審計論文[經典]

　　在學習、工作生活中，大家最不陌生的就是論文了吧，論文的類型很多，包括學年論文、畢業(yè)論文、學位論文、科技論文、成果論文等。怎么寫論文才能避免踩雷呢？下面是小編收集整理的審計論文，僅供參考，希望能夠幫助到大家。

審計論文1

　　[摘要]

　　審計證據的數(shù)量體現(xiàn)的是審計證據的充分性特征。在抽樣審計中，樣本規(guī)模決定了審計證據數(shù)量的多少。在審計證據數(shù)量的影響因素中，審計證據的數(shù)量與重要性水平成反向變動關系；與審計風險成反向變動關系；與抽樣風險成反向變動關系，但不受非抽樣風險的影響。預計總體誤差與審計證據數(shù)量成同向變動關系�？傮w變異性不影響控制測試的樣本規(guī)模，即不影響審計證據的數(shù)量，但在細節(jié)測試中，總體變異性與審計證據數(shù)量成同向變動關系。

　　[關鍵詞]

　　審計證據數(shù)量；重要性，審計風險，抽樣風險，預計總體誤差

　　審計證據是指注冊會計師為了得出審計結論、形成審計意見而使用的所有信息，包括財務報表依據的會計記錄中含有的信息和其他信息。獨立審計準則規(guī)定，注冊會計師應當獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據，以得出合理的審計結論，作為形成審計意見的基礎。在審計理論與實務中，諸多方面影響著審計證據的充分性，也影響著審計證據的數(shù)量。本文利用圖表形式，對審計證據的影響因素進行了直觀分析，旨在提高對審計證據數(shù)量影響因素的感性認識。

　　一、重要性對審計證據數(shù)量的影響

　　如果一項錯報單獨或連同其他錯報影響財務報表使用者依據財務報表作出的經濟決策，則該項錯報是重大的，即影響報表使用者作出判斷和決策的錯報程度就是重要性水平。根據獨立審計準則，注冊會計師應當對各類交易、賬戶余額、列報認定層次的重要性進行評估，以有助于確定進一步審計程序的性質、時間和范圍，收集審計證據，將審計風險降至可接受的低水平。由此可見，重要性水平影響收集審計證據的范圍，從而影響審計證據的數(shù)量。

　　各類交易、賬戶余額、列報認定層次的重要性水平也稱為“可容忍錯報”。它是在不導致財務報表存在重大錯報的情況下，注冊會計師對各類交易、賬戶余額、列報確定的可接受的最大錯報。重要性水平與審計證據之間的關系可以轉化成可容忍錯報與審計證據之間的關系。

　　在抽樣審計中，可容忍錯報與樣本量即審計證據數(shù)量之間成反向變動關系:可容忍錯報越大，樣本量越�。豢扇萑体e報越小，樣本量越大。而樣本量越小，審計證據越少；樣本量越大，審計證據越多。因此，可得出推論:在計劃審計階段，重要性水平越高，審計證據越少；重要性水平越低，審計證據越多。這里所指的重要性水平是指重要性的數(shù)量特征，即20000元的重要性水平比10000元的錯報重要性水平高。而為合理保證存貨賬戶的錯報或漏報不超過10000元所需收集的審計證據，比為了合理保證該賬戶錯報或漏報不超過20000元所需收集的審計證據要多。

　　二、審計風險對審計證據的影響

　　審計風險是指財務報表存在重大錯報而注冊會計師發(fā)表不恰當審計意見的可能性。根據獨立審計準則，審計風險取決于重大錯報風險和檢查風險，審計風險模型可以表述為:

　　審計風險=重大錯報風險×檢查風險

　　該式表明，在可接受的審計風險水平下，可接受的檢查風險水平與認定層次重大錯報風險的評估結果成反向關系:評估的重大錯報風險越高，可接受的檢查風險越低；評估的重大錯報風險越低，計劃的、可接受的檢查風險越高。當可接受的審計風險水平一定時，三者之間的關系可以表示為:

　　檢查風險=審計風險/重大錯報風險

　　也就是說，注冊會計師應當評估認定層次的重大錯報風險，并根據既定的審計風險水平和評估的認定層次重大錯報風險確定可接受的檢查風險水平，從而設計審計程序，收集審計證據。

　　這一關系式從表面看，解釋的是審計風險與檢查風險之間的關系，其實質卻是審計風險與審計證據之間的關系:在既定的、可接受的審計風險前提下，重大錯報風險越大，可接受的檢查風險越小，會計報表中的重大錯報未被審計師發(fā)現(xiàn)的可能性越低，審計范圍越大，需要的審計證據越多；重大錯報風險越小，可接受的檢查風險越大，會計報表中錯報未被審計師發(fā)現(xiàn)的可能性越高，審計范圍越小，需要的'審計證據越少。也就是說，審計風險與審計證據數(shù)量之間成同向變動關系:審計風險越高，所需證據的數(shù)量越多；審計風險越低，所需證據的數(shù)量越少。

　　三、審計風險、重要性對審計證據的動態(tài)影響

　　(一)三者問的關系

　　根據獨立審計準則，重要性水平與審計風險之間成反向變動關系，由上述分析已知，重要性水平與審計證據數(shù)量之間成反向變動關系，審計風險與審計證據之間呈現(xiàn)同向變動關系。

　　(二)評價審計結果時，重要性和審計風險對審計證據的影響

　　隨著審計過程的推進，注冊會計師應當評價對重要性的判斷是否仍然合理，從而確定是否面臨過高的審計風險，審計證據的數(shù)量是否滿足了充分性要求。

　　在確定審計程序后，如果注冊會計師確定接受的重要性水平接近計劃階段重要性水平，則意味著初始重要性水平確定適當，審計風險控制適當，審計證據數(shù)量適當。

　　如果注冊會計師決定接受更高的重要性水平，則意味著注冊會計師對于初始重要性水平的估計過于保守，注冊會計師執(zhí)行了過多的審計程序，收集了超過充分性最低數(shù)量要求的審計證據，雖不影響審計效果，但影響了審計效率。

　　如果注冊會計師決定接受更低的重要性水平，例如初步評估的重要性水平為20000元，而再次評估的重要性水平為10000元，則意味著隨著注冊會計師對被審單位了解的深入，對被審單位的會計報表各個層次的重要性水平做出了重新估計。此時注冊會計師認為，10000元的錯報就會影響會計報表使用者的決策，而原來按照重要性水平為20000元所設計的審計程序沒有收集10000元~20000元之間的錯報。此時較低的重要性水平使得重大錨報風險水平提高，注冊會計師實際面臨的審計風險水平超過了可接受的審計風險水平，這就使得注冊會計師發(fā)表不恰當審計意見的可能性增加。此時，根據初步評估的重大錯報風險設計的審計程序將不再適用。注冊會計師應當選用下列方法收集更多的審計證據，從而將審計風險降至可接受的低水平:

　　1、如有可能，通過擴大控制測試范圍或實施追加的控制測試，降低評估的重大錯報風險，并支持降低后的重大錯報風險水平。

　　2、通過修改計劃實施的實質性程序的性質、時間和范圍，降低檢查風險。

　　四、抽樣風險與非抽樣風險對審計證據數(shù)量的影響

　　抽樣風險是指注冊會計師根據樣本得出結論和對總體項目實施同樣的審計程序得出的結論存在差異的可能性，也就是樣本不能夠代表總體特征的可能性。例如抽樣風險為10%，則意味著即使注冊會計師遵循了獨立審計準則對樣本進行審計，其結論也不代表總體特征的可能性為10%。

　　非抽樣風險是指由于某些同樣本規(guī)模無關的因素而導致注冊會計師得出錯誤結論的可能性。例如注冊會計師選擇的總體不適合審計目標，未能適當定義誤差或錯報，選擇了不適于實現(xiàn)特定目標的審計程序，未能適當評價審計發(fā)現(xiàn)的情況等等原因所導致的未能發(fā)現(xiàn)重大錯報或控制失敗。注冊會計師可以通過采用適當?shù)馁|量控制政策和程序，對審計工作進行適當?shù)闹笇�、監(jiān)督和復核以及實務的改進，將非抽樣風險降至可接受的低水平。

　　抽樣風險與非抽樣風險共同構成審計風險，即:抽樣風險+非抽樣風險=審計風險

　　注冊會計師若想要求樣本代表總體特征的可能性越大，即抽樣風險越小，則樣本規(guī)模必然越大；樣本規(guī)模越小，代表總體的可能性越小。即抽樣風險越大。也就是說，抽樣風險和審計證據數(shù)量之間呈現(xiàn)的是反向變動關系。

　　審計風險由抽樣風險和非抽樣風險共同構成。非抽樣風險不受審計方式的影響，不隨樣本規(guī)模而發(fā)生變化，無論注冊會計師采用抽樣審計還是非抽樣審計，非抽樣風險都客觀存在。而抽樣風險隨著樣本規(guī)模的增加而逐步減小。在非抽樣風險一定的前提下，注冊會計師愿意接受的抽樣風險越低，可接受的審計風險要求越低，樣本規(guī)模通常越大，審計證據數(shù)量越多；而注冊會計師愿意接受的抽樣風險越高，可接受的審計風險要求越高，樣本規(guī)模越小，審計證據數(shù)量越少。當樣本規(guī)模等于總體時，即在N點處，也即詳細審計時，抽樣風險為零，審計風險全部由非抽樣風險所構成。

　　五、預計總體誤差對審計證據的影響

　　抽樣審計中，預計總體誤差即注冊會計師預期在審計過程中發(fā)現(xiàn)的誤差。其他條件既定的前提下，預計總體誤差越大，可容忍誤差也應當越大；預計總體誤差越小，可容忍誤差也應當越小。在既定的可容忍誤差下，當預計總體誤差增加時，所需的樣本規(guī)模越大。也就是說，此時預計總體誤差與審計證據數(shù)量之間成同向變動

　　六、總體變異性對審計證據數(shù)量的影響

　　總體變異性是指總體的某一特征(如金額)在各項目之間的差異程度�？刂茰y試中，注冊會計師在確定樣本規(guī)模時一般不考慮總體變異性。在細節(jié)測試時，注冊會計師確定樣本規(guī)模時要考慮特征的變異性�？傮w的變異性越低，通常樣本規(guī)模越��；具有高度變異性的總體，樣本規(guī)模越大。也就是說，在細節(jié)測試中，總體的變異性與審計證據數(shù)量成同向變動關系:總體各項目之間差異越顯著，樣本規(guī)模就越大；反之，越小。

　　除以上因素外，注冊會計師在審計中所收集證據的數(shù)量還會受到諸如經驗、審計環(huán)境和審計技術等方面的影響。因此注冊會計師需要多方面考慮，在收集到充分的審計證據為依據的基礎上，評價審計證據的適當性，恰當?shù)匕l(fā)表審計意見，從而將審計風險降至可接受的低水平。

審計論文2

　　1課題結題后未及時結算，結余資金使用不規(guī)范

　　目前普遍存在的情況是，嚴格按照規(guī)定使用結余資金的情況比較少，結余資金要么直接用于獎勵或變相獎勵項目成員，要么用于發(fā)放單位工資福利等。

　　2科研經費審計面臨的困難

　　2.1科研經費的范圍大增加專項審計造成難度目前科研經費存在投入結構不合理的情況，經費投入的來源和名目多，資金較為分散，這些都給科研經費的監(jiān)督檢查帶來了困難。由于資金項目多，政府機關對科研經費的全面檢查存在困難，造成了大額資金項目單位配套多、資金混雜在一塊不容易審計，小額資金過于分散、資金量小不值得審計的尷尬局面。

　　2.2科研經費的年度長造成不易于與其他審計相結合由于一個科研項目從立項到結題往往跨越多個會計年度，不易與其他審計項目的結合。年度預算執(zhí)行和財務收支審計一般只涉及一個年度，而要同時開展科研經費審計，就必然要向之前年度延伸，這必然會分散正常審計的人員和時間，造成本末倒置;經濟責任審計雖然年度跨度較大，但要審計一個在這期間結題并且主要支出也在期間的項目，也是較為困難的。

　　2.3科研經費管理的法規(guī)制度缺乏造成審計定性困難目前對于科研經費使用的規(guī)章制度還較為缺乏，國家科技部出臺過很多對某一專項科研經費的管理使用辦法，或是出臺其機關內部的科研經費使用辦法，但缺乏全國性的科研經費管理使用辦法。全國各省也很少出臺針對本省的科研經費使用辦法。目前在對科研經費審計的定性法規(guī)僅限《會計法》、《預算法》《事業(yè)單位會計準則》等幾部通用的法律法規(guī)，并沒用針對性較強的規(guī)章制度，從而造成審計定性困難。

　　3開展科研經費審計的幾點建議

　　3.1盡快建立健全科研經費管理的規(guī)章制度制度是一種規(guī)范，是一種保障。要盡快完善能涵蓋所有科研經費使用的專門性規(guī)章制度，避免現(xiàn)在僅有各個單位內部制度約束科研經費使用的'現(xiàn)場，使科研經費使用者有章可循，監(jiān)督檢查者有法可依。

　　3.2結合審計力量，開展一定范圍內的專項審計要全面查清科研經費審計存在的問題，監(jiān)督科研經費的管理和使用情況，就必須進行一定覆蓋面的審計。但是，由于審計的時間和人員限制，如果對全部的科研經費進行審計，往往時間和精力都不夠，結果對資金審不透、查不深。在現(xiàn)有的審計力量情況下，應采取逐步審計的方式，即某一年只對某一類資金進行審計，每次審計都要體現(xiàn)審計的作用。

　　3.3利用計算機和信息化手段，提高審計的效率信息化已經融入到經濟生活的各個角落，科研經費的管理和使用也較為普遍地融入了信息化手段。如果對科研經費的監(jiān)督和檢查還僅僅局限于手工方式，則大大限制了對科研經費的審計效率。在科研經費審計中用充分開展信息化審計，利用聯(lián)網等方式，實時監(jiān)督科研經費的審計情況，提高審計的效率和時效性。

　　3.4充分發(fā)揮內部審計對科研經費的監(jiān)督作用在外部監(jiān)督力量有限的情況下，項目單位應充分發(fā)揮內部審計的監(jiān)督作用，做好科研經費使用的內部把關。內部審計監(jiān)督有三大優(yōu)勢，一是內審部門不同于項目實施者和財務部門，不但能從財務上把關，還能從宏觀政策上把關;二是內部部門熟悉單位管理流程和業(yè)務情況，能提高審計監(jiān)督的針對性和準確性;三是內審部門監(jiān)督時間自由，方式靈活，體現(xiàn)了全程跟蹤審計的理念。

　　3.5開展對科研項目的績效審計在關注對科研經費管理使用的財務審計的同時，還應關注科研經費的效益，要對科研投入產生的效益進行評價，探索出科研經費的評價方法和評價指標體系，對科研經費使用是否合理、節(jié)約，是否達到預期研究目標進行審計和評價，提出具有針對性的改進科研經費管理和提高資金使用效益的審計建議。

審計論文3

　　一、《審計前沿》課程教學模式的涵義及構成要素

　　筆者認為，《審計前沿》課程教學模式是指在一定教學理念或教學理論指導下建立起來相對穩(wěn)定的《審計前沿》課程教學活動的框架和程序，其核心要素包括課程設置、教學目標、教學內容、教學方法和考核方式等，它們相互聯(lián)系，相互作用，共同構成一個有機整體。

　　二、審計學本科生《審計前沿》課程教學模式的比較分析

　�。ㄒ唬┱n程設置

　　表1所示，《審計前沿》課程名稱都有所不同，課程性質均為專業(yè)選修課，其學分數(shù)為2。

　�。ǘ�）教學目標

　　教學目標是教學實踐活動的預期效果。如表2所示，《審計前沿》課程的教學目標主要包括：通過教師理論授課，幫助學生加深對審計發(fā)展理論的認識與了解，不斷提升學生的理論水平；通過專題講座，引導學生關注審計學科發(fā)展的最新動態(tài)，不斷拓寬學生的專業(yè)視野；通過學生自主式學習，不斷強化學生獨立思考與發(fā)現(xiàn)問題的能力等。

　　（三）教學內容

　　教學內容是學與教相互作用過程中有意傳遞的主要信息，包括課程所涉及的專業(yè)領域以及核心問題等�！秾徲嬊把亍凡煌�于《審計理論》課程，《審計理論》課程主要講授審計基礎理論和應用理論知識，而《審計前沿》課程重點關注審計學科最新發(fā)展動態(tài)，即審計發(fā)展理論。如表3所示，《審計前沿》及相關課程的教學內容非常豐富，其中上海財經大學、西南財經大學和寧波大學的經驗值得借鑒。筆者認為，《審計前沿》課程的'教學內容主要包括但不限于：（1）審計學科前沿研究方法；（2）國際財務報告準則（IFRSs）；（3）國際審計準則；（4）政府與非營利組織審計；（5）商譽審計；（6）盈余管理；（7）內部控制與風險管理；（8）國家審計與國家治理等。

　�。ㄋ模┙虒W方法

　　教學方法是教師和學生為了達成共同的教學目標，完成共同的教學任務，在教學過程中運用的方式與手段的總稱。我國大學常用教學方法包括系統(tǒng)講授法、自學指導法、討論法、實驗演示法、實習指導法、研究指導法等，而新型大學教學方法包括發(fā)現(xiàn)教學法、問題教學法、研討式教學法、微型教學法、掌握學習法、學導式教學法、合同教學法、個性化討論法等。如表4所示，《審計前沿》課程的教學方法主要包括理論授課、專題講座、自主學習和課堂討論等。其中寧波大學和上海海事大學的教學方法比較靈活，值得借鑒。

　�。ㄎ澹┛己朔绞�

　　《審計前沿》課程的考核方式包括平時考勤、課堂提問和期末考核等。

　　三、審計學本科生《審計前沿》課程教學模式的優(yōu)化路徑

　�。ㄒ唬┴S富教學內容

　　《審計前沿》屬于審計學本科生的專業(yè)選修課，它主要講授審計學科發(fā)展的前沿知識，其目的在于擴寬專業(yè)視野，激發(fā)學生自主學習的濃厚興趣，不斷提升學生的理論研究水平。筆者認為，在教學內容安排上，《審計前沿》課程可考慮“動靜結合”。這里“靜”是指對于審計學科發(fā)展的基本問題，包括審計學科前沿研究方法、審計準則國際比較，以及上市公司信息披露制度等，其教學內容應保持相對穩(wěn)定，并以教師主講為主�！皠印笔侵笇τ趯徲媽W科發(fā)展的特殊問題，包括商譽審計、人力資源審計、環(huán)境審計和社會責任審計等，這一部分教學內容可以師生協(xié)商，靈活處理，以充分調動學生自主學習的興趣。

　�。ǘ�）創(chuàng)新教學方法

　　教學方法創(chuàng)新是教學模式優(yōu)化的關鍵。《審計前沿》課程的教學內容的安排具有動靜結合的特性。教學內容不同，其教學方法也應體現(xiàn)差異。如前分析，《審計前沿》課程的教學方法包括理論授課、課堂提問、專題講座、自主學習和小組發(fā)言等。對于審計學科發(fā)展基本問題的教學，包括審計學科前沿研究方法、審計準則國際比較等，教師可采用理論授課和課堂提問等教學方法，而對于審計學科發(fā)展特殊問題的教學，其方法可以靈活多樣，包括專題講座、自主學習和小組發(fā)言等，師生可以互動，以順利完成各項教學任務。

　　（三）改進考核方式

　　課程考核屬于教學模式的核心要素。它對于課程教學具有引導、約束與激勵作用。合理選用考核方式，它對于提升《審計前沿》課程的教學水平具有重要意義。對于教師教學效果的考核，可以采用同行專家考評、學生打分相結合的方式進行。對于學生學習成績的評定，其方式包括平時考勤、課堂提問、小組發(fā)言以及期末考核等，其中平時考勤、課堂提問和期末考核可由任課教師獨立完成，對于小組發(fā)言，可以師生共同評分。

審計論文4

　　一、事務所審計質量對上市公司融資成本影響的分析

　　股權融資所獲得的資金，企業(yè)無須還本付息，但新股東將與老股東同樣分享企業(yè)的贏利和增長。債券融資是指企業(yè)通過向個人或者機構投資者出售債券、票據等方式籌集營運資金或資本開支。個人或者機構投資者借出資金，成為公司的債權人，并且獲得該公司還本付息的承諾。融資成本是指融資過程中發(fā)生的各種費用。融資費用是企業(yè)在資金籌資過程中發(fā)生的各種費用；資金使用費是指企業(yè)因使用資金而向其提供者支付的報酬，如股票融資向股東支付股息、紅利，發(fā)行債券和借款支付的利息，借用資產支付的租金等等。股權融資成本的研究方法，一般有資本資產定價模型、股利折現(xiàn)模型、股利增長模型等。股利增長模型是基于一固定的股利增長率，并不十分符合實際，現(xiàn)階段應用也比較少。股利折現(xiàn)模型雖然考慮了資金的時間價值，在一定的范圍內具有相應的合理性。但是，多數(shù)研究者利用此模型計算出的股權融資成本，明顯低于銀行貸款利率，有時甚至低于銀行存款利率，這樣的計算結果顯然不符合常理。而資本資產定價模型，為經典的計算模型，相比來看簡單易懂、操作方便，數(shù)據獲取較容易一些，在整個估算過程中所涉及的主觀因素影響較小，客觀性較強，測算結果的可比性相對較好。因此，本文采用資本資產定價模型來估計股權融資成本。資本資產定價理論是探討資產風險與資產收益的關系，是現(xiàn)代金融市場價格理論的基礎并且具有一系列的嚴格基礎假設。它集合了資產的預期收益率、無風險收益率即選取選擇國債的收益率以及所有股票或者所有債權的平均收益率等變量，整理出的較為全面的研究模型。資本資產定價模型認為，投資者面臨兩種風險，即系統(tǒng)性風險和非系統(tǒng)性風險，而現(xiàn)代投資的組合理論指出，非系統(tǒng)風險可以采用分散投資的方法來消除。就是因為投資者面臨著系統(tǒng)風險和非系統(tǒng)風險，投資者所要求的報酬就包括無風險報酬和風險溢價，股權融資成本則為無風險報酬率與其股票的風險溢價率之和。國內關于事務所審計質量在債務市場作用的研究較少，并且目前僅有的研究也沒有一致性的定論，本文采用利息費用占比這一指標來衡量公司債務融資成本。利息費用占比，即利息支出占公司總負債的比例，利息費用占總負債的比例越高，說明債務融資成本也就越高，相反就越低。由于西方的經濟起步較早，因此西方對于市場的經濟學研究也就比較早，同時西方的研究學者對審計質量與審計師聲譽的研究過程也較為全面，在這一過程中，出現(xiàn)了兩類經典理論:“聲譽機制”理論（DeAngelo，1981）與“深口袋”理論（Dye，1993）。DeAngelo（1981）認為，當客戶公司決定聘請審計師時，由于不同的客戶公司。

　　二、事務所審計質量對上市公司融資成本影響的實

　　有了不同的市場競爭優(yōu)勢，而事務所的.每次審計都能夠增加其對客戶公司的了解及業(yè)務熟悉度，從而能夠為其自身帶來專有優(yōu)勢，但同時審計師也隨著熟悉的加深而面臨喪失獨立性的問題。DeAngelo認為這一問題可以依靠審計師聲譽(審計師規(guī)模)使事務所獨立于客戶公司從而得到解決。因為，如果享有市場聲譽的大型事務所，為其自某一客戶公司犧牲了審計的獨立性，其行為又恰恰被市場參與者觀察到，那么該事務所相比于小型事務所來說，由于自自身處于大型事務在客戶公司資產專用性投資更高的現(xiàn)狀中，從而面臨著更大的、其他的潛在準租金的損失。最終DeAngelo得出結論：會計師事務所規(guī)模越大即越有市場聲譽，則越能夠持審計獨立性，并具有發(fā)布更為準確的審計報告動機。與“聲譽機制”理論相對應的另一個著名理論是“深口袋”理論，Dye（1993）提出該理論認為，維持高質量審計可以減少法律訴訟，審計師規(guī)模越大，越有市場聲譽，越有可能遭遇法律訴訟，因此得出與DeAngelo相似的推論依據，會計師事務所規(guī)模越大、越有市場聲譽，保持審計的獨立性和發(fā)布準確的審計報告的動機越強烈。審計質量是指審計工作過程及其結果的優(yōu)劣程度。廣義的審計質量是指審計工作的總體質量，包括管理工作和業(yè)務工作；狹義的審計質量是指審計業(yè)務工作即審計項目質量，包括選項、立項、準備、實施、報告、歸檔等一系列環(huán)節(jié)的工作效果和實現(xiàn)審計目標的程度。到目前為止，西方學者大部分關于審計質量與審計師聲譽的結論均支持兩者存在正相關，并認為國際四大確實代表了高質量審計服務。而對于我國的事務所審計情況而言，國內研究學者認為，國內優(yōu)秀的審計師集中于國內“十大”所中，并且排名前十位的事務所具有相對較大的規(guī)模，因此認為國內“十大”所代表了較高質量的審計。綜上所述，本文選擇國內“十大”所為高質量的審計的替代指標，并且將數(shù)據控制在標準無保留審計意見的基礎之上，以避免干擾。對于股權融資成本的樣本選取20xx到20xx年的深滬股票，剔除奇異值和缺失數(shù)據后，保留了88個數(shù)據樣本，并采用幾何平均法進行計算而得出，其中大所審計21個觀測量，非大所審計67個觀測量，配比較為均衡。債務融資成本的樣本選取20xx—20xx年深滬股票，并選擇其剔除數(shù)據缺失值和奇異數(shù)據后的3年里5個時間點即1月、3月、6月、9月、12月的共131個觀測量進行計算，其中包括大所審計46個觀測量，非大所審計85個觀測量，做到均衡的配比。本文對于股權融資成本和債務融資成本的數(shù)據均來源于國泰安數(shù)據庫和新浪資訊。本文將排在前十位的國內事務所定義為高質量事務所，在spss分析工具中取值為1，非前十位所取值為0，為了排除其他審計因素干擾，數(shù)據選擇中，均選擇被出具標準無保留意見的公司數(shù)據。Myers和Majluf（1984）指出，在由于信息不對稱的制約，對外融資成本較高，借鑒“聲譽機制”理論和“深口袋”理論的結論，會計師事務所規(guī)模越大，則越能夠持審計獨立性，并具有發(fā)布更為準確的審計報告動機，而我們普遍認為，較高質量的審計報告能夠降低市場信息的不對稱性，增強投資信息，這可以幫助市場參與者獲得準確的高質量的信息，從而降低投資風險，最終影響融資成本，即審計質量先通過影響信息的對稱性，從而信息情況影響了公司的融資成本。因此，本文提出如下研究假設：假設1：上市公司股權融資成本與審計質量為負相關關系。假設2：上市公司債務融資成本與審計質量為負相關關系。將名次排在前十位的國內事務所即高質量事務所與非高質量事務所的股權融資成本與債務融資成本均值分別進行對比。高質量事務所對應的股權融資成本均值為0.090808421，而非高質量事務所對應的股權融資成本均值為0.100546377�？梢钥闯�，高質量的事務所可以降低股權融資成本，即上市公司股權融資成本與審計質量為負相關關系。同樣，高質量事務所對應的債務融資成本均值為0.000196936，非高質量事務所對應的債務融資成本均值為0.002283012。高質量的事務所同樣可以降低債務融資成本，即上市公司債務融資成本與審計質量為負相關關系。通過均值初步分析，得出的結論同假設1和假設2相吻合。第一步，運用spss分析工具進行獨立樣本T檢驗，考察大所審計和非大所審計對股權融資成本影響的方差顯著性差異，得到高質量事務所與非高質量所對股權融資成本的影響的兩組數(shù)據，分析結果如下所示：獨立樣本T檢驗中，顯著性概率為0.705，大于5%，意思為在95%的概率下接受兩者方差相等的原假設；方差相等時的T檢驗的結。

　　證分析果，T統(tǒng)計量的概率為0.015，在95%的概率下，小于顯著性水平0.05，因此拒絕T檢驗的認為兩者的均值想等的原假設，也就是說，由大所審計的上市公司的債務融資成本同非大所審計的上市公司的債務融資成本的平均值存在顯著差異。此外從樣本的均值差的95%置信區(qū)間看，區(qū)間不跨0，這也說明兩個成本間的平均值具有顯著差異。第二步，對審計質量和股權融資成本進行相關性分析。由spss分析工具的相關性檢驗可以看出，股權融資成本與審計質量的相關系數(shù)矩陣為-0.254，即股權融資成本與審計質量呈現(xiàn)出負相關關系，并且相關系數(shù)為0的假設成立的概率為0.017，0.017小于顯著性水平0.05，因此拒絕原定認為兩者不相關的假設，即認為在5%的顯著性檢驗上認為兩個變量是負相關的。

　　第一步，我們依然采用spss分析工具做獨立樣本T檢驗，考察是否大所對債務融資成本即利息費用占比的影響，觀察是否具有顯著性差異，得到高質量事務所與非高質量所對債務融資成本的影響的兩組數(shù)據，結果如下：獨立樣本T檢驗中，顯著性概率為0.000，小于5%，意思為在95%的概率下拒絕方差相等的原假設，可以認為由大所審計的上市公司的債務融資成本，和非大所審計的上市公司的債務融資成本的方差存在顯著差異；接著看方差不相等時的T檢驗的結果，T統(tǒng)計量的概率為0.000，小于顯著性水平0.05，拒絕T檢驗的認為兩者的均值想等的原假設，也就是說，由大所審計的上市公司的債務融資成本同非大所審計的上市公司的債務融資成本的平均值存在顯著的差異。此外，從樣本的均值差的95%置信區(qū)間看，區(qū)間并不跨0，這也說明兩個成本間的平均值存在顯著的差異。第二步，將對債務融資成本和審計質量進行相關性分析，分析結果：由spss分析工具的相關性檢驗可以看出，債務融資成本與審計質量的相關系數(shù)矩陣為-0.409，即債務融資成本與審計質量呈現(xiàn)出較強的負相關關系，并且相關系數(shù)為0的假設成立的概率為0.000，0.000小于顯著性水平0.05，因此拒絕原定認為兩者不相關的假設，即認為在5%的顯著性檢驗上認為兩個變量是負相關的。以上的研究證實了假設1和假設2，即審計質量與股權融資成本、債務融資成本具有負相關關系，即審計質量越高，股權融資成本和債務融資成本更低。

　　較高的審計質量能夠降低市場信息的不對稱性，從而幫助市場參與者獲得準確的高質量的信息，進一步降低投資風險，最終影響融資成本。即審計質量先是通過影響信息的對稱性，從而信息情況影響了公司的融資成本。因此，如果企業(yè)想要降低本公司的融資成本，聘用高質量的事務所，可以提高信息披露水平，增強信息使用者對公司的信心，對于公司的融資可以起到一定的作用，進而利于企業(yè)積累資金，開拓市場，較快發(fā)展。本文在選取股權融資成本的數(shù)據上，選用了20xx—20xx年的深滬地區(qū)的股票，但在隨后為了證實時間序列上合理性，本文將研究推廣到了20xx年和20xx年，這幾年都通過了5%顯著性檢驗，得到與本文同樣地結論。但是本文在數(shù)據選擇的地區(qū)上具有一定的局限性，同時，在研究方法上選擇相對簡單，可在日后的研究中可進一步完善。

審計論文5

　　摘要：審計是對財務工作好壞的一個評判，中小企業(yè)在發(fā)展的過程中，財務是否健康是決定企業(yè)發(fā)展的一個重要因素。本文闡述了內部審計的重要性和相關理論，并從現(xiàn)狀出發(fā)，由表及里，剖析了目前我國中小企業(yè)內部審計的一些問題，最后提出了一些建議。

　　關鍵詞：內部審計;質量控制;機制;對策

　　1內部審計質量的相關理論

　　在經濟全球化、特殊行業(yè)的環(huán)境變化以及政府的干預措施等因素的影響下，我國企業(yè)的發(fā)展受到了一些挑戰(zhàn)，各行業(yè)面臨著巨大的挑戰(zhàn)。因此，為了更好地迎接這種挑戰(zhàn)，企業(yè)必須加強對內部財務的審計和管理，提高企業(yè)的核心競爭力和經濟效益，促進企業(yè)的發(fā)展，以應對不斷變化的市場經濟環(huán)境�，F(xiàn)階段，雖然很多企業(yè)建立了內部財務審計制度，但是，企業(yè)的財務審計能力和管理水平不高，審計制度過于形式化。所以，只有處理好內部的財務審計問題，才能讓審計起到實質性的運用。內部審計質量和內部審計成本和內部審計的有效性密切相關的，一般來看，審計質量越高，審計成本越高，所以審計難度也更大了。但根據邊際效用遞減法則，提高內部審計的質量，內部審計成本增長率大于經濟增長將帶來的好處，因此，從理論上講，必須有一個最佳范圍的內部質量審計的審計范圍內的最大凈效益(內部審計的收益減去成本)的方法。在所有費用不變的前提下，確保內部審計質量最小化。

　　2我國中小企業(yè)內部審計質量控制存在的問題

　　2.1對內部審計的認識不足

　　在企業(yè)內部審計工作上，很多人是缺乏認識的，比如內部審計與外部審計部分，內部就是內部，外部就是外部，外部審計有起自己的特征，同樣，內部審計也是有規(guī)則的，這種認識的偏差，對內部審計的實施是由一定影響的。從另外一個方面去看，內部審計是監(jiān)督管理、維護經濟的手段，因此，很多人就誤認為內部審計也類似政府審計、國家特派員審計，這樣就混淆了兩者的界限。有了這樣的了解，主要商業(yè)領袖不重視內部審計，內部審計機構被破壞，或內部審計師“雙向服務”的思想目標可操作性不強，對內部審計造成影響。

　　2.2內部審計機構設置不健全，獨立性差，職權缺位

　　內部審計的獨立性是最重要的特性是其工作順利進行的根本保障。內部審計的獨立性不但表現(xiàn)在機構聯(lián)系上，而且還反映在行使職權的授予上，關系審計客觀性。審計委員會在公司內部的審計機構能夠獨立進行內部審計工作，內部審計委員會人員的.組成是其關鍵。目前，上市公司的內部審計委員會的成員彼此缺乏有效的克制，不能反映出多元化治理的概念。目前的內部審計的設置主要有兩種模式。第一，會計部門提供的內部審計機制。在該模式下，內部審計在會計部門內部實際上是同一會計部門的事。第二，雖然會計部門的審計機構獨立，但仍由單位領導負責，內部審計師在自測：這實際上是把內部審計當作一個管理工具。這兩個模型的獨立審計性消失，不能保證審計結論的客觀性和公正性。

　　2.3我國企業(yè)內部審計不規(guī)范

　　從理論上講，審計師的工作具有嚴肅性、規(guī)范性等特點，公認的審計步驟有準備、實施以及完結三個階段，但從實際看，這么多年以來，我們國家很難去遵守這個規(guī)定。有句話：“再好的制度，沒有人遵守和執(zhí)行，也沒有用�！边@種不規(guī)范主要是體現(xiàn)在審計工作之前沒有一個計劃，例如對于審計范圍、對象、內容以及流程，都是指令性的，真正的計劃性的東西太少。還有就是審計工作的所謂底稿編制的不完整，沒有客觀性，因此，審計工作也就不能去執(zhí)行審計程序，更不用說發(fā)現(xiàn)和記錄問題了。

　　2.4內部審計人員業(yè)務素質低，專業(yè)技術水平低

　　審計主要受主觀判斷，所以人員的專業(yè)要求很高。然而，中國的內部審計師一般受教育程度較低，構成一個內部審計委員會的專業(yè)人員缺乏內部審計師資格。此外，審計人員不熟悉會計業(yè)務，以為這只是賬戶、賬單等，因此他們的專業(yè)能力不高。此外，計算機軟件、財務軟件少，內部審計人員的專業(yè)技能低，應用軟件也有很多局限性，很多先進的審核技術沒有在企業(yè)中應用。

　　2.5財務收支不合理

　　財務收支不合理問題主要表現(xiàn)為虛減現(xiàn)金余額。在正常情況下，公司的資產運營的情況變化顯著，但最終是不受限制的現(xiàn)金余額很低，企業(yè)融資獲得的收入實際上并沒有完全到賬。用戶的財務報表顯示，使用效率高，操作條件下性能好，但事實上有各種弊端，挪用收入經常發(fā)生。賬面價值轉移資金未上市使用，未上市的基金轉移到不相關的關聯(lián)方，用設立銀行賬戶和其他未上市的方法描述煙草公司，沒有健全監(jiān)督機制。財務支出審批機制不完善，財務收入和支出管理有缺陷導致領導沒有企業(yè)的財政收入，浪費錢，以及各種各樣的偏袒，竊取公共基金和其他企業(yè)資金，造成了極大的安全威脅。

　　3加強我國中小企業(yè)內部審計的基本對策

　　3.1完善內部審計工作機制，提高審計效率

　　財務審計方面并不都由領導親自負責，因此需要專門的部門進行監(jiān)督和管理。提高內部管理的效率，特別是在煙草公司規(guī)模的增大，有必要簡化內部流程，也需要審計的財政分權合適的人，只有領導把自己的金融審計做好，有責任的細節(jié)和專業(yè)的工作，才能有效地進行財務審計工作。此外，內部財務審計制度健全規(guī)范，還要注意財務審計的另一個方面。標準化的內部財務審計標準，規(guī)范內部財務審計的內容，以提高財務審計的準確性和效率。日益復雜的審計，審計師給以更高的需求，能夠及時地發(fā)現(xiàn)基于能源數(shù)據的企業(yè)在使用能源挖掘過程中存在的問題，并制定一個科學合理的審計程序和計劃�，F(xiàn)代企業(yè)由于業(yè)務規(guī)模的擴張，經營管理日趨復雜，業(yè)務多元化，多層次的管理層級和分散生產的位置操作，需要一個良好的和客觀的審計機制和監(jiān)督機制，監(jiān)督企業(yè)責任屬于經濟持有者按照既定目標、原則、政策、系統(tǒng)、計劃、預算等需要謹慎地履行經濟責任，為了更好地達到加強企業(yè)控制，完善企業(yè)制度，加強企業(yè)管理為了這個目的，應進一步建立完善工作機制的內部審計，內部審計應該集中在時移事后審計，審計之前，這整個過程的管理，在工作內容上，將內部控制制度審計和績效審計調查違反紀律，提高金融運行和管理機制，規(guī)范業(yè)務操作，維護企業(yè)利益。

　　3.2健全公司財務審計機構

　　從國家法律法規(guī)的角度來講，抑或企業(yè)自己來說，政府應該提供財務數(shù)據和票據金融企業(yè)所得稅檢查確認的內部財務收入的完整性。企業(yè)公司應該建立一個獨立的、責任明確的財務審計部門，其中包括建立激勵機制，以便審批人員審批支出財務盡職調查工作，建立和完善責任制度，確保財務支出審批的質量，明確責任的財務支出審批人員。鑒于我們的社會情況，我國大部分公司并沒有建立一個獨立的內部審計機構和健全的財務支出審批機制。特別是在國家審計署發(fā)布規(guī)定專門為企業(yè)建立財務審計后，建立財務審計部門更是以證據為基礎。因此，建立和完善煙草煙草公司和整個系統(tǒng)的財務審計機構是必要的，應該盡快改善金融審計。

　　3.3進一步規(guī)范企業(yè)內部的審計工作，設置合理的審計機構

　　規(guī)范審計計劃，包括企業(yè)內容審計范圍、程序、審計部門，以便每個內部審計人員能夠積極參與提高內部審計的質量，規(guī)范內部審計程序。此外，在制定評價體系的過程中，審計監(jiān)督以及人事部門必須在協(xié)作工作的過程中進行方案的制定，研究擬定經濟責任審計評價標準和法規(guī)的定義來保證實現(xiàn)審計效率和公正性。與現(xiàn)代企業(yè)制度相結合，建立適當?shù)膬炔繉徲嫛８鶕�審計加強內部審計人員的獨立性，內部審計人員直接歸因于最高領導層，更好地、有效地內部審計工作。為順應我國和國際經濟發(fā)展的趨勢，最大限度地防范虛假會計信息，健全我國當前的審計和會計規(guī)范已成為重要論題。健全審計會計規(guī)范應在結合我國國情的同時借鑒國外的相關規(guī)定，實現(xiàn)與國際合并會計制度的趨同。具體而言，主要從以下幾方面著手：正確劃分同一控制和非同一控制下的企業(yè)審計;重點對財務性合并的會計信息特征加以審計描述;對財務性合并的會計處理方法的適用做出嚴密限定。

　　3.4提高企業(yè)內部審計人員的業(yè)務素質

　　由于使用電腦和其他現(xiàn)代網絡基礎設施，內部審計師應該有一個在線數(shù)據庫，微型計算機和網絡。內部審計部門需要在電腦專家，內部審計人員可以幫助企業(yè)發(fā)展計算機審計軟件，而審計人員審計部門其他電腦培訓和學習，以便其他審計師可以掌握財務軟件。加強內部審計人員業(yè)務技能培訓。內部審計師需要精通財務會計專業(yè)知識，掌握會計業(yè)務技能，內部審計可以幫助公司更好地為企業(yè)盈利。還要實現(xiàn)審計的現(xiàn)代化，若要實現(xiàn)內部審計的現(xiàn)代化，就必須將審計工作的中心加以調整，從規(guī)劃性的審計向風險預測等綜合審計過渡，從單一結構的審計向管理、運營等審計轉變。審計部門要經過信息審計、決策性審計、機制審計等層面逐步開展，在審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題及時反映到管理層。

　　3.5保證業(yè)務預算編制的合理性

　　在企業(yè)編制預算的時候就嚴格規(guī)范，要根據企業(yè)的實際情況，根據部門的計劃任務和生產水平，合理地去編制規(guī)劃，制定合理的方案預算，以此來保證企業(yè)預算的有效實施，從源頭上給審計做好鋪墊工作。防止預算在執(zhí)行的時候過度集中化，引起花費超支的嫌疑。

　　4結語

　　目前，內部財務審計已經成為一種意識，深入企業(yè)管理的理念中，大家在關注基于風險的審計過程的同時，還更加注意宏觀層面可能存在的譬如社會和國家層面的審計風險。目前，許多企業(yè)已經逐漸關注在這方面，發(fā)揮強有力的作用，指導財務審計、內部財務審計系統(tǒng)也日趨成熟。本文主要是拋磚引玉，側重于內部財務審計，對這些方面的問題進行了一些探討，希望能建立足夠的防范意識，促進中小企業(yè)逐步提高內部審計標準和水準。

　　參考文獻

　　[1]孟振魁.完善企業(yè)內部審計的方略[J].企業(yè)導報,20xx(09).

　　[2]莊恩岳.內部審計[M].北京:經濟管理出版社,20xx.

　　[3]張慶龍.內部審計理論與方法[M].北京:中國時代經濟出版社,20xx.

　　[4]薛志豪.提高內部審計質量的方法[J].中國內部審計,20xx(2).

　　[5]蔣暉.我國上市公司內部審計現(xiàn)狀與發(fā)展趨勢研究[J].新財經(理論版),20xx(12).

　　[6]莊瑩.加強上市公司內部審計查錯防弊的若干思考[J].會計之友,20xx(06).

審計論文6

　　1國內學者文獻梳理

　　1．1有關企業(yè)銷售收款循環(huán)錯弊審計的理論界定研究

　　張岷勝(20xx)對企業(yè)銷售收款循環(huán)的概念進行了界定，指出:企業(yè)從獲取銷售機會點開始，通過合同談判簽訂、組織銷售與發(fā)貨等環(huán)節(jié)，實現(xiàn)收回貸款并完成合同的一系列業(yè)務。陸玨(20xx)指出企業(yè)在進行銷售收款循環(huán)錯弊審計的過程中，應對內部控制環(huán)境、風險評估、控制活動與溝通、監(jiān)控等五個方面的內容進行審計，從而降低錯弊事件發(fā)生的概率。常燦(20xx)將銷售收款循環(huán)的流程分為三個階段，即:從客戶項目機會的發(fā)掘到合同的執(zhí)行、從銷售訂單的建立到銷售收入的確認、從開發(fā)票收款到項目關閉。

　　1．2有關企業(yè)銷售收款循環(huán)錯弊審計中存在的問題研究

　　戚少云(20xx)以XYZ公司銷售收款循環(huán)舞弊案例作為背景，分析了企業(yè)銷售收款循環(huán)審計中存在的問題，主要包含:內部環(huán)境控制不力、風險識別評估不得當、沒有執(zhí)行不相容崗位和職務分離控制、沒有加強對銷售收入款項的控制等。石光(20xx)則以青島H集團為例，分析了企業(yè)銷售與收款循環(huán)審計中存在的問題，并將其歸納為:銷售返利計算不準確、統(tǒng)購分銷政策執(zhí)行不到位、優(yōu)惠促銷政策執(zhí)行不合理、銷售退回制度執(zhí)行不力。上述問題是我國民營企業(yè)在進行銷售收款循環(huán)錯弊審計活動的一般性反映。

　　1．3有關企業(yè)銷售收款循環(huán)錯弊審計優(yōu)化對策的研究

　　趙成良(20xx)認為:企業(yè)只有加強銷售收款循環(huán)的內部控制制度建設，才能夠避免錯弊問題的發(fā)生。同時，合理的銷售收款內部控制對企業(yè)實現(xiàn)自身的長遠發(fā)展戰(zhàn)略目標，提升經營管理效率，維護資產安全完整性等方面，也能夠起到至關重要的`促進作用。扈軍(20xx)則探究了企業(yè)銷售與收款循環(huán)審計的流程與要點，指出:企業(yè)內部在進行銷售與收款循環(huán)審計時，應進行符合性測試和實質性測試。符合性測試包括了解企業(yè)銷售與收款循環(huán)內部控制現(xiàn)狀、測試內部審計的執(zhí)行情況、審查有關憑證上內部核查的標記等;而實質性測試則包括主營業(yè)務收入實質性測試、營業(yè)費用實質性測試、應收款項實質性測試等。他認為上述測試環(huán)節(jié)是降低銷售收款循環(huán)錯弊事件發(fā)生的主要策略。吳曉蕓(20xx)給出了房地產企業(yè)銷售收款循環(huán)審計的優(yōu)化建議，例如:對財務活動中風險較大的環(huán)節(jié)進行內部控制、分離不相容的職務、嚴格執(zhí)行授權批準制度。

　　2國內外研究現(xiàn)狀評述

　　通過對國內外學者相關文獻的查閱，不難發(fā)現(xiàn)，已有的關于企業(yè)銷售收款循環(huán)審計方面研究的成果十分豐富，學者們從自身研究的領域出發(fā)，提出了各種各樣的意見和建議。例如，國外學者的研究主要涉及理論層面，而國內學者研究的領域則相對豐富，分別從企業(yè)銷售收款循環(huán)錯弊審計的理論現(xiàn)狀、存在的問題和相應的對策三個方面，給出了較為細致的研究結論。然而，已有的研究成果也存在“研究基調過于一致”的問題，且大多數(shù)學者的研究方向都趨向于純理論性研究，鮮少有學者采用定量分析、調查統(tǒng)計等措施，對企業(yè)銷售收款循環(huán)錯弊審計問題進行實證分析，并給出針對性的對策。綜上所述，本課題的創(chuàng)新研究工作仍有待深入。

審計論文7

　　摘要：與關聯(lián)方交易相關的審計風險屬于應當特別考慮的審計風險，歷年來備受業(yè)界關注。本研究的目的是發(fā)現(xiàn)關聯(lián)方交易審計風險受到哪些關鍵因素影響，通過實證研究發(fā)現(xiàn)關鍵因素對審計風險的影響作用。以此提出假設并進行實證研究，結果表明：關聯(lián)方間銷售商品或提供勞務、向關聯(lián)方拆出的金額、從關聯(lián)方拆入的資金和資產負債率的異常變化與審計風險相關，應作為審計風險識別的重點。

　　關鍵詞：關聯(lián)方交易;影響因素;審計風險識別

　　一、關聯(lián)方交易的審計風險及其識別

　　1.關聯(lián)方交易的審計風險。我國《企業(yè)會計準則第36號——關聯(lián)方披露》中指出“關聯(lián)方交易是指關聯(lián)方之間進行資源、勞務或義務轉移的行為，而不論是否收取價款�！标P聯(lián)方交易行為表現(xiàn)兩種不同性質，一種是正常的交易行為，一種是舞弊的交易行為。其后者是指存在違反法規(guī)，與關聯(lián)方進行非法資產轉移或利益輸送的行為。我國《審計準則第1211號——了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風險》中指出，需要特別考慮的重大錯報風險中應明確風險是否涉及重大的關聯(lián)方交易。若關聯(lián)方交易存在舞弊行為，其財務報表存在重大錯報，將導致重大的審計風險。所以，注冊會計師在審計實施過程中，要對關聯(lián)方交易審計風險給予特別考慮。2.關聯(lián)方交易審計風險的識別。注冊會計師在識別關聯(lián)方交易審計風險時應從產生非公允關聯(lián)方交易的關鍵因素入手。當上市公司存在價格非公允的關聯(lián)方交易，沒有價格的關聯(lián)方交易，或未披露的關聯(lián)方交易時，對注冊會計師來說存在著不同程度的審計風險，這就需要注冊會計師詢問上市公司的管理層和治理層，明確其關聯(lián)方交易定價方式的合法性與合理性，了解其內部控制的存在性及有效性。此外，注冊會計師可以通過審查上市公司重要會議記錄和其他重要的往來文件，核對是否存在未記載的關聯(lián)方交易。然而，關聯(lián)方交易的多樣性增加了注冊會計師的審計工作難度，尤其在依據影響因素識別上市公司是否存在關聯(lián)方交易和判斷關聯(lián)方交易是否公允等方面。所以，注冊會計師應對不同類型的關聯(lián)方交易都有詳細的了解。

　　二、關聯(lián)方交易審計風險影響因素的分析及相關假設的提出

　　1.識別關聯(lián)方交易審計風險的關鍵影響因素。實際上影響關聯(lián)方交易審計風險的'因素很多，上市公司管理層的舞弊動機、關聯(lián)方交易主體地位不平等、關聯(lián)方交易定價政策缺乏規(guī)范性及關聯(lián)方交易內部控制不到位等都將影響審計風險。其中，普遍被利用的影響因素是關聯(lián)方交易定價政策，根據以前學者研究可知，定價政策是影響關聯(lián)方交易審計風險的關鍵因素，且定價的隨意性伴隨著關聯(lián)方交易類型而出現(xiàn)。當上市公司與其關聯(lián)方進行銷售和購買商品或提供和接受勞務交易時，通過過高或過低的定價方式實現(xiàn)利潤轉移;當上市公司與其關聯(lián)方進行資金拆借交易時，通過不收取資金占用費或少收的方式滿足一方的利益需求。不同的交易類型具有不同的定價方式，但大多數(shù)上市公司對聯(lián)方交易的定價不予披露，注冊會計師在獲取關聯(lián)方交易定價信息和審計證據時存在較大困難，甚至忽略沒有價格的關聯(lián)方交易，加大了審計風險。2.關聯(lián)方交易審計風險的相關假設。根據上文分析，識別關聯(lián)方交易審計風險的關鍵因素為關聯(lián)方交易定價的隨意性，由于定價政策伴隨關聯(lián)方交易的發(fā)生而出現(xiàn)，所以，本文根據上市公司中頻繁發(fā)生的關聯(lián)方交易類型提出兩個假設，實證研究關聯(lián)方交易與審計風險的相關性。假設1：關聯(lián)方交易審計風險與關聯(lián)方進行商品或勞務交易的程度呈正向相關關系。假設2：關聯(lián)方交易審計風險與關聯(lián)方資金拆借交易的程度呈正向相關關系。

　　三、關聯(lián)方交易審計風險影響的實證研究

　　1.模型的選取與變量的設計。1.1模型的選取。Logistic回歸模型是對二分類因變量(既Y=1或Y=0)進行回歸分析時應用最普遍的多元量化分析方法。本文中將上市公司分為導致審計風險的上市公司和未導致審計風險的上市公司，符合該模型的適用條件。此外，Logistic回歸模型具有較高的判別功能，對本文的研究內容具有適用性。因此，本文選取Logistic回歸模型以較準確地識別關聯(lián)方交易審計風險。1.2變量的設計。將審計風險(Y)作為因變量，當上市公司被出具非標準審計意見時，Y=0，表明被審單位因關聯(lián)方交易事項受到法律懲罰時，注冊會計師承擔連帶責任的風險小。當上市公司被出具標準無保留審計意見時，Y=1，表明被審單位因關聯(lián)方交易行為受到懲罰時，注冊會計師承擔連帶責任的風險高。根據上市公司存在的關聯(lián)方交易類型，選取以下4個變量作為自變量：X1：上市公司向關聯(lián)方銷售商品或提供勞務的金額/年末資產總額;X2：上市公司從關聯(lián)方購買商品或接受勞務的金額/年末資產總額;X3：上市公司向關聯(lián)方拆出資金的金額/年末資產總額;X4：上市公司從關聯(lián)方拆入資金的金額/年末資產總額。其中，X1、X2反映上市公司與關聯(lián)方進行商品或勞務交易的程度與審計風險的相關性;X3、X4反映上市公司與關聯(lián)方進行資金拆借交易的程度與審計風險的相關性。為防止實證結果出現(xiàn)偏差或錯誤，需將其他影響因素進行控制�？紤]到關聯(lián)方交易會影響上市公司的財務指標，因此，選擇四個財務指標作為模型中的控制變量。資產負債率：反映公司的償債能力。資產負債率越高，表明公司的財務風險較高，為了降低資產負債率，粉飾財務報表，公司的管理層人員會選擇與關聯(lián)方進行不合理的交易，此時的審計風險較大。總資產周轉率：反映公司的營運能力。當上市公司存在存貨大量囤積的現(xiàn)象時，會通過向關聯(lián)方銷售商品以提高資產的利用程度，從整體上提高公司的營運能力。銷售毛利率：反映公司的盈利能力。該指標值越大，表明企業(yè)補償期間費用后的盈利水平越高。當上市公司與關聯(lián)方進行非正常交易時，雙方制定的非公允的交易價格就會影響到上市公司的銷售毛利率。營業(yè)收入增長率：反映公司的發(fā)展能力。該指標值大于0且越高，表明公司的市場前景越好。投資者在選擇投資目標時會關注公司的發(fā)展能力。因此，上市公司為了吸引更多的投資者，會與關聯(lián)方進行大量的非公允銷售交易，以增加自身的營業(yè)收入。2.樣本數(shù)據的選取。本文選取20xx年至20xx年披露關聯(lián)方交易的深滬證券交易所A股上市公司為樣本，且將數(shù)據樣本依據審計意見類型分為兩類：一類是導致審計風險的上市公司樣本，即研究樣本。另一類是未導致審計風險的上市公司樣本，即控制樣本。研究樣本選取標準：(1)被出具標準無保留審計意見的上市公司;(2)非金融業(yè)和保險業(yè)的上市公司;(3)剔除未對關聯(lián)方交易披露的上市公司;(4)選擇上市公司的年度財務報表;(5)排除數(shù)據不全的上市公司�；�于研究樣本的選取標準，控制樣本選取標準：(1)被出具非標準審計意見的上市公司;(2)選取與研究樣本屬于同行業(yè)的上市公司;(3)選取與研究樣本企業(yè)規(guī)模相近的上市公司;(4)如果選取的研究樣本是處于ST、*ST階段的上市公司，則選取的控制樣本也應是處于ST、*ST階段的上市公司;(5)選取已對關聯(lián)方交易進行披露的上市公司。最終，共選取了236個樣本。3.回歸模型的建立與分析。3.1Logistic回歸模型的建立�，F(xiàn)采用Logistic擬建立以下回歸模型，并結合統(tǒng)計軟件SPSS17.0進行分析。在模型中的參數(shù)Ln[Pr(Y=1)/Pr(Y=0)]表示審計風險發(fā)生概率比的對數(shù)，C是常數(shù)項，參數(shù)βi是解釋變量的系數(shù)，參數(shù)θ為誤差項。3.2回歸結果的分析。根據實證研究設計，利用SPSS17.0軟件對相關的數(shù)據進行Logistic回歸，結果如表1至表2所示：表1中，-2對數(shù)似然值時用來測量模型對數(shù)據的擬合度的，該數(shù)值越小說明模型的擬合度越好，但從下表中可看出-2對數(shù)似然值已達到262.797，表示該模型的擬合度不好，另外，Cox&SnellR方和NagelkerkeR方也是用來解釋模型的擬合優(yōu)度，其數(shù)值越大說明模型的擬合優(yōu)度越好，然而，Cox&SnellR方=0.239，NagelkerkeR方=0.318，也說明該模型對數(shù)據的模擬效果欠佳。表2為模型中各個變量的統(tǒng)計量，即方程中變量檢驗情況表。從顯著性水平(Sig.)來看，X2、X6、X7、X8四個變量的系數(shù)均在5%水平下不顯著，為通過檢驗，需要剔除掉這些變量：X2、X6、X7、X8。剔除四個變量后，對剩下的四個變量重新進行回歸，回歸的部分結果如表3至表6所示：Hosmer和Lemeshow檢驗是檢驗模型的擬合優(yōu)度，查看估計概率和觀察概率的接近程度�？ǚ街翟叫�，Sig.值越大，說明模型好。從表4中，可以看出卡方值為8.938，Sig.值為0.348，大于0.05，觀測數(shù)據與預測數(shù)據沒有顯著差異，模型的擬合優(yōu)度比較好。表6是模型的統(tǒng)計量，從表中可知，X1和X5的系數(shù)在1%的顯著性水平下通過檢驗，X3和X4的系數(shù)在5%的顯著性水平下通過檢驗。所以，四個變量均進入回歸模型。在識別模型中，自變量X1與Ln[Pr(Y=1)/Pr(Y=0)]呈正相關，即與Y呈正相關，這個指標對識別審計風險具有顯著影響，上市公司向關聯(lián)方銷售商品或提供勞務的程度越高，發(fā)生審計風險的概率越大，假設1得證。自變量X3、X4均與Ln[Pr(Y=1)/Pr(Y=0)]呈負相關，即與Y呈負相關，這兩個指標對識別審計風險具有顯著作用，上市公司與關聯(lián)方進行資金拆借的程度越高，發(fā)生審計風險的概率越小，這與假設2相反�？刂谱兞縓5與Ln[Pr(Y=1)/Pr(Y=0)]呈負相關，即與Y呈負相關，這個指標對識別審計風險具有顯著影響，上市公司的資產負債率越高，發(fā)生審計風險的概率越小。

　　四、結語

　　通過實證研究結論可知，頻繁發(fā)生關聯(lián)方交易與審計風險存在緊密的相關性，且關鍵的影響因素對識別關聯(lián)方交易審計風險產生一定的作用，為準確識別關聯(lián)方交易審計風險提供了新的分析方向和判斷方法。由于關聯(lián)方之間進行商品的銷售和購買，或勞務的提供與接受交易時，上市公司更有可能借此類交易的定價方式進行利潤操作，因此，注冊會計師在審計實務中應重點關注此類交易。通過logistic回歸模型確切地判斷審計風險發(fā)生的可能性，制定并實施周密的審計程序以獲取更多關于關聯(lián)方交易的審計證據，從而降低注冊會計師的審計風險。

　　參考文獻：

　　[1]紀丹陽.上市公司關聯(lián)方交易審計風險的成因與防范[J].財金融視點，20xx，(1)104-106.

　　[2]周麟.基于關聯(lián)交易的上市公司會計舞弊識別研究[D].天津：天津財經大學，20xx：39-50.

審計論文8

　　摘要：獨立性是企業(yè)內部審計的靈魂，強化內部審計獨立性，是使內部審計具有客觀性、權威性及公正性的必要條件，是開展內部審計的根本。

　　關鍵詞：獨立性；企業(yè)內部審計

　　所謂獨立性是指內部審計機構和審計人員在組織工作、經濟方面獨立于被審計單位，不受外來和內在因素的影響和干擾，保持中立的一種狀態(tài)，即組織獨立、工作獨立和經濟獨立。保持獨立性，能使審計工作順利進行，審計結論客觀公正。可以從以下兩方面強化內部審計獨立性：

　　一、 思想上獨立

　　（一） 管理層思想上肯定內部審計的獨立地位

　　要想保證內部審計的獨立性，關鍵取決于領導者對內部審計的認識程度和對內審工作的重視程度。管理層要重視內部審計工作，把內審部門作為企業(yè)管理的重要組成部分，內部審計是基于加強內部管理與調控的內在需要而產生與發(fā)展的，它是一種管理權的延伸，是代表管理權的審計，是內部控制的重要組成部分。只有確立內部審計的重要地位，內部審計才能卓有成效的獨立開展工作，管理層的支持是獨立性存在的前提條件。

　�。ǘ�） 審計人員保持獨立性思想

　　審計人員在審計工作中始終要保持精神上的獨立，是獨立性得以存在的根本條件，要求審計人員有堅定的政治立場，較高的思想水平，針對經濟領域不斷出現(xiàn)的新問題，新情況保持清醒頭腦，公正、無偏見的執(zhí)行審計活動，評價審計成果。在進行審計評價時尊重客觀事實，能夠從客觀公正的立場上去發(fā)現(xiàn)問題、分析問題、提出恰當?shù)膶徲嫿ㄗh，客觀、公正的行使審計監(jiān)督權，不以自己的主觀臆斷和個人思想感情隨意下結論。

　　二、 實質上獨立

　�。ㄒ唬� 組織機構獨立

　　內部審計機構的設置要獨立，隸屬關系上，應在各職能部門之上，提高審計人員的職務，應該盡可能接受董事會或總經理的領導，能保證內部審計較強的對立性。一些企業(yè)的內審部門在總會計師或主管財務副總經理的領導下工作，致使內部審計獨立性較差，而有的內審部門只是其他職能部門的下屬機構，或者是與其他部門聯(lián)合辦公，導致內部審計部門與其他部門互相牽制，難以獨立的展開經濟監(jiān)督活動，獨立性便無從說起。

　　（二） 人員獨立

　　內部審計人員應是專門的審計人員，不是由其他部門的工作人員或其他管理人員兼任，這樣在制定審計計劃、實施審計程序、出具審計報告時可以不受各方面利益的.牽制，不受任何部門和個人的干涉，獨立的開展活動，出具客觀公正的審計結論。而審計人員也應該不斷提高自己的專業(yè)勝任能力，以適應現(xiàn)代經濟對內部審計的高層次要求，這樣才能不斷提高審計質量，降低審計風險，用優(yōu)異的工作成績來保障其獨立性。

　�。ㄈ�） 經濟獨立

　　內部審計既不像國家審計有財政經費支持，也不像社會審計可以有審計收入，而內部審計的經費是企業(yè)的日常支出，要保證內部審計客觀公正的獨立展開工作，就要使內部審計的經費不受被審計對象的控制、影響。設有內部審計的部門在職工福利、升遷、考核和工作環(huán)境及硬件設施的各方面也應多考慮內審人員，提高其經濟待遇，穩(wěn)定內審隊伍，用相對獨立的工作環(huán)境和穩(wěn)定的審計隊伍來保障內部審計的獨立性。

　　參考文獻：

　　〔1〕中國注冊會計師協(xié)會 審計 經濟科學出版社，20xx

　　〔2〕張彤杉 審計學 清華大學出版社，20xx

審計論文9

　　企業(yè)內部控制分為財務報告內部控制和非財務報告內部控制，內部控制的目標決定了內部控制審計的范圍。目前，實行內部控制審計的國家均將審計范圍限定在財務報告內部控制。財務報告內部控制，是指企業(yè)為了合理保證財務報告及相關信息真實完整而設計和運行的內部控制，以及用于保護資產安全的內部控制中與財務報告可靠性目標相關的控制。非財務報告內部控制，是指除財務報告內部控制之外的其他控制，通常是指為了合理保證除財務報告及相關信息、資產安全外的其他控制目標的實現(xiàn)而設計和運行的內部控制。

　　一、企業(yè)財務報告內部控制審計與財務報表審計的整合

　　審計產生的原因在內部控制審計中，要求CPA對企業(yè)控制設計和運行的有效性進行測試。在財務報表審計中，也要求CPA了解企業(yè)的內部控制，并在必要時測試內部控制。由于這兩種審計具有相通之處，促使了兩者的整合審計。

　　二、財務報告內部控制審計與財務報表審計整合審計的要求

　　整合審計要求在內部控制審計和財務報表審計中獲取的審計證據應當相互印證，相互利用。具體體現(xiàn)在：

　�。ㄒ唬┰趦炔靠刂茖徲嬛蠧PA在對內部控制有效性形成結論時，應當同時考慮財務報表審計中實施的、所有針對控制設計和運行有效性測試的結果。

　　（二）在財務報表審計中CPA在評估控制風險時，應當同時考慮內部控制審計中實施的、所有針對控制設計和運行有效性測試的結果。

　�。ㄈ�）在內部控制審計中識別出某項控制缺陷CPA應當評價該項缺陷對財務報表審計中擬實施的實質性程序的性質、時間安排、和范圍的影響。

　�。ㄋ模┰趦炔靠刂茖徲嬛蠧PA應當評價財務報表審計中實施的實質性程序的結果對控制有效性結論的影響；如果通過實施實質性程序未發(fā)現(xiàn)某項認定存在錯報，這本身并不能說明與該認定的關的控制是有效運行的；如果通過實施實質性程序發(fā)現(xiàn)某項認定存在錯報，CPA應當在評價相關控制的運行有效性時予以考慮。CPA應當考慮實施實質性程序發(fā)現(xiàn)的錯報對評價相關控制運行有效性的影響。如降低對相關控制的信賴程度、調整實質性程序的'性質、擴大實質性程序的范圍等；如果實施實質性程序發(fā)現(xiàn)被審計單位沒有識別出的重大錯報，通常表明內部控制存在重大缺陷，CPA應當就這些缺陷與管理層和治理層進行溝通。

　　三、財務報告內部控制審計與財務報表審計的區(qū)別

　�。ㄒ唬�審計目的不同財務報表審計是對財務報表是否符合企業(yè)會計準則，是否公允地反映被審計單位的財務狀況，經營成果和現(xiàn)金流量發(fā)表意見；財務報告控制審計是對財務報告內部控制的有效性發(fā)表審計意見，并對內部控制審計過程中注意到的非財務報告內部控制的重大缺陷，在內部控制審計報告中增加“非財務報告內部控制重大缺

　　陷描述段”予以披露。

　�。ǘ�）了解和測試內部控制的目的不同財務報表審計按風險導向審計模式進行，了解內部控制是為了評估控制風險，評估控制風險是為了最終評估重大錯報風險。如果了解內部控制的結果表明預期控制運行有效，就要做控制測試去進一步證明了解內部控制時得出的初步結論。測試內控是為了再評CR，為了證明控制運行是否有效。如果有效則按計劃執(zhí)行，如果無效需要修改審計計劃；在財務報告內部控制審計中了解和測試內部控制的直接目的是對內部控制設計和運行的有效性發(fā)表意見。

　�。ㄈ�）測試范圍不同在財務報表審計中，只有；在評估認定層次重大錯報風險時，預期控制運行是有效的；僅實施實質性程序并不能提供認定層次充分、適當?shù)膶徲嬜C據的情況下才強制要求對內部控制進行測試，在其他情況下，CPA可以不測試內部控制；財務報告內部控制審計要求對所有重要賬戶、各類交易和列報的相關認定，都要了解和測試相關的內部控制。

　　（四）測試時間不同在執(zhí)行財務報表審計時，一旦確定需要測試，則需要測試內部控制在整個擬依賴期間內的運行有效性。如果已獲取有關控制在期中運行有效性的審計證據，并擬利用該證據，CPA還需要針對期中至期末這段剩余期間獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據；財務報告內部控制審計是對特定基準日內部控制的有效性發(fā)表意見，而不是對財務報表涵養(yǎng)的整個期間的內部控制的有效性發(fā)表意見，但這并不意味著CPA只關注企業(yè)基準日當天的內部控制，而需要測試足夠長的時間，才能得出是否有效的結論。

　　（五）測試的樣本量不同在財務報表審計中對結論可靠性的要求取決于計劃從控制測試中得到的保證程度或減少實質性程序工作量的程度，樣本量相對要小；在財務報告內部審計中對結論可靠性的要求高，測試的樣本量大。

　　（六）結果報告的要求不同在財務報表審計中通常不對外披露內部控制的情況，除非是內部控制影響到對財務報表發(fā)表的審計意見。CPA以管理建議書的方式向管理層或治理層報告財務報表審計過程中發(fā)現(xiàn)的內部控制重大缺陷，但CPA沒有義務專門實施審計程序，以發(fā)現(xiàn)和報告內部控制重大缺陷。在財務報告內部控制審計中需要對外披露內部控制的情況并以正面、積極的方式對內部控制是否有效發(fā)表審計意見。

審計論文10

　　一、項目背景

　　20xx年6月，按照中華人民共和國財政部《關于落實好20xx年財政支持現(xiàn)代農業(yè)生產發(fā)展政策工作的通知》和《湖北省現(xiàn)代農業(yè)生產發(fā)展主導產業(yè)項目實施方案》文件精神，省財政廳批復在某縣x鎮(zhèn)兩水村,x鎮(zhèn)旭益村、凈明村實施萬畝優(yōu)質高效噸糧田基地建設項目。該項目計劃總投資1000萬元，其中農田水利基礎設施建設543.05萬元（攔河壩建設13.95萬元，泵站建設81.93萬元，整修堰塘72.87萬元，灌、排渠系354.30萬元，其它費用20萬元）；農業(yè)科技推廣體系建設456.95萬元（在項目區(qū)安裝650臺佳多牌PS-15III-I型太陽能誘蛾頻振燈）。該項目分為九個標段，從20xx年10月開始施工，至20xx年5月通過縣級自查驗收。受益農戶2215戶、9346人，輻射區(qū)面積19.7萬畝。預計項目建成后，小麥單產達320公斤/畝，水稻單產達680公斤/畝，每畝平均為農民增加純收入200元以上，輻射帶動全縣糧食作物大面積平衡增產，每年為農民增收3900多萬元。項目實施單位為某縣農業(yè)局，并與縣財政局、水利局等相關單位成立了項目辦。

　　二、審計評價

　　審計結果表明：項目辦在項目管理上，強化了項目的組織領導，實行了項目招投標制和監(jiān)理制，制定了項目檢查驗收制度；在資金管理上，建立了項目建設資金審批撥付制度，實行了縣級財政報賬管理制度、項目資金跟蹤管理制度、公示制度、檢查驗收制度。項目工程資料比較齊全、規(guī)范。隨著項目的啟動，項目區(qū)農田生態(tài)得到優(yōu)化，水資源得以科學合理的利用，丘陵植被得以恢復，退耕還林得以實現(xiàn)，農業(yè)生產環(huán)境得以改善，農業(yè)得以可持續(xù)發(fā)展。

　　但經過現(xiàn)場審計和調查、走訪后發(fā)現(xiàn)，該項目在工程施工和管理中還存在多計工程款、結算數(shù)據不真實、部分工程質量不符合設計要求、保證金撥付不及時、監(jiān)理工作不到位等問題，最為嚴重的是投資456.95萬元建成的農業(yè)科技推廣措施---650臺佳多牌PS-15III-I型太陽能誘蛾頻振燈項目被大量偷盜和嚴重破壞，以致無一臺可以繼續(xù)使用，該問題需要在今后工作中吸取教訓并加以改進。

　　三、問題思考

　　鑒于上述問題，審計人員提出了眾多疑問。一是投資一千萬的萬畝優(yōu)質高效噸糧田基地建設項目，在申報和評審階段是否有人關注項目建成后的收益即績效問題。二是作為優(yōu)質高效噸糧田建設項目，各項建設工程的組成中農業(yè)科技推廣體系為什么要安排近一半的投資額。三是工程項目可行性研究報告中對工程管護的設計是否被評審專家重視并加以考量和完善。四是國家建設項目遭到破壞，當?shù)卣�府和所在村組是否釆取了必要的打擊和相應的管護措施。五是作為投資主體的各級財政部門和項目實施主體的'農業(yè)主管部門在近一半的投資打了水漂之后是否按照責任界限追究了相關人員的瀆職責任。

　　審計中我們發(fā)現(xiàn)各相關方各執(zhí)一詞，彼此推諉。主管部門說投資是上面安排的，設計是可行的，效益是明顯的，管護是村組的；政府和村組說方案是上面批的，施工是上面組織的，管理是監(jiān)理公司的，錢是國家撥的；評審專家說設計是各地報上來的，評審時間是事先定好的，評審費要拿但也是有限的。為此，審計人員挨個檢查了安裝殺蟲燈的水泥墩及殘存的樁柱等證據，也探訪了項目區(qū)的農民朋友，證明當時都進行了安裝且完工后效果非常好。有位農民朋友告訴我們說他家責任田的25臺燈每天晚上能殺死半袋子飛蛾，可以喂飽10只雞子。由此我們可以想象把以上問題向有關部門移交是站不住腳的，處理、處罰沒有法律法規(guī)依據。

　　四、審計建議

　　頻振式太陽能殺蟲燈是近年來國家科技部、農業(yè)部重點推廣的無公害農業(yè)科技措施之一，其主要組成部分有太陽能接收裝置、蓄電配套裝置和樁柱等固定裝置。其購置成本雖高，但使用方便，對農作物和人體損害小，對于批量生產有機農產品可大面積推廣，近幾年被廣泛使用于糧食生產基地建設的科技推廣項目中。但是由于其大多安裝在農村田間地頭不便于保管，電瓶及太陽能板等貴重配件容易被盜竊變賣，管護極為困難。對此審計作出如下建議：一是類似項目申報前應考慮當?shù)貙嶋H情況及農民素質，先投入少量試用，效果好的地方再大面積推廣；二是投入使用前應加強對當?shù)丶爸苓呣r民關于頻振式太陽能殺蟲燈使用好處的宣傳，組織對農民的素質教育；三是應采取專人管護制，如頻振式太陽能殺蟲燈安裝在誰的田里由誰監(jiān)管，強調監(jiān)管的責任，可安排一定的管護費用作為管護人的報酬，農閑季節(jié)不需用的時候，監(jiān)管人可將電瓶等貴重配件拆回家，需要時再安裝使用。

　　績效審計論文作為國家審計的重要組成部分，作為繼財政、工程、經責三大審計內容后的又一大審計對象，已越來越被國際社會和各國執(zhí)政政府所重視，中國作為世界主要新型經濟體和重要的發(fā)展中國家，每年各項建設中的投入數(shù)以萬億計，如果不及時開展績效審計工作，跟上國際社會審計發(fā)展的步伐，必將對我國經濟社會健康發(fā)展及世界審計行業(yè)的進步產生不利的影響。為此，當務之急應做好如下幾個方面的工作：一是盡快制定績效審計準則，規(guī)范和指導績效審計工作；二是建立績效審計評價指標庫，為審計人員開展審計工作提供便利；三是加大績效審計力度，充分發(fā)揮審計在治理國家中的重要作用；四是向國際社會學習先進科學的績效審計方法。

審計論文11

　　【摘要】近幾年，隨著外匯管理改革不斷推進，外匯管理理念和方式發(fā)生了新變化。外匯管理審計如何主動跟進適應新形勢是當前面臨的重要課題。本文從不同視角分析研究事中事后審計的必要性和方法構想，針對審計工作中存在的問題，提出相應對策建議。

　　【關鍵詞】外匯管理;事中事后審計;審計體系

　　當前，外匯管理改革步入“深水區(qū)”，外匯管理理念和方式發(fā)生了新變化，逐步從重事前監(jiān)管轉變?yōu)閺娬{事中事后監(jiān)管。外匯管理審計也應順應形勢發(fā)展需要，主動跟進轉型，從單一的事后審計向事中與事后審計相結合轉變，由關注具體業(yè)務風險轉向重視宏觀審慎的區(qū)域性系統(tǒng)性風險，由單一評價執(zhí)行政策法規(guī)情況轉向兼顧政策法規(guī)實施效果，提倡全方位、多層次的動態(tài)審計。如何選取不同視角，從內審角度協(xié)助推進事中事后外匯管理工作的開展，是值得探討研究的方向與課題。

　　一、事中事后外匯管理審計的必要性

　　(一)順應當前外匯管理改革的需要。近幾年，隨著改革的不斷深化，外匯管理工作重心從重審批轉變?yōu)橹乇O(jiān)測分析，從“正面清單”轉變到“負面清單”，全面放開了經常項目可兌換，逐漸將資本項目審核權限下放至銀行。以風險評估為基礎，以風險防范為重心，事前明確風險點，事中關注風險點，事后修正風險點的審計模式，有助于明確監(jiān)管重點，減少風險等級為高、中類型業(yè)務差錯發(fā)生的概率，為穩(wěn)妥有序地推進外匯管理重點領域改革，提高貿易投資便利化提供重要保障。

　　(二)發(fā)揮內審免疫系統(tǒng)功能的需要。隨著改革不斷深入，外匯管理方式及監(jiān)管手段發(fā)生根本轉變。事中事后審計已不再局限于發(fā)現(xiàn)微觀差錯，而要審查外匯管理政策法規(guī)的執(zhí)行情況，監(jiān)管措施的有效性等方面。對于執(zhí)行不好的，要分析原因，找出管理上的缺陷，以避免造成進一步重大損失;對于執(zhí)行好的，也要進行原因分析，找出管理和體制上的優(yōu)勢，總結經驗。建立“事中審計為重點，事后審計為保障”的審計模式，可在一定程度上防患于未然，提高審計工作質量，真正實現(xiàn)內審“免疫系統(tǒng)”的功能。

　　(三)內審轉型與發(fā)展的迫切需要。隨著內部審計環(huán)境的變化，國際內部審計師協(xié)會先后7次重新定義內部審計的基本職責，呈現(xiàn)“開拓風險管理新領域、深入介入內部控制、推動更有效的組織治理、更新內部審計師職責”四大趨勢。所以外匯管理內審工作要與時俱進，不斷創(chuàng)新審計思路和方法，實現(xiàn)審計與業(yè)務改革的同步發(fā)展。只有對全過程實施審計，才能構建起“控制過程、預防為主、持續(xù)改進”的審計運行機制，從而從根本上防范風險，進而提升外匯管理內審的針對性和有效性，推進基層外匯局內審工作全面轉型與深化發(fā)展。

　　二、事中事后外匯管理審計的方法構想

　　(一)構建較為完善的非現(xiàn)場審計體系。20xx年上線的跨境資金監(jiān)測與分析系統(tǒng)，綜合采集了國際收支申報、資本項目、貨物貿易、服務貿易等相關數(shù)據，不僅能對銀行、企業(yè)進行全方位主體監(jiān)測分析，還可結合轄區(qū)實際自主建立監(jiān)測指標體系，獲取異常關注和違規(guī)信息，這與事中審計尤其是非現(xiàn)場審計相關需求相吻合。審計人員可根據系統(tǒng)預警提示評估后再確定是否對其展開進一步的檢查。進入現(xiàn)場審計階段，有針對性地調取相關業(yè)務系統(tǒng)操作日志、業(yè)務辦理資料，從而提高現(xiàn)場審計的效率，節(jié)約審計成本。

　　(二)對重要環(huán)節(jié)風險進行識別監(jiān)控。事中事后外匯管理審計風險分析，可采用一種或多種方法對風險分析、評估、確認和利用，從而找出薄弱環(huán)節(jié)，并對這些環(huán)節(jié)進行衡量，以確定專項審計的`工作重點。但由于內部審計資源的有限性，不可能對所有的交易或事項都進行實時監(jiān)控�？筛鶕�外匯業(yè)務的具體特點，通過貨物貿易外匯業(yè)務監(jiān)測系統(tǒng)日志、資本項目信息系統(tǒng)，深入分析和挖掘利用，尋找業(yè)務處理邏輯關系，由此建立審計分析模型。如果國際收支申報金額，大于資本金投入與外債提款登記之和，說明可能存在著未經審核的非法外匯流入。通過收集整理存在明顯不符合常規(guī)的數(shù)量，建立審計分析模型進行查找，快速發(fā)現(xiàn)如大額數(shù)據、高頻數(shù)據、差錯數(shù)據等審計疑點，實現(xiàn)對重要環(huán)節(jié)潛在風險及時識別和評估的目標，幫助部門提升業(yè)務流程效率和效果。

　　(三)主動提升內審工作履職績效。對超出現(xiàn)有法規(guī)規(guī)定的業(yè)務事項，違規(guī)處罰過程行使自由裁量權等需要進行重要決策的事項，審計人員可列席會議，觀察是否嚴格履行各項內控制度規(guī)定，針對實際情況做出獨立客觀的評價，提出建設性的意見，實現(xiàn)審計關口前移。當前人民幣持續(xù)貶值，跨境資金流出形勢嚴峻，內審部門要主動適應改革需要，開展一些協(xié)調推動和效果評估工作，與業(yè)務部門合力應對形勢逆轉帶來的沖擊，從而提升內審成果價值，不斷推進內審全面轉型和深化發(fā)展。(四)探索建立有效的整改落實機制。探索建立審計對象庫、信息資料庫，按單位、業(yè)務分門別類進行整理，詳細登記事中審計發(fā)現(xiàn)問題描述、問題定性、相關責任人和整改情況。通過抽取整改資料對同類問題進行檢查，驗證同類問題是否得到有效控制，防范屢查屢犯現(xiàn)象的發(fā)生，使審計成果全面有效轉化為“風險導向、控制驅動、關注績效、服務治理、增加價值”的成果。

　　三、事中事后外匯管理審計中的問題

　　(一)內審體系不能適應新形勢。事中事后外匯監(jiān)管體系已經建立，但缺乏較為完善的事中事后審計準則、工作規(guī)范以及與事后審計的協(xié)調機制。事中審計的條件、范圍、程序和形式等還不明確，難以對事中事后審計活動發(fā)揮質量控制和風險預測作用。同時也沒有明確的事中事后審計職責，一旦出現(xiàn)內審責任問題，則無法根據制度要求，做出實質性分析，從而引發(fā)一定的責任風險。

　　(二)人力資源結構不夠均衡。隨著事中事后外匯管理專項審計在環(huán)境、技術、職能等方面的變革，對審計人員的知識結構及能力水平提出新的要求。目前外匯局分支機構尚未單獨設立內審部門，沒有專門的人員編制。特別是對審計評價標準的掌握還比較模糊，習慣思維難以打破，知識結構相對單一，主要精力仍然是收集整理數(shù)據，較少采用如靜態(tài)分析、動態(tài)分析、總量分析及結構分析等綜合分析方法全面深入剖析審計事項，揭示問題的實質，影響審計工作進度和質量，無法充分發(fā)揮審計應有的監(jiān)督和服務職能。

　　(三)審計信息系統(tǒng)有待加快建設。通過數(shù)據接口或利用并行審計技術采集審計證據已成為事中非現(xiàn)場審計的趨勢和基礎。當前外匯局主要利用內控風險測評系統(tǒng)開展內審數(shù)據收集，采用人工錄入的方式，主觀變動性較大，無法實施非現(xiàn)場的查詢、計算、分析及檢測等審計功能。同時，現(xiàn)有各類業(yè)務信息系統(tǒng)相對獨立，限制了事中審計信息技術的有效運用，使得審計成效和成果運用不足。如目前大部分業(yè)務系統(tǒng)均不能查詢操作日志，無法判斷用戶操作是否合規(guī)，是否存在內控風險，難以實現(xiàn)對系統(tǒng)用戶權限及操作全流程進行審計的目的。

　　四、相關建議

　　(一)建立科學完善的內審工作體系。建議對事中事后管理審計的權限、職責、內容、范圍等做出具體規(guī)定，明確審計的路徑以及審計部門在事中事后管理審計中享有的權利及承擔的責任義務。建立完善的外匯管理審計風險評估體系，將事中事后審計發(fā)現(xiàn)的問題納入內控風險測評系統(tǒng)。通過對外匯業(yè)務風險點的評估，確定外匯監(jiān)管的重點，系統(tǒng)分析存在風險的主客觀原因，有針對性地制定監(jiān)管措施，有效防范風險，進而推動實現(xiàn)外匯管理戰(zhàn)略目標。

　　(二)構建高素質的內部審計團隊。審計人員是審計免疫系統(tǒng)的細胞，也是發(fā)揮審計免疫系統(tǒng)功能的重要力量。要提高審計隊伍的實戰(zhàn)能力，進一步完善審計人員的職業(yè)教育機制，重視對既通曉金融、會計、計算機技術、管理等專業(yè)知識，又具有宏觀和微觀分析能力的復合型人才的培養(yǎng)。注重發(fā)現(xiàn)可能影響業(yè)務和管理安全的各種苗頭性問題，及時發(fā)出預警，提醒有關方面采取預防措施。還要有良好的審計溝通的能力，負責的態(tài)度和服務的精神，與被審計單位管理層和內部各個職能部門能夠進行良好的溝通，使內審工作得到理解和支持，內審建議能夠得到采納和落實，履行好內審“免疫系統(tǒng)”這一神圣職能。

　　(三)加快事中事后審計的信息化建設。非現(xiàn)場審計是做好事中審計工作的基礎環(huán)節(jié)。在充分利用現(xiàn)有內控風險測評系統(tǒng)的基礎上，加快對計算機輔助審計系統(tǒng)功能的完善，確保審計軟件不僅能完成數(shù)據調集、整理、勾稽關系審核等繁重的基礎工作，還能進行風險評估的符合性測試、分析性測試、控制性測試。探索對高風險事項的實時監(jiān)測，及時進行風險預警，提出風險控制和防范的對策。同時建立外匯局與人民銀行內審部門信息共享機制，不斷拓寬資料來源、豐富信息種類，確保信息獲取的及時性、完整性和透明性，使事中事后管理審計更全面、完整。

　　【參考文獻】

　　[1]鮑國明，劉力云.現(xiàn)代內部審計[M].中國時代經濟出版社，20xx

　　[2]殷興山.探索符合實際的內審轉型之路[M].人民銀行內審工作轉型與發(fā)展探索，20xx

　　[3]周靜.事中事后外匯監(jiān)管專項審計方法與思路[J].河北金融，20xx(03)

審計論文12

　　摘要：本文通過對發(fā)達國家農村合作金融內部審計狀況及特征的梳理和當前我國農村合作金融組織內部審計存在的問題分析，來探究我國農村合作金融組織審計的現(xiàn)實路徑，希望能解決一些實際問題，促進我國農村合作金融組織審計工作的有效、健康地運行。

　　關鍵詞：農村合作金融；內部審計；發(fā)達國家；我國現(xiàn)狀

　　一、發(fā)達國家農村合作金融內部審計狀況及特征

　　1、發(fā)達國家農村合作金融內部審計狀況

　　首先，美國的農村合作金融內部審計主要是由聯(lián)邦政府出資贊助，然后由聯(lián)邦銀行、合作銀行和引用合作社三大體系形成一個大的體系、各司其職，根據政府對不同時期、不同地域的農業(yè)發(fā)展情況作出資金、設備支持。與美國不同的是德國是在民間信用社的基礎上建立起來的，雖然也有政府的支持，但它主要由地方、省、中央三個不同層次的農業(yè)信貸銀行構成，不同層次分制不同。

　　2、發(fā)達國家農村合作金融內部審計的特征

　　正是由于合作機制的不同，所以發(fā)達國家農村合作金融內部審計的特征也各有各的特點，美國：多元復合式管理，各個部門相互協(xié)調，整合不同團隊的人才資源，然后有一個核心思維指揮，對于相關事務的處理，多顯示出有條不紊、不慌不忙的狀態(tài)；德國：每部審計外包，因為德國勞動力較少，所以不得不實行內部與外部結合的辦法，根據客觀需要將一部分審計任務外包，這樣可以保證審計工作的效率和質量。

　　二、學習發(fā)達國家農村合作金融組織內部審計的必要性

　　結合國內農村合作金融內部審計的一些現(xiàn)實性問題，必須加強農村合作金融內部審計體系的建立，以讓金融審計能真正發(fā)揮它的效用能滿足農村合作金融機構管理的現(xiàn)實需要。為了確保內部審計工作的改革能取得建設性進步，最終能確保審計工作有效運行，這就要求我們不得不像發(fā)達國家借鑒經驗，建立內部審計標準評價體系。

　　1、有助于農村合作金融機構發(fā)展

　　隨著農村合作金融機構的不斷增加和實際工作的需要，內部審計工作也會越來越復雜和繁重，為了保證農村金融審計能夠有效運行，建立內部審計標準評價體系就十分必要了。這樣，無論是外部情況的變化還是內部條件的調整都會有一個相對完善的體系機制監(jiān)管，并應對這種變化，并且在農村合作金融機構中，審計并不是僅僅作為一種機制存在，他還起著很大的監(jiān)督作用或者說管理措施。它不僅要對整個農村合作金融機構的發(fā)展中的行為或不規(guī)范起著監(jiān)督作用，并且它的改革也有助于金融機構的內部調整，對審計工作的不斷要求可以促進整個金融機構審計工作的效率的不斷提高，從而對于金融機構的發(fā)展和經營管理提出新的挑戰(zhàn)，然后不斷促進其工作的發(fā)展。

　　2、有助于強化內部審計質量控制中國內部審計具體準則

　　第19號《內部審計質量控制》指出：內部審計機構負責人對制定并實施系統(tǒng)、有效的質量控制與程序負總體責任；內部審計質量控制是內部自我質量控制的重要組成部分；內部審計機構應通過持續(xù)和定期的檢查，對內部審計質量進行考核和評價。在內部審計的過程中，如果沒有一個統(tǒng)一的評價標準，那么對于質量的控制或者程序總體責任的負責方面就會顯得松懈，一些工作人員就會懈怠甚至讓一些人有機可乘，最終會讓整個內部審計工作陷入一種危險的境地。而如果建立一個有效的評價標準體系，那么內部審計工作人員就會有一個無形的約束，對于內部審計工作能夠規(guī)范進行，保證內部審計工作的有效運行。并且，因為有了這個評價體系的存在，審計工作人員會有一個競爭機制，讓他們更注意控制內部審計的質量。

　　三、當前我國農村合作金融組織內部審計存在的問題

　　農村合作金融組織內部審計的工作必須需要各方面的配合和監(jiān)管或評價機制標準，以及有效規(guī)范的審計流程、方法和各部門的清晰權責等等才能夠保證內部審計工作的順利有效的進行，但是由于我國農村合作金融組織內部審計的工作開始的比較晚，有很多技術或是管理上有很多的不足，所以在實際的工作中會存在計劃和現(xiàn)實的落差，也讓我們國家的內部審計工作存在的問題比較多，需要進一步的加強管理和規(guī)范。

　　1、主要的流程不夠規(guī)范

　　首先一個不可忽視的問題就是在實際的工作中，我們的農村合作金融機構在落實內部審計工作時常常忽略對于審計流程的規(guī)范，或者說對于審計流程的規(guī)范性不夠重視。因為對于審計流程的規(guī)范性關注較低，所以對于它相關的專業(yè)性也要求較低，這就造成在實際工作中沒有長遠的規(guī)劃，對于后期可能遇到的特殊環(huán)節(jié)沒有一個良好的基礎準備作鋪墊，容易在審計工作的細節(jié)方面出現(xiàn)錯誤，而又沒有相應的其他措施做補救，這種細節(jié)性的錯誤沒有后續(xù)流程，一直發(fā)展積少呈多，最終影響某些特定流程的規(guī)范和具體實施落實。長此以往，負面效應就會積少成多。而在處理一些特殊化審計時，工作人員也欠缺規(guī)范流程和特殊化的綜合考慮，往往依照經驗或普通研究方法進行處理，最終在落實工作中出現(xiàn)錯誤，這些都是具體流程欠缺規(guī)范化的后果。

　　2、依據的方法單一乏味

　　我國農村合作金融機構審計工作本就是一個復雜的情況，所以在處理內部審計工作時需要具體問題具體分析，需要多種多樣的審計方法來進行處理，可是在實際具體的落實中，可以看到所依據的方法十分單一。有些是因為內部審計部門人員數(shù)量比較少，有時因為時間比較少，為節(jié)約時間，或者是因為金融機構內部審計工作中的懈怠或缺乏責任感等等原因造成我國農村合作金融機構在處理內部審計工作時總是采用相同的十分單一乏味的審計方法。無論是對于現(xiàn)場問題的處理還是對于線下問題的處理，我國農村合作金融機構對于問題的本身都不能夠深入了解，然后根據具體情況作出符合實際發(fā)展需要的`解決，大多采用一些固定模式進行套用，對于具體問題的研究有待深入，這種方法雖然從表面上看節(jié)約了時間，但是整體來看卻嚴重降低了工作的質量和效率。這種單一乏味而又低效率的工作方法已經嚴重影響到了農村合作金融機構內部審計的工作進展，需要盡快改善。

　　四、當前優(yōu)化我國農村合作金融組織審計的現(xiàn)實路徑分析

　　面對我國農村合作金融機構內部審計所存在的種種問題，以及優(yōu)化我國內部審計工作的必要性，可以根據發(fā)達國家在這方面的優(yōu)秀經驗，在我國的農村合作金融機構內部審計工作時采取必要的措施建立合理有效的管理機制和方法規(guī)范，從而提高我國農村合作金融機構內部審計能力的提高和工作開展的順利。

　　1、多部推進，完成綜合體系

　　構建農村合作金融機構內部審計聽起來好像簡單，但是并不是一個或幾個簡單的部門或工作人員就能完成的，它需要很多部門的共同配合才能完成。正是由于在實際的內部審計工作中需要多部門共同推進，所以建設多部門一體化的綜合管理體系就變得更加必要和迫切。首先，人力資源管理部門要做好審計工作各個環(huán)節(jié)的人員分配問題，需要哪些人員，采取什么方法，具體怎么去做，這都需要人力資源管理部門有一個詳細的計劃，并做好相應的安排。財務部門則需要對于審計工作中各個環(huán)節(jié)的資金需要，資金流出和流入有記錄，每一筆資金的流動方向都能詳細明確。監(jiān)督部門則需要做好監(jiān)督管理工作，對于其他部門或整個內部審計工作都能起到監(jiān)督管理的作用，對相關工作和人員作出標準評價和監(jiān)督，對于一些可能出現(xiàn)的問題提早做好防御措施等等。這三大部門索然看起來是各司其職，但是卻又是內部統(tǒng)一的，它們之間需要相互配合，資源能夠和諧統(tǒng)一。建立一個一體化的管理體系可以對著三個部門有一個整體的規(guī)范和管理，在三個部門出現(xiàn)矛盾時或不同意見看法時，這個綜合的管理體系就會根據更部門的實際情況和需要作出調整，從而作出最有利的安排。

　　2、構建平臺，公辦私營相互合作

　　我們可以看到法國的農村合作金融組織內部審計工作，采用的是公私合營的方式，并且經過的多年的實踐取得很大成效，而這個方法同樣適用于我國的發(fā)展。根據我國實際發(fā)展需要，建立公辦企業(yè)和私營企業(yè)之間的合作平臺，有效推進農村合作金融機構內部審計工作的有效落實。由于農村鄉(xiāng)鎮(zhèn)的特殊的地理因素和經濟發(fā)展模式的特殊化，這就為資源的開發(fā)和有效利用創(chuàng)造了不同于城市的條件。所以這就需要公辦企業(yè)和私營企業(yè)互相合作，采取同樣的方法和觀點以追求共贏，一旦任何一方出現(xiàn)資金問題或者人力資源問題可以相互幫助。在二者之間的合作平臺上交流，如果任何一方出現(xiàn)不規(guī)范現(xiàn)象或審計方法問題，另一方可以及時知道并作出補救措施�；蛘咴趯嶋H工作中資金鏈出現(xiàn)問題，雙方可以根據自身的優(yōu)勢進行彌補�？傊�，公辦于私營互相合作的審計模式是十分有必要的，不僅能夠帶動相關企業(yè)的發(fā)展，也能推動農村合作金融機構內部審計工作的有效進行，彌補農村地區(qū)宏觀經濟條件相對薄弱的缺點。

　　五、總結

　　根據我國農村合作金融機構的實際發(fā)展狀況和存在的問題，內部審計對于農村金融機構而言意義重大。為了滿足它的需要必須作出一定的調整。而鑒于發(fā)達國家，如美國的多元復合型管理、法國的公私合作式管理、德國的內部審計外包等等這些有效的實踐經驗，我們國家都可以拿來實踐，并根據我國的實際發(fā)展情況進行調整。所以在以后的農村合作金融內部審計工作中需要不斷推行風險識別、建立一套完整、客觀的評價體系，并且積極落實相關政策，不斷提升內部審計的戰(zhàn)略功能，確保內部審計工作能夠有效、有序的進行，以滿足不斷發(fā)展的農村合作金融機構的高效運營及發(fā)展的客觀現(xiàn)實需要。

　　參考文獻

　　[1]劉曜、干勝道：企業(yè)成長：定義及測度[J].軟科學，20xx（2）.

　　[2]王嵩：技術創(chuàng)新能力對中小企業(yè)成長的影響研究[D].濟南：山東大學，20xx.

　　[3]肖磊：商業(yè)模式在技術資本創(chuàng)造價值中的效應分析[D].青島：中國海洋大學，20xx.

　　[4]王嵐：核心企業(yè)成長戰(zhàn)略實施與集群網絡構建[J].科技管理研究，20xx（6）.

審計論文13

　　我國會計師事務所以中小所居多,且多從事較單一的傳統(tǒng)審計業(yè)務,同行競爭相當激烈。在當前整個注冊會計師行業(yè)深入實施“做大做強”戰(zhàn)略下,中小所勢必會受到越來越大的擠壓。面臨激烈的競爭環(huán)境,中小所尤需“做強”。我國企業(yè)的主體絕大多數(shù)也是中小企業(yè),隨著中小企業(yè)的發(fā)展,會計服務的社會化是必然趨勢。會計服務社會化客觀需要中小所提供如管理咨詢、法律咨詢、稅務代理、工商代理等多品種的個性化服務。然而,規(guī)模小、資金少、人才缺乏等因素給中小所拓展非審計業(yè)務帶來一系列困難。因此,中小所需轉變策略,大力拓展非審計業(yè)務。

　　一、中小型會計師事務所拓展非審計業(yè)務必要性

　　(一)“做大做強”并不否定和限制中小所發(fā)展

　　中國注冊會計師協(xié)會在20xx年發(fā)布了《關于推動會計師事務所做大做強的意見》,全面啟動注冊會計師行業(yè)做大做強的發(fā)展戰(zhàn)略。在中注協(xié)和地方注協(xié)推動下,不少會計師事務所聯(lián)合合并擴大規(guī)模。在我國當前市場經濟快速發(fā)展、企業(yè)規(guī)模不斷擴大、市場需求多樣化、中國企業(yè)國際化發(fā)展和參與國際市場競爭等客觀環(huán)境下,推動會計師事務所做大做強是客觀現(xiàn)實需要。國內作為中介服務的會計師事務所,“大事務所太小”(周紅,20xx)已成為共識。對于大型上市公司、商業(yè)銀行審計以及咨詢服務,企業(yè)海外上市、并購等配套服務,需要的是高質量的服務,國內所很難與“四大”相競爭,國內沒有形成與經濟發(fā)展相適應的品牌所。因此,推動事務所做大做強的戰(zhàn)略是合理的。但也應該看到,國內會計師事務所絕大多數(shù)為中小所,“做大做強”也只能是極少數(shù),并且服務的客戶對象也是大型企業(yè)集團。而我國企業(yè)的主體絕大多數(shù)是中小企業(yè),因而, “做大做強”并不能否定和限制中小所發(fā)展。相反,在競爭日益激烈的環(huán)境下,廣大中小所尤需發(fā)展,不求“做大”,但需“做強”。

　　(二)會計服務社會化趨勢客觀需要中小所提供會計服務

　　現(xiàn)代會計服務不僅包括傳統(tǒng)的會計與審計服務,還包括合并審計、破產服務、稅務咨詢、管理咨詢、投資咨詢、個人理財?shù)?劉明輝、薛清梅,20xx)�？梢园褧�計服務分為兩類,一類是傳統(tǒng)的會計和審計業(yè)務,一類是管理咨詢等非審計業(yè)務。隨著經濟發(fā)展,非審計業(yè)務空間越來越大。大型企業(yè)管理較科學,擁有自己較專業(yè)的會計服務系統(tǒng)和專業(yè)財務人員。而且,這些高端企業(yè)管理咨詢和國際化市場過程中的財務問題往往由“四大”所壟斷。占據我國企業(yè)主體的廣大中小企業(yè),會計服務水平較低,并且隨著經濟的快速發(fā)展,業(yè)務種類也不斷增多且復雜,除需要傳統(tǒng)會計服務外,對非傳統(tǒng)會計服務業(yè)務,如經營診斷、管理咨詢、代理理財、納稅服務乃至信息服務、市場營銷等方面的需求越來越大。因而,隨著中小企業(yè)的發(fā)展,會計服務的社會化是必然趨勢。會計服務的供給方主要是依照國家法律為委托方提供會計服務并收取一定傭金的會計師事務所。外資所和國內較大的會計師事務所業(yè)務主要集中在國內大型企業(yè)和上市公司,無暇顧及中小企業(yè)的需要。因而,會計業(yè)務社會化的主力軍應該是中小型事務所。有學者認為,中國會計業(yè)務的社會化程度還相當?shù)?遠遠不能適應經濟現(xiàn)代化的需要(周紅,20xx)。并且目前會計行業(yè)的收入主要還只是審計收入,審計業(yè)務在內地事務所的業(yè)務構成中,占到80%左右的比例(潘榮卿,20xx)。因此,會計服務社會化趨勢客觀需要中小所提供會計服務,并且需提供大量非傳統(tǒng)的非審計業(yè)務。

　　(三)中小所自身“做強”需拓展非審計業(yè)務

　　從“四大”發(fā)展歷程看,無一不經歷了從傳統(tǒng)審計業(yè)務逐步轉型全方位專業(yè)服務,非審計業(yè)務一度成為主要收入來源。而安然事件的發(fā)生迫使審計業(yè)務與非審計業(yè)務的剝離。鑒于我國會計師行業(yè)現(xiàn)狀,大多數(shù)學者認為我國注冊會計師行業(yè)審計業(yè)務與非審計業(yè)務不應剝離,并且還要鼓勵事務所開展非審計業(yè)務。但很多學者認為我國規(guī)模較大的事務所因為具有人才、資金、研究等方面優(yōu)勢,可以依托規(guī)模優(yōu)勢較好地拓展非審計業(yè)務。筆者認為,在競爭日益激烈的環(huán)境和會計服務社會化趨勢等因素下,中小會計師事務所尤需抓住機遇,轉換思路,大力拓展非審計業(yè)務。首先,在推動事務所“做大做強”戰(zhàn)略下,可以預見,中小所會受到大所越來越大的擠壓,中小所也無力與大所和外資所相抗衡,中小所數(shù)目眾多,又多集中于傳統(tǒng)審計業(yè)務和驗資業(yè)務,同行競爭也十分激烈,在這種環(huán)境下。中小所業(yè)務發(fā)展日益艱難。中小所為了生存發(fā)展,需轉換思路,拓展非審計業(yè)務。其次,會計服務社會化的趨勢客觀上需求中小所提供多樣化、個性化的會計服務。我國中小企業(yè)眾多,服務需求多而不一,單筆業(yè)務量小,收費也不高,大所和外資所會將業(yè)務集中在大型企業(yè)和上市公司的服務,無暇顧及中小企業(yè)的需要。不是不存在非審計服務市場,而是缺少適合需要的多元化、個性化的會計服務提供者。中小所需抓住這種機遇,主動分析需求。大力拓展非審計服務。

　　二、中小型會計師事務所拓展非審計業(yè)務的問題

　　(一)缺乏拓展非審計業(yè)務的勇氣

　　許多中小所雖已意識到非審計業(yè)務有很大的發(fā)展空間,但由于擔心對審計業(yè)務的影響,對非審計業(yè)務的投入不夠。業(yè)務上仍是傳統(tǒng)審計業(yè)務和驗資業(yè)務,對非審計業(yè)務的關注和研究不夠,也就不能了解非審計業(yè)務的市場需求,失去很多發(fā)展機遇。而已開展非審計業(yè)務的事務所,仍將非審計業(yè)務作為審計業(yè)務的補充,沒能給予足夠的重視,因而對非審計業(yè)務的發(fā)展定位不清,限制了非審計業(yè)務的有效開展。

　　(二)人才缺乏,不能提供個性化會計服務

　　會計師事務所最為強調的是專業(yè)勝任能力。非審計服務涉及知識面廣,最為重要的是要有能提供高質量服務的人才,不僅要知識領域寬,而且需要有較強的溝通表達能力等

　　綜合素質。中小所不僅注冊會計師人員少,而且人員知識結構大多以財會為主。同時,國際“四大”以及國內大型會計師事務所對于優(yōu)秀的專業(yè)人才更具有吸引力。中小會計師事務所面臨著招優(yōu)秀人才難、留優(yōu)秀人才難的境地。中小所開展非審計業(yè)務時,有時因審計業(yè)務占用了人力資源,無暇顧及或快捷地提供服務而引來客戶的不滿,導致逐漸失去市場。有些事務所雖有機會承接業(yè)務卻因缺乏懂得熟練技術的人員而不敢承接,人才的缺乏直接限制中小所非審計服務的拓展。此外,中小所注冊會計師人數(shù)較少,且知識結構單一,對非審計業(yè)務而言人才結構不太合理。人才的缺乏讓一些會計師事務所沒有能力拓展非審計業(yè)務,而開展的一些非審計業(yè)務多是代理記賬、稅務代理等,缺乏個性化。對眾多中小企業(yè)經營中需要的多樣化、個性化服務也沒能給予較多的研究關注,沒能提供高質量的個性化會計服務。

　　(三)非審計業(yè)務零散而沒形成品牌

　　已開展非審計業(yè)務的中小事務所,也有一些將非審計業(yè)務作為重要或主要的業(yè)務,并開展代理記賬等業(yè)務外的管理咨詢工作,但很零散而沒有特色,即便在所在的地區(qū)市場內,對某一業(yè)務,也沒有形成品牌。盡管中小所不能做到像“四大”那樣廣為認可的品牌,但也要形成自己某些獨特的業(yè)務。強勢的品牌不僅使事務所發(fā)展成為受人尊敬的.卓越專業(yè)服務機構,也會帶來高額的溢價收入。

　　(四)業(yè)務拓展技巧上缺乏市場營銷觀念

　　由于審計服務獨立性的剛性要求,會計師事務所在廣告、業(yè)務招攬和宣傳上有著一系列限制。如《中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范指導意見》規(guī)定,會計師事務所不得利用新聞媒介對其能力進行廣告宣傳等。另外,審計業(yè)務提供的產品具有行業(yè)統(tǒng)一規(guī)定,即同質性,事務所很難對此類產品形成特色(李華,20xx)。因此,中小所在非審計業(yè)務的拓展上對市場營銷方面沒能有足夠重視,不去嘗試和應用一些靈活的營銷手段。而非審計業(yè)務領域范圍又很廣,一些事務所提供的業(yè)務客戶往往不了解,但這些業(yè)務可能恰恰是客戶所需,從而限制了業(yè)務的發(fā)展。

　　三、中小型會計師事務所拓展非審計業(yè)務對策

　　(一)充分認識非審計業(yè)務重要性

　　在整個行業(yè)推動“做大做強”戰(zhàn)略下,中小所勢必會受到大所的擠壓,且提供同質類服務的中小所數(shù)目眾多,中小所要大力拓展業(yè)務空間,給予非審計業(yè)務足夠的重視。中小所合伙人尤需深入關注研究非審計服務市場,根據自身特點做出規(guī)劃,不能僅僅滿足于現(xiàn)狀。

　　(二)多階段、分步驟、有計劃地拓展非審計業(yè)務

　　鑒于中小所規(guī)模小、資金人力有限、技術經驗不足等,拓展非審計業(yè)務時,宜從自身內部做起,多階段、分步驟、有計劃地拓展非審計業(yè)務。

　　一是非審計服務開始階段。中小會計師事務所開拓非審計服務初始階段,決策層即合伙人要有明確的發(fā)展戰(zhàn)略。該階段著重解決和需要注意的問題包括:(1)戰(zhàn)略的選擇。中小所需根據現(xiàn)有的人力資源,事務所業(yè)務的特色和專長,選擇能夠勝任的業(yè)務。目標客戶選擇與自己有長期合作關系的審計客戶。事務所對這些企業(yè)的基本情況,管理和生產經營上存在的問題有相當?shù)牧私?對其渴望得到會計師事務所提供什么樣的幫助而且也是事務所能夠幫助的有充分把握。并且在曾經有過業(yè)務合作的基礎上,溝通也比較順暢。事務所人員要主動出擊,在對客戶審計的同時不僅滿足于審計業(yè)務,而且同時可以積極營銷審計的附加服務,給企業(yè)帶來業(yè)務拓展的機會。要站在為客戶著想、方便客戶、能夠提高客戶經濟效益的角度,與客戶共同成長。(2)現(xiàn)有員工的培訓。開始階段資金有限,仍以事務所現(xiàn)有的員工為主來從事其他業(yè)務。事務所不必專門建立其他部門機構,充分利用好現(xiàn)有的資源。雖然不用專門成立相應部門,但作為事務所整體,應成立一個應對多樣化服務的小組,負責好統(tǒng)一協(xié)調工作。要加強現(xiàn)有員工的內部培訓工作,著重拓寬其知識面,不僅加強具體審計技巧的培養(yǎng)學習,也要加強管理、溝通協(xié)調、法務等綜合知識的學習,提高其綜合能力。抽調那些有特長的、有經驗的多面手組建特色項目服務團隊。當然,現(xiàn)有員工既要從事審計業(yè)務,又要從事一些其他服務,事務所要做好相關的利益分配。(3)處理好審計業(yè)務和其他業(yè)務的關系。剛開始拓展非審計業(yè)務階段,傳統(tǒng)的審計業(yè)務仍是事務所收入的主要來源。此時,審計業(yè)務還是事務所的重點業(yè)務。從事其他業(yè)務的人員也是現(xiàn)有從事審計業(yè)務的人員,因而,事務所必須統(tǒng)籌規(guī)劃,合理安排好時間和資源。

　　二是非審計服務較成熟階段。經過了開始階段的穩(wěn)步發(fā)展,事務所其他業(yè)務有了一定發(fā)展,有了一定的資金積累和經驗技術積累。開展到這一階段,事務所尤其要注重品牌的建立、因擴張而帶來的部門管理建設、優(yōu)秀人才的引進、信息系統(tǒng)的建設完善等問題,相應的戰(zhàn)略也要根據環(huán)境的變化適時調整。(1)品牌的建立。多樣化服務經過了開始階段達到較為成熟階段,最為緊要的是把已經開展的業(yè)務領域做成特色,建立自己的品牌,提高聲譽。中小會計師事務所從整體上無法與大所相抗衡,因而要采取局部優(yōu)勢的策略,構建自己的特色優(yōu)勢業(yè)務,保持并不斷提高自己在某個細分市場中的競爭力。要在客戶心目中樹立這樣一個印象,當需要某項服務時,很容易想到某某會計師事務所,即樹立行業(yè)口碑。(2)戰(zhàn)略的調整。根據客觀環(huán)境和自身的變化,初期的戰(zhàn)略做相應的調整。因資金和經驗技術的積累,行業(yè)口碑的形成帶動業(yè)務量的增加,把已有的特色業(yè)務做大做強,搶占更多的市場份額。客戶的對象也不再局限于老客戶,在穩(wěn)定老客戶基礎上,積極開拓新的客戶,可憑借已有的聲譽向企業(yè)外的私人領域發(fā)展。多樣化服務的品種也可走適度擴張的策略,在構建了已有自己特色的業(yè)務后,嘗試從事能比較勝任的適應新需求的新業(yè)務。中小會計師事務所完全可以依據自身的靈活性把資源和精力重點從審計業(yè)務轉移到其他多樣化服務上。(3)人才的引進。隨著業(yè)務的擴張,規(guī)模的擴大,必然要有相應的人才引進。在留住繼續(xù)培養(yǎng)原有人才的基礎上,要根據發(fā)展的業(yè)務引進所需的高素質人才。努力建設事務所文化,完善獎懲機制,營造高效、團結的工作氛圍。(4)部門的建設。達到較成熟階段,事務所應根據業(yè)務的關聯(lián)性組建相應的管理部門,人員的調整分配,組織機構的變革,以便更好地開展多樣化服務。(5)信息系統(tǒng)的完善。信息系統(tǒng)的完善不僅有利于資源在全所內共享,也有利于事務所與外界的溝通,也是事務所一條重要的營銷渠道�？蛻舻男畔①Y料是開展多樣化服務的決策依據,事務所已有的成功業(yè)務經驗技術積累是事務所寶貴財富。因而,事務所要高度重視并著力探索客戶信息資源的深度開發(fā)和運用,增強信息儲存和加工能力,著力拓展“信息庫”職能。

　　(三)細分會計服務市場,提供個性化服務

　　規(guī)模相對較大的事務所具有人才、資金、成本、信息、客戶、培訓、研究等方面的規(guī)模優(yōu)勢,尤其是財會、金融、法律、工程、外語、計算機等各類專業(yè)人才匯聚一堂,有能力涉足專業(yè)研究領域和新產品開發(fā),因而可以依托規(guī)模優(yōu)勢開展非審計服務的經營。而對于中小事務所,人才、資金、成本、信息、客戶、培訓、研究等方面處于劣勢。但中小所的人員對于會計、財務管理知識很扎實,中小所完全可以在會計服務特別是對中小企業(yè)會計財務管理上的問題細分這一市場,避開其他方面的欠缺,做強做細這一市場,提供中小企業(yè)個性化的會計服務,并且這一市場有著廣大的市場需求,有以下的非審計服務:(1)設計會計制度,包括企業(yè)會計科目設計、會計賬簿體系和會計核算程序設計、會計工作崗位設置和會計人員配備、內部控制制度和內部審計制度設計、實用會計軟件的開發(fā)等。(2)向企業(yè)提供會計咨詢和稅務咨詢。企業(yè)在經營活動中由于經營規(guī)模的擴大、經營范圍的變化以及企業(yè)所處國家或地區(qū)的會計和稅收有關法規(guī)變化而產生的新的會計、稅務問題,其自身的會計人員和管理人員往往束手無策,因此需要求助于專業(yè)的會計服務機構。(3)幫助企業(yè)建立內部財務管理體系,包括企業(yè)的財務預算和執(zhí)行計劃、產供銷過程中的財務指標考核體系、成本控制體系、資金管理和財務風險控制體系、企業(yè)業(yè)績評估體系等。(4)為企業(yè)制定融資策略,其內容包括企業(yè)融資規(guī)模、融資時間、融資方式、融資成本和財務結構。(5)幫助企業(yè)制定對外投資策略,其內容包括投資方向、投資規(guī)模、投資的資金預算、可行性分析和風險評估以及投資組合。(6)為企業(yè)進行稅收籌劃,其內容包括:企業(yè)籌集過程中的稅收籌劃、企業(yè)投資過程中的稅收籌劃和企業(yè)經營過程中的稅收籌劃。(7)為個人提供理財方案,包括對個人日常收支情況的評價和合理的收支預算、個人投資組合和風險控制方案。此外,還有為企業(yè)進行專項資產評估和項目評估、代理擬訂經濟合同、破產清算等。這些業(yè)務都與注冊會計師熟悉的會計財務知識相關,中小所完全有能力提供這方面的高質量服務,需大力開拓這些個性化的會計服務市場。

　　(四)突出品牌,形成特色

　　針對中小所非審計業(yè)務零散的特點,中小所尤需注重品牌建設,形成特色的非審計業(yè)務。拓展非審計業(yè)務的開始階段,不可能建立和形成品牌,品牌的建立需要一個過程。當非審計業(yè)務開展得比較成熟時,不能再一般化和沒有特色。從長遠來看,會計師事務所的競爭必然是品牌的競爭。品牌意味著特色差異、高質量、優(yōu)質的服務等。根據中小所自身資源特點,形成特色差異,一是要把客戶群定位于本地中小企業(yè),以熟悉本地商業(yè)環(huán)境的優(yōu)勢維持客戶。二是要形成差別化的服務,樹立在某一或某些業(yè)務上的獨特形象,使自己的業(yè)務不同于其他同類業(yè)務。這些不同差別的服務滿足消費者的不同偏好,就可以取得客戶的信任,在一部分消費者中形成壟斷地位,獲得行業(yè)中的競爭優(yōu)勢。三是可以考慮走行業(yè)專門化道路。對于非審計業(yè)務,中小所同樣也可考慮對某種或少數(shù)幾種行業(yè)提供專門的非審計服務,通過集中精力致力于發(fā)展某一個或幾個行業(yè),事務所可以積累大量與行業(yè)緊密相關的特殊知識,提供高質量的特殊化服務,使事務所的營銷策略更具針對性、更富有成效,進而提升事務所品牌聲譽。另外需要注意的是,即使中小所能提供某一領域差別化服務,但卻不是高質量的優(yōu)質服務,同樣不能形成品牌。非審計業(yè)務是客戶自身主動需要的服務,需要的是高質量的切實有效的服務,能幫助其解決經營管理中的問題。同時,質量是品牌經營的前提和基礎,是品牌發(fā)展的保障。所以,中小所拓展的非審計業(yè)務必須是自己能勝任把握的,從而保證業(yè)務的質量。

　　(五)增強市場營銷觀念

　　雖然因為審計服務獨立性的剛性要求,會計師事務所在廣告、業(yè)務招攬和宣傳上有著一系列限制,但中小所需變被動為主動,靈活運用各種營銷手段。由于審計業(yè)務是會計師事務所的法定業(yè)務,非注冊會計師不得承擔,因此每個事務所都有一些固定的審計客戶,審計業(yè)務為拓展非審計服務積累了客戶源。并且,風險導向審計使注冊會計師通過審計業(yè)務了解并掌握了客戶大量的內部控制、生產經營的信息,這為注冊會計師開展諸如管理咨詢服務奠定了良好的基礎。中小所在開展審計業(yè)務過程中,可深化服務,提高質量,深入了解客戶在咨詢服務方面的需求,并與之進行廣泛的交流,推介咨詢服務品種,爭取業(yè)務。當然,中小所還可以通過開展研討會、在報刊雜志上發(fā)表研究成果等方式讓社會公眾了解其提供非審計業(yè)務的種類和能力,擴大會計師事務所的影響,吸引潛在客戶。另外,隨著與國際慣例接軌,許多咨詢領域的業(yè)務廣泛通過招標方式進行運作。中小所還可以根據自身專業(yè)水平與業(yè)務能力,積極主動地通過投標挺進咨詢領域,爭攬業(yè)務。

　　(六)培養(yǎng)專業(yè)人才

　　拓展非審計業(yè)務,需要復合型的高素質人才。非審計業(yè)務非常寬泛,涉及的知識面寬廣,需要對公司的產業(yè)結構、策略等各方面很熟悉,并且能夠在多種環(huán)節(jié)和部門上提供有效的專業(yè)建議的人才。而且非審計服務是客戶主動需求的高質量服務。中小所相對于大所而言,人員少,知識結構也不如大所那樣寬泛,而且吸引力也不如大所。但中小所的合伙人大多都是知名大所中從事多年業(yè)務的精英分子,并且由于人員少,員工之間也更加團結。中小所需注重培養(yǎng)員工素質,建設好人才制度,吸引和留住優(yōu)秀的復合型人才。一是要建立科學有效的教育和激勵制度,吸引和培養(yǎng)高質量的人才,建立專門的人才隊伍。二是要建立完善人才培訓體制,加大后續(xù)教育力度,挖掘人的內在潛力。以業(yè)務開拓的方向為起點,多方位、高層次地設計培訓內容,努力增加注冊會計師的專業(yè)知識,提高其能力,跟進業(yè)務拓展進程,從而確保服務質量。此外,事務所招聘人才時,不僅要注重審計人才,更要全面考慮綜合素質,不斷引進精通企業(yè)管理、稅務、法律、管理心理學等方面的復合型人才。加強人力和技術資源的積累,逐步形成復合型的人才結構,為實現(xiàn)服務多元化和創(chuàng)建特色服務奠定基礎。

審計論文14

　　近年來，隨著我國教育事業(yè)的發(fā)展，高校的基本建設投資不斷增加，建設規(guī)模不斷擴大。為加強建設工程管理，提高資金使用效益，根據《審計署關于內部審計工作的規(guī)定》(審計署令第 4 號)、《教育系統(tǒng)內部審計工作規(guī)定》(教育部令第 17 號)，20xx 年《教育部關于加強和規(guī)范建設工程項目全過程審計的意見》(教財〔20xx〕29號)(以下簡稱教育部29號文)出臺，進一步加強和規(guī)范了教育系統(tǒng)建設工程的全過程審計，促進了高校建設工程全過程審計工作的開展，提高了高校建設工程項目的效益。但與此同時，高校建設工程全過程審計實踐過程中還出現(xiàn)了不少問題，如何應對和解決這些問題是高校建設工程全過程審計進一步發(fā)展必須研究的課題。

　　一、當前高校建設工程全過程審計的現(xiàn)狀及存在的問題

　　教育部 29 號文出臺以來，各地高校紛紛制定具體的全過程審計實施辦法，高校建設工程全過程審計廣泛開展起來，但各高校在全過程審計實踐中的具體做法不盡相同，也或多或少地遇到一些問題。

　　(一)審計介入點不同

　　教育部 29 號文指出，對“大中型建設工程應實施全過程審計;也可根據重要性和成本效益原則，結合內部情況，對大中型建設工程項目部分階段或環(huán)節(jié)進行全過程審計。”實際上，各高�；�本都從自己學校實際情況出發(fā)，選擇不同的介入點開始審計。有的從工程量清單編制審核介入，有的從施工單位招標開始介入，有的從工程施工開始介入，不一而足。從投資估算開始介入，對大中型建設工程項目的全部內容進行全過程審計的高校極少。

　　(二)審計范圍不同

　　教育部 29 號文指出，“對建設工程項目實施全過程審計的內容包括對建設項目投資估算、勘察設計概算、施工預算、竣工結算、財務決算等各階段經濟管理活動的檢查和評價�！薄皩�建設工程項目從投資立項到竣工交付使用各階段經濟管理活動的真實、合法、效益進行監(jiān)督、控制和評價�！边@為全過程審計指明了大概的范圍和內容。曹慧明(20xx)認為全過程審計的內容主要有11個方面：(1)工程審批程序審計;(2)設計審計，包括初步設計審計、施工圖設計審計和設計變更審計;(3)工程量清單編制審計;(4)工程招標投標審計，包括招標文件和招標程序審計;(5)工程合同審計，包括合同簽訂前對合同條款的審核把關和合同執(zhí)行審計;(6)拆遷審計;(7)內部控制制度審計;(8)工程物資采購審計;(9)隱蔽工程審計;(10)額外工程審計;(11)工程進度審計，即定期對工程量清單執(zhí)行情況進行審計。由于審計介入點不同和具體審計方案不同，各高校的全過程審計基本都沒有完全涵蓋以上內容，換言之，審計范圍是不同的。

　　(三)審計深度不同

　　所謂審計深度，是指對審計事項的審計細致程度。比如工程量清單編制審計，有的高校是全過程審計方和建設主管方委托的清單編制單位背靠背編制清單，然后將兩份清單進行比對，在此基礎上出具審計報告;有的高校沒有安排全過程審計方編制工程量清單，只是直接對建設主管方提供的工程量清單進行審核。兩者效果必然不同。再如，對工程變更聯(lián)系單的審計，是對所有工程變更聯(lián)系單都進行審計，還是只選擇金額比較大的進行審計，金額大小的劃分界限是多少，這種審計深度問題貫穿于全過程審計的整個過程，對審計效果有著重要影響。

　　(四)審計方不同

　　目前，高校工程審計專業(yè)人才緊缺是一個普遍現(xiàn)象，因此，很多高校都是委托社會上的工程造價咨詢公司(以下簡稱“事務所”)進行全過程審計。代表學校進行委托全過程審計業(yè)務的部門一般是高校內審部門(審計處)。而有的高校是建設主管部門(一般是基建處)既代表學校進行工程建設管理，同時又代表學校委托事務所對所管理的建設工程項目進行全過程審計。還有的高校的情況是，建設主管部門委托一家事務所進行工程造價控制咨詢，內部審計部門委托一家事務所進行全過程審計。另外，各高校與事務所所簽的審計合同不同，導致學校及代表學校委托審計業(yè)務的部門與事務所的合同關系具體內容不同，即甲乙方權責界定不同，這些對全過程審計工作的開展及審計質量都會產生直接的影響。

　　(五)審計方與建設管理部門權責范圍不同

　　教育部 29 號文對全過程審計的定位為“監(jiān)督、控制和評價”。這一點在理論上鮮有爭議。但在全過程審計實踐中，經常出現(xiàn)的審計越位、錯位、缺位現(xiàn)象表明，對這一審計定位的把握是一個難點。有些項目中，審計方在每一個工程管理環(huán)節(jié)都需要簽字認可，沒有審計負責人簽字同意，工程量確認無效;沒有審計負責人簽字同意，不能進行工程變更;沒有審計負責人簽字同意，不能支付工程款。還有一些項目中，審計方只是針對同一建設工程項目的不同階段進行結算審計，將原本要在建設工程全部竣工后一次性做的結算審計分批提前做掉而已。這兩種情況的截然不同反映出不同高校建設工程項目的全過程審計中，審計方與建設管理部門的權責范圍是不盡相同的。前者存在明顯的'越位、錯位現(xiàn)象，而后者在嚴格意義上不能稱之為全過程審計。

　　二、高校建設工程全過程審計存在問題的原因分析

　　問題是內部原因的外在表現(xiàn)。高校建設工程項目全過程審計實踐中遇到和表現(xiàn)出來的問題主要是以下幾方面原因導致的。

　　(一) 高校建設工程項目全過程審計處于探索期

　　20 世紀 90 年代末，我國審計工作開始重視建設工程項目跟蹤審計。1999 年 2 月《國務院辦公廳關于加強基礎設施工程管理質量的通知》(國辦發(fā)〔1999〕16 號)中， “對重大項目要進行專項審計和跟蹤審計”的要求首次被提出。20xx 年審計署發(fā)布的《審計機關國家建設項目審計準則》第二十三條規(guī)定：“對財政性資金投入較大或者關系國計民生的國家建設項目，審計機關可以對其前期準備、建設實施、竣工投產的全過程進行跟蹤審計�！笔状斡玫健叭�過程”的提法。

　　20xx 年中國內部審計協(xié)會發(fā)布的《內部審計實務指南第 1 號——建設項目內部審計》指出，在開展建設項目內部審計時，應考慮成本效益原則，結合本組織內部審計資源和實際情況，既可以進行項目全過程審計，也可以進行項目部分環(huán)節(jié)的專項審計。首次用到“全過程審計”的提法。

　　20xx 年教育部 29 號文是教育系統(tǒng)首次發(fā)布的關于建設工程項目全過程審計的政策性文件，也是高校建設工程全過程審計工作蓬勃發(fā)展的直接動因。由此可見，全過程審計，尤其是高校建設工程全過程審計在我國是一項比較新的工作方式，無論是理論層面還是實踐層面都處于探索期，因此，還需要一段時間來進行發(fā)展和完善。這就意味著，一方面，高校建設工程項目全過程審計的不成熟性是其目前和今后一段時期的自然特征，并在實踐中表現(xiàn)出這樣或那樣的問題;另一方面，作為審計工作者，我們需要在實踐中不斷探索高校建設工程全過程審計的合理發(fā)展路徑，并積極去完善它。

　　目前，高校建設工程項目全過程審計的不成熟性表現(xiàn)在：

　　(1)沒有成熟的套路。目前沒有一種大致的成熟的套路可以參考或者復制，各高校的具體做法不一，效果殊異。

　　(2)相關制度不夠細致完善。比如，關于全過程審計的理論研究認為應從工程立項開始介入審計，但在實踐中，這一點很難做到。高校內部審計的現(xiàn)狀是重要原因之一。

　　(3)相關文本沒有規(guī)范性的范本。比如全過程審計委托合同應該是對全過程審計職責范圍的契約界定，但沒有像《施工合同范本》(通用條款和專用條款詳細準確)這樣的文本可供參考，各高校的全過程審計委托合同內容不同，格式不一，這與各自對全過程審計相關概念的理解不同及具體做法不同有關，以致不同高校間的做法大相徑庭。

審計論文15

　　隨著管道施工高峰期的到來，作為油建施工企業(yè)，能夠抓住這一歷史性發(fā)展機遇，在各方面都有長足的進步，為使企業(yè)在競爭中得到生存和發(fā)展，必須加強內部管理、控制成本支出，從管理中要效益，以彌補低價中標造成的利潤損失。在工程項目施工時，由于材料費用占工程成本的比重超過60%，因而加強物資管理、降低材料成本成為工程成本控制的重點，物資管理審計顯得尤為重要。

　　一、審計發(fā)現(xiàn)油建施工企業(yè)物資管理存在的問題

　　1.物資管理人員缺乏，專職人員業(yè)務素質不高。各個工程項目只能保證項目部配備1名物資采購專職人員，有的距離較近的兩個項目只配備1名專職材料員；項目部各施工機組配備兼職保管員，造成企業(yè)材料管理水平低下，不按照規(guī)章制度辦事，甚至不熟悉操作流程，使項目材料管理工作很難正常開展。

　　2.材料采購過程中未作材料預算或雖有預算但過于草率。未簽訂購貨合同或者簽訂的合同過于隨意。材料驗收把關不嚴，領料人員領取材料后嚴重浪費甚至私下變賣。相關領導與材料人員串通一氣虛開發(fā)票，將一些財經制度不準報銷的費用通過材料出賬，虛增材料成本，損公肥私。

　　3.物資管理基礎工作水平低下。在內部審計過程中，通過對施工項目各級材料管理資料的檢查中發(fā)現(xiàn)：施工機組臺賬不健全，同一項目各機組材料收發(fā)存臺賬不統(tǒng)一，日常收發(fā)存臺賬滿足不了現(xiàn)場施工需要。以領代耗、以購代耗，形成賬外材料；對周轉材料及低值易耗品等一次性出賬之后便不聞不問，后續(xù)管理缺失。各項目都在用的空調、冰柜、抽油泵等等一次性進成本，領用部門沒有臺賬記載，幾乎無賬可查，造成的具體損失無從考量；財務核算不規(guī)范，賬面無退庫記錄，月底、年底的盤點工作流于形式。

　　4.各項目油料管理混亂。油料的不正常損耗包括各項目填寫的車輛使用記錄及設備運轉記錄油料消耗不準確；各機組存在油料丟失現(xiàn)象，參與給施工的外包隊伍或其他單位和個人提供油料，屢禁不止；涉油人員在領用油時虛簽油卡，私賣私送，中飽私囊。

　　5.項目生產環(huán)節(jié)與采購環(huán)節(jié)嚴重脫節(jié)，缺乏互通有無，技術部門對材料的需求缺乏計劃性，明天需要的材料今天才通知采購，造成采購人員沒有足夠的時間貨比三家，人為出現(xiàn)大量急需料，造成潛在的損失。

　　二、建議采取的措施

　　1.加強培訓，逐步提高材料管理人員數(shù)量及素質。首先，通過培訓使材料管理人員明確材料管理的基本思路，熟練掌握材料管理的基本流程及程序；其次，要求材料管理人員熟練掌握材料管理的相關技能，提高業(yè)務操作水平。采用定期考核的方式，對材料管理者進行考核，最大限度發(fā)揮其潛能，有效提高工作效率；第三，設立項目部及機組兩級專職材料員崗位，實行一級核算兩級管理，即項目部進行材料的財務核算，各施工機組設立材料管理臺賬，只對領用物質收發(fā)存數(shù)量進行管理。

　　2.強化工程材料的信息化管理。材料管理人員首先要熟悉工程所在地相關材料的市場價格，還需掌握當?shù)夭煌�材料�?供應量，有效預測當?shù)夭牧蟽r格的變化趨勢。此外，材料管理人員還需要結合工程實際情況，在掌握工程量清單的情況下，預算工程的結構材料，為工程成本控制提供有效保障。所有這些，都需要數(shù)據化，這樣才能形成有效的信息資源。

　　3.嚴格控制材料物資的采購成本。依據工程量清單，明確工程材料預算，做好材料的采購計劃工作，切勿出現(xiàn)盲目采購造成庫存積壓現(xiàn)象的發(fā)生；對于工程中應用較多的材料，比如砂輪片、吊管帶等，每年年初擇優(yōu)選商，進行投標采購，要求材料供應商必須按照合同的要求以及標準供應材料，嚴厲禁止不符合工程設計及規(guī)范要求的材料進入施工現(xiàn)場，避免由此引發(fā)工程安全質量問題。

　　4.建立周轉材料及低值易耗品等的管理臺賬。對于不能一次性消耗的小型工器具、生活用品等周轉材料及低值易耗品，各領用部門建立管理臺賬，保證合理使用和使用情況的可追溯性，每個機組的施工機具等都要建立管理臺帳，責任落實到個人，由機組長簽字確認，臺賬一式二份，一份由機組自行保管，一份上交項目部采辦部門存檔，如出現(xiàn)丟失和人為損壞的情況要追究當事人責任，并按照原價進行賠償，最大限度避免材料的浪費和丟失。

　　5.簡化材料管理程序，杜絕事后合同、人為拆解合同現(xiàn)象發(fā)生。一次性采購金額達到或超過3萬元的物資采購執(zhí)行企業(yè)合同管理制度，不得人為地拆解發(fā)票金額，回避簽訂采購合同。逐步轉變日常消耗雜品先使用后簽約的現(xiàn)象，杜絕事后合同。

　　6.采辦部門與技術部門應互通有無，避免增加潛在材料成本。技術部門要將工程所需材料及時上報采辦部門，采辦部門要合理的組織采購，大宗材料的采購，要在供貨周期能夠保證工程施工進度的前提下，貨比三家，在考慮經濟效益的前提下，盡量實行少量分批采購，避免采購資金的占用和人為造成物資積壓，降低采購風險。

　　7.完善、實施材料消耗定額制度。項目材料員要認真履行施工現(xiàn)場材料使用情況的監(jiān)控職責，嚴格執(zhí)行各種材料的消耗定額，按計劃用量實施采購，實行限額領料，嚴禁超計劃供料和無計劃供料。

　　8.加強材料財務核算工作。工程材料要及時辦理結算、及時出入庫、定期進行盤點，保證材料費用準確、及時進入工程成本，為工程成本核算和成本分析提供依據；嚴禁以領代耗，實施假退庫制度，杜絕賬外料的存在。

　　9.油料管理。油料須由采辦部門統(tǒng)一采購，經項目部對油品質量檢驗合格后，簽訂油料采購合同。各單位用油須到指定加油站加油，任何部門不得擅自從指定加油站外購油。加強機組油料消耗基礎資料的采集工作。

【審計論文】相關文章：

審計論文06-10

審計論文提綱06-29

內部審計論文05-27

內部審計論文02-13

審計論文（精華）06-11

審計監(jiān)管與審計質量的審計畢業(yè)論文12-08

被審計單位內部審計的研究分析論文11-23

內部控制審計經典論文05-23

（經典）內部控制審計經典論文05-26