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中小農(nóng)藥企業(yè)會(huì)計(jì)核算與財(cái)務(wù)管理討究
目前，我國(guó)中小型農(nóng)藥企業(yè)多以小作坊的方式存在，生產(chǎn)和銷(xiāo)售管理雜亂，產(chǎn)品質(zhì)量良蕎不齊。農(nóng)藥企業(yè)按其產(chǎn)品的用途分為兩類(lèi):農(nóng)藥制劑生產(chǎn)企業(yè)和農(nóng)藥原藥生產(chǎn)企業(yè)。從國(guó)內(nèi)的現(xiàn)狀看，農(nóng)藥制劑只是簡(jiǎn)單的混合、復(fù)配和分裝，因此其會(huì)計(jì)核算比較簡(jiǎn)單;而農(nóng)藥原藥的生產(chǎn)工藝比較復(fù)雜，相應(yīng)地，其會(huì)計(jì)核算也較繁瑣。我國(guó)大多數(shù)中小企業(yè)都是以業(yè)務(wù)為中心，財(cái)務(wù)只是個(gè)服務(wù)部門(mén)，沒(méi)有發(fā)言權(quán)。鑒于此，筆者結(jié)合自己的工作經(jīng)歷，對(duì)中小農(nóng)藥企業(yè)在會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理中經(jīng)常存在的問(wèn)題作一分析。
任何企業(yè)的會(huì)計(jì)核算都是以財(cái)務(wù)管理為基礎(chǔ)的。只有建立科學(xué)、合理的會(huì)計(jì)核算體系和財(cái)務(wù)管理制度，才能給決策者提供及時(shí)、準(zhǔn)確的信息。目前，我國(guó)整個(gè)農(nóng)藥行業(yè)的管理都比較落后，許多企業(yè)根本沒(méi)有規(guī)范的管理制度。但是所有公司的管理漏洞和間題都會(huì)集中暴露在財(cái)務(wù)上。因此，對(duì)大多數(shù)中小農(nóng)藥企業(yè)來(lái)說(shuō)，財(cái)務(wù)成為管理的關(guān)鍵所在。為便于闡述，筆者把會(huì)計(jì)核算與財(cái)務(wù)管理結(jié)合起來(lái)加以分析。
一、現(xiàn)狀分析
(一)固定資產(chǎn)。中小農(nóng)藥企業(yè)的大型設(shè)備等固定資產(chǎn)比較少，所以?xún)r(jià)值不高的低值易耗品、耐用品(比如打印機(jī)、移動(dòng)硬盤(pán)、叉車(chē)、倉(cāng)庫(kù)里用的木制托盤(pán)等)均應(yīng)列為固定資產(chǎn)，不宜直接照搬國(guó)家規(guī)定的統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)于固定資產(chǎn)，除了要求有關(guān)部門(mén)建立固定資產(chǎn)臺(tái)賬外，財(cái)務(wù)部門(mén)也必須建立固定資產(chǎn)明細(xì)賬。對(duì)固定資產(chǎn)的折舊，除按國(guó)家會(huì)計(jì)制度進(jìn)行賬務(wù)處理外，還要考慮與現(xiàn)行稅法的差異。實(shí)際工作中，最簡(jiǎn)單的操作方法是根據(jù)現(xiàn)行稅法，按對(duì)企業(yè)最有利的方式計(jì)提，避免年底匯算清繳時(shí)調(diào)整差異。計(jì)提方法一旦確定，不能擅自改動(dòng)。
(二)流動(dòng)資產(chǎn)。流動(dòng)資產(chǎn)包括貨幣資金(主要指庫(kù)存現(xiàn)金和銀行存款)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、存貨、待攤費(fèi)用、其他應(yīng)收款等。
1.貨幣資金。由于面對(duì)的客戶(hù)群比較特殊，農(nóng)藥企業(yè)收到的款項(xiàng)多為現(xiàn)金，或是從銀行卡轉(zhuǎn)賬，這很容易造成管理上的漏洞。比如，有些企業(yè)的管理不夠嚴(yán)密，出庫(kù)只記產(chǎn)品數(shù)量，價(jià)格卻不確定，致使回款的時(shí)候存在價(jià)格偏差，業(yè)務(wù)員從中“吃”一塊差價(jià);再比如，業(yè)務(wù)員遲遲不落實(shí)應(yīng)收賬款，或者已經(jīng)收回貨款卻不沖銷(xiāo)，而是挪用公司資金，更有甚者攜款逃跑。所以，面對(duì)現(xiàn)金打卡的情況，必須要求業(yè)務(wù)員將款項(xiàng)打到公司統(tǒng)一的銀行卡上，而不得使用自己的銀行卡轉(zhuǎn)賬。出納員需要把卡上的資金隨時(shí)倒存到公司的賬戶(hù)，若有現(xiàn)金支出，必須提現(xiàn)，不得直接坐支現(xiàn)金。筆者發(fā)現(xiàn)，有些企業(yè)庫(kù)存現(xiàn)金額過(guò)大，“白條”抵庫(kù)的現(xiàn)象很多，這極有可能給出納員留下非分之想，要么提現(xiàn)私存，要么挪用，久之造成嚴(yán)重后果。出納員必須每天提供庫(kù)存現(xiàn)金和銀行收支的明細(xì)表，財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人要定期或不定期地加以盤(pán)點(diǎn)。
2.應(yīng)收賬款。一些小企業(yè)的管理者往往只把目光盯在錢(qián)上，忽視對(duì)應(yīng)收賬款的賬齡分析及追蹤管理�？梢哉f(shuō)，應(yīng)收賬款是農(nóng)藥企業(yè)面臨的最常見(jiàn)、最棘手的問(wèn)題，有的企業(yè)甚至被拖垮。農(nóng)藥企業(yè)的客戶(hù)群是農(nóng)民或直接面對(duì)農(nóng)民的經(jīng)銷(xiāo)商。這些經(jīng)銷(xiāo)商都是春天從企業(yè)進(jìn)貨，“秋后算賬”。這部分產(chǎn)品只是放在經(jīng)銷(xiāo)商的倉(cāng)庫(kù)里，到了年底，沒(méi)有銷(xiāo)售出去的產(chǎn)品往往又被運(yùn)回企業(yè)，因?yàn)闆](méi)有發(fā)生任何風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移，所以這些產(chǎn)品都不產(chǎn)生應(yīng)收賬款，而應(yīng)算作庫(kù)存。筆者認(rèn)為，企業(yè)可以與大多數(shù)經(jīng)銷(xiāo)商簽訂代銷(xiāo)合同，并在會(huì)計(jì)科目中設(shè)立“存貨一委托代銷(xiāo)商品”，定期盤(pán)點(diǎn)庫(kù)存;對(duì)經(jīng)銷(xiāo)商已出庫(kù)的產(chǎn)品才可確認(rèn)銷(xiāo)售，列為應(yīng)收賬款，并持續(xù)跟蹤、催收。每個(gè)月結(jié)賬后，要結(jié)合客戶(hù)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行賬齡分析，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。
3.預(yù)付款項(xiàng)。預(yù)付款項(xiàng)科目大多數(shù)情況下只在會(huì)計(jì)報(bào)表中用到，其核算是在應(yīng)付賬款中。當(dāng)應(yīng)付賬款出現(xiàn)借方余額時(shí)，要特別注意相關(guān)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和合 理性。農(nóng)藥生產(chǎn)、銷(xiāo)售的季節(jié)性比較強(qiáng)，淡季的產(chǎn)品價(jià)格低，很多企業(yè)為了取得價(jià)格優(yōu)勢(shì)，往往在淡季囤貨，即行業(yè)內(nèi)所謂的“淡儲(chǔ)”，此時(shí)出現(xiàn)借方數(shù)字是很正常的。但是，財(cái)務(wù)人員仍要監(jiān)督庫(kù)存的變化，并及時(shí)核對(duì)，以保證數(shù)字的真實(shí)性。實(shí)際工作中筆者發(fā)現(xiàn)，有的采購(gòu)人員從供貨方取得了貨物，卻私自倒賣(mài)，然后再把錢(qián)補(bǔ)上。鑒于以上情況，筆者認(rèn)為，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)與往來(lái)單位對(duì)賬，一般至少半年一次，如在旺季結(jié)束以后，即可派財(cái)務(wù)人員到大的往來(lái)單位當(dāng)場(chǎng)核對(duì)。
4.其他應(yīng)收款。其他應(yīng)收款也是一個(gè)值得關(guān)注的科目。有些企業(yè)的其他應(yīng)收款數(shù)額龐大，且內(nèi)部職工或關(guān)系單位的借款占有很大比例。因此，財(cái)務(wù)部門(mén)必須嚴(yán)格規(guī)定借款范圍、金額及歸還時(shí)間，并指派專(zhuān)門(mén)人員在每個(gè)月底分析賬齡及借款原因，及時(shí)進(jìn)行呆壞賬的計(jì)提和處理。如果其他應(yīng)收款出現(xiàn)貸方余額，按規(guī)定應(yīng)填列在資產(chǎn)負(fù)債表的其他應(yīng)付款中。所以，對(duì)此科目要注意分析其形成的原因、性質(zhì)及合理性。另外，這個(gè)科目余額往往是許多企業(yè)轉(zhuǎn)移利潤(rùn)的途徑之一，從而成為稅務(wù)部門(mén)關(guān)注的一個(gè)重點(diǎn)。
5.存貨。從資產(chǎn)的安全性考慮，怕濕、怕潮、怕火是某些存貨的特點(diǎn)。從財(cái)務(wù)管理的角度來(lái)看，首先，存貨管理要求庫(kù)管人員對(duì)產(chǎn)品按批號(hào)加以管理，按先進(jìn)先出法發(fā)貨，避免存貨積壓，并且每個(gè)月都要對(duì)存貨進(jìn)行賬齡分析;其次，還要求供應(yīng)、銷(xiāo)售、財(cái)務(wù)等部門(mén)共同確定經(jīng)濟(jì)存貨量。由于農(nóng)藥生產(chǎn)的批量小，產(chǎn)品規(guī)格多，所以原料、原輔料的用途比較廣。但是，對(duì)于“包材”(指包裝袋、包裝箱、標(biāo)簽、說(shuō)明書(shū)等)來(lái)說(shuō)，因?yàn)楣⿷?yīng)商一般情況下不允許退貨，所以必須控制好批量，避免浪費(fèi)。筆者經(jīng)常發(fā)現(xiàn)，在驗(yàn)收貨物或出庫(kù)過(guò)程中，有時(shí)候供貨方或收貨方給點(diǎn)小費(fèi)，收單員就有可能大筆一揮少填入庫(kù)量或多填出庫(kù)量，然后自己拿去賣(mài)掉，從中謀利。所以，自制單據(jù)(如出庫(kù)單、人庫(kù)單)是另一個(gè)值得關(guān)注的事項(xiàng)，這就要求財(cái)務(wù)部門(mén)每個(gè)月盤(pán)點(diǎn)庫(kù)存。
6.待攤費(fèi)用。一些中小企業(yè)中待攤費(fèi)用可能存在漏洞。例如，若款項(xiàng)已經(jīng)按年度全部支付，按規(guī)定，只需每月進(jìn)行費(fèi)用攤銷(xiāo);但筆者發(fā)現(xiàn)，有的出納員每個(gè)月都編制付款憑證，而整日忙于具體事務(wù)且不太懂財(cái)務(wù)的管理者卻只要求了解需要支付的費(fèi)用數(shù)額，照樣簽字批準(zhǔn)，造成一筆費(fèi)用兩次付款，造成利潤(rùn)的流失。
(三)費(fèi)用及應(yīng)交耗費(fèi)。開(kāi)源是任何一個(gè)企業(yè)發(fā)展的龍頭，而節(jié)流則是另一個(gè)重要環(huán)節(jié)。企業(yè)除了加強(qiáng)資產(chǎn)的管理外，費(fèi)用控制也是管理出效益的一個(gè)重要因素。企業(yè)要根據(jù)行業(yè)性質(zhì)特點(diǎn)及實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況，制定合理的報(bào)銷(xiāo)制度、報(bào)銷(xiāo)標(biāo)準(zhǔn);費(fèi)用的合理性與真實(shí)性不僅能給企業(yè)帶來(lái)效益，而且在很大程度上驗(yàn)證著企業(yè)的生命力與凝聚力。
另外，順便提一下應(yīng)交稅費(fèi)這個(gè)科目，現(xiàn)行稅法規(guī)定銷(xiāo)售農(nóng)藥免稅，而生產(chǎn)企業(yè)是不免稅的。因此，許多企業(yè)通過(guò)單獨(dú)成立公司銷(xiāo)售自己的產(chǎn)品依法避稅。此外，進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的驗(yàn)證、銷(xiāo)項(xiàng)發(fā)票的開(kāi)具都是影響企業(yè)稅負(fù)率的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。
二、總結(jié)和建議
綜上所述，中小農(nóng)藥企業(yè)的主要特點(diǎn)是產(chǎn)品類(lèi)別多、規(guī)格多、型號(hào)多，與此相關(guān)聯(lián)的原材料、輔料、包裝物、耗材也比較多，企業(yè)面向的小規(guī)模客戶(hù)數(shù)量大且管理不規(guī)范。受管理水平的制約，中小農(nóng)藥企業(yè)會(huì)計(jì)核算過(guò)程中的主要問(wèn)題是賬目不規(guī)范、不及時(shí)。這些問(wèn)題表面看是小事，對(duì)企業(yè)沒(méi)有多大影響，但實(shí)際上會(huì)造成成本計(jì)價(jià)混亂、應(yīng)收賬款張冠李戴、規(guī)格型號(hào)錯(cuò)記、財(cái)務(wù)與倉(cāng)庫(kù)賬實(shí)不符等問(wèn)題。特別是有的企業(yè)役有使用財(cái)務(wù)軟件，記賬、算賬、結(jié)賬、匯總不及時(shí)，賬目常年混亂。
因此，中小農(nóng)藥企業(yè)不僅應(yīng)根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》并結(jié)合自身的特點(diǎn)和規(guī)模，建立會(huì)計(jì)核算體系和財(cái)務(wù)管理制度，還應(yīng)根據(jù)企業(yè)發(fā)展規(guī)模和生產(chǎn)、銷(xiāo)售的具體情況，使用小型財(cái)務(wù)軟件。軟件的優(yōu)勢(shì)在于能夠?qū)崿F(xiàn)信息資源共享，提高決策分析水平和工作效率。不管是小型ERP還是進(jìn)銷(xiāo)存軟件，大多數(shù)已通過(guò)國(guó)家審核，其科目和核算流程很規(guī)范。所以，企業(yè)要把財(cái)務(wù)軟件這一規(guī)范化的東西與自身實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況結(jié)合起來(lái)，確定相關(guān)流程、科目和所使用的模塊。
值得注意的是，結(jié)合企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況，并不意味著把軟件的流程按企業(yè)實(shí)際加以改造，倘如此，企業(yè)的管理水平不會(huì)提高，只是簡(jiǎn)化了數(shù)據(jù)處理過(guò)程。正確的做法是，企業(yè)應(yīng)借助這類(lèi)軟件將現(xiàn)有的管理水平提高一個(gè)臺(tái)階，比如，軟件中的項(xiàng)目管理對(duì)中小企業(yè)按單品核算成本、費(fèi)用和收益，成本結(jié)轉(zhuǎn)亦可以實(shí)現(xiàn)單品結(jié)轉(zhuǎn)。
據(jù)筆者了解，中小農(nóng)藥企業(yè)只要管理規(guī)范，其規(guī)模會(huì)不斷發(fā)展壯大，產(chǎn)品質(zhì)量也會(huì)有所提高。在國(guó)家重視“三農(nóng)”問(wèn)題、減少農(nóng)藥殘留并鼓勵(lì)基礎(chǔ)化工行業(yè)淘汰整頓的形勢(shì)下，有的企業(yè)已轉(zhuǎn)向采用高新技術(shù)，進(jìn)行低殘留農(nóng)藥的生產(chǎn)，實(shí)行現(xiàn)款發(fā)貨;也有的已經(jīng)建立幾家分公司，從創(chuàng)業(yè)初期名不見(jiàn)經(jīng)傳的小企業(yè)發(fā)展為當(dāng)今行業(yè)的“領(lǐng)頭羊”。這些都說(shuō)明管理才是企業(yè)的生命，并體現(xiàn)了建立、完善會(huì)計(jì)核算體系和財(cái)務(wù)管理制度的重要性。
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