財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)相關(guān)會(huì)計(jì)處理思考論文
一、票據(jù)結(jié)算相關(guān)會(huì)計(jì)處理
（一）賬戶使用 票據(jù)有支票、本票、銀行匯票和商業(yè)匯票四種。在賬戶使用上，支票由于期限較短（一般10天），企業(yè)無(wú)論是收到支票還是簽發(fā)支票，都應(yīng)通過(guò)“銀行存款”賬戶核算；本票和銀行匯票期限較長(zhǎng)（本票2個(gè)月，銀行匯票1個(gè)月〕、月末往往流通在外，應(yīng)使用“其他貨幣資金”賬戶核算。開(kāi)出票據(jù)借記“其他貨幣資金” 賬戶，收到票據(jù)送存銀行并根據(jù)進(jìn)賬單回單借記“銀行存款”賬戶；商業(yè)匯票本質(zhì)上是延期付款的證明書，由購(gòu)銷雙方簽發(fā)，所以使用“應(yīng)收票據(jù)”賬戶核算。
�。ǘ�結(jié)算程序 在結(jié)算程序上，實(shí)務(wù)中收到支票送存銀行并根據(jù)進(jìn)賬單回單，借記“銀行存款”賬戶的做法，其實(shí)不對(duì)。實(shí)際上，支票送存銀行后各商業(yè)銀行必須定期進(jìn)行票據(jù)交換以確認(rèn)票據(jù)的真實(shí)性，待審核無(wú)誤后才能將款項(xiàng)由付款方劃給收款方，因?yàn)殂y行不墊付資金。在實(shí)務(wù)中有兩種做法：一是進(jìn)賬單一式三份，一份銀行留存，一份退給交票方，一份作“收款通知”，交收款方人賬；二是進(jìn)賬單一式兩份，一份銀行留存，另一份退給交票方待票據(jù)交換無(wú)誤后代作“收款通知”用。
�。ㄈ�票據(jù)加密 為保障支票持有人的權(quán)益，有條件的地區(qū)可使用支票圈存，即商業(yè)銀行通過(guò)網(wǎng)上銀行對(duì)支票的真實(shí)性和結(jié)算 金額進(jìn)行鑒別，并在支票上圈存確認(rèn)。此外，為了防范支票丟失被冒領(lǐng)以及偽造支票等風(fēng)險(xiǎn)，出票人可通過(guò)設(shè)置最高結(jié)算金額、支付密碼等措施，來(lái)加強(qiáng)支票的管理。
二、存貨相關(guān)會(huì)計(jì)處理
�。ㄒ唬�存貨涉稅 對(duì)于存貨中的原材料，若使用用途改變，如用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)等，其進(jìn)項(xiàng)稅額按稅法規(guī)定不得抵扣，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)出計(jì)入有關(guān)賬戶。會(huì)計(jì)處理上，借記有關(guān)賬戶，貸記“原材料”“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”等賬戶。對(duì)于存貨中的自產(chǎn)產(chǎn)品，若用于對(duì)外投資、發(fā)放職工福利、分配給股東、捐贈(zèng)以及用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目等按稅法規(guī)定視同銷售，應(yīng)征收增值稅。在稅法上視同銷售的情形，其會(huì)計(jì)處理是否確認(rèn)產(chǎn)品銷售收人，還應(yīng)根據(jù)收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行具體判斷，只有滿足收入確認(rèn)條件的才能確認(rèn)為產(chǎn)品銷售收入，否則應(yīng)按產(chǎn)品成本入賬。比如以產(chǎn)品對(duì)外投資，視同將產(chǎn)品出售后以收到的款項(xiàng)再對(duì)外投資，應(yīng)確認(rèn)產(chǎn)品銷售收入。會(huì)計(jì)處理上，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”賬戶，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”賬戶。
�。ǘ�跌價(jià)存貨銷售 存貨如果計(jì)提了跌價(jià)準(zhǔn)備，銷售時(shí)應(yīng)按比例結(jié)轉(zhuǎn)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，借記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”賬戶，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶，以還原存貨真實(shí)的成本。
�。ㄈ�商品售后經(jīng)營(yíng)性租回 為了防止虛假交易，對(duì)于商品售后經(jīng)營(yíng)性租回，如果售價(jià)高于公允價(jià)值應(yīng)通過(guò)“遞延收益”調(diào)整。例如健身器材商品成本90萬(wàn)元，公允價(jià)值100萬(wàn)元，售價(jià)110萬(wàn)元，銷售的同時(shí)簽訂經(jīng)營(yíng)性租賃協(xié)議租回，商品并未交付。在會(huì)計(jì)處理時(shí)，應(yīng)將公允價(jià)值與商品成本的差額確認(rèn)為商品銷售損益，將售價(jià)與公允價(jià)值的差額確認(rèn)為“遞延收益”，在租賃期內(nèi)按租金費(fèi)用比例分?jǐn)�。如果售價(jià)低于公允價(jià)值且該損失將由低于市價(jià)的未來(lái)租賃付款額補(bǔ)償，也需要通過(guò)“遞延收益”調(diào)整。
三、固定資產(chǎn)相關(guān)會(huì)計(jì)處理
�。ㄒ唬�固定資產(chǎn)涉稅 自2009年1月1日起我國(guó)實(shí)行消費(fèi)型增值稅后，對(duì)于購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)支付的增值稅，并非一概允許抵扣。允許抵扣的僅限于貨物類固定資產(chǎn)，而且必須符合增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的規(guī)定。其進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣的主要是購(gòu)進(jìn)機(jī)器設(shè)備等貨物類固定資產(chǎn)；而以下情況其進(jìn)項(xiàng)增值稅不允許抵扣：一是對(duì)于用作建造房 屋等不動(dòng)產(chǎn)而購(gòu)進(jìn)的工程用材料，二是用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物類固定資產(chǎn)。另外，在購(gòu)建固定資產(chǎn)過(guò)程中，如果不動(dòng)產(chǎn)在建項(xiàng)目領(lǐng)用材料，其進(jìn)項(xiàng)稅額也不能抵扣必須轉(zhuǎn)出，借記“在建工程”賬戶，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)一 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”賬戶；如果不動(dòng)產(chǎn)在建項(xiàng)目領(lǐng)用產(chǎn)品，其銷項(xiàng)稅應(yīng)計(jì)人工程成本，借記“在建工程”賬戶，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額〕”賬戶。
企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物類固定資產(chǎn)運(yùn)費(fèi)涉及增值稅的，在取得合法憑據(jù)后按規(guī)定允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。目前的規(guī)定是：接受鐵路運(yùn)輸服 務(wù)，按鐵路運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)費(fèi)（不包括裝卸費(fèi)、保險(xiǎn) 費(fèi)等其他雜費(fèi)）金額，按7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。自2013年8月1日起，陸路運(yùn)輸、水路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸?shù)蓉浳镞\(yùn)輸，增值稅稅率為 11%。貨物類固定資產(chǎn)銷售時(shí)，銷項(xiàng)稅額分時(shí)段計(jì)算，2009年1月1日之前購(gòu)進(jìn)的，按4%稅率減半征收，在此之后的，按現(xiàn)行稅率17% 征收。銷售時(shí)，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”賬戶。 當(dāng)貨物類固定資產(chǎn)出租時(shí)，其租金為含稅租金應(yīng)換算出銷售額，稅率為17%，確認(rèn)銷項(xiàng)增值稅。
�。ǘ�固定資產(chǎn)盤盈 對(duì)于固定資產(chǎn)盤盈，一般都作為前期差錯(cuò)處理，但實(shí)際上固定資產(chǎn)盤盈也應(yīng)當(dāng)分前期差錯(cuò)和本期差錯(cuò)兩種情況。本期的差錯(cuò)，應(yīng)當(dāng)采用劃線更正法、紅字更正法和補(bǔ)充更正法更正，只有前期差錯(cuò)才需要調(diào)整受影響的各期會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān) 項(xiàng)目。
四、固定資產(chǎn)相關(guān)會(huì)計(jì)處理
�。ㄒ唬�賬戶使用 設(shè)置“無(wú)形資產(chǎn)”賬戶來(lái)核算無(wú)形資產(chǎn)。無(wú)形資產(chǎn)出租、出售應(yīng)分別計(jì)人“其他業(yè)務(wù)收人”和“營(yíng)業(yè)外收人”賬戶。 無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓式出售后應(yīng)沖減“無(wú)形資產(chǎn)”賬戶。
�。ǘ�累計(jì)攤銷 對(duì)于使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)在期末判斷是否減值，對(duì)于使用壽命確定的無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)確定在使用過(guò)程中的每期攤銷額，并應(yīng)對(duì)其使用壽命和攤銷方法定期進(jìn)行復(fù)核。無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命不能等同于使用年限，在計(jì)算無(wú)形資產(chǎn)攤銷額時(shí)既可以根據(jù)無(wú)形資產(chǎn)的使用年限也可以根據(jù)構(gòu)成使用壽命的工作量等計(jì)量數(shù)量確定。其攤銷的會(huì)計(jì)分錄視無(wú)形資產(chǎn)的服務(wù)情況 分別計(jì)人“管理費(fèi)用”“制造費(fèi)用”“銷售費(fèi)用”等賬戶。
（三）營(yíng)業(yè)稅改征增值稅 自2013年8月1日在全國(guó)范圍內(nèi)實(shí)施營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)后，專利、技術(shù)、商標(biāo)、商譽(yù)、著作權(quán)等為增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的無(wú)形資產(chǎn)，增值稅稅率為6%。企業(yè)購(gòu)進(jìn)增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的無(wú)形資產(chǎn)，其進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣。會(huì)計(jì)處理為：借記“無(wú)形 資產(chǎn)”“應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”賬戶；貸記“銀行存款”等賬戶。企業(yè)出售、出租應(yīng)稅項(xiàng)目的無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)征收增值稅，借記“銀行存款”“累計(jì)攤銷”等賬戶，貸記“無(wú)形資產(chǎn)”“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）等賬戶。
五、投資性房地產(chǎn)相關(guān)會(huì)計(jì)處理
（一）賬戶使用 投資性房地產(chǎn)若以成本計(jì)量模式轉(zhuǎn)換為以公允價(jià)值計(jì)量模式，其公允價(jià)值上升按現(xiàn)行規(guī)定，貸記“資本公積”賬戶；出售時(shí)，對(duì)于原計(jì)人資本公積和轉(zhuǎn)換模式后的公允價(jià)值變動(dòng)損益，均應(yīng)沖減“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶。
�。ǘ�投資性房地產(chǎn)涉稅 投資性房地產(chǎn)出售、出租按規(guī)定應(yīng)交納營(yíng)業(yè)稅等相關(guān)稅費(fèi)。對(duì)于在二級(jí)市場(chǎng)上轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)，應(yīng)按銷售價(jià)款扣除拍賣成本或土地受讓價(jià)款后的余額（出售）或租金 收人（出租），交納營(yíng)業(yè)稅。
對(duì)于房產(chǎn)應(yīng)區(qū)分情況：若是企業(yè)購(gòu)置的房產(chǎn)出售，應(yīng)按銷售價(jià)款扣除購(gòu)置原價(jià)后的余額，交納營(yíng)業(yè)稅；如果企業(yè)自建房屋出售，應(yīng)先按建筑業(yè)勞務(wù)確定的營(yíng)業(yè)額交納3%的營(yíng)業(yè)稅，再按銷售不動(dòng)產(chǎn)交納5%的營(yíng)業(yè)稅。若房產(chǎn)出租，應(yīng)按租金收人交納營(yíng)業(yè)稅。企業(yè)計(jì)算出營(yíng)業(yè)稅，計(jì)入“營(yíng)業(yè)稅金及附加”賬戶。同時(shí)，在計(jì)算營(yíng)業(yè)稅時(shí)，按規(guī)定可以從營(yíng)業(yè)額中扣除的金額必須提供合法有效的憑證，否則不得扣除。
六、所得稅相關(guān)會(huì)計(jì)處理
�。ㄒ唬�暫時(shí)性差異 有些資產(chǎn)或負(fù)債項(xiàng)目的賬面價(jià)值逐期變動(dòng)，在確認(rèn)本期暫時(shí)性差異時(shí)，應(yīng)分清暫時(shí)性差異是發(fā)生還是轉(zhuǎn)回。例如，交易性資產(chǎn)一股票，購(gòu)買成本1100萬(wàn)元，上期股票跌價(jià)100萬(wàn)元，資產(chǎn)賬面價(jià)值1000萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)1100萬(wàn)元，可抵扣暫時(shí)性差異100萬(wàn)元，稅率25%，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)25萬(wàn)元；本期股票漲價(jià) 110萬(wàn)元，賬面價(jià)值1110萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)1100萬(wàn)元不變，暫時(shí)性差異10萬(wàn)元，為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債2.5萬(wàn)元。本例會(huì)計(jì)處理時(shí)應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債發(fā)生2.5萬(wàn)元，同時(shí)將遞延所得稅資產(chǎn)25萬(wàn)元轉(zhuǎn)回。所以，在對(duì)資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)比較時(shí)應(yīng)同時(shí)對(duì)資產(chǎn)或負(fù)債本期的賬面價(jià)值與上期的賬面價(jià)值逐項(xiàng)分析，不能用期末資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)做簡(jiǎn)單比較，因?yàn)檫f延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債的本期變動(dòng)數(shù)才 是本期的發(fā)生額。
�。ǘ�稅率變動(dòng) 遞延所得稅采用的是未來(lái)轉(zhuǎn)回時(shí)的稅率，當(dāng)稅率發(fā)生變動(dòng)時(shí)應(yīng)對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債期初余額進(jìn)行調(diào)整，實(shí)務(wù)中可采用簡(jiǎn)便方法計(jì)算。例如，期初資產(chǎn)賬面價(jià)值 1000萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)900萬(wàn)元，所得稅稅率25%，遞延所得稅負(fù)債25萬(wàn)元；本期資產(chǎn)賬面價(jià)值1100萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)900萬(wàn)元，稅率變更為 20%，應(yīng)納稅暫時(shí)性差異為200萬(wàn)元。本期遞延所得稅可根據(jù)遞延所得稅負(fù)債本期變動(dòng)額直接計(jì)算：即本期遞延所得稅負(fù)債發(fā)生額 為貸方15萬(wàn)元〔期末貸方200 X 20%-期初貸方25）其結(jié)果等于對(duì)遞延所得稅負(fù)債期初借方調(diào)整5萬(wàn)元{25÷25% X 25%-20%}與本期貸方發(fā)生額（200 X 20%）之差計(jì)算的結(jié)果貸方15萬(wàn)元。
�。ㄈ�應(yīng)付職工薪酬的暫時(shí)性差異 應(yīng)付職工薪酬的暫時(shí)性差異應(yīng)根據(jù)職工薪酬的明細(xì)項(xiàng)目具體分析，其暫時(shí)性差異不全為零。 稅法中對(duì)于合理的工資、薪金支出準(zhǔn)予稅前據(jù)實(shí)扣除，若稅法中規(guī)定了稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)的'，應(yīng)執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)。如企業(yè)當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)分別按不超過(guò)工資薪金總額的 14%、2%、2.5%的標(biāo)準(zhǔn)據(jù)實(shí)扣除，超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的部分，當(dāng)年不允 許稅前扣除‘除職工教育經(jīng)費(fèi)〈職工教育經(jīng)費(fèi)超過(guò)的部分允許結(jié)轉(zhuǎn) 以后納稅年度扣除）外以后期間也不得稅前扣除。例如，應(yīng)付職工薪酬1000萬(wàn)元，當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的福利費(fèi)200萬(wàn)，工會(huì)經(jīng)費(fèi)20萬(wàn)，職工教育經(jīng)費(fèi)30萬(wàn)元。應(yīng)付職工薪酬的賬面價(jià)值為1250萬(wàn)元，其計(jì)稅基礎(chǔ)為：職工教育經(jīng)費(fèi)稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)=1000X 14%=140（萬(wàn)元），企業(yè)超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)列支=200-140=60（萬(wàn)元），稅法規(guī)定當(dāng)年及以后期間不允許稅前扣除；工會(huì)經(jīng)費(fèi)稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)：1000X 2%=20 （萬(wàn)元），企業(yè)實(shí)際列支20萬(wàn)元，未超過(guò)稅法規(guī)定扣除標(biāo)準(zhǔn)；職工教育經(jīng)費(fèi)稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)=1000 X 2.5%=25萬(wàn)元），企業(yè)超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)列支=30-25=5（萬(wàn)元），5萬(wàn)元當(dāng)年不允許稅前扣除，但是允許結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。應(yīng)付職工薪酬的計(jì)稅基礎(chǔ)二賬面價(jià)值-未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額=1250萬(wàn)元-5萬(wàn)元=1245萬(wàn)元。
�。ㄋ模�遞延所得稅確認(rèn)時(shí)間 除企業(yè)合并等特殊事項(xiàng)外，遞延所得稅的計(jì)算通常在年末進(jìn)行。會(huì)計(jì)月末結(jié)轉(zhuǎn)損益類賬戶時(shí)，所得稅費(fèi)用一般只核算當(dāng)期所得稅，年末再確認(rèn)遞延所得稅，以便簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)核算工作。
七、其他相關(guān)會(huì)計(jì)處理
（一）壞賬準(zhǔn)備提取范圍 壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提范圍是應(yīng)收債權(quán)，包括應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款、長(zhǎng)期應(yīng)收款等。當(dāng)應(yīng)收票據(jù)到期不能收回時(shí)，根據(jù)金融工具確認(rèn)與計(jì)量準(zhǔn)則的要求應(yīng)終止確認(rèn)，會(huì)計(jì)處理時(shí)根據(jù)應(yīng)收票據(jù)到期的賬面價(jià)值，借記 “應(yīng)收賬款”賬戶，貸記“應(yīng)收票據(jù)”賬戶；預(yù)付賬款發(fā)生不能收回的情況下，會(huì)計(jì)處理上轉(zhuǎn)入了“其他應(yīng)收款”賬戶，因此，編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，并不需要對(duì)“應(yīng)收票據(jù)”和“預(yù)付賬款”項(xiàng)目扣減壞賬準(zhǔn)備。
�。ǘ�現(xiàn)金盤虧 在審批后處理上，如果原因不明，不能借記 “管理費(fèi)用”賬戶，這會(huì)引起誤導(dǎo)。出納保管現(xiàn)金并記現(xiàn)金日記賬， 現(xiàn)金不可能發(fā)生原因不明的短缺，如果是出納疏忽造成的，應(yīng)由出納負(fù)責(zé)賠償，如果是意外原因如被盜等造成的，應(yīng)扣除有關(guān)責(zé)任人和保險(xiǎn)公司等賠償后，計(jì)人“營(yíng)業(yè)外支出”賬戶。
�。ㄈ�捐贈(zèng)收入 企業(yè)接受捐贈(zèng)收人，一般計(jì)人“營(yíng)業(yè)外收人”賬戶，但接受關(guān)聯(lián)方的捐贈(zèng)應(yīng)當(dāng)計(jì)人“資本公積”賬戶，以便真實(shí)地反映企業(yè)的利潤(rùn)總額。
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