企業(yè)盈余管理手段探究

　　盈余管理的基本特性包括兩方面：第一，從一個(gè)足夠長(zhǎng)的時(shí)段( 最長(zhǎng)也就是企業(yè)的整個(gè)生命期) 來(lái)看，盈余管理并不增加或減少企業(yè)的實(shí)際盈利，但會(huì)改變企業(yè)實(shí)際盈利在不同會(huì)計(jì)期間的反映和分布。換句話說(shuō)，盈余管理影響的是會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)。以下是yjbys小編收集整理的企業(yè)盈余管理手段探究論文，供大家參考和借鑒。

　　摘要：近年來(lái)，盈余管理問題已成為影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的一大因素。我國(guó)自20 世紀(jì)末開展企業(yè)股份制改造，資本市場(chǎng)逐漸得到發(fā)展，企業(yè)進(jìn)行盈余管理的情況越來(lái)越普遍，但仍存在諸多問題。本文分析了盈余管理問題形成的原因，并從各個(gè)角度提出相應(yīng)的對(duì)策。

　　關(guān)鍵詞 ：盈余管理;會(huì)計(jì)學(xué);經(jīng)濟(jì)學(xué);債務(wù)契約

　　一、盈余管理理論概述

　　1. 盈余管理的內(nèi)涵

　　在現(xiàn)有的研究成果中，對(duì)盈余管理的概念存在分歧，至今尚無(wú)定論。但是從以下比較權(quán)威的定義中可以了解盈余管理的基本涵義。美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)家威廉·斯科特認(rèn)為，盈余管理是指在GAAP(公認(rèn)會(huì)計(jì)原則)允許的范圍內(nèi)，通過對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇使經(jīng)營(yíng)者自身利益或企業(yè)市場(chǎng)價(jià)值達(dá)到最大化的行為。他認(rèn)為，只要企業(yè)管理人員有選擇不同會(huì)計(jì)政策的自由，他們必定會(huì)選擇使其效用最大化或使企業(yè)市場(chǎng)價(jià)值最大化的會(huì)計(jì)政策，這就是所謂的盈余管理。可以看出，盈余管理就是在法律和公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許的范圍內(nèi)對(duì)企業(yè)利潤(rùn)進(jìn)行的人為調(diào)節(jié)。

　　2. 盈余管理的基本特征

　　對(duì)盈余管理基本特征的研究，有助于把握盈余管理研究的內(nèi)容和框架。根據(jù)前面的討論，盈余管理的基本特性包括兩方面：第一，從一個(gè)足夠長(zhǎng)的時(shí)段( 最長(zhǎng)也就是企業(yè)的整個(gè)生命期) 來(lái)看，盈余管理并不增加或減少企業(yè)的實(shí)際盈利，但會(huì)改變企業(yè)實(shí)際盈利在不同會(huì)計(jì)期間的反映和分布。換句話說(shuō)，盈余管理影響的是會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，尤其是會(huì)計(jì)中的報(bào)告盈利，而不是企業(yè)的實(shí)際盈利。會(huì)計(jì)方法的選擇、會(huì)計(jì)方法的運(yùn)用、會(huì)計(jì)估計(jì)的變動(dòng)、會(huì)計(jì)方法的運(yùn)用時(shí)點(diǎn)、交易事項(xiàng)發(fā)生時(shí)點(diǎn)的控制都是典型的盈余管理手段。

　　第二，盈余管理必然會(huì)同時(shí)涉及經(jīng)濟(jì)收益和會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的信號(hào)作用問題。這里所說(shuō)的經(jīng)濟(jì)收益與上段提到的企業(yè)實(shí)際盈利并沒有實(shí)質(zhì)上的差別。盡管人們并不知道企業(yè)究竟有多大的經(jīng)濟(jì)收益，但盈余管理最終還是離不開經(jīng)濟(jì)收益這一基準(zhǔn)。更何況在盈余管理研究中，人們已開始尋找某些指標(biāo)，如現(xiàn)金流量等，并試圖在某種意義和程度上來(lái)反映經(jīng)濟(jì)收益。應(yīng)當(dāng)注意到，無(wú)論是盈余管理在企業(yè)的實(shí)踐，還是盈余管理的理論研究，都非常關(guān)心會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的信息含量和信號(hào)作用。關(guān)于盈余管理的“經(jīng)濟(jì)收益觀”與“信息觀”的地位和重要性，在不同的國(guó)家，由于證券市場(chǎng)的發(fā)達(dá)和完善程度差異較大，而表現(xiàn)出不同的特點(diǎn)。

　　二、盈余管理的手段

　　(一)利用會(huì)計(jì)手段進(jìn)行盈余管理

　　1. 會(huì)計(jì)估計(jì)變更

　　主要包括變更無(wú)形資產(chǎn)攤銷年限、存貨計(jì)價(jià)方法的變更、其他會(huì)計(jì)政策的變更等。企業(yè)一般傾向于選擇最能體現(xiàn)其現(xiàn)實(shí)意圖的會(huì)計(jì)政策和方法。但會(huì)計(jì)方法一經(jīng)選定，不得隨意變更，這是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一致性的要求。而我國(guó)的實(shí)際情況是，許多上市公司經(jīng)常通過會(huì)計(jì)政策、方法的選擇與變更獲得額外會(huì)計(jì)收益，原因是其選擇、變更成本太低，變更程序太容易。

　　2. 費(fèi)用與收益的提前或延遲確認(rèn)

　　盈余管理主要通過以下幾種途徑改變收入的確認(rèn)時(shí)間，一是提前確定收入，即在銷售完成之前，還沒有完成滿足銷售確認(rèn)條件下就記作企業(yè)收益，將后期利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到本期。二是遞延收益，主要發(fā)生在企業(yè)預(yù)期利潤(rùn)減少的情況下。費(fèi)用的盈余管理行為也分為提前確認(rèn)和延遲確認(rèn)兩種方法。提前確認(rèn)費(fèi)用的方法主要有大額計(jì)提相關(guān)資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備、一次性沖銷不良資產(chǎn)的賬面價(jià)值等。延遲確認(rèn)費(fèi)用的方法有潛虧掛賬、費(fèi)用支出資本化等。

　　(二)利用非會(huì)計(jì)手段進(jìn)行盈余管理

　　1. 關(guān)聯(lián)交易

　　關(guān)聯(lián)交易是指在關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的轉(zhuǎn)移資源或義務(wù)的事項(xiàng)，而不論是否收取價(jià)款，如關(guān)聯(lián)方之間的購(gòu)銷業(yè)務(wù)、代理和租賃等。我國(guó)大部分企業(yè)都是從母公司剝離出來(lái)的，造成大股東絕對(duì)控股的局面。因此，上市企業(yè)與改制前的母公司之間大多存在錯(cuò)綜復(fù)雜的關(guān)聯(lián)關(guān)系和關(guān)聯(lián)交易。所以，盡管我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中有種種相關(guān)規(guī)定，但利用關(guān)聯(lián)交易來(lái)調(diào)節(jié)業(yè)績(jī)，仍然是上市公司盈余管理的重要手段。例如增加收入、轉(zhuǎn)嫁費(fèi)用、托管經(jīng)營(yíng)、資金占用費(fèi)用和資產(chǎn)租賃等。

　　2. 資產(chǎn)重組

　　資產(chǎn)重組是公司為優(yōu)化資產(chǎn)結(jié)構(gòu)、完成產(chǎn)業(yè)調(diào)整、實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略轉(zhuǎn)移等目的而實(shí)施的資產(chǎn)置換或股權(quán)轉(zhuǎn)讓等行為。統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，資產(chǎn)重組具有使企業(yè)一夜之間轉(zhuǎn)虧為盈的神奇功效。企業(yè)資產(chǎn)重組分為：股份轉(zhuǎn)讓、資產(chǎn)置換、對(duì)外收購(gòu)兼并、對(duì)外轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)等。一些企業(yè)的資產(chǎn)重組實(shí)質(zhì)在于利用交易時(shí)間差，在會(huì)計(jì)年度結(jié)束前進(jìn)行重大的資產(chǎn)買賣，確認(rèn)暴利，或者在上市公司和非上市的關(guān)聯(lián)企業(yè)之間進(jìn)行“垃圾換黃金”的不等價(jià)交換，將企業(yè)外部巨額利潤(rùn)注入企業(yè)內(nèi)部，以及將虧損輸出企業(yè)，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)轉(zhuǎn)移。統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，一些上市公司扭虧為盈的秘訣往往在于資產(chǎn)重組。

　　3. 虛擬資產(chǎn)調(diào)節(jié)

　　所謂虛擬資產(chǎn)，是指實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用或損失按會(huì)計(jì)應(yīng)計(jì)制的規(guī)定而暫時(shí)列作待攤費(fèi)用或長(zhǎng)期待攤費(fèi)用等科目。利用虛擬資產(chǎn)作為費(fèi)用的“蓄水池”。隨意確認(rèn)計(jì)入當(dāng)期損益的時(shí)點(diǎn)，以達(dá)到調(diào)節(jié)利潤(rùn)的目的。此外還有會(huì)計(jì)政策變更，一些會(huì)計(jì)政策的變更，如存貨計(jì)價(jià)方法、固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的方法、合并范圍的確定等，與企業(yè)當(dāng)期的會(huì)計(jì)盈余，甚至未來(lái)期間的收益密切相關(guān)。因此，企業(yè)也可通過會(huì)計(jì)政策的變更來(lái)實(shí)現(xiàn)盈余管理。

　　三、盈余管理問題出現(xiàn)的成因

　　1. 籌資原因

　　我國(guó)上市企業(yè)盈余管理的直接原因就是籌資�！豆�司法》對(duì)企業(yè)有嚴(yán)格的規(guī)定，如必須在近三年內(nèi)連續(xù)盈利，才能申請(qǐng)上市。為達(dá)到目的，企業(yè)便采用盈余管理，進(jìn)行財(cái)務(wù)包裝，合規(guī)合法地“騙”得上市資格。同時(shí)，經(jīng)過盈余粉飾的報(bào)表還有助于企業(yè)獲得較高的股票定價(jià)。

　　2. 避稅原因

　　公司盈余管理的避稅成因也是十分明顯的。“合理避稅”之所以成為可能，一方面是由于我國(guó)的稅法體系還不十分完善，稅收優(yōu)惠政策頗多;另一方面是企業(yè)管理者在會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)方法的選用上有較大的靈活性。管理者會(huì)通過選用適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策和方法調(diào)減應(yīng)納稅所得額，從而有資格按照顧性稅率繳納所得稅。

　　3. 獲取政治成本原因

　　政治成本是指某些企業(yè)面臨著與會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)明顯正相關(guān)的嚴(yán)格管制和監(jiān)控，一旦財(cái)務(wù)成果高于或低于一定的界限，企業(yè)就會(huì)招致嚴(yán)厲的政策限制，從而影響正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。為了避免發(fā)生政治成本，管理者通常會(huì)設(shè)法降低報(bào)告盈余，以非壟斷的形象出現(xiàn)在社會(huì)公眾面前。如微軟公司就曾通過遞延確認(rèn)實(shí)際所得收入來(lái)下調(diào)盈利，以逃避美國(guó)反壟斷機(jī)構(gòu)的指控。

　　四、對(duì)于盈余管理問題的治理對(duì)策

　　1. 完善會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

　　會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定過程是各方利益博弈的過程，具有靈活性。上市企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)方法的選擇具有主觀性，由于會(huì)計(jì)行為的特點(diǎn)，這一點(diǎn)是無(wú)法避免的。目前我國(guó)一系列具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》，對(duì)盈余管理行為起到了有效抑制作用。因此，完善具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和信息披露制度，對(duì)限制企業(yè)盈余管理的空間有著積極的意義。

　　2. 加強(qiáng)對(duì)資產(chǎn)重組資產(chǎn)評(píng)估的管理

　　產(chǎn)業(yè)重組并購(gòu)就是收購(gòu)方與目標(biāo)公司主營(yíng)業(yè)務(wù)相同或相近。這樣的并購(gòu)整合是為了資源的有效利用，獲得產(chǎn)業(yè)發(fā)展上的規(guī)模效應(yīng)。實(shí)質(zhì)性重組并購(gòu)具有較長(zhǎng)的產(chǎn)業(yè)運(yùn)作期限和全球一體化發(fā)展的戰(zhàn)略眼光。通過產(chǎn)業(yè)重組并購(gòu)，使企業(yè)存量資產(chǎn)和各種資源，從分散的小型企業(yè)流向大型企業(yè)，從劣勢(shì)企業(yè)流向優(yōu)勢(shì)企業(yè)，從傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)流向高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，達(dá)到產(chǎn)業(yè)升級(jí)的作用。同時(shí)，加強(qiáng)對(duì)資產(chǎn)重組、資產(chǎn)評(píng)估過程中信息披露的監(jiān)管力度，提高透明度，維護(hù)市場(chǎng)中介組織的獨(dú)立性，評(píng)估機(jī)構(gòu)向企業(yè)化方向發(fā)展。

　　3. 規(guī)范關(guān)聯(lián)交易行為

　　上市企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的實(shí)質(zhì)是對(duì)相關(guān)權(quán)利、責(zé)任和收益的制衡安排。在我國(guó)，董事會(huì)是代表股東利益的常設(shè)機(jī)構(gòu)，監(jiān)事會(huì)和董事會(huì)是平行機(jī)關(guān)，同時(shí)對(duì)廣大股東負(fù)責(zé)。由于多數(shù)非獨(dú)立董事是上市企業(yè)的高層管理人員，而獨(dú)立董事只是以掛名方式出現(xiàn)，并不“獨(dú)立”，這與當(dāng)時(shí)設(shè)置獨(dú)立董事制度的初衷相違背。大量實(shí)證研究表明，上市企業(yè)之所以能夠進(jìn)行盈余管理，與企業(yè)治理結(jié)構(gòu)有關(guān)，因此，我們必須進(jìn)一步規(guī)范上市企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)。

　　4. 改善證券市場(chǎng)相關(guān)制度規(guī)定

　　目前，我國(guó)證監(jiān)會(huì)關(guān)于上市、配股、停牌的有關(guān)規(guī)定，作為上市公司與監(jiān)管部門之間隱含的契約標(biāo)準(zhǔn)，仍使上市公司存在強(qiáng)烈地盈余管理動(dòng)機(jī)。因此，應(yīng)當(dāng)建立一套指標(biāo)體系，完善上市及配股的考核條件，避免由于指標(biāo)的單一性而使管理當(dāng)局進(jìn)行利潤(rùn)操縱。

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