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淺談單項(xiàng)工程成本核算在礦建企業(yè)中的應(yīng)用
一直以來(lái)，由于礦建工程項(xiàng)目點(diǎn)多、分布面廣、工期長(zhǎng)、變化大、單項(xiàng)工程之間的區(qū)域以及共用的輔助系統(tǒng)劃分不清楚等諸多原因，導(dǎo)致單項(xiàng)工程核算很難推行開(kāi)來(lái)。但是要想實(shí)現(xiàn)企業(yè)的精細(xì)化管理，從各個(gè)方面對(duì)工程進(jìn)行監(jiān)督與控制,就必須施行單項(xiàng)工程核算。
一、單項(xiàng)工程成本核算的意義
在建設(shè)項(xiàng)目施工管理中，單工程項(xiàng)目成本核算是一個(gè)極其重要的子系統(tǒng), 也是項(xiàng)目管理最根本的標(biāo)志和主要內(nèi)容。單工程項(xiàng)目成本核算在施工項(xiàng)目管理中的重要性主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面：
一方面它是施工項(xiàng)目進(jìn)行成本預(yù)測(cè)，制定成本計(jì)劃和實(shí)行成本控制所需信息的重要來(lái)源;
另一方面它又是施工項(xiàng)目進(jìn)行成本分析和成本考核的基本依據(jù)。成本預(yù)測(cè)是成本計(jì)劃的基礎(chǔ);
成本計(jì)劃是成本預(yù)測(cè)的結(jié)果，也是所確定的成本目標(biāo)的具體化;成本控制是對(duì)成本計(jì)劃的實(shí)施進(jìn)行監(jiān)督，以保證成本目標(biāo)的實(shí)現(xiàn);而成本核算則是對(duì)成本目標(biāo)是否實(shí)現(xiàn)的最后檢驗(yàn)。
二、單項(xiàng)工程核算實(shí)施的依據(jù)和保障措施
1.實(shí)施依據(jù)
工程造價(jià)部門(mén)按施工圖預(yù)算分解人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械費(fèi)、管理費(fèi)等成本控制總指標(biāo)，發(fā)至相關(guān)部門(mén)作為其成本控制的依據(jù)。
工程造價(jià)部門(mén)編制的月經(jīng)營(yíng)計(jì)劃和工程材料消耗定額計(jì)劃。
鉆探隊(duì)編制的《鉆探工器具基礎(chǔ)知識(shí)及材料備件消耗參考定額》。
2.保障措施
一方面要有制度方面的保障措施，制定相關(guān)的制度、辦法及獎(jiǎng)懲措施;另一方面要有人力資源方面的保障措施，各基層隊(duì)要配備具備一定業(yè)務(wù)素質(zhì)的專(zhuān)業(yè)預(yù)算、成本、材料等人員。
三、礦建企業(yè)單項(xiàng)工程核算的內(nèi)容和方法
礦建企業(yè)單項(xiàng)成本核算包括：勞務(wù)費(fèi)、材料費(fèi)、備件費(fèi)用、輔助費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)用、其他費(fèi)用六項(xiàng)內(nèi)容。
工程施工過(guò)程中發(fā)生的施工費(fèi)用，首先按照確定的成本核算對(duì)象和上述確定的六項(xiàng)成本核算內(nèi)容進(jìn)行歸集，能夠直接計(jì)入有關(guān)成本核算對(duì)象的費(fèi)用直接計(jì)入，不能直接計(jì)入的采用一定的分配方法計(jì)入，計(jì)算出該項(xiàng)工程的實(shí)際成本。下面分別規(guī)范六項(xiàng)成本核算內(nèi)容和方法：
1.勞務(wù)費(fèi)用的核算：該項(xiàng)費(fèi)用由工程造價(jià)部門(mén)核定，與月經(jīng)營(yíng)計(jì)劃一并下發(fā)到各相關(guān)隊(duì)、項(xiàng)目部。
2.材料費(fèi)用的核算：通過(guò)ERP材料系統(tǒng)領(lǐng)用的材料費(fèi)用核算： ERP材料消耗是一個(gè)計(jì)劃性材料消耗，雖然不能反映工程項(xiàng)目材料的實(shí)際消耗，但卻是工程項(xiàng)目的當(dāng)期真實(shí)成本。要求各掘進(jìn)工程隊(duì)、項(xiàng)目部的成本預(yù)算員每月編制、上報(bào)單項(xiàng)工程材料計(jì)劃。設(shè)備材料室審核批準(zhǔn)材料計(jì)劃。為了彌補(bǔ)ERP材料消耗不能反映工程項(xiàng)目材料實(shí)際消耗的不足，設(shè)備材料室要對(duì)小料單按單項(xiàng)工程進(jìn)行分類(lèi)統(tǒng)計(jì)，每月上報(bào)材料庫(kù)存情況，建立庫(kù)存情況月盤(pán)點(diǎn)制度，考核各隊(duì)、項(xiàng)目部定額材料超耗和材料計(jì)劃準(zhǔn)確性問(wèn)題;各隊(duì)和項(xiàng)目部的材料員是材料計(jì)劃的組織執(zhí)行者，要嚴(yán)格對(duì)照材料計(jì)劃組織領(lǐng)用材料，計(jì)劃外領(lǐng)料要經(jīng)成本預(yù)算員、隊(duì)長(zhǎng)、設(shè)備材料室和公司主管領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)方可領(lǐng)用;各隊(duì)、項(xiàng)目部的材料員要每月依據(jù)工程材料消耗定額和材料計(jì)劃正確分析材料消耗的原因，成本預(yù)算員要對(duì)應(yīng)工程項(xiàng)目每月對(duì)比分析ERP材料消耗和小料單材料消耗不相符的原因，不斷提高材料計(jì)劃上報(bào)的準(zhǔn)確性。周轉(zhuǎn)材料核算：為了提高周轉(zhuǎn)材料的使用率，公司對(duì)周轉(zhuǎn)材料推行租用制：①租用公司的周轉(zhuǎn)材料，依據(jù)公司設(shè)備材料室的周轉(zhuǎn)材料租費(fèi)結(jié)算單價(jià)計(jì)入材料費(fèi)。②對(duì)于特殊周轉(zhuǎn)材料，按照以下規(guī)定自行攤銷(xiāo)，將攤銷(xiāo)費(fèi)按受益對(duì)象計(jì)入材料成本。A、能多次周轉(zhuǎn)使用的周轉(zhuǎn)材料及設(shè)備類(lèi)小型工器具按月進(jìn)行攤銷(xiāo)，用完回收后交設(shè)備材料室統(tǒng)一管理。B、不能周轉(zhuǎn)使用且數(shù)量金額較小、購(gòu)入價(jià)值在3萬(wàn)元以下的異型材料及材料類(lèi)小型工器具一次性計(jì)入成本，由施工隊(duì)統(tǒng)一管理。
3.輔助費(fèi)用的核算：指返還給各礦山生產(chǎn)單位的輔助費(fèi)、井下安裝維修隊(duì)發(fā)生的維修費(fèi)用和斯太爾車(chē)輛倒運(yùn)毛石維修費(fèi)用。輔助費(fèi)由工程造價(jià)室按工程項(xiàng)目與月經(jīng)營(yíng)計(jì)劃一并下發(fā)到分解下達(dá)各隊(duì)、項(xiàng)目部，井下維修費(fèi)用按井下安裝維修隊(duì)的收費(fèi)辦法分解到各單項(xiàng)工程。斯太爾車(chē)輛倒運(yùn)毛石、維修費(fèi)用，由機(jī)械化運(yùn)輸隊(duì)分?jǐn)偟较嚓P(guān)隊(duì)各單項(xiàng)工程的輔助費(fèi)用中。
4.備件費(fèi)用的核算：凡是通過(guò)ERP材料系統(tǒng)領(lǐng)用的備件費(fèi)用，由設(shè)備材料室分解到各單項(xiàng)工程，水泵、風(fēng)機(jī)等按租賃費(fèi)的形式，由井下安裝維修隊(duì)分解到各單項(xiàng)工程。
5.運(yùn)輸費(fèi)用的核算：指外單位拉毛、下料運(yùn)輸、吊車(chē)等費(fèi)用，由調(diào)度室按單項(xiàng)工程分解下達(dá)。
6.其他費(fèi)用：指公司向各隊(duì)、項(xiàng)目部提取的利潤(rùn)、設(shè)備使用費(fèi)和無(wú)軌設(shè)備維護(hù)等費(fèi)用。利潤(rùn)由財(cái)務(wù)室下達(dá)，無(wú)軌設(shè)備維護(hù)費(fèi)，由設(shè)備材料室對(duì)應(yīng)工程項(xiàng)目下達(dá)，設(shè)備使用費(fèi)由井下安裝維修隊(duì)對(duì)應(yīng)工程項(xiàng)目下達(dá)。
四、單項(xiàng)工程核算的問(wèn)題
單項(xiàng)工程核算的主要問(wèn)題是成本口徑差異問(wèn)題，施工企業(yè)成本核算的特殊方式主要是通過(guò)預(yù)算成本來(lái)衡量實(shí)際成本的節(jié)約和超支，但目前二者的口徑有許多不同。
1.預(yù)算上的施工管理費(fèi)項(xiàng)目與會(huì)計(jì)核算內(nèi)容的不同
如會(huì)計(jì)上的管理費(fèi)用，期末轉(zhuǎn)至當(dāng)期損益。該項(xiàng)費(fèi)用只與時(shí)間相關(guān)。
2.預(yù)算上的其他間接費(fèi)項(xiàng)目與會(huì)計(jì)核算內(nèi)容的不同
預(yù)算上的其他間接費(fèi)項(xiàng)目中的勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)與會(huì)計(jì)核算中管理費(fèi)用 勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)相對(duì)應(yīng);其他間接費(fèi)用項(xiàng)目中的臨時(shí)設(shè)施費(fèi)與會(huì)計(jì)核算有所不同，會(huì)計(jì)上通過(guò)“臨時(shí)設(shè)施”科目歸集臨時(shí)設(shè)施費(fèi)用，并通過(guò)"工程施工其他直接費(fèi)"科目攤銷(xiāo)。
3.因?yàn)轭A(yù)算與會(huì)計(jì)是兩個(gè)不同體系，預(yù)算成本與實(shí)際成本總是存在的一些差異。
4.預(yù)算上沒(méi)有的項(xiàng)目，實(shí)際中可能發(fā)生的費(fèi)用。
五、各內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)的職責(zé)
1.財(cái)務(wù)室：是單項(xiàng)工程成本核算體系的牽頭單位，負(fù)責(zé)單項(xiàng)工程的匯總、評(píng)價(jià)、考核等工作。
2.工程造價(jià)室：及時(shí)簽訂技改、大修、科研、分段采準(zhǔn)、生產(chǎn)巷道返修、生產(chǎn)探礦等各類(lèi)施工合同，編制并定期公布各單項(xiàng)工程的內(nèi)部項(xiàng)目編碼;編制或?qū)徍烁黝?lèi)工程預(yù)算;編制并下發(fā)工程定額材料消耗計(jì)劃;編制勞務(wù)結(jié)算費(fèi)，按時(shí)支付礦山生產(chǎn)單位的輔助費(fèi)。
3.生產(chǎn)技術(shù)室：及時(shí)領(lǐng)取、下發(fā)施工藍(lán)圖和施工通知單，按照施工合同工期牽頭進(jìn)行圖紙會(huì)審，審查施工組織設(shè)計(jì)，組織確定勞務(wù)分包隊(duì)伍，編制單項(xiàng)工程總進(jìn)度計(jì)劃、年度進(jìn)度計(jì)劃和每月的生產(chǎn)計(jì)劃，編制的各類(lèi)計(jì)劃中的工程施工地段、支護(hù)形式等參數(shù)必須準(zhǔn)確。
4.設(shè)備材料室：負(fù)責(zé)材料、備件費(fèi)用的總體考核和各專(zhuān)項(xiàng)考核，負(fù)責(zé)材料、備件費(fèi)用按工程項(xiàng)目的分解。
5.質(zhì)量管理室：質(zhì)量管理應(yīng)體現(xiàn)工序、分項(xiàng)工程、分部工程及單位工程的過(guò)程控制，體現(xiàn)從資源投入到完成工程的最終檢驗(yàn)和試驗(yàn)的全過(guò)程質(zhì)量控制。做到工程一次成型，一次合格報(bào)驗(yàn)，杜絕巷道超挖、返工現(xiàn)象的發(fā)生。其次，按照單項(xiàng)工程施工藍(lán)圖中的設(shè)計(jì)要求，做好每月的報(bào)量驗(yàn)收和現(xiàn)場(chǎng)簽證工作，建立單項(xiàng)工程驗(yàn)收臺(tái)賬、隱蔽資料臺(tái)賬、原材料檢驗(yàn)試驗(yàn)費(fèi)用等臺(tái)賬。
6.各施工隊(duì)：要以單項(xiàng)工程為單元，建立健全技術(shù)員、成本預(yù)算員、材料員等崗位的成本核算實(shí)施方案，依據(jù)生產(chǎn)技術(shù)室下發(fā)的月生產(chǎn)計(jì)劃、工程造價(jià)室下發(fā)的工程定額材料消耗計(jì)劃編報(bào)、領(lǐng)用工程材料，每月要按單項(xiàng)工程統(tǒng)計(jì)各類(lèi)項(xiàng)目費(fèi)用。
六、結(jié)束語(yǔ)
單項(xiàng)工程核算在礦建企業(yè)實(shí)施起來(lái)尤為困難，我們必須不斷探索更為科學(xué)的單項(xiàng)工程核算辦法，使之適應(yīng)本企業(yè)的實(shí)際，并在本企業(yè)中推廣運(yùn)用及優(yōu)化，從而提升施工企業(yè)的管理水平。
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