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高新技術(shù)企業(yè)成本管理特點(diǎn)分析
本世紀(jì)80年代，人類(lèi)開(kāi)始進(jìn)入信息時(shí)期。在這個(gè)時(shí)期，技術(shù)日新月異，知識(shí)更新與傳播以空前的廣度、深度和速度進(jìn)行。與此同時(shí)，信息產(chǎn)業(yè)的崛起，為人們展示出高新技術(shù)將主導(dǎo)21世紀(jì)世界產(chǎn)業(yè)發(fā)展潮流的前景。高新技術(shù)企業(yè)的特點(diǎn)可以用“高、快、靈”三個(gè)宇概括�！案摺保府a(chǎn)品技術(shù)含量高，附加價(jià)值高，員工文化素質(zhì)高，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)高；“快”，指產(chǎn)品更新?lián)Q代快，市場(chǎng)發(fā)展快，企業(yè)成長(zhǎng)快（相應(yīng)地，企業(yè)稍有失誤，垮得也快）；“靈”，指企業(yè)對(duì)科學(xué)技術(shù)發(fā)展反應(yīng)靈敏，對(duì)市場(chǎng)外界條件變化感應(yīng)靈敏，對(duì)組織結(jié)構(gòu)的設(shè)置、管理制度、技術(shù)手段和的選擇及生產(chǎn)工藝的安排，都更為靈活�；谶@些特點(diǎn)，高新技術(shù)企業(yè)與傳統(tǒng)企業(yè)相比，在成本管理方面存在下列不同：
一、成本管理理念不同
傳統(tǒng)工業(yè)企業(yè)成本管理理念的主題是控制，即根據(jù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和經(jīng)濟(jì)效益要求，對(duì)各項(xiàng)資金耗費(fèi)進(jìn)行事前預(yù)計(jì)，確定控制的標(biāo)準(zhǔn)或目標(biāo)；然后進(jìn)行核算，對(duì)實(shí)際與標(biāo)準(zhǔn)的差異，進(jìn)行、評(píng)價(jià)、考核，并采取相應(yīng)措施，旨在保證企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。高新技術(shù)企業(yè)成本管理理念的主題則是創(chuàng)新，即不斷地投入各種資源，尤其是對(duì)取得突破可能性較大的專(zhuān)項(xiàng)技術(shù)加大投入力度，增加局部壓強(qiáng)，使其能夠在該點(diǎn)上實(shí)現(xiàn)突破，形成領(lǐng)先于競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的優(yōu)勢(shì)，并利用這種優(yōu)勢(shì)來(lái)謀取具有高附加值的經(jīng)濟(jì)回報(bào)�？梢�(jiàn)二者的區(qū)別是，一個(gè)側(cè)重于保證實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益目標(biāo)，另一個(gè)則側(cè)重于保證實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。
二、成本管理在企業(yè)管理中的地位不同
在傳統(tǒng)工業(yè)企業(yè)管理中，成本管理具有相當(dāng)重要的戰(zhàn)略地位。因?yàn)閭鹘y(tǒng)工業(yè)企業(yè)之間，在產(chǎn)品技術(shù)和質(zhì)量方面的差異比起高新技術(shù)企業(yè)之間往往要小得多，這就決定了傳統(tǒng)工業(yè)企業(yè)不得不把成本作為決定其生存和發(fā)展的最重要的因素來(lái)對(duì)待。邯鋼人在對(duì)工藝、設(shè)備進(jìn)行技術(shù)改造時(shí)所遵循的基本準(zhǔn)則就是要有利于降低企業(yè)的物耗、能耗和產(chǎn)品成本。推行“模擬市場(chǎng)核算，實(shí)行成本否決”管理制度也是為了降低成本費(fèi)用，保證經(jīng)濟(jì)效益。這表明對(duì)于傳統(tǒng)工業(yè)企業(yè)，選擇低成本戰(zhàn)略是其成功的基礎(chǔ)。而高新技術(shù)企業(yè)更注重于實(shí)施產(chǎn)品差異化戰(zhàn)略和焦點(diǎn)集中戰(zhàn)略，旨在發(fā)揮高新技術(shù)企業(yè)在開(kāi)發(fā)方面的優(yōu)勢(shì)，以克服其人力資源高成本和銷(xiāo)售、研究高費(fèi)用的劣勢(shì)。
三、對(duì)成本形態(tài)核算與控制的需求不同
傳統(tǒng)工業(yè)企業(yè)特別注重對(duì)制造成本的核算與控制，甚至將其視同為產(chǎn)品成本。著名的泰羅制和標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)皆源于此。這不僅由于制造成本是企業(yè)在材料采購(gòu)過(guò)程和產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中各項(xiàng)費(fèi)用匯集的結(jié)果，而且還由于它在企業(yè)的總費(fèi)用構(gòu)成中占據(jù)了舉足輕重的地位，因此，在決定企業(yè)生存與發(fā)展的各種決策當(dāng)中所需求的成本形態(tài)也集中體現(xiàn)為制造成本。即使在市場(chǎng)條件、技術(shù)水準(zhǔn)、管理制度和管理方式已今非昔比的情況下，傳統(tǒng)工業(yè)企業(yè)仍然把對(duì)制造成本的核算放在最重要的位置。近年來(lái)時(shí)興的作業(yè)成本法和制造資源計(jì)劃（MRP）等全新的核算方法，皆是針對(duì)制造成本的。高新技術(shù)企業(yè)核算制造成本、期間費(fèi)用的主要目的是對(duì)外編制損益表、評(píng)價(jià)期間經(jīng)濟(jì)效益，由于這兩項(xiàng)在成本費(fèi)用總額中所占的比重很低，所以對(duì)其加強(qiáng)控制的要求比傳統(tǒng)工業(yè)企業(yè)要弱。
對(duì)責(zé)任成本和變動(dòng)成本進(jìn)行核算，主要是出于產(chǎn)品經(jīng)營(yíng)決策和定價(jià)的考慮，這一點(diǎn)無(wú)論是傳統(tǒng)工業(yè)企業(yè)還是高新技術(shù)企業(yè)都是一致的。對(duì)其在管理上的需求強(qiáng)度因具體企業(yè)而異，一般要低于制造成本。
對(duì)于產(chǎn)品壽命周期成本、物耗成本、質(zhì)量成本和人力資源成本的核算與控制，傳統(tǒng)工業(yè)企業(yè)更多地是出于造勢(shì)或滿(mǎn)足外部某方面要求的考慮，而不是企業(yè)自覺(jué)自愿非做不可的行為需求。對(duì)高新技術(shù)企業(yè)就不同了，這些成本形態(tài)或遲或早都要進(jìn)行核算，其中需求強(qiáng)度較大的是產(chǎn)品壽命周期成本和物耗成本。即使需求強(qiáng)度相對(duì)較弱的質(zhì)量成本和人力資源成本，對(duì)其核算與控制的需求也比傳統(tǒng)工業(yè)企業(yè)要強(qiáng)。對(duì)于產(chǎn)品壽命周期成本核算需求強(qiáng)度大，不僅由于高新技術(shù)企業(yè)的產(chǎn)品更新?lián)Q代快、壽命周期短而在核算上更具有現(xiàn)實(shí)可操作性，而且由于高新技術(shù)企業(yè)評(píng)價(jià)產(chǎn)品經(jīng)濟(jì)效益的模式也要求對(duì)其進(jìn)行核算與控制。因?yàn)楦咝录夹g(shù)企業(yè)一方面在產(chǎn)品的研究開(kāi)發(fā)、中間試驗(yàn)和小批試制方面有相當(dāng)大的投入，另一方面又在產(chǎn)品的售后服務(wù)上有較大的投入，同時(shí)還要承擔(dān)比傳統(tǒng)工業(yè)企業(yè)更高的產(chǎn)品降價(jià)風(fēng)險(xiǎn)，所以?xún)H僅遵循在很大程度上根據(jù)傳統(tǒng)工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)踐而制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來(lái)產(chǎn)品成本，就會(huì)扭曲產(chǎn)品成本信息，使產(chǎn)品的相關(guān)成本不全，因而不能正確地評(píng)價(jià)產(chǎn)品在壽命周期全過(guò)程的經(jīng)濟(jì)效益，不利于企業(yè)謀求竟?fàn)巸?yōu)勢(shì)。高新技術(shù)企業(yè)對(duì)物耗成本的核算與控制需求，更多地是出于價(jià)值評(píng)價(jià)和價(jià)值分配方面制度創(chuàng)新的考慮。這個(gè)意義是很深遠(yuǎn)的，不僅對(duì)于企業(yè)的微觀管理是這樣，而且對(duì)于國(guó)家的宏觀管理也是這樣。黨的十五大確認(rèn)了按生產(chǎn)要素分配的原則，國(guó)內(nèi)領(lǐng)先的高新技術(shù)企業(yè)也在積極探索“知識(shí)資本化”和“知識(shí)經(jīng)濟(jì)”，從成本信息服務(wù)的角度，需要對(duì)此作出必要的響應(yīng)。
四、對(duì)成本信息質(zhì)量的要求不同
成本信息質(zhì)量特征表現(xiàn)為準(zhǔn)確性、完整性和及時(shí)性。不可否認(rèn)，不同成本形態(tài)的信息，其準(zhǔn)確性、完整性和及時(shí)性的標(biāo)準(zhǔn)并不一樣。即使同一成本形態(tài)的信息，對(duì)傳統(tǒng)工業(yè)企業(yè)和高新技術(shù)企業(yè)來(lái)說(shuō)，其準(zhǔn)確性、完整性和及時(shí)性的要求也有所不同。以產(chǎn)品成本為例，雖然傳統(tǒng)工業(yè)企業(yè)與高新技術(shù)企業(yè)的成本項(xiàng)目相同，但是構(gòu)成成本信息質(zhì)量的各項(xiàng)特征的重要程度和具體要求不同。對(duì)傳統(tǒng)工業(yè)企業(yè)來(lái)說(shuō)，其準(zhǔn)確性是指在特定的成本計(jì)算方法（品種法等）和特定的費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)（材料耗用量、工時(shí)耗用量等）下所歸集分配的成本是唯一的成本，即無(wú)論誰(shuí)來(lái)計(jì)算，只要按照規(guī)定的程序、方法進(jìn)行，結(jié)果都會(huì)相同；其完整性是指按照規(guī)定的成本項(xiàng)目將發(fā)生在會(huì)計(jì)期間和生產(chǎn)過(guò)程的各項(xiàng)要素費(fèi)用都?xì)w集起來(lái)，分配給不同的成本對(duì)象，不使其遺漏；其及時(shí)性是指能夠按月報(bào)出成本信息。能夠做到這三條，便可得到規(guī)范的高質(zhì)量的產(chǎn)品成本信息。但是對(duì)高新技術(shù)企業(yè)則不然，其準(zhǔn)確性不僅要考慮計(jì)算程序和結(jié)果，而且要考慮分配標(biāo)準(zhǔn)是否合理；其完整性不僅要考慮供應(yīng)和制造過(guò)程，而且要考慮研發(fā)、銷(xiāo)售和售后服務(wù)；其及時(shí)性不僅要求成本信息按月定期報(bào)出，而且要考慮按決策需要不定期報(bào)出。所以，僅僅滿(mǎn)足于規(guī)范要求的產(chǎn)品成本信息對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的產(chǎn)品定價(jià)來(lái)說(shuō)是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，高額的期間費(fèi)用逼得高新技術(shù)企業(yè)的成本管理人員去尋找各種相對(duì)合理的分配標(biāo)準(zhǔn)，來(lái)將其正確地分配到具體產(chǎn)品對(duì)象上去。不僅如此，為了對(duì)付競(jìng)爭(zhēng)，成本信息的及時(shí)性比傳統(tǒng)企業(yè)更為重要，往往是算不準(zhǔn)確尚可容忍，算不及時(shí)則難以饒恕。
五、成本費(fèi)用構(gòu)成和管理重點(diǎn)不同。
這里指的成本費(fèi)用是損益表中制造成本、銷(xiāo)售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用之和，后三項(xiàng)費(fèi)用亦稱(chēng)期間費(fèi)用。在產(chǎn)銷(xiāo)比正常的情況下，傳統(tǒng)的成本費(fèi)用的構(gòu)成是制造成本高、期間費(fèi)用低。因此，管理重點(diǎn)是制造成本，管理當(dāng)局更注重對(duì)制造成本的控制。成本核算是否準(zhǔn)確，成本考核指標(biāo)是否落實(shí)，成本管理是否有效，成本降低機(jī)制是否形成，皆由制造成本管理狀況所決定。高新技術(shù)企業(yè)的成本費(fèi)用構(gòu)成則相反，通常是制造成本低、期間費(fèi)用高。期間費(fèi)用高的原因是研發(fā)費(fèi)用和銷(xiāo)售費(fèi)用高。因此，管理的重心要轉(zhuǎn)移，轉(zhuǎn)移到研發(fā)環(huán)節(jié)和技術(shù)服務(wù)環(huán)節(jié)。研發(fā)費(fèi)用與銷(xiāo)售費(fèi)用使用的合理性，往往決定著高新技術(shù)企業(yè)的整體競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力。其產(chǎn)品成本在相當(dāng)大的程度上是由設(shè)計(jì)所決定的，而其產(chǎn)品的銷(xiāo)售狀況如何又在相當(dāng)大的程度上取決于技術(shù)服務(wù)。
六、成本費(fèi)用控制方式不同
傳統(tǒng)工業(yè)企業(yè)對(duì)成本的控制主要采用標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)、目標(biāo)成本和費(fèi)用預(yù)算管理（包括零基預(yù)算與彈性預(yù)算）。盡管其控制范圍有彈性，控制過(guò)程中也有許多不確定的因素，但是總能夠通過(guò)對(duì)成本形成原因的和對(duì)成本費(fèi)用發(fā)生的掌握來(lái)不斷地促使其標(biāo)準(zhǔn)。目標(biāo)和預(yù)算符合實(shí)際，以此來(lái)引導(dǎo)企業(yè)健康。高新技術(shù)企業(yè)對(duì)成本的控制不能簡(jiǎn)單地搬用上述做法。雖然標(biāo)準(zhǔn)成本、目標(biāo)成本和費(fèi)用預(yù)算等形式依然可以利用，但實(shí)際上由于其控制過(guò)程中的不確定因素更多，所以對(duì)成本動(dòng)因的分析和對(duì)成本費(fèi)用發(fā)生規(guī)律的掌握更為困難。在傳統(tǒng)工業(yè)企業(yè)，尤其是經(jīng)營(yíng)穩(wěn)定的大型工業(yè)企業(yè)，所耗費(fèi)的資金與產(chǎn)生的回報(bào)之間，能夠建立人們?nèi)菀装盐盏暮瘮?shù)關(guān)系。而在高新技術(shù)企業(yè)，這樣的函數(shù)關(guān)系則不容易建立。因此，高新技術(shù)企業(yè)時(shí)成本費(fèi)用的控制，宜更多地通過(guò)人們的行為來(lái)實(shí)施，而不是通過(guò)改善設(shè)備運(yùn)行狀態(tài)和建立嚴(yán)格的管理制度來(lái)實(shí)施，即應(yīng)實(shí)行的是積極控制——鼓勵(lì)多做工作多花錢(qián)，把該花的錢(qián)花足，把不該花的錢(qián)限制住。該花的錢(qián)是積極費(fèi)用，不該花的錢(qián)是消極費(fèi)用。積極費(fèi)用越高，越能增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。積極費(fèi)用當(dāng)然也包括實(shí)驗(yàn)、試制失敗的費(fèi)用，但對(duì)盲目實(shí)驗(yàn)與試制等所導(dǎo)致的消極費(fèi)用，則要嚴(yán)格加以限制。
七、成本分析的主要不同
傳統(tǒng)工業(yè)企業(yè)成本分析的主要方法是對(duì)比分析和差異原因分析，而高新技術(shù)企業(yè)成本分析應(yīng)該重視的是價(jià)值工程分析、相關(guān)分析和預(yù)警分析。價(jià)值工程分析是利用產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)與產(chǎn)品功能結(jié)構(gòu)的比值關(guān)系來(lái)尋找降低成本、提高成本效能比率的途徑，從而改進(jìn)產(chǎn)品或工藝設(shè)計(jì)的有效方法。相關(guān)分析是利用成本或費(fèi)用指標(biāo)與其他指標(biāo)之間的聯(lián)系，來(lái)分析成本費(fèi)用指標(biāo)對(duì)其他經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的，以期通過(guò)增減成本或費(fèi)用，來(lái)改善該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的狀態(tài)。預(yù)警分析是通過(guò)對(duì)控制指標(biāo)設(shè)且預(yù)警線(xiàn)（紅線(xiàn)）來(lái)進(jìn)行的。預(yù)警分為絕對(duì)預(yù)警和相對(duì)預(yù)警。絕對(duì)預(yù)警的紅線(xiàn)就是由盈虧臨界點(diǎn)所決定的成本費(fèi)用開(kāi)支水平。相對(duì)預(yù)警的紅線(xiàn)有兩種，一種是縱比紅線(xiàn)，一種是橫比紅線(xiàn)。縱比紅線(xiàn)可以以本企業(yè)成本費(fèi)用指標(biāo)的水平為標(biāo)準(zhǔn)設(shè)置，橫比紅線(xiàn)則要以競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手水平或行業(yè)水平為標(biāo)準(zhǔn)設(shè)置。
八、降低成本費(fèi)用的主要途徑不同
傳統(tǒng)工業(yè)企業(yè)降低成本費(fèi)用的主要途徑有三條：第一、通過(guò)技術(shù)革新與技術(shù)改造降低生產(chǎn)過(guò)程中的物耗與能耗，同時(shí)對(duì)技改項(xiàng)目投資實(shí)行嚴(yán)格的預(yù)算控制；第二，建立健全各項(xiàng)規(guī)章制度，同監(jiān)督和激勵(lì)手段向管理要效益；第三，通過(guò)擴(kuò)大企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模來(lái)降低單位產(chǎn)品費(fèi)用，謀取規(guī)模經(jīng)濟(jì)效益。對(duì)于高新技術(shù)企業(yè)，其降低成本費(fèi)用的主要途徑是：第一，加強(qiáng)開(kāi)發(fā)管理，通過(guò)加強(qiáng)文檔建設(shè)、提高設(shè)計(jì)產(chǎn)品零部件還用率、進(jìn)行價(jià)值工程分析、優(yōu)化設(shè)計(jì)部件結(jié)構(gòu)和加工工藝，盡可能地使先天性的產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)合理并減少因修改設(shè)計(jì)而導(dǎo)致的物料損失；第二，提高對(duì)市場(chǎng)信息預(yù)測(cè)的準(zhǔn)確程度，改善物料計(jì)劃管理，統(tǒng)籌兼顧，合理安排，減少因物料供應(yīng)不配套而帶來(lái)的庫(kù)存積壓和停工待料；第三，建立內(nèi)部信息通道和高效率的求助支援系統(tǒng)，加快信息傳遞速度，加強(qiáng)部門(mén)之間的橫向聯(lián)系，提高對(duì)顧客需求的回應(yīng)能力，充分利用銷(xiāo)售平臺(tái)，盡可能地增大銷(xiāo)售收入，降低單位產(chǎn)品固定費(fèi)用；第四，建立激勵(lì)機(jī)制，積極開(kāi)展合理化建議活動(dòng)，不斷挖掘改善管理、降低費(fèi)用的潛力。
事實(shí)上，高新技術(shù)企業(yè)的成本管理是在繼承傳統(tǒng)工業(yè)企業(yè)成本管理的基礎(chǔ)上展開(kāi)的，尤其在成本方法、成本項(xiàng)目設(shè)置、成本分析方法和成本控制方面都不同程度地繼承和借鑒了傳統(tǒng)工業(yè)企業(yè)成本管理的成功經(jīng)驗(yàn)。其中最重要的是建立考評(píng)激勵(lì)制度，使員工的利益與企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益密切聯(lián)系起來(lái)，形成成本降低的機(jī)制。作為高新技術(shù)企業(yè)的成本管理人員，既要了解二者的差異，也要看到二者的共性，才能勝任成本管理工作。
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