財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與企業(yè)會(huì)計(jì)的涵義解讀論文
摘要:財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)是兩個(gè)既相互聯(lián)系又有區(qū)別的概念。長(zhǎng)期以來，在學(xué)科體系和實(shí)務(wù)中常被混為一談，從而模糊了學(xué)科體系的概念和準(zhǔn)確分類。筆者認(rèn)為，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)的結(jié)構(gòu)體系應(yīng)反映單位的資金運(yùn)動(dòng)，是基礎(chǔ)會(huì)計(jì)。因此，當(dāng)前的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)應(yīng)更名為企業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)。
關(guān)鍵詞:財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 企業(yè)會(huì)計(jì) 概念 結(jié)構(gòu)
在國(guó)家公開出版的教材中，“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)”和“企業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)”的名詞表述被廣泛使用。如何界定他們之間的差異以及有何價(jià)值是本文探討的。
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的表述
財(cái)務(wù)一詞是指一個(gè)行業(yè)、一個(gè)部門、一個(gè)單位為履行職能而發(fā)生的資金運(yùn)動(dòng);“財(cái)”有貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)占有的含義，“務(wù)”有料理、打理之意。因而財(cái)務(wù)是指活動(dòng)的打理過程。這種核算過程隨著資金的運(yùn)動(dòng)而推進(jìn)，也就是說，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是關(guān)于資金運(yùn)動(dòng)各環(huán)節(jié)的核算。不但要核算各環(huán)節(jié)的會(huì)計(jì)要素，還要核算環(huán)節(jié)之間的比例關(guān)系。可以歸結(jié)為資金的籌集，資金的使用，資金的耗費(fèi)，資金的收入，資金的分配過程。然而，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)究竟如何界定，在學(xué)術(shù)界至今尚未達(dá)成共識(shí)。
在我國(guó)，具有代表性的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)定義為著名會(huì)計(jì)學(xué)家葛家澍教授所述:“在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，建立在企業(yè)或其他主體范圍內(nèi)的，旨在向企業(yè)或主體外部提供以財(cái)務(wù)信息為主的一個(gè)經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)，這個(gè)系統(tǒng)把已發(fā)生或已完成的交易與事項(xiàng)中的財(cái)務(wù)(能用貨幣表現(xiàn)的)數(shù)據(jù)作為輸入，按照公認(rèn)會(huì)計(jì)原則或企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)范要求，運(yùn)用若干普遍接受的會(huì)計(jì)慣例，通過確認(rèn)，計(jì)量，記錄和報(bào)告等程序進(jìn)行加工，把數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換為有助于決策和合乎其他目標(biāo)的有用信息。”在這一表述中作為財(cái)務(wù)的實(shí)際承擔(dān)者除企業(yè)之外，用“或”字表明還有其他主體范圍，它可指行政事業(yè)單位，家庭或個(gè)人。由此，可以將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)名詞作層級(jí)拓展。
企業(yè)會(huì)計(jì)的表述
企業(yè)一詞是指以贏利為目的而從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)組織。企業(yè)會(huì)計(jì)是指對(duì)企業(yè)靜態(tài)的反映(資產(chǎn)負(fù)債表)和動(dòng)態(tài)的反映(損益表，現(xiàn)金流量表)。馬克思在談到企業(yè)與會(huì)計(jì)關(guān)系時(shí)，認(rèn)為經(jīng)濟(jì)越，作為“觀念的控制”和“過程的”的會(huì)計(jì)越有必要。根據(jù)葛家澍教授的表述，也符合企業(yè)會(huì)計(jì)一詞的表述。廣東網(wǎng)在線課堂介紹企業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)時(shí)，表述為:“是如何對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行綜合核算與監(jiān)督的知識(shí)體系，它是根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》結(jié)合，商業(yè)等企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算與監(jiān)督的特點(diǎn)，企業(yè)的資本，貨幣性資產(chǎn)，非貨幣性資產(chǎn)，流動(dòng)負(fù)債，長(zhǎng)期負(fù)債，成本與費(fèi)用，銷售收入，成本，稅金和利潤(rùn)的帳務(wù)處理，成本及盈利的，核算程序以及會(huì)計(jì)報(bào)表的結(jié)構(gòu)，編制和進(jìn)行了系統(tǒng)，全面的論述�！笨梢娖髽I(yè)會(huì)計(jì)是關(guān)于會(huì)計(jì)要素的核算。
兩者概念的比較
根據(jù)對(duì)財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)的表述可知，兩者都是指向同一標(biāo)的，即主體外部“提供以財(cái)務(wù)信息為主的一個(gè)信息系統(tǒng)。”所以在關(guān)于企業(yè)會(huì)計(jì)核算的表述時(shí)，經(jīng)常出現(xiàn)通用。從邏輯學(xué)，假設(shè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)=企業(yè)會(huì)計(jì)，則財(cái)務(wù)=企業(yè)。顯然有邏輯矛盾。如果將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的實(shí)體承擔(dān)者按照葛家澍教授的表述來認(rèn)識(shí)，企業(yè)作為實(shí)體承擔(dān)者的一部分，那么財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)包含了企業(yè)會(huì)計(jì)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)作為一個(gè)廣義的概念除了包含企業(yè)會(huì)計(jì)以外還應(yīng)包含諸如組織、軍事組織、家庭、個(gè)人等活動(dòng)的會(huì)計(jì)核算及信息輸出。如高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中關(guān)于“個(gè)人的財(cái)務(wù)報(bào)告”�？梢娯�(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與企業(yè)會(huì)計(jì)既相互聯(lián)系又相互區(qū)別。
從相互聯(lián)系分析，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和企業(yè)會(huì)計(jì)都反映了企業(yè)會(huì)計(jì)要素的內(nèi)容以及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的動(dòng)態(tài)過程。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)從企業(yè)的理財(cái)角度介紹會(huì)計(jì)核算過程，而企業(yè)會(huì)計(jì)從會(huì)計(jì)要素的角度核算資產(chǎn)的價(jià)值。
從相互區(qū)別分析:財(cái)務(wù)一詞偏重于資金流向并強(qiáng)調(diào)資金占用形態(tài)的有機(jī)聯(lián)系，從而使會(huì)計(jì)信息利用者關(guān)注經(jīng)營(yíng)各環(huán)節(jié)的效益。例如會(huì)計(jì)學(xué)原理中的資金籌集的核算，供應(yīng)過程核算，生產(chǎn)過程核算，銷售過程及利潤(rùn)和利潤(rùn)分配的核算。而這些核算都是建立在企業(yè)要素資產(chǎn)為前提的。企業(yè)一詞偏重于企業(yè)的要素資產(chǎn)，企業(yè)的功能，企業(yè)的實(shí)在。企業(yè)會(huì)計(jì)強(qiáng)調(diào)的是會(huì)計(jì)要素極其要素資產(chǎn)的保值增值。如關(guān)于固定資產(chǎn)的折舊，發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)。而這些要素資產(chǎn)的核算又離不開企業(yè)經(jīng)營(yíng)的動(dòng)態(tài)過程。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)反映的應(yīng)是框架。因?yàn)樨?cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)也應(yīng)該包括企業(yè)在內(nèi)的所有組織和個(gè)人的資金運(yùn)動(dòng)。所以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)輸出的信息，既可強(qiáng)調(diào)實(shí)體的盈利性，也可強(qiáng)調(diào)實(shí)體的非盈利性。例如總預(yù)算會(huì)計(jì)十分強(qiáng)調(diào)財(cái)政收支的自求平衡。企業(yè)會(huì)計(jì)反映的是實(shí)質(zhì)內(nèi)容。因?yàn)槠髽I(yè)一詞反映了主體盈利性的特征。企業(yè)會(huì)計(jì)應(yīng)該反映企業(yè)的具體核算內(nèi)容。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)隨著財(cái)務(wù)關(guān)系的變化而發(fā)生變化，企業(yè)會(huì)計(jì)隨著企業(yè)管理體制的變化而發(fā)生變化。例如在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期實(shí)行統(tǒng)收統(tǒng)支的財(cái)務(wù)管理體制，企業(yè)資金籌集和資金投放的職能，基本上都被國(guó)家財(cái)政包辦代替了，在核算中注重國(guó)家資金的核算(生產(chǎn)資金來源的核算、專項(xiàng)資金的核算)。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌以后，企業(yè)逐步實(shí)現(xiàn)自籌資金，自理收支，自負(fù)盈虧。會(huì)計(jì)要素發(fā)生了相應(yīng)的變化。企業(yè)會(huì)計(jì)注重所有者權(quán)益的核算。
根據(jù)以上分析，筆者認(rèn)為應(yīng)把當(dāng)前公開出版的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)名字改為企業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)，理由是使課程內(nèi)容表述更為準(zhǔn)確，強(qiáng)調(diào)企業(yè)的核算。而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是上世紀(jì)90年代取代會(huì)計(jì)的名詞，當(dāng)時(shí)確有財(cái)務(wù)核算的內(nèi)容所以稱為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。自1994年會(huì)計(jì)制度改革后，資金平衡改為資產(chǎn)負(fù)債，特別是國(guó)撥流動(dòng)資金，專項(xiàng)資金的改革，以及財(cái)務(wù)范疇歸入財(cái)務(wù)管理課程。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)名詞的提法顯然不妥。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)的結(jié)構(gòu)體系應(yīng)以資金運(yùn)動(dòng)為主線，強(qiáng)調(diào)所有經(jīng)濟(jì)實(shí)體核算的“共性”。筆者認(rèn)為，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)就是會(huì)計(jì)原理。掌握各部門資金運(yùn)動(dòng)的特點(diǎn)，成為各部門會(huì)計(jì)的“基礎(chǔ)會(huì)計(jì)”。因此，當(dāng)前財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)更名為會(huì)計(jì)學(xué)原理。既然反映所有單位核算的“共性“，在當(dāng)前會(huì)計(jì)學(xué)原理中要增加行政事業(yè)單位資金運(yùn)動(dòng)核算特點(diǎn)的介紹。企業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)的結(jié)構(gòu)體系以會(huì)計(jì)要素為主線，應(yīng)主要反映資產(chǎn)存量?jī)r(jià)值為目的。增加物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)，彌補(bǔ)成本計(jì)價(jià)的不足。使學(xué)生對(duì)會(huì)計(jì)要素的計(jì)價(jià)方法反復(fù)比較，以便隨著會(huì)計(jì)的符合企業(yè)實(shí)際的資產(chǎn)要素計(jì)量方法。同時(shí)，要根據(jù)會(huì)計(jì)要素將資產(chǎn)做出明確具體的劃分，這就是科目核算。通過科目核算，理順資產(chǎn)，負(fù)債和權(quán)益的相互關(guān)系。
參考文獻(xiàn) :
1.謝曉華.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué) [M].商業(yè)出版社，1998
2.湯云為.高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) [M].上海三聯(lián)書店，1995
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