增值稅轉(zhuǎn)型后勞動密集型企業(yè)的稅收困惑論文
從2009年1月1日起,我國全面實行消費型增值稅,允許企業(yè)抵扣新購機器、設(shè)備所含的增值稅。增值稅順利轉(zhuǎn)型,全面降低了企業(yè)稅負,激發(fā)了投資熱情,增強了經(jīng)濟活力,對迎戰(zhàn)國際金融危機、保持經(jīng)濟平穩(wěn)較快增長已經(jīng)產(chǎn)生積極的作用。但是,增值稅轉(zhuǎn)型改革卻使一些勞動密集型企業(yè)產(chǎn)生了些許稅收“困惑”。近期,筆者對蘇中地區(qū)部分玻璃加工企業(yè)開展了調(diào)研分析,并進行了初步思考。
一、玻璃加工行業(yè)的主要特點
1、規(guī)模小,固定資產(chǎn)投入較少。被調(diào)查的20戶玻璃加工企業(yè)(全部是增值稅一般納稅人)中,2008年累計實現(xiàn)銷售0.86億元,戶均銷售430萬元。累計固定資產(chǎn)投入1.02億元,戶均510萬元。其中,納入消費型增值稅可以抵扣的固定資產(chǎn)僅有0.34億元,戶均170萬元。
2、工藝簡單,生產(chǎn)用工較多。被調(diào)查的20戶玻璃加工企業(yè),主要以生產(chǎn)水晶、玻璃工藝品為主,一般經(jīng)過開料、壓胚、拋光、雕刻、包裝等5個程序,生產(chǎn)工藝簡單,生產(chǎn)周期較短,對生產(chǎn)工人的知識、技術(shù)要求不高。目前,20戶企業(yè)中直接從事玻璃加工的生產(chǎn)工人(含各加工點)1250人,加上搞運輸、跑銷售等配套服務(wù)的累計吸納勞動力1400人,戶均70人。
3、勞動力成本比重高,企業(yè)利潤率較低。2008年,人均年工資16500元,加上“五項”統(tǒng)籌,年應(yīng)付職工薪酬17100元。勞動力成本占生產(chǎn)成本的比重達到35%左右,原材料、運費、固定資產(chǎn)折舊占生產(chǎn)成本比重為65%左右。主營業(yè)務(wù)利潤率一般在20%左右。
由于工藝簡單、投資較少,玻璃加工行業(yè)成了該地區(qū)吸納農(nóng)村剩余勞力、促進城鎮(zhèn)下崗再就業(yè)、鼓勵城鄉(xiāng)青年投資創(chuàng)業(yè)的主渠道之一。
二、增值稅轉(zhuǎn)型前、后玻璃加工企業(yè)稅負模擬分析
為便于模擬分析,筆者從玻璃加工企業(yè)中選取了有代表性的甲企業(yè)。
基礎(chǔ)資料一:甲企業(yè)主營業(yè)務(wù)收入500萬元,主營業(yè)務(wù)成本410萬元,主營業(yè)務(wù)利潤率18%。原材料、輔助材料、燃料、動力成本210萬元,占51.2 %;人工成本(含各加工點人員)142萬元,占總成本的34.63 %。流動資產(chǎn)125萬元,固定資產(chǎn)490萬元。其中,機器、設(shè)備等增值稅應(yīng)稅固定資產(chǎn)144萬元,按平均使用年限10年計算,機器設(shè)備年均折舊14.4萬元,占總成本的3.5%。
增值稅轉(zhuǎn)型前甲企業(yè)實際稅負率=(500×17%-210×17%)÷500=9.86%
增值稅轉(zhuǎn)型后甲企業(yè)年均實際稅負率=(500×17%-210×17%-144÷10×17%)÷500=9.37%
(注:根據(jù)固定資產(chǎn)折舊原理,在計算年均實際稅負時,企業(yè)購進固定資產(chǎn)當年抵扣的增值稅,應(yīng)在固定資產(chǎn)使用年限內(nèi)平均攤銷。)
從上述計算結(jié)果可以看出,稅制改革后甲企業(yè)年均實際稅負僅下降了0.49%,按年銷售500萬元計算,每年可節(jié)約增值稅支出 2.45萬元。
三、增值稅轉(zhuǎn)型前后玻璃加工企業(yè)與相關(guān)行業(yè)稅負對比分析
為便于對比分析,筆者選取以及與甲規(guī)模相當、利潤水平相近,主要從事機械制造(屬于資本密集型企業(yè))的乙企業(yè)。
基礎(chǔ)資料二:乙企業(yè)主營業(yè)務(wù)收入500萬元,主營業(yè)務(wù)成本410萬元,主營業(yè)務(wù)利潤率18%。原材料、輔助材料、燃料、動力成本 201 萬元,占總成本的49%;人工成本78萬元,占總成本的19 %。流動資產(chǎn)125萬元,固定資產(chǎn)1312萬元,其中,機器、設(shè)備等增值稅應(yīng)稅固定資產(chǎn)492萬元,按平均使用年限10年計算,機器設(shè)備年均折舊49.2萬元,占總成本的12%。
增值稅轉(zhuǎn)型改革前乙企業(yè)實際稅負率=(500×17%-201×17%)÷500=10.17%
增值稅轉(zhuǎn)型后乙企業(yè)年均實際稅負率=(500×17%-201×17%-492÷10×17%)÷500=8.49%
(注:乙企業(yè)年均實際稅負率計算辦法參照甲企業(yè)。)
從上述計算結(jié)果可以看出,稅制改革后乙企業(yè)年均實際稅負下降了1.68%,按年銷售500萬元計算,每年可節(jié)約增值稅支出8.4萬元。
轉(zhuǎn)型前后甲、乙增值稅稅負率對比表(表一)
轉(zhuǎn)型前 轉(zhuǎn)型后 轉(zhuǎn)型前后差異
甲企業(yè) 9.86% 9.37% 0.49%
乙企業(yè) 10.17% 8.49% 1.68%
兩企業(yè)差異 -0.31% 0.88% -1.19%
從表一可以看出,轉(zhuǎn)型前甲企業(yè)增值稅稅負比乙企業(yè)低0.31%,每年少繳增值稅1.55萬元;而轉(zhuǎn)型后甲企業(yè)增值稅稅負比乙企業(yè)高0.88%,每年多繳增值稅4.4萬元。
甲、乙兩企業(yè)銷售額、利潤率完全相同,由于成本構(gòu)成不同,增值稅轉(zhuǎn)型使勞動密集型企業(yè)由低稅負相行業(yè)變成高稅負行業(yè)。
四、增值稅轉(zhuǎn)型前、后玻璃加工企業(yè)與相關(guān)行業(yè)社會貢獻率對比分析
1、轉(zhuǎn)型前兩企業(yè)社會貢獻率對比分析
增值稅轉(zhuǎn)型前甲企業(yè)社會貢獻率=[142+(125+490)×5%+500×9.86%]÷(125+490)=36.11%
增值稅轉(zhuǎn)型前乙企業(yè)社會貢獻率=[78+(125+1312)×5%+500×10.17%]÷(125+1312)=13.97%
(注:(1)社會貢獻率=(工資+勞保退休統(tǒng)籌+其他社會福利支出+利息支出+應(yīng)交或已交各項稅款及附加)/平均資產(chǎn)總額;
(2)為簡化計算,企業(yè)“應(yīng)交或已交各項稅款及附加”不考慮“應(yīng)繳增值稅”以外的其他稅費;“利息支出”以企業(yè)“平均資產(chǎn)總額”乘以銀行利率5%進行計算。)
從上述計算結(jié)果可以看出,由于甲企業(yè)是勞動密集型企業(yè),吸納勞動力多,職工薪酬支出比重大,而乙企業(yè)是資本密集型企業(yè),機械化程度高,吸納勞動力少,在銷售規(guī)模、利潤水平基本接近的情況下,甲企業(yè)社會貢獻率比乙企業(yè)高22.14個百分點。
2、轉(zhuǎn)型后兩企業(yè)社會貢獻率對比分析
增值稅轉(zhuǎn)型后甲企業(yè)社會貢獻率=[142+(125+490)×5%+500×9.37%]÷(125+490)=35.71%
增值稅轉(zhuǎn)型后乙企業(yè)社會貢獻率=[78+(125+1312)×5%+500×8.49%]÷(125+1312)=13.38%
從上述計算結(jié)果可以看出, 轉(zhuǎn)型后甲企業(yè)社會貢獻率比乙企業(yè)高22.33個百分點。
增值稅轉(zhuǎn)型前、后甲乙社會貢獻率對比表(表二)
轉(zhuǎn)型前 轉(zhuǎn)型后 轉(zhuǎn)型前后差異
甲企業(yè) 36.11% 35.71% 0.4%
乙企業(yè) 13.97% 13.38% 0.59%
兩企業(yè)差異 22.14% 22.33% -0.19%
從表二可以看出:由于增值稅轉(zhuǎn)型改革,甲企業(yè)社會貢獻率在原來比乙企業(yè)高22.14個百分點的基礎(chǔ)上,又提高到22.33個百分點。
五、勞動密集型企業(yè)面臨的稅收“困惑”
由于增值稅轉(zhuǎn)型改革使甲、乙企業(yè)稅負、社會貢獻率等相關(guān)指標出現(xiàn)明顯變化,以甲企業(yè)為代表的勞動密集型企業(yè)產(chǎn)生了一些稅收“困惑”。
困惑之一:相同的經(jīng)營規(guī)模、相同的盈利水平,增值稅轉(zhuǎn)型后的稅負差異是否有違增值稅“中性”原則
雖然增值稅是價外稅,但是稅負差異對引導資金投向具有重要影響。目前,由于增值稅轉(zhuǎn)型直接導致的勞動密集型企業(yè)與資本密集型企業(yè)的稅負差異,在一定程度上已經(jīng)影響了勞動密集型企業(yè)的'投資積極性。
困惑之二:國家結(jié)構(gòu)性減稅政策對社會貢獻率高的勞動密集型企業(yè)是否可以“厚愛”一分
長期以來,勞動密集型企業(yè)一直擔負著促進就業(yè)、維護穩(wěn)定的社會責任,社會貢獻率在諸行業(yè)中遙遙領(lǐng)先。近幾年來,由于勞動力成本不斷上升,企業(yè)的社會貢獻率持續(xù)提高,而利潤率水平卻逐步下滑。去年下半年以來,國際金融危機使原本苦苦支撐的勞動密集型企業(yè)“雪上加霜”。今年初全面實行的增值稅轉(zhuǎn)型改革 “大餐”,勞動密集型企業(yè) “分羹”微薄,與其他行業(yè)的稅負相比又拉開了差距,使不少企業(yè)在國際金融危機的“嚴冬”中倒吸了一口“寒氣”。
就業(yè)是民生之本。勞動密集型企業(yè)的經(jīng)營困境和稅收“困惑”對就業(yè)有著重要影響。為此,筆者建議,從促進就業(yè)、維護穩(wěn)定的大局出發(fā),借鑒促進殘疾人就業(yè)的稅收優(yōu)惠形式,對勞動密集型企業(yè)按吸引就業(yè)人數(shù)給予一定限額的增值稅返還,以“拉平”增值稅轉(zhuǎn)型對勞動密集型企業(yè)與其他企業(yè)的稅負“差異”,讓社會貢獻率較高的勞動密集型企業(yè)充分感受結(jié)構(gòu)性減稅的“絲絲暖意”。
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