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高校進(jìn)行教學(xué)成本計(jì)算的必要性討究及可行性
成本計(jì)算歷來都是企業(yè)財(cái)務(wù)成本管理的重要方面。高校作為精神生產(chǎn)領(lǐng)域的教育部門，雖然不像企業(yè)那樣直接從事物質(zhì)資料等有形產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售，但同樣存在“投入”與“產(chǎn)出”的經(jīng)濟(jì)活動(dòng);同樣存在著如何有效地利用現(xiàn)有資源提高教學(xué)質(zhì)量和辦學(xué)效益問題。
因此，也同樣存在著教育成本計(jì)算的必要，特別是隨著高等教育的迅猛發(fā)展，高校經(jīng)費(fèi)管理危機(jī)的初見倪端，更凸顯高校進(jìn)行教學(xué)成本計(jì)算加強(qiáng)財(cái)務(wù)成本管理的必要性與迫切性。
一、高校進(jìn)行教學(xué)成本計(jì)算的必要性
(一)提高辦學(xué)效益
通過教學(xué)成本的計(jì)算，不僅可以正確反映高校在人才培養(yǎng)過程中所發(fā)生的各種耗費(fèi)及各種耗費(fèi)的合理性，為加強(qiáng)高校的教學(xué)成本管理提供了重要的信息資料，還可以進(jìn)一步增強(qiáng)教職工的教育成本意識(shí)和質(zhì)量意識(shí)，便于財(cái)務(wù)部門監(jiān)督、控制教育成本的形成，分析成本升降的原因，采取有效措施降低成本，使學(xué)校所擁有的各種人力、物力和財(cái)力資源得到充分的、合理的利用，創(chuàng)造更多的社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益。
(二)確保高校自身發(fā)展提高競爭力
隨著我國加入WTO，高等教育將日益融人開放的世界大市場，教育市場必將面臨激烈的競爭。高校只有在保證產(chǎn)出數(shù)量、質(zhì)量的前提下控制成本，改善內(nèi)部自身管理，發(fā)揮現(xiàn)有資源的最大效益，才能形成競爭優(yōu)勢。有競爭優(yōu)勢的高校不僅能在競爭中爭取更多的主動(dòng)權(quán)，而且這種優(yōu)勢具有滾動(dòng)效應(yīng)，能借此提高學(xué)校的聲望，得到個(gè)人和社會(huì)的認(rèn)可，獲得更多的資助，形成良性循環(huán)，改善辦學(xué)條件。沒有效益的高校不能適應(yīng)競爭，不能參與競爭的高校則無法生存。高校只有走成本計(jì)算和成本管理之路，才能增強(qiáng)競爭實(shí)力，在社會(huì)變革中既適應(yīng)社會(huì)發(fā)展，又促進(jìn)高等教育自身的發(fā)展。
二、高校進(jìn)行教學(xué)成本計(jì)算的可行性
(一)教學(xué)成本計(jì)算對(duì)象是可準(zhǔn)確界定的
企業(yè)成本計(jì)算對(duì)象是企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品，同理，高校耗費(fèi)教育資源是為了生產(chǎn)教育產(chǎn)品，因此，教學(xué)成本計(jì)算的對(duì)象應(yīng)當(dāng)是教育產(chǎn)品。關(guān)于教育產(chǎn)品，理論界對(duì)此有不同的看法。較普遍的觀點(diǎn)認(rèn)為，教育是培養(yǎng)人的社會(huì)活動(dòng)，教育產(chǎn)品是學(xué)校教育培養(yǎng)的學(xué)生(或畢業(yè)生)，即學(xué)校培養(yǎng)的各種類型、質(zhì)量水平的人才。果真如此嗎?筆者認(rèn)為學(xué)生可置于完全被動(dòng)的地位任意塑造的觀點(diǎn)是缺乏根據(jù)的。另外，現(xiàn)代法律和倫理更禁止將人作為買賣的對(duì)象。因此學(xué)生絕不可能是學(xué)校的教育產(chǎn)品。那么，教育產(chǎn)品到底是什么?厲以寧認(rèn)為“教育產(chǎn)品是指教育部門和教育單位所提供的產(chǎn)品，這種產(chǎn)品又稱教育服務(wù)”。這正是本文所持觀點(diǎn)，因?yàn)閺慕逃龣C(jī)構(gòu)的性質(zhì)上說，學(xué)校是提供教育服務(wù)的機(jī)構(gòu)，高校的教育產(chǎn)品就應(yīng)是高校所提供的高等教育服務(wù)。
(二)教學(xué)成本計(jì)算期是可科學(xué)選擇的
高校提供教育服務(wù)的周期有其特殊性。如高校對(duì)本科生的教育培養(yǎng)周期一般為四年，研究生一般為二一三年，博士生一般為三～四年，一般�？粕鸀槎辏呗殞？粕鸀橐话銥槿甑�。以本科生為例，如果以四年為一教育培養(yǎng)周期，那么成本計(jì)算將很困難，每年將存在很多“完工產(chǎn)品”與“在產(chǎn)品”之間的費(fèi)用分配問題。而且學(xué)生的每一學(xué)年為約9月1日-7月18(各學(xué)校規(guī)定有所不同)，與我國《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》規(guī)定的“高等學(xué)校會(huì)計(jì)年度自公歷1月1日起至12月31日止”，存在半年多的時(shí)間差，這也給高校教學(xué)成本的計(jì)算帶來了一個(gè)實(shí)際困難。能否協(xié)調(diào)這一矛盾，同時(shí)兼顧會(huì)計(jì)核算與成本計(jì)算呢?本文的觀點(diǎn)是可以將對(duì)在校幾屆學(xué)生提供的教育服務(wù)費(fèi)用視為對(duì)一屆畢業(yè)生的在校期間的所有學(xué)年度提供教育服務(wù)費(fèi)用的綜合體，對(duì)每個(gè)年級(jí)提供的教育服務(wù)費(fèi)用視為對(duì)一屆學(xué)生在不同教育培養(yǎng)時(shí)期所提供的。
這個(gè)觀點(diǎn)雖然存在一定的局限性，但在實(shí)踐上它確實(shí)是解決了不同學(xué)年度“完丁二產(chǎn)品”和“在產(chǎn)品”間復(fù)雜的費(fèi)用分配問題。其局限性表現(xiàn)在：對(duì)不同年級(jí)學(xué)生的相同學(xué)年度內(nèi)提供的教育服務(wù)費(fèi)用變化不能是很大，如果費(fèi)用內(nèi)容和數(shù)量變化很大，那就得作適當(dāng)?shù)恼鬯�。另外，由于�?huì)計(jì)年度和學(xué)年度的不一致也會(huì)引起“完工產(chǎn)品”與“在產(chǎn)品”問的復(fù)雜的費(fèi)用分配問題，為了協(xié)調(diào)這一矛盾，本文的觀點(diǎn)是可以將一個(gè)會(huì)計(jì)年度的上、下半年分別視為對(duì)同一學(xué)年學(xué)生所經(jīng)歷的下、上學(xué)期所提供的教育服務(wù)費(fèi)用，二者費(fèi)用之和為對(duì)同一學(xué)年學(xué)生所提供教育服務(wù)費(fèi)用。由于教育服務(wù)是連續(xù)著的，因此，如果在幾年中對(duì)不同年級(jí)學(xué)生在同一學(xué)年度內(nèi)所提供的教育服務(wù)費(fèi)用耗費(fèi)變化不大，這種觀點(diǎn)是可以解決一些實(shí)際存在的問題的。
(三)教學(xué)成本耗費(fèi)范圍是可合理劃分的
一般情況下，高校教學(xué)成本的主要成本項(xiàng)目包括：
(1)教學(xué)支出，指高校各教學(xué)單位和部門為教育培養(yǎng)各類學(xué)生而發(fā)生在教學(xué)過程中的支出;
(2)科研支出，僅指高校為完成所承擔(dān)的與教學(xué)有關(guān)的科研任務(wù)而發(fā)生在科研過程中的支出;
(3)教學(xué)輔助支出，指高校圖書館、計(jì)算中心、電教中心、測試中心等教學(xué)輔助部門為支持教學(xué)、科研活動(dòng)所發(fā)生的支出;
(4)行政管理支出，指高校行政管理部門為完成學(xué)校的行政管理任務(wù)所發(fā)生的支出;
(5)學(xué)生事務(wù)支出，指高校在教學(xué)業(yè)務(wù)以外，直接用于學(xué)生事務(wù)的各類費(fèi)用支出，包括按有關(guān)規(guī)定計(jì)提和發(fā)放的獎(jiǎng)貸基金、助學(xué)金、勤工助學(xué)基金、學(xué)生物價(jià)補(bǔ)貼以及學(xué)生醫(yī)療費(fèi)和學(xué)生活動(dòng)費(fèi);
(6)固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用：指高校直接和間接服務(wù)于教學(xué)活動(dòng)的固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)用。
而高校的經(jīng)營支出、對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出、上繳上級(jí)支出、離退休人員保障支出等支出與教育培養(yǎng)學(xué)生不相關(guān)，應(yīng)作為非教學(xué)成本項(xiàng)目予以剔除。
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