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關(guān)于內(nèi)部控制文化維度的思考
摘要：本文剖析了內(nèi)部控制的文化維度，以討論內(nèi)部控制人文認識上存在的誤區(qū)為突破點，將其梳理到理性認識的層面，進而試圖讓人們逐步深入認知內(nèi)部控制的文化維度，營造內(nèi)部控制的主流文化。
關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制，管理，主流文化，文化維度，假設(shè)
內(nèi)部控制的建立基于兩個基本假設(shè)：第一，兩個或兩個以上的人或部門無意識地犯同樣錯誤的幾率很小;第二，兩個或兩個以上的人或部門有意識地合伙舞弊的可能性要大大低于一個人或一個部門舞弊的可能性。這種分工與制衡，一方面有效地減少了錯誤和舞弊行為;另一方面，由于增強了工作中的專業(yè)化程度，也大大地提高了工作的熟練程度和工作效率。這兩個假設(shè)體現(xiàn)著業(yè)務(wù)活動過程中人們的思想、理念、行為、習(xí)慣等等，也體現(xiàn)著人們之間的文化現(xiàn)象。這就注定了內(nèi)部控制與文化有著不解之緣。
無論是用“五要素論”，還是“八要素論”去詮釋內(nèi)部控制，總離不開內(nèi)部控制依存的環(huán)境，特別是文化氛圍，因為文化氛圍的影響力正是內(nèi)部控制執(zhí)行力之源。因此，明確內(nèi)部控制存在缺陷的認識和文化維度問題的剖析，對于揭示內(nèi)部控制的文化維度可謂意義重大。
一、界定內(nèi)部控制的文化
確定或者剖析內(nèi)部控制的文化類別有利于正確深入地了解內(nèi)部控制的人文環(huán)境，有利于營造內(nèi)部控制的主流文化。
1、內(nèi)部控制是關(guān)于人的文化。內(nèi)部控制的主體、客體以及內(nèi)部控制措施的執(zhí)行都離不開人，也離不開人的思想、理念、行為，離開入的行為去談內(nèi)部控制當然是蒼白無力的，因而內(nèi)部控制是關(guān)于人的文化。
2、內(nèi)部控制是關(guān)于社會的文化。在社會或組織中，內(nèi)部控制不僅涉及到各類型的人，并最終為一定的人們服務(wù)，而且會涉及到一定階層內(nèi)人的群體，具有社會性，所以內(nèi)部控制是一種關(guān)于社會的文化。
3、內(nèi)部控制是關(guān)于管理的文化。內(nèi)部控制產(chǎn)生于管理，并為管理服務(wù)，而且內(nèi)部控制的目標實際上是要達到組織管理的目標服務(wù)的，因而內(nèi)部控制的文化當之無愧是一種關(guān)于管理的文化。
4、內(nèi)部控制是關(guān)于責任的文化。內(nèi)部控制強調(diào)事事有人管，人人有專責，辦事有標準，工作有檢查，這實際上強調(diào)的是一種責任觀念，是徹頭徹尾的責任文化，因此內(nèi)部控制應(yīng)當是一種關(guān)于責任的文化。
5、內(nèi)部控制是關(guān)于制度的文化。1981年國際會計師聯(lián)合會定義內(nèi)部控制是包括組織體制的設(shè)計和經(jīng)濟實體所采用的方法與程序。1976年加拿大特許會計師協(xié)會定義內(nèi)部控制是由組織體制的設(shè)計和企業(yè)管理人員制定的所有協(xié)調(diào)制度所組成的。隨后許多組織也給內(nèi)部控制下定義，大同小異，各有側(cè)重，但一般認為內(nèi)部控制至少包括以下制度：內(nèi)部崗位授權(quán)制度、內(nèi)部報告制度、內(nèi)部批準制度、內(nèi)部責任制度、內(nèi)部審計檢查制度。內(nèi)部控制通過一系列的制度體現(xiàn)出來，反映著制度的系統(tǒng)性、思想性。而且實際上，內(nèi)部控制是組織中的一種制度安排，強調(diào)制度設(shè)計的理念和制度意義，因而從根本上來講，內(nèi)部控制是一種制度文化。
6、內(nèi)部控制是關(guān)于倫理的文化。內(nèi)部控制是為了提高工作效率和經(jīng)濟效益而采取的一種有效管理體制，它是指組織內(nèi)部各級管理部門，為了保護經(jīng)濟資源的安全完整，確保經(jīng)濟信息的正確可靠，協(xié)調(diào)經(jīng)濟行為、控制經(jīng)濟活動，利用單位內(nèi)部因分工產(chǎn)生的相互制約、相互聯(lián)系的關(guān)系，形成一系列具有控制職能的方法、措施，并予以規(guī)范化、系統(tǒng)化，使之組成一個嚴密的、較為完整的體系。而且內(nèi)部控制是由治理層、管理層和其他人員設(shè)計和執(zhí)行的政策和程序，具有較強的層次性和秩序性。從這些地方可以看出，內(nèi)部控制具有較強的倫理觀、秩序性，因而內(nèi)部控制是一種關(guān)于倫理的文化。
7、內(nèi)部控制是關(guān)于分工的文化。內(nèi)部控制是在組織內(nèi)部實施組織管理、計劃管理和程序管理，以促使各個環(huán)節(jié)充分發(fā)揮其相互制約、相互調(diào)節(jié)的作用，對可控因素所實施的程序和方法等的總稱。內(nèi)部控制是利用單位內(nèi)部因分工而產(chǎn)生的相互制約、相互聯(lián)系的關(guān)系，形成一系列具有控制職能的方法、措施、程序。這就從深層次上體現(xiàn)著內(nèi)部控制的分工原理，并且體現(xiàn)著一種分工文化的特點。
8、內(nèi)部控制是關(guān)于契約的文化。內(nèi)部控制是管理現(xiàn)代化的必然產(chǎn)物，由組織管理人員在經(jīng)營管理實踐中創(chuàng)造并經(jīng)人們理性總結(jié)而逐步完善發(fā)展起來的。同時也是約束各階層管理人員和管理機構(gòu)、有關(guān)人員行為俗成的約定，誰違背了它都會受到相應(yīng)的制裁。這種組織中人們的約定具有契約的觀念，也就表現(xiàn)出契約文化的標志。
9、內(nèi)部控制是關(guān)于協(xié)作的文化。內(nèi)部控制是利用組織內(nèi)部因分工而產(chǎn)生的相互制約、相互聯(lián)系的關(guān)系，形成一系列具有控制職能的方法、措施、程序，并予以規(guī)范化、系統(tǒng)化，使之組成一個嚴密的控制機制。這種聯(lián)系、這種系統(tǒng)、這種機制體現(xiàn)了內(nèi)部控制的各部門、相關(guān)人員之間的協(xié)作觀念，因而體現(xiàn)出協(xié)作文化的特征。
10、內(nèi)部控制是關(guān)于和諧的文化。不同時代、不同環(huán)境中，內(nèi)部控制的存在形式不一樣，發(fā)揮作用的程度也不盡相同。要發(fā)揮內(nèi)部控制的效能，必須與其所處環(huán)境、人的行為和理念、時期等相適應(yīng)，否則難以發(fā)揮應(yīng)有的作用，甚至?xí)貌粌斒АＲ虼�，�?nèi)部控制必須適應(yīng)當時的環(huán)境、人們的理念、技術(shù)手段等，具有適應(yīng)性，也就具有與這些要素的和諧性，因而表現(xiàn)出和諧的文化特性。
二、內(nèi)部控制的人文認識存在誤區(qū)
內(nèi)部控制存在許多片面性的認識，影響著人們的觀念和行為，必須予以糾正，并進行合理的梳理，才能樹立正確的人文意識。
1、認為內(nèi)部控制只是會計和審計部門的事。事實上，內(nèi)部控制要求組織做到：事事有人管、人人有專責、辦事有標準、工作有檢查，這些工作并不只是會計部門、審計部門的事，而是涉及到組織所有部門和人，業(yè)務(wù)活動的方方面面，而不只限于財務(wù)方面。
2、認為內(nèi)部控制就是為了防止tan污舞弊。其實防止tan污舞弊僅僅是內(nèi)部控制的一方面，除此之外還有提升組織的價值、效率效益等方面。認為內(nèi)部控制就是防止tan污舞弊是片面的理解，是把內(nèi)部控制理解為財務(wù)控制的典型表現(xiàn)。
3、認為內(nèi)部控制就是“管、卡、壓”，會影響工作效率和積極性。在實施內(nèi)部控制的過程中，的確存在“管、卡、壓”的形式，但這并不是內(nèi)部控制的全部，從根本意義上講，內(nèi)部控制會提高工作效率和積極性。比如某公司通知開會，如果沒有限定時間、地點、人員、議程等，可能參會的人很難準時出現(xiàn)在會場，嚴重影響著與會人員的工作效率，因此從內(nèi)部控制的限制形式上看起來是“管、卡、壓”，實際上并不會影響工作效率和積極性，相反會提升工作效率、效能。
4、認為內(nèi)部控制的建設(shè)就是制定規(guī)章制度。這種認識實際上是把內(nèi)部控制看作管理制度的表現(xiàn)，理解較為片面。內(nèi)部控制不僅包含著制度建設(shè)，也包含著機構(gòu)的建立、人員的配備、環(huán)境的營造等，把內(nèi)部控制僅僅看作是規(guī)章制度是狹隘的理解，注定是搞不好組織內(nèi)部控制工作的。
5、認為內(nèi)部控制就是內(nèi)部會計控制。事實上內(nèi)部控制包括會計控制和管理控制。管理維度的內(nèi)部控制從根本上發(fā)揮內(nèi)部控制的管理組織的作用，而內(nèi)部會計控制在會計核算方面起到舉足輕重的作用。
6、認為內(nèi)部控制越嚴格就越好。在對事、對物、對人的控制過程中都需要有關(guān)注度的限制。關(guān)注實際情況的內(nèi)部控制，做到松緊有度，是科學(xué)的做法。脫離實際的嚴格只能造成無可挽回的損失，不利于組織的運行和業(yè)務(wù)活動的開展。
7、認為內(nèi)部控制制定后，可以一成不變。社會上不存在靜止的組織，也不存在一成不變的單位。因此作為組織、單位的內(nèi)部控制不可能一成不變、一勞永逸。內(nèi)部控制要隨著組織規(guī)模、性質(zhì)、環(huán)境等的變化而變化，否則不能適應(yīng)組織的需要。
8、認為設(shè)置內(nèi)部控制時，可以照搬照抄。一些人認為設(shè)置內(nèi)部控制只要采用“拿來主義”的思想，拷貝其他組織或其他國家的成果就行。事實上其他組織或其他國家的內(nèi)部控制成果確實值得借鑒，但必須結(jié)合本組織的特點和實際情況，盲目照搬照抄別人成功的做法，未必能取得好的效果。懷著僥幸的心理照搬別人的做法有可能將本組織毀于一旦。
9、認為只要內(nèi)部控制建立就會奏效。事實上，在決策時人為判斷可能出現(xiàn)錯誤，由于人為失誤無論內(nèi)部控制如何科學(xué)、如何嚴密，其目標都不可能達到。
10、認為只要搞內(nèi)部控制，就不可能出現(xiàn)合伙舞弊的情形。實際上現(xiàn)代社會往往會發(fā)生兩個或更多的人員進行串通或管理層凌駕于內(nèi)部控制之上的情況，這樣可以巧妙地規(guī)避內(nèi)部控制或者繞過內(nèi)部控制，讓內(nèi)部控制失去效能。
11、認為內(nèi)部控制一定會節(jié)約成本。事實上內(nèi)部控制的設(shè)計與運行受制于成本與效益原則。鑒于此，一些小的組織應(yīng)當設(shè)置簡單的內(nèi)部控制，一些規(guī)模大的組織可以適度拓展其自身的內(nèi)部控制措施。組織、單位在發(fā)展壯大的過程中要不斷地調(diào)整內(nèi)部控制，這是對成本效益原則的忠實體現(xiàn)。
12、認為內(nèi)部控制主要針對常規(guī)業(yè)務(wù)活動而設(shè)。事實上，內(nèi)部控制是側(cè)重防止意外情況的行為，還是側(cè)重于防范經(jīng)常性情況的行為，各組織各單位素有自己的理解。然而總是會出現(xiàn)設(shè)置防范過多，或者不設(shè)防、少設(shè)防，導(dǎo)致?lián)p失浪費嚴重的狀況。其實，關(guān)于人的假設(shè)有復(fù)雜人、社會人、自我實現(xiàn)人等的假設(shè)，每個組織、每個人都有缺陷，具體情況各異，而許多組織內(nèi)部控制差別不大，足以證明組織內(nèi)部控制不切實際、形式化較為嚴重。往往意外情況造成的損失非常大，導(dǎo)致局面無可挽回。
13、認為內(nèi)部控制作為科學(xué)管理體制總是有效。事實上內(nèi)部控制可能因經(jīng)營環(huán)境、業(yè)務(wù)性質(zhì)的改變而削弱或失效。因此根據(jù)組織內(nèi)外環(huán)境的變化適時調(diào)整內(nèi)部控制是明智之舉，是符合科學(xué)精神之舉。
總之，認識內(nèi)部控制的文化維度和認識上的誤區(qū)僅僅是營造內(nèi)部控制主流文化的開始，對于如何營造內(nèi)部控制主流文化尚需要人們進一步的研究。
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