稅收政策與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的主要差異論文
稅收政策是各項(xiàng)稅收法規(guī)中規(guī)定的有關(guān)征稅的各種原則與確定納稅人納稅義務(wù)的等，而政策是指會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度中規(guī)定的有關(guān)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和披露的原則與方法等。由于稅收法律法規(guī)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度分屬不同的領(lǐng)域、基于不同的目的、服務(wù)于不同的對(duì)象，因而通常都有不同程度的差異存在�，F(xiàn)行兩者的主要差異在各個(gè)會(huì)計(jì)要素上均有體現(xiàn)。
（一）關(guān)于資產(chǎn)方面的差異
會(huì)計(jì)上的資產(chǎn)是指過(guò)去的交易、事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期會(huì)給予企業(yè)帶來(lái)利益。稅法上對(duì)資產(chǎn)沒(méi)有作出明確的定義。按照現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定，二者的差異主要有以下四個(gè)方面：
1、資產(chǎn)的入賬價(jià)值。會(huì)計(jì)上一般按成本計(jì)量資產(chǎn)價(jià)值，通常按實(shí)際支出或?qū)嶋H價(jià)值作為各種資產(chǎn)的入賬價(jià)值。稅法上雖也按歷史成本計(jì)量資產(chǎn)價(jià)值，除按實(shí)際支出作為資產(chǎn)的入賬價(jià)值外，有時(shí)強(qiáng)調(diào)按完全價(jià)值作為資產(chǎn)的入賬價(jià)值，從而與會(huì)計(jì)上形成差異。如企業(yè)接受投資、接受捐贈(zèng)取得的舊固定資產(chǎn)及盤(pán)盈的固定資產(chǎn)，會(huì)計(jì)上均按實(shí)際價(jià)值入賬，稅法上則要求按完全價(jià)值入賬；取得短期投資和長(zhǎng)期投資，如含有已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，在會(huì)計(jì)上這部分債權(quán)性支出不作為投資價(jià)值入賬，而稅法上沒(méi)有明確規(guī)定不作為投資價(jià)值入賬；以債務(wù)重組方式或非貨幣性交易方式取得資產(chǎn)，會(huì)計(jì)上一般按原資產(chǎn)的賬面價(jià)值作為換入資產(chǎn)的價(jià)值入賬，而按稅法要求一般應(yīng)按取得資產(chǎn)的公允價(jià)值或市場(chǎng)價(jià)值入賬，等等。
2、資產(chǎn)的折舊與攤銷(xiāo)。會(huì)計(jì)上出于謹(jǐn)慎考慮，通常強(qiáng)調(diào)加速折舊與提前攤銷(xiāo)資產(chǎn)，而稅法上出于保證財(cái)政收入考慮，通常要規(guī)定一些限制性條件。如固定資產(chǎn)折舊，會(huì)計(jì)上規(guī)定折舊方法、折舊年限和殘值估計(jì)、應(yīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)范圍等都由企業(yè)自主決定，而稅法上對(duì)此都有明確的規(guī)定，企業(yè)的會(huì)計(jì)處理如與稅法規(guī)定不一致，計(jì)稅時(shí)應(yīng)按稅法規(guī)定調(diào)整；無(wú)形資產(chǎn)，如沒(méi)有合同和法律規(guī)定受益年限，會(huì)計(jì)上規(guī)定攤銷(xiāo)期限不應(yīng)超過(guò)十年，稅法上規(guī)定攤銷(xiāo)期限不得少于十年；待攤費(fèi)用，會(huì)計(jì)上規(guī)定如果待攤費(fèi)用的項(xiàng)目不能為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，應(yīng)全部計(jì)入當(dāng)期損益，稅法上強(qiáng)調(diào)應(yīng)按規(guī)定期限如實(shí)攤銷(xiāo)；待處理財(cái)產(chǎn)損失，會(huì)計(jì)上強(qiáng)調(diào)期末必須處理完畢，稅法上強(qiáng)調(diào)應(yīng)報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后處理，未經(jīng)批準(zhǔn)不得處理，等等。
3、資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備。會(huì)計(jì)上規(guī)定期末應(yīng)對(duì)各種資產(chǎn)按成本與市價(jià)孰低法計(jì)價(jià)，如發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)減值或貶損應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備，包括壞賬準(zhǔn)備、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備、委托xx減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備、無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等八項(xiàng)，而稅法上只承認(rèn)壞賬準(zhǔn)備，對(duì)其他的各項(xiàng)減值準(zhǔn)備均不予承認(rèn)；即使是壞賬準(zhǔn)備，對(duì)估計(jì)的方法、比例與范圍也作了較明確的限制性規(guī)定。
4、資產(chǎn)的收益處理。如投資收益，會(huì)計(jì)上對(duì)與投資相關(guān)的收入要求區(qū)分不同情況，有的作為收回債權(quán)處理，有的作為收回投資成本處理，有的則作為當(dāng)期損益處理，而稅法一般都要求作當(dāng)期投資收益處理，并按規(guī)定納稅。
（二）關(guān)于負(fù)債方面的差異
會(huì)計(jì)上的負(fù)債是指企業(yè)過(guò)去的交易、事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。按現(xiàn)行規(guī)定這方面的差異主要有三點(diǎn)：
1、放棄債權(quán)。會(huì)計(jì)上規(guī)定對(duì)債權(quán)人主動(dòng)放棄的債權(quán)或者債務(wù)人無(wú)法償還的債權(quán)，作為債務(wù)人的企業(yè)應(yīng)按賬面價(jià)值轉(zhuǎn)為資本公積，作為增加所有者權(quán)益處理，而按稅法規(guī)定應(yīng)作為營(yíng)業(yè)外收入處理并按規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅所得額計(jì)算納稅。
2、預(yù)計(jì)負(fù)債。包括企業(yè)對(duì)外提供擔(dān)保、商業(yè)承兌票據(jù)貼現(xiàn)、未決訴訟、產(chǎn)品質(zhì)量保證等很可能產(chǎn)生的負(fù)債。會(huì)計(jì)上要求企業(yè)應(yīng)按照規(guī)定項(xiàng)目和確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，合理地計(jì)提各項(xiàng)很可能發(fā)生的負(fù)債，稅法上堅(jiān)持實(shí)際支付原則，不予確認(rèn)很可能發(fā)生的負(fù)債。
3、借款費(fèi)用。包括借款利息、匯兌損益和其他借款費(fèi)用。對(duì)于長(zhǎng)期借款費(fèi)用盡管會(huì)計(jì)上和稅法上都要求劃清資本化與費(fèi)用化的界限，但具體的劃分范圍、時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)、數(shù)額確認(rèn)等均有差別。就范圍而言，會(huì)計(jì)上只限于購(gòu)建固定資產(chǎn)的借款費(fèi)用，稅法上包括購(gòu)建固定資產(chǎn)、購(gòu)置無(wú)形資產(chǎn)和借入資金投資的借款費(fèi)用；就時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)而言，會(huì)計(jì)上強(qiáng)調(diào)以“固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)”為標(biāo)準(zhǔn)劃分借款費(fèi)用資本化或費(fèi)用化，而稅法上以資產(chǎn)“交付使用”為標(biāo)準(zhǔn)劃分借款費(fèi)用資本化或費(fèi)用化；就資本化的費(fèi)用數(shù)額而言，會(huì)計(jì)上強(qiáng)調(diào)必須按實(shí)際投入購(gòu)建固定資產(chǎn)的借款金額和規(guī)定的利率計(jì)算確認(rèn)應(yīng)資本化的借款費(fèi)用，稅法上對(duì)此并無(wú)明確的要求。
（三）關(guān)于所有者權(quán)益的差異
所有者權(quán)益是所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟(jì)利益，包括實(shí)收資本（股本）、資本公積、盈余公積和未分配利潤(rùn)等。所有者權(quán)益方面的差異主要有以下兩點(diǎn)：
1、接受資產(chǎn)捐贈(zèng)。會(huì)計(jì)上規(guī)定內(nèi)資企業(yè)接受現(xiàn)金捐贈(zèng)和非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(zèng)，按確認(rèn)的價(jià)值直接作為資本公積入賬，前者記入“接受現(xiàn)金捐贈(zèng)”項(xiàng)目，后者記入“接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備”項(xiàng)目，外商投資企業(yè)按確認(rèn)的價(jià)值先記入“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”科目，期末按規(guī)定計(jì)算應(yīng)納所得稅并結(jié)轉(zhuǎn)資本公積，稅法上內(nèi)資企業(yè)所得稅對(duì)企業(yè)接受現(xiàn)金捐贈(zèng)是否應(yīng)納稅不甚明確，對(duì)企業(yè)接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(zèng)明確規(guī)定接受時(shí)不納稅，待接受的捐贈(zèng)資產(chǎn)出售或清理時(shí)再按規(guī)定計(jì)算納稅，外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅規(guī)定，企業(yè)接受現(xiàn)金和非現(xiàn)金資產(chǎn)都應(yīng)按規(guī)定計(jì)算繳納所得稅。
2、轉(zhuǎn)增資本。會(huì)計(jì)上企業(yè)以資本公積、盈余公積和未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增實(shí)收資本或股本，只需按確定的金額直接轉(zhuǎn)賬，而稅法上對(duì)屬于個(gè)人所得稅征稅所得的部分，還要求企業(yè)按規(guī)定計(jì)算應(yīng)代扣代繳的個(gè)人所得稅稅額并作相應(yīng)的賬務(wù)處理。
（四）關(guān)于收入的差異
收入是指在日�；顒�(dòng)中形成的利益總流入，稅法上的收入因稅種不同具有不同的含義。收入方面的差異主要體現(xiàn)在收入的口徑和收入的確認(rèn)兩個(gè)方面。
1、收入的口徑�，F(xiàn)行會(huì)計(jì)與稅法關(guān)于收入的口徑大致存在三個(gè)層面上的差別：第一層面是一般含義上的差別，會(huì)計(jì)上的收入是指企業(yè)銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常活動(dòng)中形成的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入，稅法上的收入對(duì)于流轉(zhuǎn)稅來(lái)說(shuō)與會(huì)計(jì)含義基本相同，而對(duì)于所得稅來(lái)說(shuō)則完全不同，如企業(yè)所得稅的應(yīng)稅收入包括生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入、利息收入、租賃收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入、股息收入和其他收入等七項(xiàng)，屬于廣義的收入概念；第二層面是商品銷(xiāo)售收入或勞務(wù)服務(wù)收入上的差別，會(huì)計(jì)上的商品銷(xiāo)售收入或勞務(wù)服務(wù)收入都是指企業(yè)對(duì)外銷(xiāo)售商品或提供勞務(wù)而取得的收入，稅法上的應(yīng)稅收入既包括企業(yè)對(duì)外銷(xiāo)售商品或提供勞務(wù)取得的收入，還包括稅法規(guī)定的視同銷(xiāo)售行為確認(rèn)的應(yīng)稅收入，如現(xiàn)行增值稅規(guī)定的八種視同貨物銷(xiāo)售行為應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)稅收入以及會(huì)計(jì)上大量的非貨幣性交易和非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)按稅法規(guī)定應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)稅收入等，消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、所得稅等稅種也都有視同銷(xiāo)售的規(guī)定；第三層面是銷(xiāo)售額的差別，會(huì)計(jì)上的銷(xiāo)售額是指銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)取得的價(jià)款，不包括為第三方或客戶代收的款項(xiàng)，而稅法上的應(yīng)稅銷(xiāo)售額一般包括價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用兩部分，其中價(jià)外費(fèi)用部分包括代墊款項(xiàng)和代收款項(xiàng)等多方面的。
2、收入的確認(rèn)。會(huì)計(jì)上規(guī)定商品銷(xiāo)售收入的確認(rèn)必須同時(shí)滿足四個(gè)條件（企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出商品實(shí)施控制；與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計(jì)量），勞務(wù)收入的確認(rèn)應(yīng)區(qū)分當(dāng)年和跨年勞務(wù)、勞務(wù)的結(jié)果能否可靠計(jì)量、勞務(wù)的成本能否補(bǔ)償?shù)惹闆r，而稅法上通常根據(jù)交易的結(jié)算方式確認(rèn)應(yīng)稅入（納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間），一般不顧及會(huì)計(jì)上的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。
（五）關(guān)于費(fèi)用的差異
會(huì)計(jì)上的費(fèi)用是指企業(yè)銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)等日常活動(dòng)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出，包括主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加、其他業(yè)務(wù)支出、營(yíng)業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用等項(xiàng)目。
1、營(yíng)業(yè)成本。包括主營(yíng)業(yè)成本和其他業(yè)務(wù)成本。這方面的差異主要是源于產(chǎn)品生產(chǎn)成本和勞務(wù)成本中的工資及按工資計(jì)提的職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工經(jīng)費(fèi)等項(xiàng)目，會(huì)計(jì)上按實(shí)際發(fā)生額計(jì)列工資及相關(guān)費(fèi)用，稅法上企業(yè)所得稅規(guī)定，納稅人的工資費(fèi)用除另有規(guī)定者外，應(yīng)按計(jì)稅工資及按計(jì)稅工資計(jì)提的相關(guān)費(fèi)用扣除。
2、營(yíng)業(yè)費(fèi)用。這方面的差異主要有廣告費(fèi)、宣傳費(fèi)和傭金支出等項(xiàng)目。會(huì)計(jì)上對(duì)這些項(xiàng)目按實(shí)際發(fā)生額列支，稅法上或者明確規(guī)定不得扣除，或者規(guī)定按限定標(biāo)準(zhǔn)扣除。
3、管理費(fèi)用。這方面的差異主要有業(yè)務(wù)招待費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)等項(xiàng)目。會(huì)計(jì)上對(duì)這些項(xiàng)目均按實(shí)際發(fā)生額列支，稅法上或者規(guī)定扣除限額，或者強(qiáng)調(diào)必須有相關(guān)證明方可扣除，否則不得扣除。
4、財(cái)務(wù)費(fèi)用。會(huì)計(jì)上一般按實(shí)際發(fā)生額列支，稅法上通常只能按合理的標(biāo)準(zhǔn)并依據(jù)相關(guān)證明扣除。
（六）關(guān)于利潤(rùn)的差異
會(huì)計(jì)上的利潤(rùn)是指企業(yè)在一定期間的經(jīng)營(yíng)成果，包括營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn)。稅法上的會(huì)計(jì)利潤(rùn)一般指利潤(rùn)總額，而作為計(jì)稅的利潤(rùn)則是指應(yīng)納稅所得額。會(huì)計(jì)上的利潤(rùn)總額與稅法上的應(yīng)納稅所得額差異，除以上五個(gè)要素存在的差異外，尚有以下兩個(gè)方面的差異：
1、增加應(yīng)納稅所得額的項(xiàng)目。指會(huì)計(jì)上作為利潤(rùn)要素在營(yíng)業(yè)外支出中按實(shí)列支的贊助費(fèi)、捐贈(zèng)支出、罰款、罰金、滯納金支出及與取得應(yīng)稅收入無(wú)關(guān)的支出等項(xiàng)目，這些項(xiàng)目在稅法上或者明確不得扣除，或者規(guī)定只能按限定標(biāo)準(zhǔn)扣除。以捐贈(zèng)支出為例，會(huì)計(jì)上按實(shí)際捐贈(zèng)價(jià)值列作營(yíng)業(yè)外支出，按增值稅、企業(yè)所得稅等規(guī)定，需要先區(qū)分貨幣捐贈(zèng)與實(shí)物捐贈(zèng)、公益救濟(jì)性捐贈(zèng)與非公益救濟(jì)性捐贈(zèng)、直接捐贈(zèng)與間接捐贈(zèng)、限定比例內(nèi)捐贈(zèng)與限定比例外捐贈(zèng)后，再確定是否要按規(guī)定繳納增值稅等流轉(zhuǎn)稅以及是否準(zhǔn)予所得稅前扣除及準(zhǔn)予扣除的數(shù)額。
2、減少應(yīng)納稅所得額的項(xiàng)目。指會(huì)計(jì)上已計(jì)入利潤(rùn)總額而按稅法規(guī)定可以免予征稅或不需征稅的項(xiàng)目。主要有“三廢”產(chǎn)品利潤(rùn)和國(guó)債利息等單項(xiàng)免稅或不征稅利潤(rùn)（收益）、其他單位分來(lái)不需征稅的稅后利潤(rùn)、所得稅前追加扣除的開(kāi)發(fā)費(fèi)用，以及所得稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)彌補(bǔ)以前年度經(jīng)營(yíng)虧損等項(xiàng)目。這些項(xiàng)目按稅法規(guī)定均可在會(huì)計(jì)利潤(rùn)中依法扣除后再征收所得稅。
以上只擇要地論述了現(xiàn)行會(huì)計(jì)規(guī)定與稅法規(guī)定不同而產(chǎn)生的差異，事實(shí)上實(shí)務(wù)中會(huì)計(jì)與稅法規(guī)定不同產(chǎn)生的具體差異遠(yuǎn)不止這些。就差異的性質(zhì)而論，任何一種差異不是為永久性差異就是時(shí)間性差異。這兩類(lèi)差異的存在，不僅增值稅、消費(fèi)稅和營(yíng)業(yè)稅等流轉(zhuǎn)稅，而且影響企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅的計(jì)算與核算，深究起來(lái)還可能影響房產(chǎn)稅、印花稅等其他稅種的計(jì)算與確認(rèn)，同時(shí)對(duì)會(huì)計(jì)核算必將產(chǎn)生較大的影響。這是當(dāng)前注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)中應(yīng)當(dāng)十分注意的一個(gè)重要方面。
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