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企業(yè)資產(chǎn)重組稅收籌劃思路探析論文

時間:2020-06-25 17:32:57 財務稅收 我要投稿

企業(yè)資產(chǎn)重組稅收籌劃思路探析論文

  摘要:伴隨著企業(yè)改革的深化,企業(yè)資產(chǎn)重組、產(chǎn)權(quán)多樣化受到了重視。但是,在實際執(zhí)行中普遍缺乏對資產(chǎn)重組中稅收因素的考量,不利于企業(yè)稅收效益提升。因此,企業(yè)在資產(chǎn)重組中如何構(gòu)建新的稅收籌劃思路成為當務之急,關(guān)乎著企業(yè)稅收效益發(fā)展。鑒于此,文章就企業(yè)資產(chǎn)重組的稅收籌劃思路進行簡要分析。

企業(yè)資產(chǎn)重組稅收籌劃思路探析論文

  關(guān)鍵詞:企業(yè)資產(chǎn)重組;稅收籌劃;創(chuàng)新思路

  1引言

  企業(yè)資產(chǎn)重組需要在交易發(fā)生時確定資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得,有關(guān)資產(chǎn)根據(jù)交易價值制定計稅基礎(chǔ)。通常狀態(tài)下,企業(yè)資產(chǎn)重組隸屬于應稅重組,在達到要求后才能獲得免稅待遇。由此,我國出臺了一系列資產(chǎn)重組相關(guān)條例,對企業(yè)所得稅法下資產(chǎn)重組稅收籌劃提供法律借鑒。

  2資產(chǎn)重組方式多元化下的稅收待遇

  現(xiàn)如今,企業(yè)資產(chǎn)重組分為授權(quán)經(jīng)營、增資擴股、資產(chǎn)置換、股權(quán)轉(zhuǎn)讓等多種,而在法律制度中僅對企業(yè)改組改制、股權(quán)投資、合并分立進行了規(guī)定。資產(chǎn)重組過程中能夠依靠法律依據(jù),對企業(yè)而言是十分有力的。對此,文章通過對當前不同資產(chǎn)重組形式的稅收待遇展開對比,結(jié)果顯示有一定通性,也就是由于交易形式的不同造成重組時是否納稅,把資產(chǎn)重組分為應稅重組與免稅重組。兩種方式對企業(yè)的影響也有著明顯差異,通常應稅重組較為常見,免稅重組屬于一種特殊形態(tài)。在達到利益持續(xù)性需求后,企業(yè)才可以獲得免稅待遇。第一,企業(yè)多數(shù)股權(quán)是利用股票調(diào)換為收購企業(yè)的股票展開收購的。第二,資產(chǎn)重組基于符合法律要求下的。若無法證明合理性、所有權(quán)與經(jīng)營的連接性,盡管滿足兩條要求也依然為應稅重組。基于稅收待遇上分析,盡管應稅重組在重組過程中應納所得稅,但并非表示不及免稅重組。應稅重組將公允價值作為交易額衡量。結(jié)合會計制度,企業(yè)資產(chǎn)負債表能夠看出企業(yè)資產(chǎn)狀態(tài),雖然能夠提供成本重整的信息,不過折舊計提仍然將資產(chǎn)狀態(tài)作為參照。若資產(chǎn)市場價值超出歷史成本,經(jīng)過資產(chǎn)重組交易把資產(chǎn)重新估算即可有更大的折舊避稅額。想要獲得真實的購買單價,重組的資產(chǎn)會進一步提高進而折舊避稅額也更大。企業(yè)原所有人也能夠在收購人支付的兼并單價中得到一些效益。

  3企業(yè)資產(chǎn)重組稅收籌劃分析

  現(xiàn)階段,國內(nèi)還未開設(shè)專門的資本利得稅,資本利得和常規(guī)效益待遇相同。因此,資產(chǎn)重組對于稅收方面的考量較少,影響因素較多。不過,從上述內(nèi)容中不難看出,重組交易時因為交易形式不一使得稅收待遇不一,需要企業(yè)展開稅收籌劃從而獲得重組的納稅待遇。第一,應稅交易中的重組企業(yè)能夠獲得折舊計提基礎(chǔ)的提高,不過要求股東企業(yè)應在售賣企業(yè)的當年確定得到了資本效益。若企業(yè)資產(chǎn)升值較大建議重組企業(yè)選擇應稅重組。因為并購企業(yè)可以按照評估確認的價值作為計稅依據(jù),可以獲得較大的折舊抵稅利益。第二,企業(yè)通過總體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、合并、分立、出售、置換,將全部或者部分實物資產(chǎn)以及與其相關(guān)的債權(quán)、負債和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給收購企業(yè)和合并企業(yè),達到免稅重組要求,降低稅負。舉例:振邦集團是一家生產(chǎn)型的`企業(yè)集團,由于近期生產(chǎn)經(jīng)營效益不錯,集團預測今后幾年的市場需求還有進一步擴大的趨勢,于是準備擴展生產(chǎn)能力。離振邦集團不遠的A公司生產(chǎn)的產(chǎn)品正好是其生產(chǎn)所需的原料之一,A公司由于經(jīng)營管理不善正處于嚴重的資不抵債狀態(tài)。經(jīng)評估確認資產(chǎn)總額為4000萬元,負債總額為6000萬元,但A公司的一條生產(chǎn)線性能良好,正是振邦集團生產(chǎn)原料所需的生產(chǎn)線,其原值為1400萬元(不動產(chǎn)800萬元、生產(chǎn)線600萬元),評估值為2000萬元(不動產(chǎn)作價1200萬元,生產(chǎn)線作價800萬元)。方案一,如果振邦集團拿現(xiàn)金2000萬元直接購買不動產(chǎn)及生產(chǎn)線,按照有關(guān)稅收政策規(guī)定,A公司銷售不動產(chǎn)應繳納5.5%的營業(yè)稅及附加,生產(chǎn)線轉(zhuǎn)讓按4%的稅率減半繳納增值稅,并計算資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得繳納25%的企業(yè)所得稅。稅負總額=1200*5.5%+800/(1+4%)*4%/2+[1200+800/(1+4%)-800-600-1200*5.5%]*25%+800/(1+4%)*4%/2*25%=211.04(萬元)。該方案對于振邦集團來說,在較短的時間內(nèi)要籌措到2000萬元的現(xiàn)金,負擔較大。方案二,進行承債式整體并購。企業(yè)的產(chǎn)權(quán)交易行為不繳納營業(yè)稅和增值稅。A公司資產(chǎn)已嚴重資不抵債,通過清算程序雖不繳納企業(yè)所得稅,但是需要購買A公司的全部資產(chǎn),從經(jīng)濟核算的角度講,是沒有必要的,同時振邦集團還要承擔大量的不必要的債務,這對以后的集團運作不利。方案三,A公司先將原料生產(chǎn)線重新包裝成一個全資子公司,資產(chǎn)為生產(chǎn)線,負債為2000萬元,凈資產(chǎn)為0,即先分設(shè)出一個獨立的B公司,然后再實現(xiàn)振邦集團對B公司的并購。同方案二,A公司產(chǎn)權(quán)交易行為不繳納營業(yè)稅和增值稅。當從A公司分設(shè)出B公司時,被分設(shè)企業(yè)應視為按公允價值轉(zhuǎn)讓其被分離出去的部分或全部資產(chǎn),計算被分設(shè)資產(chǎn)的財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得,依法繳納企業(yè)所得稅:(2000-1400)*25%=150萬元。由于B公司轉(zhuǎn)讓所得為0,所以不繳納企業(yè)所得稅。這樣,振邦集團既購買了自己需要的生產(chǎn)線,又不支付大額現(xiàn)金,把資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓行為轉(zhuǎn)化成為產(chǎn)權(quán)交易行為,巧妙地降低了企業(yè)稅負。

  4結(jié)語

  綜上所述,企業(yè)做好資產(chǎn)重組的稅收籌劃思路有著重要作用。由此不難看出,企業(yè)在資產(chǎn)重組過程中應依靠法律展開稅收籌劃,從而享受國家稅收待遇。

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