案是有著前瞻性以及計(jì)劃性的，籌劃方案的實(shí)施過(guò)程長(zhǎng)，方案受到一些因素的影響也比較大，如政策因素的影響等，在這一過(guò)程中就可能會(huì)遇到企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生拜年話以及法規(guī)的調(diào)整等，這些都會(huì)帶來(lái)籌劃風(fēng)險(xiǎn)[2]。政策的發(fā)生變化是直接造成稅收籌劃成敗的重要因素。再者，稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)中的操作風(fēng)險(xiǎn)也是比較突出的，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展過(guò)程中，不同經(jīng)濟(jì)條件就要對(duì)稅收政策法規(guī)完善，納稅企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃過(guò)程中，所面臨的是法律法規(guī)的不完善，在這一環(huán)境下操作就很容易出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)，主要是稅收優(yōu)惠政策的操作沒(méi)有到位，以及和企業(yè)的實(shí)際經(jīng)濟(jì)發(fā)展不相符。企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)中的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)也是比較突出的，稅收籌劃方案的具體落實(shí)的有效性，要和稅務(wù)機(jī)關(guān)緊密結(jié)合，得到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可，而稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員在相應(yīng)范圍有著自由裁量權(quán)，這對(duì)企業(yè)而言就難以把握，理解上有偏差就可能會(huì)使得稅收籌劃產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)，在具體的執(zhí)行過(guò)程中就可能造成失敗的結(jié)果。

　　二、企業(yè)的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)原因和風(fēng)險(xiǎn)控制措施

　　1.企業(yè)的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)原因分析

　　企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因是多樣的，由于企業(yè)在稅收籌劃實(shí)施過(guò)程中存在著很大難度，就可能會(huì)出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)[3]。稅收籌劃是比較復(fù)雜化的工作，工作執(zhí)行中需要有相應(yīng)管理能力以及應(yīng)變能力和決策能力等，通過(guò)有效稅收籌劃的實(shí)施，就能避免風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生。而在具體的風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避實(shí)施中并不那么簡(jiǎn)單，需要各方面強(qiáng)大的能力，由于在稅收籌劃的實(shí)施中工作人員的素質(zhì)不夠，這就會(huì)造成實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)。另外，企業(yè)稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因還體現(xiàn)在，稅收籌劃以及偷稅逃稅沒(méi)有明確化，在政策的理解上存在著不當(dāng)，就比較容易造成風(fēng)險(xiǎn)，還有是在稅收籌劃的目標(biāo)不明確，這也是造成風(fēng)險(xiǎn)的重要因素。在稅收籌劃工作當(dāng)中，只注重減輕稅負(fù)，而和企業(yè)的理財(cái)目標(biāo)相距愈來(lái)愈遠(yuǎn)，從而就會(huì)造成稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。

　　2.企業(yè)的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)控制措施

　　企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)控制工作的實(shí)施，要從多個(gè)角度進(jìn)行考慮，可從以下幾個(gè)層面進(jìn)行參考：第一，密切和稅務(wù)部門(mén)溝通。企業(yè)稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)控制方法比較多樣，加強(qiáng)和稅務(wù)部門(mén)間的溝通聯(lián)系比較重要，要能及時(shí)性的掌握稅收政策的相關(guān)信息，這樣才能針對(duì)性的加以應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)。稅收?qǐng)?zhí)法部門(mén)和企業(yè)溝通不暢的時(shí)候，就會(huì)產(chǎn)生矛盾，稅收部門(mén)對(duì)企業(yè)稅收籌劃工作認(rèn)識(shí)不夠，就會(huì)使得執(zhí)法存在困難。企業(yè)對(duì)稅收?qǐng)?zhí)法部門(mén)的相關(guān)政策信息不了解，也會(huì)影響稅收籌劃的有效性。所以企業(yè)要充分重視和稅務(wù)部門(mén)間加強(qiáng)信息的交流溝通，避免稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生。第二，加強(qiáng)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)防范力度。企業(yè)的稅收籌劃工作執(zhí)行過(guò)程中，在風(fēng)險(xiǎn)的防范方面是比較重要的，這就需要先從企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的強(qiáng)化方面著手實(shí)施，企業(yè)管理層以及財(cái)會(huì)人員等，都要對(duì)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)防范的工作加強(qiáng)重視，加強(qiáng)稅收籌劃信息的有效管理，對(duì)企業(yè)內(nèi)外部的信息做好收集以及整理分析等工作，這是設(shè)計(jì)完善的稅收籌劃工作的基礎(chǔ)工作。要保障收集到的信息的真實(shí)有效，從而才能保障稅收籌劃工作的整體質(zhì)量。第三，注重稅收籌劃的方案靈活。為發(fā)揮稅收籌劃工作的積極優(yōu)勢(shì)，就要保障稅收籌劃方法的靈活以及科學(xué)性，要能全面了解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，對(duì)企業(yè)內(nèi)部信息要了解，以及有效及時(shí)的識(shí)別判斷稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)[4]。在全面的了解各方面信息后，制定稅收籌劃方案，及時(shí)掌握信息動(dòng)態(tài)，保障方案的靈活有效。

　　結(jié)語(yǔ)

　　綜上所述，稅收籌劃工作是提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的重要財(cái)務(wù)管理工作，在具體的實(shí)施中會(huì)面臨諸多的挑戰(zhàn)，對(duì)此就要加強(qiáng)重視，提高稅收籌劃工作的整體質(zhì)量，保障企業(yè)的正常經(jīng)營(yíng)發(fā)展。通過(guò)上文的探究，希望能為實(shí)際工作起到一定啟示作用。

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