包裝物押金會計核算和稅收的關(guān)系論文
一、包裝物的四種處理情況
�。ㄒ唬┳鳛楫a(chǎn)品的一部分出售，如啤酒產(chǎn)中使用的瓶罐等
由于其屬于產(chǎn)品實體的一部分，所以在生產(chǎn)領(lǐng)用時，其發(fā)生的成本直接計入產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，而不單獨再進行核算。
�。ǘ╇S同商品銷售但不單獨計價，如購買化護膚品時贈送給客戶的包裝盒
這類包裝物一般是作為企業(yè)促銷的一種手段，其成本不應(yīng)計入產(chǎn)品的成本，而應(yīng)計入“銷售費用”。
�。ㄈ╇S同商品出售單獨計價
這類包裝物就等同于一般材料的銷售，收到的包裝物價款作收入，并結(jié)轉(zhuǎn)包裝物的成本。
（四）出租出借
出租一般是將購買方支付的租金作為含稅收入，包裝物的賬面價值作為成本由于出借不形成收入，只形成成本，所以將出借包裝物的成本計入到“銷售費用”。
二、包裝物稅法上的相關(guān)規(guī)定
包裝物押金與稅法中的增值稅、消費稅和企業(yè)所得稅密切相關(guān)（這里不討論城市維護建設(shè)稅和教育費附加），尤其是增值稅和企業(yè)所得稅，兩者往往是緊緊聯(lián)系在一起的，因為押金是含稅收入，是增值稅和收入的總和，而消費稅只有應(yīng)稅消費品才需要繳納消費稅。根據(jù)我國增值稅法、消費稅法和企業(yè)所得稅法的規(guī)定，筆者特意將列成一個表格，這樣子更容易看清它們之間的關(guān)系。
三、包裝物押金的會計核算
為了更好地說明包裝物押金與增值稅、消費稅的關(guān)系，筆者暫且只考慮應(yīng)稅消費品，因此將包裝物的種類劃分為一般性消費品、啤酒黃酒和非啤酒黃酒的酒類產(chǎn)品。本文不討論包裝物從發(fā)出到最后報銷的處理，而是討論包裝物在逾期歸還情況下押金的'會計處理對企業(yè)當(dāng)期利潤以及應(yīng)交稅費數(shù)額的影響。
�。ㄒ唬┮话阈韵M品包裝物的押金
一般性消費品包裝物在收取包裝物押金時，將收取的押金計入“其他應(yīng)付款”，包裝物逾期時，將押金作為含稅收入分別計入“其他業(yè)務(wù)收入”和“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”，還要將換算出的不含稅收入乘以相應(yīng)的消費稅稅率，從而得出包裝物的消費稅，計入“應(yīng)交稅費—應(yīng)交消費稅”。
�。ǘS酒、啤酒包裝物的押金
收取包裝物押金和逾期未歸還時的會計處理同上面非酒類的包裝物的會計處理。由于啤酒黃酒在消費稅中是從量計征的，所以其包裝物押金不涉及消費稅的征收。
（三）非黃酒、啤酒的酒類產(chǎn)品包裝物的押金（以白酒為例）
�。�1）根據(jù)稅法的規(guī)定，此類產(chǎn)品在收到押金時就分別計算增值稅與消費稅，后續(xù)會計處理與一般性消費品包裝物押金的會計處理一致。這里筆者傾向于將計提的應(yīng)交增值稅額和應(yīng)交消費稅額計入“銷售費用”。因為押金實質(zhì)上是為了促進銷售而發(fā)生，所以押金計提的相關(guān)稅費也應(yīng)計入到銷售費用當(dāng)中去，這樣滿足了“誰受益誰承擔(dān)”的要求。
（2）到期收回包裝物時，假設(shè)沒有破損，所以要轉(zhuǎn)銷之前計入“銷售費用”科目的包裝物賬面價值的50%。
（3）包裝物逾期未收回，則將包裝物賬面價值的50%計入銷售費用，所以“銷售費用”科目數(shù)額為“2540”（740+1500）元。因為非啤酒黃酒類包裝物押金不論是逾期還是未逾期，在收取時就一次性全部計入增值稅和消費稅，所以在稅法上逾期與未逾期對企業(yè)沒有任何的不同。由上述結(jié)果可以看出，包裝物的出借業(yè)務(wù)，如果企業(yè)收取了押金，在不逾期的情況下，這項業(yè)務(wù)（僅指包裝物）會產(chǎn)生一定的虧損；在逾期的情況下，產(chǎn)生的利潤可能為正，也可能為負。所以，企業(yè)在提供非啤酒黃酒的酒類包裝物時應(yīng)當(dāng)考慮，如果包裝物逾期，應(yīng)當(dāng)收取買方多少數(shù)額的押金才能讓這項業(yè)務(wù)不減少企業(yè)的利潤額。
四、包裝物對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響
包裝物雖然只是存貨中的一小部分，但是隨著現(xiàn)在商品銷售業(yè)務(wù)的不斷擴大和物流運輸?shù)牟粩喟l(fā)展，包裝物與企業(yè)產(chǎn)品的流轉(zhuǎn)息息相關(guān)。所以企業(yè)更應(yīng)該關(guān)注包裝物的處理方式。不同的處理方式都會對企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果產(chǎn)生一定的影響，主要體現(xiàn)在以下三個方面：
�。�1）對企業(yè)的損益有直接的影響。如果企業(yè)是出租包裝物，則會同時形成收入與成本，而如果是出借，只會形成成本。如果企業(yè)出租包裝物，包裝物逾期未歸還，那么原本計入“其他應(yīng)收款”的數(shù)額就由租金的數(shù)額變成了押金的數(shù)額，則此時增值稅和消費稅的計稅基礎(chǔ)就發(fā)生了變化，因而繳納的稅費就不一樣，一般是繳費的稅額變多，因為押金的數(shù)額往往比租金的數(shù)額大。
�。�2）對企業(yè)報表有直接的影響，其中包括資產(chǎn)負債表中的所有者權(quán)益項目數(shù)額的計算和利潤表中利潤總額的計算。因為包裝物的不同處理方式會影響企業(yè)的損益，而損益會影響本年利潤和未分配利潤，進而影響資產(chǎn)負債表當(dāng)中的所有者權(quán)益項目。
�。�3）對企業(yè)年度應(yīng)交所得稅數(shù)額的計算產(chǎn)生一定的影響。因為企業(yè)的應(yīng)交所得稅額與企業(yè)的利潤密切相關(guān)，利潤中收入是非常重要的一部分，包裝物出租的收入和包裝物出借逾期形成的收入會形成“其他業(yè)務(wù)收入”。利潤中成本也是非常重要的一部分，包裝物出租攤銷的成本以及隨同產(chǎn)品出售而不單獨計價形成的費用都會影響利潤總額。
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