管子的會計管理思想對會計文化建設的啟示
摘要：《管子》是我國春秋時期著名的政治家、經(jīng)濟學家和哲學家。早年曾擔任掌管財務的官吏，后在齊國為相40年。在任期間，他大膽進行經(jīng)濟、政治改革，使齊國國富兵強，成為春秋五霸之首。其言行和思想被后人追述補充，匯集成 《管子》 一書。筆者認為，《管子》 是中華民族的璀璨寶庫之一，閃爍著人類會計管理的智慧思想，我國建設社會主義會計文化可以汲取其精華，走出_條有中國特色的會計文化發(fā)展之路。
一、《管子》的會計管理思想探究
1.“不知計數(shù)不可” 的求真務實思想《《管子》 全書始終貫穿著對數(shù)和計數(shù)的闡述，其在食鹽專賣、貨幣政策、鐵礦國有及糧食買賣等管理舉措方面，有一套周詳?shù)挠嫈?shù)管理流程和方法。 《管子》》中關于數(shù)的計算問題，在現(xiàn)在來講就是會計問題，書中的“數(shù)”、“計數(shù)”都具有現(xiàn)代會計行業(yè)所承擔的核算反映、決策控制等職能�！豆茏印肥紫冉o “計數(shù)”作了闡釋：“剛?cè)嵋�、輕重也、大小也、實虛也、遠近也、多少也，謂之計數(shù)”( 七法 )在此基礎上闡明了自己的觀點：“不明于計數(shù)，而欲舉大事，猶無舟楫而欲經(jīng)于水險也”( 七法 )。指出如果財務管理不明收人數(shù)量，費用支出不能事前規(guī)劃、事后登記檢查，便會造成財務支出無度及經(jīng)費空虛，甚至會出現(xiàn)導致國家經(jīng)濟崩潰、政治動亂的危險。《管子》認為要想做事取得成功，就必須正確合理地運用“計數(shù)”這個經(jīng)濟管理工具。在此基礎上，《管子》提出了會計行業(yè)的工作原則：“不知計數(shù)不可”。
縱觀中國會計發(fā)展史，《管子》提出的“不知計數(shù)不可”的工作原則與現(xiàn)代會計“可靠性原則”、“真實性原則”等的基本內(nèi)涵是相通的，和馬克思主義哲學的求真務實思想是一致的，完全正確符合“實事求是”、“一切從實際出發(fā)”的辯證唯物主義觀點。這在當時人們文化水平普遍不高、科技水平低、經(jīng)濟落后的條件下是非常難能可貴的。
2. 誠信為主的職業(yè)道德思想《管子》非常重視道德在社會中的作用，提出了自己的誠信觀，認為誠信是天下穩(wěn)定、政權(quán)鞏固的基礎，倡導國人要言行一致。管子提出，做人必須誠信，認為“大德不至仁，不可授以國柄”、“非信士，不得立于朝”( 乘馬 )。為了讓人民講誠信，《管子》指出“信也者，民信之;仁也者，民仁之;嚴也者，民畏之;禮也者，民美之”( 小問 )，“罰未行而民畏恐，賞未加而民勸勉，誠信之所期也”( 立政 )。《管子》指出，國人具有良好的道德風尚，社會秩序就會穩(wěn)定，人的工作崗位、職務應該和道德水平相對應，“德不當其位;治亂之原也”( 立政 )，個人的道德與其職位不對稱，是社會混亂的一個重要原因。同時，《管子》在道德修養(yǎng)方法有著獨到見解，認為道德修養(yǎng)應從小事做起，“謹小禮，行小義，修小廉，飾小恥，禁微邪”( 權(quán)修 )，做到防微杜漸。
《管子》重視社會道德和社會道德風尚的培育，在兩千多年前就提出了誠信的職業(yè)道德觀和從小事做起的道德教化思想。這些在中國傳統(tǒng)倫理思想史上都閃耀著燦爛光輝，對當今會計職業(yè)道德、會計倫理文化建設仍具有指導意義。
3.“明法審數(shù)” 的制度思想《管子》高度重法律法規(guī)、規(guī)章制度等在國家會計管理中的作用，專門在 山國軌))一篇論述會計之事。“山國軌” 通“管國會”，意思即管理國家會計統(tǒng)計理財之事�！豆茏印氛J為一個國家在土地、人口、需用、常費、貨幣等方面都要有會計管理，不懂會計統(tǒng)計管理而想要主持國家是不行的。如何規(guī)范完善“山國軌” 呢?《管子》明確提出了自己的主張：“明法審數(shù)”( 拱度 )，這是會計核算和會計審計監(jiān)督工作須遵循的一項重要原則。本人認為現(xiàn)在學者對“明法審數(shù)”的理解有些片面，這里的“法”應該指法令，“數(shù)”應該指政策、策略和方法。對于“明法審數(shù)” 的理解應該從國家和會計個體兩個方面來認識。從國家層面來講，“明法”，一是指國家要制定明確的法令，二是指國家要嚴明執(zhí)行法令;“審數(shù)”，一是指國家要審定完善會計工作方法策略，二是指國家要審查會計工作方法策略的執(zhí)行。
從會計個體來講。“明法”，一是指會計人員必須知法、懂法，二是在會計工作中要守法，嚴格按法辦事;“審數(shù)”，一是指會計人員須熟悉、了解國家會計工作方法策略，二是會計人員在工作中要嚴格貫執(zhí)行工作方法策略。
《管子》“明法審數(shù)” 原則與現(xiàn)代會計“政策性原則”、“法令性原則” 及“制度公正原則” 等的基本內(nèi)涵是是一致的，蘊含著豐富的會計制度思想，其“明”和“審”的目的，就是為了強調(diào)“法” 和“數(shù)” 的制度公正性和社會認同性�？梢哉f，“明法審數(shù)”是我國最早提出的會計制度原則，在世界上也算是最古老的會計原則，對當時和后代的影響是深刻久遠的，在我國古代會計史上占有極其光輝的一頁，時到今日仍影響著中國的會計管理工作，對建設社會主義會計制度文化有一定借鑒意義。
4.成本“節(jié)用”的創(chuàng)新思想《管子》生活在由奴隸社會向新興的封建制社會轉(zhuǎn)變的社會大轉(zhuǎn)型時期，諸侯爭霸斗爭殘酷，國家財政的好壞關系到國家的興衰成敗�！豆茏印犯鶕�(jù)當時的形勢，及時變革思想，提出了節(jié)用的成本費用思想�！豆茏印窞榱司徑饷埽焖侔l(fā)展國民經(jīng)濟和增強國力，采取了一系列有效的經(jīng)濟創(chuàng)新政策，其強調(diào)節(jié)儉、反對過度侈靡的國策就是一種改革創(chuàng)新�！豆茏印啡眨�“故明主有六務四禁。六務者何也?一日節(jié)用，二日賢佐，三日法度，四日必誅，五日天時，六日地宜( 七臣七主 )”。他認為，為政者有六務四禁，節(jié)用為六務之首。 《管子》 認為傷貨是浪費造成的，而“不知量”就是消費無度，不節(jié)用。如何做到節(jié)用呢? ((《管子》 指出“審度量、節(jié)衣服、儉財用、禁侈泰”( 八觀 )。顯然，《管子》強調(diào)明確制度和標準，節(jié)儉衣服，節(jié)省財政開支，禁止奢侈，是治理國家的當務之急。同時，管子又提出了若遇上大旱大水的災年，老百姓無法務農(nóng)，須加大官室臺榭建設、倡導富人厚葬等，以提供給窮人就業(yè)機會的策略，指出此乃“以平國策也”。
《管子》的節(jié)用及加大宮室臺榭建設、倡導富人厚葬思想，按現(xiàn)代會計術語來講，就是降低成本，刺激就業(yè)，拉動內(nèi)需。這些觀點均閃耀著《管子》改革思想和創(chuàng)新精神，對我們進一步建設現(xiàn)代會計創(chuàng)新文化具有積極的啟迪意義。
二、借鑒 《管子》 的會計管理思想建設社會主義會計文化
會計文化是指人類社會在長期生產(chǎn)實踐中創(chuàng)造形成的，為全體會計人員所共同享有的會計精神文化和物質(zhì)文化的總和，是人類文化體系的一個重要分支，也是社會主義文化的一部分。會計文化是一個系統(tǒng)體系，在內(nèi)涵上包括會計價值文化、倫理文化、制度文化和創(chuàng)新文化等。((《管子》》蘊含著豐富的會計管理思想，我們要繼承和借鑒其思想精華建設社會主義會計文化。
1.借鑒“不知計數(shù)不可”的求真務實思想，建設會計理念文化。會計理念文化是會計文化的精髓，它是在會計生產(chǎn)實踐中用來解決各類問題的價值觀、意識和基本品質(zhì)。會計理念文化從根本上決定了會計文化中其他文化的走向，是一種深層文化，對會計個體具有長遠的熏陶作用。會計理念決定會計工作的成敗，是干好會計工作的前提和基礎，其核心內(nèi)容是求真務實的價值觀。
在建設社會主義會計理念文化過程中，可以借鑒“不知計數(shù)不可”的求真務實思想。求真務實是馬克思主義世界觀和方法論的本質(zhì)要求，是對馬克思主義認識論的精神實質(zhì)的精辟概括。“求真”就是堅持實事求是，認識事物本質(zhì)，把握事物規(guī)律。“務實”就是要在求真的指導下去實踐。會計工作比較繁雜、細致、具體，但會計工作在經(jīng)濟社會的發(fā)展中具有著基礎性的作用，會計工作“失之毫厘，謬之千里”。
國家應在倡導建設“不知計數(shù)不可”的求真務實思想為核心內(nèi)容的會計理念文化，在會計行業(yè)形成求真務實的良性文化氛圍。會計個體無論對工作，還是對事業(yè)都要堅持求真務實，恪盡職守，認真扎實地做好每項基礎工作，從而在使求真務實的會計理念文化落地生根。
2.借鑒“誠信”為主的職業(yè)道德思想，建設會計倫理文化。會計倫理文化是指一定社會倫理文化在會計行業(yè)的反映和凝結(jié)，是會計業(yè)所奉行的倫理規(guī)范和行為準則，是會計文化的基礎部分。會計倫理文化的核心是誠信文化。誠信是公民必備的優(yōu)良品格，是為人之道，也是立身處事之本。當前，會計造假賬等無“德”行為屢屢發(fā)生，新的《會計法 授予會計人員諸多權(quán)利，并對依法履行職權(quán)作了詳細規(guī)定，但缺乏必要的約束措施。在這種情況下，可以借鑒管子的誠信為主的職業(yè)道德思想，建設社會主義會計倫理文化。國家應該探索建立會計人員誠信管理機制，加強對會計個體以誠信為主的道德教育，提高會計人員道德思想水平，倡導嚴格操守，知榮辱，守誠信，使誠信成為會計個體遵守的基本規(guī)則，進而建立起人人講誠信、講道德的會計倫理文化氛圍。
3.借鑒“明法審數(shù)”的制度思想，建設社會主義會計制度文化。會計制度文化是由會計制度所承載、衍生和推動的文化，是一種剛性文化，可以強化理念文化在人們心目中的地位，把理念文化落實到日常工作之中，增強會計行業(yè)的社會公信力。
我們建設社會主義會計文化，僅靠理念文化、倫理文化是不夠的，還應該借鑒《管子》“明法審數(shù)”的制度思想，建設社會主義會計制度文化。
會計制度文化的核心是制度公正，制度公正體現(xiàn)在諸多方面，包括制度設計公正、安排公正、運行公正、評價公正等。我們在會計制度設計、運行、評價等各個環(huán)節(jié)，在推動 會計法 修訂，建立完善企業(yè)會計準則、會計基礎工作規(guī)范、會計人員繼續(xù)教育、會計從業(yè)資格管理辦法等各類規(guī)章制度，研究制定會計從業(yè)人員獎懲制度等方面，都必須堅持公正的價值取向。只有這樣，才能建立公正合理、社會廣泛認同和依賴的會計制度文化。
4.借鑒成本“節(jié)用” 的創(chuàng)新思想，建設會計創(chuàng)新文化。會計創(chuàng)新文化是指與會計發(fā)展創(chuàng)新相關的文化形態(tài)，它能夠激發(fā)會計群體和個體的活力，具有強大的支撐作用，已經(jīng)成為當今軟實力中的核心競爭力。建設會計創(chuàng)新文化就是以提升創(chuàng)新能力為目標，營造創(chuàng)新氛圍，實現(xiàn)從觀念引導到指導實踐的過程。創(chuàng)新是時代的核心，是會計事業(yè)不斷發(fā)展進步的源泉，也是推動會計文化建設的強大動力。我們建設社會主義會計價值文化、倫理文化、制度文化的同時，還應該借鑒《管子》的成本“節(jié)用”的改革創(chuàng)新思想，走出一條有中國特色的社會主義會計文化的發(fā)展道路。創(chuàng)新文化包括兩個層面，一是會計個體要在工作中創(chuàng)新，充分利用了解實情，掌握基層需求的優(yōu)勢，積極進行改革創(chuàng)新，二是會計管理者要在管理中創(chuàng)新，并且以實際行動來支持鼓勵創(chuàng)新，形成良好的創(chuàng)新文化氛圍。只有這樣，才能在會計工作中，剝莠存良，打破傳統(tǒng)禁錮，革除舊的管理模式、.工作理念，充分發(fā)揮文化對會計工作的支撐作用，實現(xiàn)會計事業(yè)和諧發(fā)展。
三、結(jié)束語
《管子》 中蘊涵的思想非常豐富，特別是在經(jīng)濟領域方面，他有著獨到見解，充分顯示了《管子》的天賦。幾千年來，其經(jīng)濟和財稅等方面的真知灼見，一直為國人所傳承。本文僅擷取了 《管子》 思想寶庫中的會計管理思想，目的是為建設社會主義會計文化拋磚引玉。我國會計文化建設是一項長期、艱巨、復雜的系統(tǒng)工程，任重而道遠，是一個歷史過程，不可能片刻使然，需要全社會的共同努力，正確正視我國會計文化的不足，汲取傳統(tǒng)文化精髓，不斷創(chuàng)新發(fā)展，才能實現(xiàn)社會主義會計文化跨越發(fā)展。
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