淺談應對企業(yè)財務舞弊的審計策略論文
一、財務舞弊。
舞弊，即企業(yè)管理層、員工或第三方，使用欺騙手段獲取不當或非法利益的行為。財務舞弊則主要是指企業(yè)有關人員對財務報告中的信息作出的有意識的錯報或忽略。主要表現(xiàn)在三個方面的舞弊：一是對會計記錄的舞弊，二是對交易事項的舞弊，三是對會計估計和會計政策的故意誤用。如今，造假涉及的方面已非常廣泛，外部審計師，即注冊會計師往往只關注與財務報告舞弊風險的識別和評估，內(nèi)部審計師則關注更廣泛層面的舞弊行為，在識別、評估企業(yè)舞弊方面，也承擔著更為重要的責任。
二、企業(yè)財務舞弊的特征。
�。ㄒ唬┘w舞弊很“高明”，個體舞弊很“幼稚”。
理論界有一種觀點很流行：舞弊審計中，兩個人以上的集體合謀舞弊行為難度要高于一個人的個體舞弊行為。難度要高，也就意味著手段必須要“高明”些，才不容易被發(fā)現(xiàn)。如上市公司銀廣廈、東方電子、東方鍋爐、麥科特等，這些管理舞弊案例，均是涉案金額大，作案時間跨度長，參與的都是高層管理人員。如銀廣廈，為了使造假的財務報表能夠互相吻合，通過倒推的方法，根據(jù)“成本”計算出“銷售量”和“銷售價格”，并依據(jù)這些銷售量和價格的結果，安排每個月的進料和出貨單，以及統(tǒng)計每個月、每個季度的財務數(shù)據(jù)。由于是集體合謀，加之在整個業(yè)務循環(huán)流程上弄虛作假，所提供的整套信息系統(tǒng)全是虛假，因此這類上市公司舞弊案的暴露，均不是審計人員發(fā)現(xiàn)的。這本身，也是整個審計界的難題。
相反，個體舞弊則既簡單，又易于發(fā)現(xiàn)。如，業(yè)務人員直接收現(xiàn)金回款后，截留部分款項形成舞弊。對于這類舞弊，審計人員只要實施簡單的實質性程序就能發(fā)現(xiàn)，不需要特別的技巧。但其實，更關鍵的，則應該通過企業(yè)自身健全的內(nèi)部控制，來達到預防和糾正的目的。審計，不過是最后一道防線。
�。ǘ﹥�(nèi)部控制是關鍵，人其實也是關鍵。
舞弊，本身就是是一種故意的行為，因此凌駕于內(nèi)部控制之上的舞弊行為，往往防不勝防。這也是企業(yè)管理與實踐中另一個爭論不休的問題：根本問題究竟在于制度，還是在于人。制度再完美，也無法抵御故意的人為舞弊。如果沒有合格的人來執(zhí)行，或者執(zhí)行不到位，或者人本身的道德素養(yǎng)就存在問題，內(nèi)部控制一樣形同虛設。在審計實踐中，我們也曾碰到過一些舞弊案例，執(zhí)行者往往不按崗位職責和規(guī)章制度辦事，基本只依領導指示行事。當領導對于一些法律法規(guī)認識不足的時候，舞弊行為便自然而然地就產(chǎn)生了。有時候不僅僅是管理層，基層員工舞弊案件也是層出不窮，典型的如巴林銀行事件，僅因一名員工的職業(yè)道德職守出現(xiàn)了問題并違規(guī)操作，就斷送了一個歷史悠久、信譽卓著的企業(yè)的老命。
三、應對企業(yè)財務舞弊的審計策略。
�。ㄒ唬┲贫然A審計在應對財務舞弊方面稍遜一籌。
制度基礎審計比賬項審計基礎審計前進了一大步，但其仍然主要是以會計報表為核心實施的審計。從現(xiàn)在暴露出的一些“超越會計信息”、“超越內(nèi)部控制制度”的`舞弊案件來看，舞弊并不一定直接在企業(yè)的會計報告中反映。雖然每年的外部審計、內(nèi)部審計如火如荼地進行，但對財務報告以外的資產(chǎn)甚至是信息，外部審計和內(nèi)部審計都是鞭長莫及。
面對百分百的檢查，審計抽樣是審計工作的關鍵性技術之一。而審計抽樣又是建立在內(nèi)部控制健全的基礎之上，因此，基于內(nèi)部評價基礎上的抽樣審計結果就能夠代表總體性評價。企業(yè)內(nèi)部控制本身是合理保證，意味著對于凌駕于內(nèi)部控制之上的管理層舞弊，是無法通過內(nèi)部控制予以糾正的。因此，哪怕是很“幼稚”的個體舞弊，也很有可能造成審計風險，審計人員也很有可能因為沒有把視角擴展到內(nèi)部控制以外，而容易受到蒙蔽和欺騙，不能發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制失效所導致的重大錯報和舞弊行為。可見，以內(nèi)部控制測試為基礎而進行的抽樣審計是很難將審計風險降低到可接受的水平的。
�。ǘ┪璞讓驅徲嫴拍芙衣陡鼜V泛層面的舞弊行為。
當我們承認內(nèi)部控制在應對舞弊行為發(fā)揮的應有之意時，也不得不去重新認識人在舞弊行為中發(fā)揮的關鍵性作用，這就要求任何可能存在舞弊風險的關鍵點都應該得到同等程度的考慮。于是乎，風險導向審計，成為了一種舞弊導向審計。這種策略性的調整意味著對審計人員提出了更高的要求：從更廣的企業(yè)環(huán)境入手進行分析，包括企業(yè)環(huán)境、公司治理結構、經(jīng)營管理、企業(yè)文化等更多的方面，通過一系列的資料搜集和風險分析實施更多的分析性程序，從始至終保持職業(yè)懷疑的態(tài)度，增加審計程序更多的不可預見性，對高風險業(yè)務不采用固定的審計程序，識別風險點后實施個性化的測試方案，等等等等。
財務舞弊的空間和手法在擴大，在層出不窮的財務舞弊面前，審計策略也必須“與時俱進”。盡管審計業(yè)務有一些永恒不變的經(jīng)典技巧、專業(yè)方法、特色工具，但是，審計人員視野上的擴大、能力上的提升、多樣性的考慮、策略上的調整、方法上的進步，都能讓財務舞弊黯然失色。
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