財(cái)務(wù)信息元素理論的擴(kuò)展論文
摘要:文章在分析財(cái)務(wù)報(bào)告附注中多維表格的微觀模式的基礎(chǔ)上,對(duì)其進(jìn)行了形式化描述,提出了元組模式中財(cái)務(wù)信息元素是構(gòu)建XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告分類標(biāo)準(zhǔn)的最基本單元,維度模式中表、軸成員和項(xiàng)目概念等結(jié)構(gòu)信息元素是構(gòu)建XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告分類標(biāo)準(zhǔn)的最基本單元,由軸成員和項(xiàng)目概念信息元素構(gòu)造了影子財(cái)務(wù)信息元素,對(duì)XBRL財(cái)務(wù)信息元素理論進(jìn)行了細(xì)分和擴(kuò)展。 關(guān)鍵詞:財(cái)務(wù)信息元素;元組;維度;形式化
一、 引言
自美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師查爾斯霍夫曼Hoffman等(1999)開創(chuàng)性的將有豐富語義表達(dá)能力的XML技術(shù)應(yīng)用于財(cái)務(wù)報(bào)告,并逐漸形成了可擴(kuò)展的商業(yè)報(bào)告語言(eXtensible Business Reporting Language,XBRL)的概念以來,XBRL在全球范圍內(nèi)實(shí)踐和發(fā)展已經(jīng)經(jīng)歷了十五載。
在XBRL財(cái)務(wù)信息元素理論(張?zhí)煳?(2006))的研究中,“財(cái)務(wù)信息元素是構(gòu)建XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告分類標(biāo)準(zhǔn)(以下簡(jiǎn)稱XBRL-FRT)的基本單元”已成為許多研究者的共識(shí)(楊周南and 趙秀云,2004;Graning等,2011;張?zhí)煳鞯?2011;Kim等,2012;Vasarhelyi等,2012)。對(duì)于格式固定的財(cái)務(wù)報(bào)表類信息的確如此,然而財(cái)務(wù)報(bào)告的附注中還存在大量格式可變的多維表格,它們也是以財(cái)務(wù)信息元素為構(gòu)建XBRL-FRT的基本單元嗎?
目前,財(cái)務(wù)報(bào)告附注中多維表格的構(gòu)造模式可以分為元組模式和維度模式。本文在深入剖析多維表格不同微觀模式的基礎(chǔ)上,對(duì)兩者進(jìn)行了形式化描述,提出了在構(gòu)造多維表格信息時(shí),元組模式中財(cái)務(wù)信息元素是構(gòu)建XBRL-FRT的最基本單元;維度模式中表信息元素、軸成員信息元素和項(xiàng)目概念信息元素是構(gòu)建XBRL-FRT的最基本單元;由軸成員和項(xiàng)目概念信息元素構(gòu)造了影子財(cái)務(wù)信息元素。對(duì)現(xiàn)有的XBRL財(cái)務(wù)信息元素理論進(jìn)行了細(xì)分和擴(kuò)展。
二、 微觀模式
1. 元組模式。
元組(tuple)是一種組合信息的建模技術(shù),其中既可以定義財(cái)務(wù)信息元素,也可以嵌套定義其他元組,對(duì)于采用元組技術(shù)建模財(cái)務(wù)報(bào)告附注中的多維表格的方式,可稱其為元組模式。財(cái)務(wù)信息元素是元組模式中構(gòu)建XBRL-FRT的最基本單元。在表達(dá)數(shù)據(jù)表格信息時(shí),元組模式直接定義和引用了財(cái)務(wù)信息元素的標(biāo)簽、來源、表達(dá)和計(jì)算等關(guān)系,構(gòu)成XBRL-FRT的模塊。中國(guó)采用元組模式的XBRL-FRT有:上交所制定的“上市公司信息披露分類標(biāo)準(zhǔn)”、“金融業(yè)上市公司信息披露分類標(biāo)準(zhǔn)”、“基金公司信息披露分類標(biāo)準(zhǔn)”、深交所制定的“上市公司信息披露分類標(biāo)準(zhǔn)”和證監(jiān)會(huì)制定的“證券投資基金信息披露分類標(biāo)準(zhǔn)”等。以上交所制定的“上市公司信息披露分類標(biāo)準(zhǔn)”表達(dá)財(cái)務(wù)報(bào)告附注中的貨幣資金明細(xì)表為例,貨幣資金明細(xì)表元組中直接定義的財(cái)務(wù)信息元素有:貨幣資金外幣幣種、貨幣資金外幣金額、貨幣資金外幣匯率和貨幣資金外幣折合人民幣金額等。通過分析貨幣資金明細(xì)的XBRL語法的定義,可以得出貨幣資金明細(xì)的語義層次結(jié)構(gòu)圖如圖1。
圖1可以看出,元組模式下,財(cái)務(wù)信息元素是構(gòu)成財(cái)務(wù)報(bào)告附注明細(xì)表信息的最基本單元,財(cái)務(wù)報(bào)告附注中的多維表格由財(cái)務(wù)信息元素集合直接構(gòu)造而成,企業(yè)通過直接定義新的財(cái)務(wù)信息元素來擴(kuò)展財(cái)務(wù)報(bào)告附注的.多維表格。
2. 維度模式。
由軸和項(xiàng)目構(gòu)造的維度也可以建模財(cái)務(wù)報(bào)告附注中的多維表格,可稱其為維度模式。維度(Dimension)是由軸、成員、項(xiàng)目、概念和事項(xiàng)等原子概念構(gòu)造而成(Hoffman,2012),其中:表由行(軸)和列(項(xiàng)目)構(gòu)成,用于構(gòu)造表格類事項(xiàng)信息,用Table表示,表中的軸可以是一維也可以是多維,但是項(xiàng)目只能是一維的;軸描述了財(cái)務(wù)報(bào)告中經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的特征,用Axis表示,成員是軸的可能取值,用member表示;項(xiàng)目描述了財(cái)務(wù)報(bào)告中經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的概念,用Line items表示,概念是項(xiàng)目的可能取值,用concept表示;事項(xiàng)定義了財(cái)務(wù)報(bào)告中可觀測(cè)的和可報(bào)告的信息片段,用fact表示。
維度模式基于多維表格的微觀結(jié)構(gòu)特征,將表格類信息拆分成軸成員(行)和項(xiàng)目概念(列),其所表達(dá)的信息內(nèi)涵由軸成員和項(xiàng)目概念共同決定,即:通過維度的行集合成員和列集合成員的笛卡爾乘積間接構(gòu)造了財(cái)務(wù)信息元素,該財(cái)務(wù)信息元素并未在XBRL-FRT中直接定義,而是通過軸成員和項(xiàng)目概念的定義構(gòu)造而成。為了與直接定義的財(cái)務(wù)信息元素相區(qū)別,可以將該模式下形成的財(cái)務(wù)信息元素稱為為影子財(cái)務(wù)信息元素。中國(guó)采用維度模式的XBRL-FRT有:“通用分類標(biāo)準(zhǔn)”;“石油和天然氣行業(yè)擴(kuò)展分類標(biāo)準(zhǔn)”和銀監(jiān)會(huì)“銀行監(jiān)管報(bào)表 XBRL 擴(kuò)展分類標(biāo)準(zhǔn)”等。[]
多個(gè)行集合和一個(gè)列集合的組合建模可以構(gòu)造一個(gè)n*1型維度。最簡(jiǎn)單的情況下,一個(gè)行集合和一個(gè)列集合的組合建模可以構(gòu)造一個(gè)1*1型維度。以通用分類標(biāo)準(zhǔn)①金融工具列報(bào)模塊(CAS 37)中的貨幣資金年初期末余額表格(參見表1)信息為例,該表格信息采用了2*1型維度建模方式構(gòu)造(參見圖2)。
該維度模式的第一個(gè)軸元素集合反映了貨幣資金類別,其中包含了三個(gè)成員:庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金;第二軸元素集合反映了貨幣種類,其中包含了三個(gè)成員:人民幣、美元和歐元;唯一的概念元素集合中包含了三個(gè)成員:原幣金額、折算匯率和人民幣金額。通過對(duì)上述兩個(gè)軸元素集合成員和一個(gè)概念元素集合成員進(jìn)行笛卡爾乘積,可以得出該2*1型維度可以構(gòu)造出27個(gè)影子財(cái)務(wù)信息元素【3*3*3】。例如,可以用它來構(gòu)造庫(kù)存現(xiàn)金美元原幣金額、銀行存款歐元折算匯率和其他貨幣資金美元人民幣金額等影子財(cái)務(wù)信息元素。
圖2可以看出,維度模式下,表、軸成員和項(xiàng)目概念信息元素是構(gòu)成財(cái)務(wù)報(bào)告附注明細(xì)表信息的最基本單元,維度中的影子財(cái)務(wù)信息元素由軸成員信息元素集合和項(xiàng)目概念元素集合間接構(gòu)造而成。企業(yè)通過擴(kuò)展軸成員和項(xiàng)目概念中的信息元素來間接定義新的財(cái)務(wù)信息元素,形成了對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告附注明細(xì)信息的擴(kuò)展。
三、 財(cái)務(wù)信息元素理論的擴(kuò)展
黃長(zhǎng)胤 (2012)通過集合論的方法對(duì)財(cái)務(wù)信息元素、實(shí)例的財(cái)務(wù)信息元素空間和分類標(biāo)準(zhǔn)的財(cái)務(wù)信息元素空間進(jìn)行了形式化表達(dá)。即:分類標(biāo)準(zhǔn)的財(cái)務(wù)信息元素空間可以形式化為:
={ej|j∈J},?搖(1)
式中:j用來指定某個(gè)報(bào)告主體的財(cái)務(wù)報(bào)告中某個(gè)具體的列報(bào)項(xiàng)目,j∈J,J是列報(bào)項(xiàng)目集合。該形式化沒有對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告中的信息元素進(jìn)行細(xì)分,通過上節(jié)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告附注微觀結(jié)構(gòu)的解析可知,構(gòu)造財(cái)務(wù)報(bào)告附注多維表格的模式有元組和維度之分。我們將財(cái)務(wù)信息元素理論做如下擴(kuò)展。
1. 元組模式。
元組模式以財(cái)務(wù)信息元素為構(gòu)建XBRL-FRT的最基本單元;企業(yè)在表達(dá)明細(xì)信息的時(shí)候,通過元組直接定義和引用財(cái)務(wù)信息元素的標(biāo)簽、來源、表達(dá)和計(jì)算的細(xì)節(jié),形成了以元組為紐帶連接財(cái)務(wù)信息元素和XBRL-FRT的橋梁。
元組t可以形式化為:
t=Uv l=1{e1},(2)
式中:e1用來表達(dá)財(cái)務(wù)報(bào)告附注中的元組模式中的財(cái)務(wù)信息元素,1∈[1,v],v是元組模式中的財(cái)務(wù)信息元素的數(shù)量。
2. 維度模式。
在表達(dá)財(cái)務(wù)報(bào)告附注中結(jié)構(gòu)不固定的多維表格信息時(shí),維度模式將表格類信息拆分成軸成員信息元素和項(xiàng)目概念信息元素,其中的財(cái)務(wù)信息內(nèi)涵由表、軸成員和項(xiàng)目概念等結(jié)構(gòu)信息元素共同決定。表信息元素傳遞表格整體信息,軸成員元素反映表格中的行信息,項(xiàng)目概念信息元素反映表格中的列信息。結(jié)構(gòu)信息元素是構(gòu)造XBRL-FRT多維表格的基本單元。以通用分類標(biāo)準(zhǔn)的無形資產(chǎn)增減變動(dòng)信息表為例,為了反映了無形資產(chǎn)增減變動(dòng)的結(jié)構(gòu)明細(xì)表,分類標(biāo)準(zhǔn)制定者構(gòu)造了一個(gè)維度表信息元素來表示無形資產(chǎn)增減變動(dòng)表,一個(gè)軸成員集合來建模無形資產(chǎn)的類別和一個(gè)項(xiàng)目集合來建模無形資產(chǎn)的概念。軸成員集合中包含了兩個(gè)信息元素:“土地使用權(quán)和專有技術(shù)”;項(xiàng)目概念集合中包含了十六個(gè)信息元素:“無形資產(chǎn)原價(jià)年初賬面余額、無形資產(chǎn)原價(jià)本期增加額、無形資產(chǎn)原價(jià)本期減少額、無形資產(chǎn)原價(jià)期末賬面余額、累計(jì)攤銷年初賬面余額、累計(jì)攤銷本期增加額、累計(jì)攤銷本期減少額、累計(jì)攤銷期末賬面余額、減值準(zhǔn)備年初賬面余額、減值準(zhǔn)備本期增加額、減值準(zhǔn)備本期減少額、減值準(zhǔn)備期末賬面余額、無形資產(chǎn)凈價(jià)年初賬面余額、無形資產(chǎn)凈價(jià)本期增加額、無形資產(chǎn)凈價(jià)本期減少額和無形資產(chǎn)凈價(jià)期末賬面余額”。其中的19個(gè)信息元素構(gòu)成了建模無形資產(chǎn)增減變動(dòng)信息表的結(jié)構(gòu)信息元素【1+2+16】。
維度模式可以是1*1型,也可以是n*1型。n*1型維度是dj由表、軸成員和項(xiàng)目概念等結(jié)構(gòu)信息元素構(gòu)成,可以形式化為:
dj=dj,t∪dj,v∪dj,w,(3)
式中:dj,t表示維度表信息元素集合,dj,v表示維度軸成員信息元素集合,dj,w表示維度項(xiàng)目概念信息元素集合。其中,
dj,t=Uz j=1{tj},(4)
式中:Uz j=1{tj}表示維度表集合,tj用來指定維度表信息元素,j∈[1,z],z是維度表集合的勢(shì)。
dj,v={Uv1 x1=1{rx1}}∪{Uv2 x2=1{rx2}}∪…∪{Uvn xn=1{rxn}},(5)
式中:dj,v由有限個(gè)軸成員信息元素集合構(gòu)成;Uv1 x1=1{rx1}表示第1個(gè)軸成員信息元素集合,rx1用來指定維度表中的第1個(gè)軸成員集合中的信息元素,x1∈[1,v1],v1是第1個(gè)軸成員集合的勢(shì);以此類推,Uvn xn=1{rxn}表示第n個(gè)軸成員信息元素集合,rxn用來指定維度表中的第n個(gè)軸成員集合中的信息元素,xn∈[1,vn],vn是第n個(gè)軸成員集合的勢(shì)。
dj,w={Uw y=1{1y}},(6)
式中:Uw y=1{ly}表示唯一的項(xiàng)目概念信息元素集合,ly用來指定維度表中的唯一的項(xiàng)目概念信息元素,y∈[1,w],w是項(xiàng)目概念集合的勢(shì)。
維度模式中的軸成員信息元素集合和項(xiàng)目概念信息元素集合的笛卡爾乘積構(gòu)造了影子財(cái)務(wù)信息元素集合,形成了以維度模式為紐帶連接影子財(cái)務(wù)信息元素和XBRL-FRT的橋梁。仍以建模通用分類標(biāo)準(zhǔn)的無形資產(chǎn)增減變動(dòng)信息表為例,通過對(duì)軸成員信息元素和項(xiàng)目概念信息元素進(jìn)行笛卡爾乘積,可以得出該建模方式可以構(gòu)造出32個(gè)影子財(cái)務(wù)信息元素【2*16】。如:土地使用權(quán)原價(jià)年初賬面余額,專有技術(shù)原價(jià)本期增加額和專有技術(shù)期末賬面余額等影子財(cái)務(wù)信息元素。所以,影子財(cái)務(wù)信息元素集合ej,可以形式化為:
ej=Uv1 x1=1{rx1}×Uv2 x2=1{rx2}×…×Uvn xn=1{rxn}×Uw y=1{ly},(7)
式中:ej由n個(gè)軸成員信息元素集合和1個(gè)項(xiàng)目概念信息元素集合的笛卡兒乘積構(gòu)造而成,Uv1 x1=1{rx1}、Uv2 x2=1{rx2}、Uvn xn=1{rxn}和Uw y=1{ly}的含義與公式5和公式6的含義相同;表示集合的笛卡兒乘積。
3. 財(cái)務(wù)信息元素。
財(cái)務(wù)信息元素有廣義和狹義之分。廣義的財(cái)務(wù)信息元素是企業(yè)利用有關(guān)概念、術(shù)語、數(shù)字和短語等,對(duì)企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的交易和事項(xiàng)、執(zhí)行的會(huì)計(jì)政策與制度、企業(yè)的財(cái)務(wù)環(huán)境等單獨(dú)和綜合性狀況進(jìn)行描述,是財(cái)務(wù)信息的最小語義構(gòu)成單位。所以,廣義的財(cái)務(wù)信息元素是XBRL-FRT的基本單元(張?zhí)煳?2006)。廣義的財(cái)務(wù)信息元素包含了前文中的結(jié)構(gòu)信息元素。狹義的財(cái)務(wù)信息元素是將結(jié)構(gòu)信息元素從廣義的財(cái)務(wù)信息元素剔除后的財(cái)務(wù)信息元素,包含了非表格類信息中直接定義的財(cái)務(wù)信息元素以及由結(jié)構(gòu)信息元素構(gòu)造的影子財(cái)務(wù)信息元素。以通用分類標(biāo)準(zhǔn)的管理費(fèi)用明細(xì)信息為例,其中的職工薪酬、咨詢費(fèi)和排污費(fèi)等信息元素就是非表格類的財(cái)務(wù)信息元素,屬于狹義范疇;同樣,上文中的土地使用權(quán)原價(jià)年初賬面余額是影子財(cái)務(wù)信息元素,也屬于狹義范疇。廣義的財(cái)務(wù)信息元素包含了狹義的財(cái)務(wù)信息元素,反之則不然。
影子財(cái)務(wù)信息元素沒有在XBRL-FRT中直接定義,而是由多維表格中的軸成員信息元素和項(xiàng)目概念信息元素組合建模而形成,為了與非表格類信息中直接定義的財(cái)務(wù)信息元素相區(qū)別,可以將該財(cái)務(wù)信息元素稱為影子財(cái)務(wù)信息元素。
四、 結(jié)論
元組和維度是構(gòu)造財(cái)務(wù)報(bào)告附注中多維表格信息的兩種微觀建模方式。本文在深入剖析兩種微觀模式的構(gòu)造的基礎(chǔ)上,對(duì)其進(jìn)行了形式化描述,提出了在構(gòu)造多維表格信息時(shí),元組模式中財(cái)務(wù)信息元素是構(gòu)建XBRL-FRT的最基本單元;維度模式中表、軸成員和項(xiàng)目概念等結(jié)構(gòu)信息元素是構(gòu)建XBRL-FRT的最基本單元;由軸成員和項(xiàng)目概念信息元素構(gòu)造了影子財(cái)務(wù)信息元素。對(duì)現(xiàn)有的XBRL財(cái)務(wù)信息元素理論進(jìn)行了細(xì)分和擴(kuò)展。
參考文獻(xiàn):
1. 張?zhí)煳? 網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告:XBRL標(biāo)準(zhǔn)的理論基礎(chǔ)研究. 會(huì)計(jì)研究,2006,(09): 56-63+96.
2. 楊周南,趙秀云. 會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)國(guó)際化與我國(guó)財(cái)務(wù)信息分類法的構(gòu)建. In 中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)第六屆理事會(huì)第二次會(huì)議暨2004年學(xué)術(shù)年會(huì),中國(guó)陜西西安,2004:6.
3. Graning,A.,Felden,C.,Piechocki,M. Status Quo and Potential of XBRL for Business and Information Systems Engineering. Business & Information Systems Engineering,Aug,2011,3 (4): 231-239.
4. 張?zhí)煳?黃長(zhǎng)胤,吳忠生. XBRL中的財(cái)務(wù)信息元素的粒度研究. 會(huì)計(jì)之友,2011(21): 22-30
【財(cái)務(wù)信息元素理論的擴(kuò)展論文】相關(guān)文章：
1.研究財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論創(chuàng)新的論文
2.財(cái)務(wù)理論邏輯起點(diǎn)的新構(gòu)建論文