內部控制審計經典論文（熱門）
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內部控制審計經典論文1
摘要：我們認為內部審計和風險控制都是做好出口貿易活動的關鍵舉措，其中所包含和展現(xiàn)的不僅僅是完整的經營理念，同時也是一種科學、現(xiàn)代化的管理思維及意識。本文擬從當前茶葉企業(yè)出口貿易活動的實施狀況認知切入，探究當前茶葉企業(yè)出口貿易活動中內部審計與風險控制的問題不足，通過分析茶葉出口貿易活動中內部審計與風險控制的價值作用，從而全面探究做好茶葉企業(yè)出口貿易的內部審計與風險控制的具體策略。
關鍵詞：茶葉企業(yè)；出口貿易；內部審計；風險控制；現(xiàn)代化思維
客觀地看，我國的茶葉企業(yè)大多是由傳統(tǒng)的中小作坊轉化而來的，除了少數(shù)企業(yè)為規(guī)�；默F(xiàn)代茶葉企業(yè)外，實際上，多數(shù)茶葉企業(yè)仍然是中小型茶葉企業(yè)，而其在具體參與國際出口貿易活動時，其往往會由于經營風險管理的不當，加上其參與出口貿易活動的經驗相對薄弱，從而影響了茶葉企業(yè)參與整個國際貿易活動的積極性和效果，是茶葉企業(yè)出口貿易活動時，所不可缺失的重要訴求。
1當前茶葉企業(yè)出口貿易活動的實施狀況
隨著當前社會大眾對飲茶的健康認知不斷成熟，如今在整個茶葉產業(yè)經營發(fā)展進程中，出口貿易活動已經成為整個茶葉產業(yè)發(fā)展的重要方向和趨勢。不僅如此，我們也要充分認識到隨著國際間貿易交往活動不斷成熟，如今各國市場也更為開放，而這實際上就為整個出口貿易的開展提供了良好的空間，尤其是很多國家能夠以更為開發(fā)的姿態(tài)和理念來擁抱整個進出口貿易活動，從而大大推動了整個茶葉產業(yè)的出口貿易發(fā)展。對于茶葉產業(yè)的經營發(fā)展來說，其在當前有著成熟的市場認知和價值訴求，尤其是在全社會對茶葉認可的今天，圍繞茶葉的國際進出口貿易格局實際上已經形成。細致化分析茶葉企業(yè)出口貿易，我們看到其符合當前整個時代發(fā)展趨勢，并且與茶葉產業(yè)的現(xiàn)代化經營之間有著重要關聯(lián)。而對于茶葉企業(yè)來說，如何才能更好適應整個出口貿易訴求，其需要的將不僅僅是充分考慮茶葉產品出口貿易活動開展的特點，同時也要針對具體的出口貿易活動，充分做好內部審計和風險防范工作。如果我們對整個茶葉企業(yè)的經營發(fā)展狀況進行分析，我們看到其普遍缺乏風險意識和防控機制，這就大大影響和制約了茶葉企業(yè)的現(xiàn)代化經營體系。結合整個時代發(fā)展的趨勢和具體訴求看，完善的風險防控體系，實際上也是其現(xiàn)代化經營思維的重要展現(xiàn)。當前國際貿易活動日趨成熟，無論是出口貿易量，還是參與出口貿易的企業(yè)數(shù)量都在大量上升。但是我們應該看到受到政治、經濟等多種因素影響，茶葉企業(yè)出口貿易活動開展過程中，其面臨的具體風險和挑戰(zhàn)也在逐漸加大，尤其是在國家保護主義應用日益成熟的背景下，多數(shù)企業(yè)具體面臨的風險也在增加。對于參與國際貿易活動的企業(yè)來說，其只有嚴格參照國際貿易慣例，以及具體的法律規(guī)范，其能夠在積極參與國際市場的同時，適應出口貿易市場訴求，并且打造屬于茶葉企業(yè)的出口戰(zhàn)略，進而為企業(yè)發(fā)展謀取相應的優(yōu)勢。但是我們也需要看到在茶葉企業(yè)經營發(fā)展中，出口貿易存在諸多不足，尤其是未能將我國經營思維與世界經營訴求之間相關聯(lián)，從而大大影響了茶葉出口貿易經營的價值與內涵。
2當前茶葉企業(yè)出口貿易活動中內部審計與風險控制的問題不足
在當前全球開放格局進一步構建，整個國際進出口貿易的熱度大增。在這一過程中，我國參與出口貿易活動的茶葉企業(yè)，也大大增加。如何維護好其發(fā)展利益，確保其能夠在參與出口貿易時，經濟利益得到系統(tǒng)化的維護，這就成為當前茶葉企業(yè)管理體系中的重要命題。因此，做好內部審計和風險管理與控制工作就成為一種常態(tài)化工作。在具體經營中，茶葉企業(yè)中存在諸多問題。具體而言，表現(xiàn)為：首先，審計人員是開展內部審計工作的基礎、主體，也是增加企業(yè)價值的綜合性活動。但是想要做好內部審計活動，其對審計人員的知識結構和能力素質也有著較高訴求，客觀地看，在目前茶葉出口貿易活動中，其企業(yè)多為中小型茶葉企業(yè)，其參與貿易經營的水平相對較差，缺乏專業(yè)的審計人才和風險防范控制人才。在當前會計電算化的系統(tǒng)化應用背景下，如今出口審計工作在開展時，需要充分注重結合這一時代模式，優(yōu)化審計效果。其次，多數(shù)茶葉企業(yè)內部缺乏科學的審計機構。根據(jù)相關研究表明，在當前諸多茶葉企業(yè)出口貿易活動中，其設置的內部審計機構不僅水平較低，而且缺乏必要的權威認知，尤其是專業(yè)風險評估與企業(yè)內部評估之間的差距較大，甚至受人為因素的影響較大，而且難以確保其客觀性和精準性。正是由于茶葉企業(yè)對內部審計工作的認知水平相對有限，從而影響了整個內部審計工作的有效開展。最后，缺乏理性、科學的內部審計理念。實際上，當茶葉企業(yè)參與內部審計工作時，其需要的不僅僅是完善的審計體系，更重要的是要注重從審計活動的價值出發(fā)，營造良好的審計意識。但是目前多數(shù)茶葉企業(yè)本身就缺乏對內部審計工作的足夠重視，從而就很難使得整個內部審計工作融入實際。而從另外視角看，整個茶葉企業(yè)出口貿易活動經營時，其也未能構建系統(tǒng)化的風險控制體系。事實上，風險控制的基礎是風險防范，尤其是要求茶葉企業(yè)自身能夠將風險防范與自身經營活動的系統(tǒng)化實施相結合�？陀^地看，良好的風險防范控制是一種科學的經營思維，也是能夠將企業(yè)自身的經營風險和成本有效控制的途徑。而做好風險防范活動，其中所包含的元素是多樣化的，除了清晰化的風險把控機制外，還要有完善的.應對機制和策略。
3做好茶葉企業(yè)出口貿易的內部審計與風險控制的具體策略
從茶葉出口貿易活動經營狀況看，充分發(fā)揮內部審計與風險控制的價值作用，其將是整個茶葉企業(yè)經營發(fā)展的核心動力。對于茶葉企業(yè)來說，做好內部審計和風險控制工作，將是自身經營成本有效把控，經營效益持續(xù)提升的關鍵和重點。就目前茶葉企業(yè)出口貿易活動已經發(fā)展成為重要的時代詮釋看，想要做好這一工作，就需要：首先必須充分注重提升對內部審計工作和風險控制工作的重視。企業(yè)要完善配備專業(yè)的審計人才和風險防控隊伍，尤其是要從企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略高度來設置該體系�？陀^地看，內部審計工作是一項系統(tǒng)化工作，其中所包含和詮釋的內容是多樣化的，不僅需要我們關注審計活動的各項內涵，同時也需要提高風險防范控制常態(tài)化的意識。就目前茶葉企業(yè)所參與的出口貿易活動而言，其中所面臨的風險是復雜多變的，除了法律風險外，合同風險、物流運輸?shù)鹊榷即嬖陲L險。而相對于茶葉企業(yè)本身來說，其風險防控水平相對有限，所以，在做好內部審計及風險控制時，可以借助外部力量來彌補自身不足。其次，要注重設置風險防范應對機制，事先梳理風險，始終把控風險，事后總結問題，確保茶葉企業(yè)能夠合理有效的應對其需要面對的各項風險問題。對于茶葉企業(yè)來說，要正面去應對其所面臨的各項風險，不逃避、不遲疑，而在管理風險時，也要注重對內部崗位進行必要的職責細化，從而打造高水平的風險防范與應對機制。最后，要充分注重完善和優(yōu)化茶葉企業(yè)出口貿易活動的管理體系，將內部審計與風險控制同企業(yè)自身的經營相結合，提高重視意識和投入力度。我們看到在茶葉企業(yè)經營過程中，其實際上是一個產品營銷占主導的企業(yè)，其風險始終存在，并且貫穿于每一個細節(jié)之中。因此，想要有效滿足茶葉企業(yè)的經營發(fā)展，就必須注重利用各項元素，服務茶葉企業(yè)參與對外貿易。
4結語
就當前整個茶葉企業(yè)出口貿易活動的特點看，我國茶葉產品在國際市場中，占據(jù)一定優(yōu)勢，尤其是在綠茶市場中，整個茶葉產品占有絕對性優(yōu)勢，而茶葉出口貿易也成為茶葉產業(yè)對外經營過程中的重要內容。雖然我國茶葉產品對外貿易歷史悠久，但是大多情況下，其使用的依舊是傳統(tǒng)的經營思維，缺乏必要的現(xiàn)代化理念做鋪墊和支撐，這就大大影響了茶葉貿易活動的有效開展。也就說，多數(shù)茶葉企業(yè)在參與出口貿易活動時，其使用的更多是一種傳統(tǒng)思維和理念，缺乏現(xiàn)代化元素的融入體系，其未能對整個風險防范控制工作引起足夠重視和關注。
參考文獻
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內部控制審計經典論文2
一、內部控制審計規(guī)范工作概述
�。ㄒ唬﹥炔靠刂茖徲嬕�(guī)范工作的內容
內部控制，即內部控制制度的建立與實施，是為了實現(xiàn)企業(yè)的目標，如股東利益最大化、盡可能保護所有利害關系人的權利等。通過內部控制，達到興利與防弊，特別是提高經營效益的目的。如果企業(yè)內部控制失效，提供的會計信息也就無法真實地反映企業(yè)財務狀況和經營成果。
內部審計不僅僅只是一種保證活動，更多的是一種咨詢活動，并且內部審計的目標與組織目標是一致的：都是為了增加組織價值。
�。ǘ┪覈膬炔靠刂茖徲嬕�(guī)范研究工作現(xiàn)狀
在借鑒西方內部控制審計規(guī)范的同時，我國的內部控制審計規(guī)范研究與實踐工作也取得了相應的發(fā)展。從20xx年起，內部控制審計規(guī)范的研究制定工作進入了快車道，我國力求在借鑒SOX法案的基礎上形成自己的內部控制規(guī)范體系。20xx年財政部等五部委出臺了《內控基本規(guī)范》，這標志著中國版的SOX法案的誕生。由于這一基本規(guī)范是原則性的，還需要有進一步的指南性文件以使規(guī)范更具操作性，20xx年，《內控基本規(guī)范》配套指引（征求意見稿）應運而生。20xx年4月26日，在征求意見稿的基礎上，財政部等五部委聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內部控制規(guī)范》配套指引。至此，我國的內部控制規(guī)范體系基本完善，為企業(yè)評價內部控制工作、注冊會計師執(zhí)行內控審計工作提供了具體指導。
二、我國審計規(guī)范工作存在的問題
（一）我國尚未形成完善的內部控制審計準則
內部控制審計準則制定問題一直是國內外學者密切關注的熱點問題之一。調查研究發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)階段，國內部分審計師以多種不同的執(zhí)業(yè)準則為依據(jù)開展內部控制審計活動。受諸多不穩(wěn)定性因素的影響，部分執(zhí)業(yè)準則在目標定位方面已嚴重脫離現(xiàn)行實際狀況，無法滿足內部控制審計的要求。20xx年，我國政府部門出臺《內部控制審計指引》，這一政策雖然對審計師能夠更好的執(zhí)行內部控制審計起到借鑒意義，但仍然未明確審計師在執(zhí)行內部控制審計時所要依據(jù)的準則和規(guī)范，只是在后附中簡單的提到“審計師已嚴格按照《企業(yè)內部控制審計指引》和《中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則》的相關要求執(zhí)行了內部控制審計”。
一方面，《內部控制審計指引》僅在部分方面對內部控制審計具有指導作用，而未對審計方法的選擇、審計計劃的審核及審計過程中的評價等方面做到明確指導，可想而知，其指導作用也就沒有什么可期待的了。正因如此，使得國內多數(shù)事務所只能夠依據(jù)《中國注冊會計師其他鑒證業(yè)務準則第3101號》、《內部控制審計指導意見》及《中國注冊會計師準則第1211號》等準則執(zhí)行內部控制審計活動。另一方面，主動將內部控制的測試和評價業(yè)務從財務報表審計業(yè)務中脫離出來，這一舉動打破了傳統(tǒng)的一次性業(yè)務或面向特定企業(yè)的業(yè)務，實現(xiàn)了與財務報表審計并列的經常性業(yè)務。尤為注意的是在《內部控制審計指引》背景下，財務報告內部控制審計已成為注冊會計師的法定業(yè)務。
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1。內部審計報告中缺乏非財務報告內部控制。內部審計報告由財務報告內部控制和非財務報告內部控制共同構成。研究調查顯示，我國大多數(shù)上市公司在制定內部審計報告時，過于重視財務報告內部控制，而忽略了非財務報告內部控制的重要性，因此，一定程度上削弱了內部審計報告的高效性。
2。內部審計報告中披露的大都為標準審計意見。目前，我國上市公司內部審計報告中主要具有四種參考格式：標準格式、否定意見格式、帶強調事項段的無保留意見格式以及無法表示意見格式。在樣本數(shù)據(jù)中，我國上市公司均采取無保留審計意見格式，究其根本在于上市公司大都不愿意自主披露非標準審計意見的報告，同時，會計師事務所未能夠保持獨立性，多為附和被審計公司的要求而出具無保留意見，導致我國上市公司內部審計流于形式，無法充分發(fā)揮其職能。
�。ㄈ┪覈斍按嬖跍蕜t并非內部控制審計的恰當執(zhí)業(yè)標準
在查閱的內部控制審計師報告中，事務所主要提及了以下執(zhí)業(yè)準則：中國注冊會計師協(xié)會（以下簡稱中注協(xié)）于20xx年2月15日單獨發(fā)布的《內部控制審核指導意見》、中注協(xié)20xx年頒布的《中國注冊會計師其他鑒證業(yè)務準則第3101號――歷史財務信息審計或審閱以外的鑒證業(yè)務》、《中國注冊會計師審計準則第1211號――了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風險》、20xx年財政部等部門制定的《企業(yè)內部控制審計指引》（ 20xx―20xx年間為《內部控制鑒證指引（征求意見稿）》。
《內部控制審核指導意見》第二條規(guī)定：“本意見所稱內部控制審核，是指注冊會計師接受委托，就被審核單位管理當局對特定日期與財務報表相關的內部控制有效性的認定進行審核，并發(fā)表審核意見�！钡诙艞l規(guī)定：“注冊會計師應當復核與評價審核證據(jù)，形成審核意見，出具審核報告�！薄吨笇б庖姟穼τ谝�(guī)范注冊會計師執(zhí)行內部控制審核業(yè)務、明確工作要求、保證執(zhí)業(yè)質量發(fā)揮了重要作用，被認為是我國內部控制審計制度的雛形。但《指導意見》要求注冊會計師對內部控制有效性的認定進行“審核”，“審核”業(yè)務在程序、對證據(jù)的數(shù)量和質量的要求、保證水平方面都不及“審計”業(yè)務的要求高。目前，內部控制審計已經從財務報表審計中獨立出來，成為一項單獨的審計鑒證業(yè)務，顯然《指導意見》已不適合作為恰當?shù)膱?zhí)業(yè)準則。 《中國注冊會計師其他鑒證業(yè)務準則第3101號――歷史財務信息審計或審閱以外的鑒證業(yè)務》是為了規(guī)范注冊會計師執(zhí)行歷史財務信息審計或審閱以外的鑒證業(yè)務而制定的準則，內部控制審計屬于鑒證業(yè)務的一種特定類別，審計師以此為執(zhí)業(yè)準則，具有原則指導性，但針對性明顯不足。
《中國注冊會計師準則第1211號――了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風險》是為了規(guī)范注冊會計師了解被審計單位及其環(huán)境，識別和評估財務報表重大錯報風險而制定的準則。該準則適用于注冊會計師執(zhí)行財務報表審計業(yè)務，注冊會計師在編制審計計劃時，應當了解被審計單位及其環(huán)境（包括被審單位的內部控制），對擬信賴的內部控制進行控制測試，據(jù)以確定實質性測試的性質、時間和范圍。顯然，該準則定位于財務報表審計業(yè)務，對內部控制的了解和測試是作為財務報表審計業(yè)務的輔助部分展開的，而非為了對內部控制的有效性發(fā)表意見而進行的全面指引。顯然，該準則也不完全適合于獨立的鑒證業(yè)務――內部控制審計。
三、我國審計規(guī)范存在的問題及相關建議
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準則
綜上所述，目前，我國尚未形成完善的內部控制審計準則，以至于內部控制審計的高效性職能無法充分發(fā)揮。針對于這一現(xiàn)狀，筆者認為，我國相關部門需吸取發(fā)達國家的優(yōu)秀作法，結合我國的市場特點和需求，在《中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系鑒證業(yè)務準則》中新增更為全面的內部控制審計準則，之后將其與《中國注冊會計師審閱準則》、《中國注冊會計師審計準則》及《中國注冊會計師其他鑒證業(yè)務準則》相融合，最終將其確定為《中國注冊會計師內部控制審計準則》。除此之外，相關部門可結合實際狀況，將《中國注冊會計師審計準則》更名為《中國注冊師財務報表審計準則》。為滿足財務報表內部控制審計和財務報表審計的需求，相關部門也可依據(jù)美國的'PCAOB AS No。5，結合國內市場現(xiàn)狀，制定《財務報告內部控制審計和財務報表審計相整合的審計準則》。與此同時，相關部門可構建中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系，從而為完善和調整內部控制審計準則提供有力平臺。
美國PCAOB AS No。5中對財務報告內部控制審計報告作出了規(guī)定，我國相關部門可依據(jù)這一規(guī)定，結合國內財務報表審計報告的格式，推進內部控制審計準則改革。在內部控制審計準則改革過程中，筆者認為，應將《內部控制審計指引》后附中的“審計師已嚴格按照《企業(yè)內部控制審計指引》和《中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則》的相關要求執(zhí)行了內部控制審計”改為“審計師已依據(jù)《中國注冊會計師內部控制審計準則》執(zhí)行了內部控制審計”�，F(xiàn)階段，對于跨國的上市公司而言，要求其注冊會計師嚴格依據(jù)國際審計準則開展內部控制審計活動；對于在中美同時上市的公司而言，要求其注冊會計師嚴格依據(jù)PCAOB AS No。5下的審計準則開展內部控制審計活動，以此才能夠確保公司平穩(wěn)而快速的發(fā)展。
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1。增強會計師事務所的獨立性。我國會計師事務所對于保持獨立性多為附和被審計公司的要求而出具無保留意見，針對其現(xiàn)象，一方面，我國上市公司會計師事務所需進一步加強注冊會計師的職業(yè)道德和相關專業(yè)技能知識培訓和再教育，實現(xiàn)注冊會計師思想和能力的獨立性；另一方面，會計師事務所需定期接受注冊會計師協(xié)會的監(jiān)督和管理，保證會計師充分的獨立性。
2。轉變上市公司對內部控制審計的認識。無論是上市公司還是會計師事務所都應該樹立其正確的內部控制審計觀，在充分認識到非財務報告內部控制的重要性的條件下，確保上市公司能夠立足于非財務報告內部控制和財務報告內部控制的基礎之上開展內部審計報告制定工作，從而，全面調動上市公司內部審計報告的高效性。
3。完善上市公司內部控制審計準則。目前，我國上市公司內部審計報告仍存在一定的不文秘站－您的專屬秘書，中國最強免費！足，大大削弱了內部審計報告職能。該環(huán)境下，完善上市公司內部控制審計準則不容忽視，即內部控制審計準則的完善需結合上市公司的實際情況，通過不斷加大內部審計報告披露力度，推進上市公司內部審計報告名稱和格式的統(tǒng)一性。
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1。研究制定獲取第三方信息的程序和規(guī)范。制定完善的《審計機關獲取第三方信息操作規(guī)范》須立足于下述方面：首先，應該統(tǒng)一第三方信息的概念及構成要素；其次是制定健全的第三方信息操作步驟和標準；再次是明確第三方信息的使用范圍；最后是規(guī)范第三方信息風險控制措施。
2。運用多種方法對第三方信息予以加工、提煉和驗證。第三方信息數(shù)據(jù)受客觀環(huán)境、信息來源渠道的影響非常大，在不同環(huán)境下或不同信息來源渠道下，審計機關獲取的第三方信息數(shù)據(jù)有可能有很大不同。因此，就需要審計人員采取趨勢分析法或對比分析法等諸多方法加大對第三方信息數(shù)據(jù)的分析、提煉和驗證，從而篩選出最真實、可靠的第三方信息，以便信息使用者更好的采集和應用。
3。構建第三方信息的專家鑒定和數(shù)據(jù)認證制度。在眾多知名學者的共同努力下，到目前為止，關于第三方信息的相關研究已經積累了豐富的經驗和大量的歷史數(shù)據(jù)，因此，需要審計部門依據(jù)研究數(shù)據(jù)和歷史經驗構建第三方的專家鑒定和數(shù)據(jù)認證制度。現(xiàn)行研究人員可憑借該制度實現(xiàn)對第三方信息和風險水平的評價、分析，從而制訂出相對應的措施，以此增強第三方信息的可靠性、客觀性、完整性。
內部控制審計經典論文3
[摘要]基層內部審計工作質量控制是一個有待系統(tǒng)建設的管理空間。本文在梳理內部審計工作的不足中，嘗試性的將管理學中“閉環(huán)式管理”理論融入內部審計項目開展的各個階段，探索建立各階段審計工作質量控制的方式方法，以達到提高內部審計工作質量的效果。
[關鍵詞]內部審計；質量控制；閉環(huán)式管理；模式
審計質量對基層內部審計工作至關重要，而管理則是內部審計工作質量控制的基礎，管理創(chuàng)新是內部審計工作獲得跨越式發(fā)展的原動力。在實際工作中，內部審計工作要適應外部環(huán)境的發(fā)展變化，引入現(xiàn)代管理理念，緊跟時代步伐，以內部審計準則為標準，不斷優(yōu)化管理，完善制度、流程，以保證內部審計工作的質量。
一、內部審計工作的不足
部分基層企事業(yè)單位的內部審計工作，開展至今仍存在憑經驗辦事、無章法、無程序的現(xiàn)象。審計走過場，實質性問題得不到及時發(fā)現(xiàn)和糾正；審計程序馬虎、不規(guī)范，出現(xiàn)漏審、偏離目標、證據(jù)不足、重復返工；項目結束后不進行追蹤，審計建議得不到落實等問題，導致內部審計工作質量得不到保障，審計職能得不到發(fā)揮，審計工作得不到單位領導重視。
二、內部審計項目閉環(huán)式質量管理模式
審計項目閉環(huán)式質量管理設計，是引入管理學中“閉環(huán)式管理”理論，以審計目標為管理核心來控制審計工作質量，將審計項目的計劃立項階段、現(xiàn)場實施階段、報告編制階段、結果追蹤階段連接構成一個以審計目標為中心的閉環(huán)式質量管理模式。審計項目閉環(huán)式質量管理既可以發(fā)揮短期管理效果，保證單一審計項目的質量控制，又利于基層內部審計在工作中不斷規(guī)范建立起一套嚴謹?shù)墓芾碇贫群筒僮髁鞒蹋员ＷC內部審計工作的長遠發(fā)展。
三、內部審計項目各階段的質量控制
（一）審計立項階段的質量控制
審計立項是“文章的題目”，確定了審計項目要干什么。內部審計人員在擬定新的工作項目時要考慮三個“實”，即“實際、落實、實力”。1.“實際”。是指內部審計工作要服務于本單位建設發(fā)展實際。在制訂年度工作計劃時，要充分體現(xiàn)出審計的“服務與監(jiān)督”職能。審計人員首先要關注本單位重點工作，把上級文件要求加強監(jiān)管的事項以及本單位經濟運行中的重點崗位、重點環(huán)節(jié)、重點事項作為內部審計計劃和立項審查的側重點。對這些側重點的逐一實施到位，是審計項目立項依據(jù)之一。2.“落實”。是指審計項目的最終目標是發(fā)現(xiàn)問題，整改到位，促進單位的長足發(fā)展。立新項發(fā)現(xiàn)病灶，續(xù)舊篇建立復診，觀進展直至康復，是審計價值的充分體現(xiàn)。對問題整改落實情況進行審計再立項，是每年審計工作的必修課，是審計項目立項依據(jù)之二。3.“實力”。是指在擬定審計項目時要充分權衡人員、時間、事項因素，科學整合審計資源。也就是說，要做到科學規(guī)劃年度審計工作任務，充分利用好可利用的審計資源，處理好審計成果的運用與轉化工作�；诨鶎觾炔繉徲嬋藛T的配置較少等特點，可采取多個審計項目現(xiàn)場收集資料并行，開展交叉取證，從而提高工作效率。在審計方法、審查形式上要多發(fā)揮審計對象的主動性、能動性。讓內部審計工作不是查問題擺問題，而是查問題解決問題，最終獲得審計立項預期的效果，是審計項目立項依據(jù)之三。
�。ǘ⿲徲嫹桨妇幹齐A段的質量控制
審計方案的制訂對審計項目的開展起著至關重要的.作用。審計方案是審計項目的提綱，包含審計目標、審計重點、審計程序�？茖W、嚴謹?shù)膶徲嫹桨甘强刂茖徲嬶L險的關鍵環(huán)節(jié)，對審計項目的全過程起到全面指導和質量控制的作用。編制審計方案時需要考慮三個方面：一是對審計對象情況的掌握。盡管內部審計工作的開展占有“地利”之優(yōu)勢，亦不能保證對本單位各部門、各環(huán)節(jié)運轉情況都能全面了解。這說明全面摸底做好前期的深入調查是審計方案編制的重要步驟之一。二是對審計項目目標和方向的確定。審計項目目標和方向在既定審計立項時就確定了，是審計方案編制的中心，現(xiàn)場實施階段重點審查的內容和范圍要圍繞審計目標而定。三是對審計項目實施過程可用審計資源的配備。在前期工作的基礎上，要考慮審計人員的專業(yè)勝任能力，這將影響審計項目的效果和效率。總之，在編制審計方案時要做到“知己知彼，準備全面，目標明確，有的放矢”。
（三）審計實施階段的質量控制
一方面，審計人員在審計實施階段要認真執(zhí)行審計方案，考證事實，以重要性為原則查找問題、分析問題，最終成就審計報告的精彩。審計實施階段猶如寫文章找素材，既要做到詳略得當，圍繞中心，還要做到拋磚引玉，緊密扣題。一則要突出“重”。審計人員在實施審計過程中應以重要性為原則，按照審計方案擬定的重點審查內容，給予重點關注，在時間、人員安排上加強力量。對重大事項、大額資金、復雜環(huán)節(jié)要詳審細審；對支撐重要問題的審計證據(jù)要取證全面。二則要圍繞“中”。顧名思義，“中”即中心，對審計而言則是審計的目標。審計實施過程就是一個不斷求證的過程，當發(fā)現(xiàn)擬定的審計重點范圍偏離了審計目標，進行考證的內容對實現(xiàn)審計目標存在重要性、時效性的偏差時，就要及時調整到圍繞中心的軌道上，始終做到以目標為導向。三則要緊記“本”。審計人員在核實問題時，要拋開表象看本質，由表面問題分析出的與審計事項關聯(lián)的內部控制以及流程上的不足，以期達到通過個案審計發(fā)現(xiàn)共性問題，深入剖析，提升層次。另一方面，采用多個審計項目并行開展工作時，審計人員要特別注意對每個項目都要做到：明確審計目標、審查重點范圍；發(fā)現(xiàn)錯誤疑點，及時取得證據(jù)；既要提高效率，又要保證質量。
（四）審計報告階段的質量控制
審計報告是審計人員工作階段性的總結，是審計人員勞動成果的文字載體。它的使用者是審計對象、單位領導或上級部門，因此在編寫中應考慮以下幾點：一是滿足審計報告使用者的需要。在編寫審計報告時首先要使讀者一目了然，通篇文字要清楚地反映出“是什么，為什么，怎么樣，怎么辦”，這是審計報告所反映內容能夠得到重視的關鍵。二是注意審計報告質量控制的四要素。即注意事實清楚、數(shù)據(jù)真實；內容完整，重點突出；層次清楚，結果合理；證據(jù)充分，定性合理。審計報告編寫要嚴格遵照審計準則規(guī)范，做到目標明確，客觀真實，符合法規(guī)，文字簡明，全面反映審計工作成效。三是注意報告的及時性。內部審計項目往往是單位領導關注的事件或上級要求落實的問題，所以審計工作的節(jié)奏要緊湊，了解情況、查找問題、收集證據(jù)、分析原因要“穩(wěn)、準、狠”，要保證審計報告呈報的及時性。四是保證審計報告的客觀性。審計工作要有人情味，審計報告強調的是客觀性，不能成為審計對象的負面清單。審計報告既要對發(fā)現(xiàn)的問題實事求是地闡述清楚，也要重視全面記錄審計對象做出的成績和優(yōu)秀的管理經驗。要通過審計報告全面反映審計對象的工作面貌，在反映問題風險隱患的同時，對優(yōu)秀工作經驗給予弘揚傳遞。五是在審計報告處理上要掌握藝術性。審計報告對成績和問題闡述的結構布局、文字表達方式直接影響報告閱讀者的第一印象。因此，在敘述上要主次分明，基本情況簡明扼要，反映的問題要具體；語言表達要直白，不能有夸張性詞語運用；在處理問題和成績的前后順序時，要掌握好問題和成績的抑揚順序，盡量考慮審計對象的閱讀心情。如適度的肯定其大體上很好，這樣審計對象才能對美中不足之處更為重視，有利于審計結果的落實。隨著內部審計工作報告逐漸成為單位管理者對各部門工作的重要考核信息來源，審計報告編寫的質量控制顯得尤為重要。一份精彩的審計報告不但飽含了審計人員的工作成果，更應使之成為單位各部門之間隱患防御的宣傳工具。
�。ㄎ澹┖罄m(xù)審計階段的質量控制
在基層內部審計工作中，存在一種非常糟糕的現(xiàn)象：“年年審，問題年年犯”，其直接導致管理者對內部審計工作能力的質詢。故此就“內部審計工作究竟在做什么”這一疑問，最有力的回答是：改變形象，后續(xù)審計是關鍵。一是審計程序不能簡化。每一次后續(xù)審計都要按照新項目的要求來做立項、編制方案、實施審核、出具報告。二是審計目標要明確。后續(xù)審計的最終目標是整改到位。三是發(fā)揮后續(xù)審計的質量控制考核作用。后續(xù)審計的質量控制考核分兩個層面，第一個層面是對單位被查層面的質量控制考核。對審計對象整改不落實、落實不到位的事實披露，追究原因，責任到人。加強審計監(jiān)督的力度，推動問題整改的進度，保證問題整改的深度，擴大問題整改的輻射面，杜絕同類問題屢查不改。第二個層面是對審計項目本身質量的考核。在后續(xù)審計中，審計人員要通過整改的成效，客觀分析已發(fā)表的審計建議的實用性、適度性。運用pdca、魚骨圖等管理方法和工具對以往審計項目中存在的缺陷進行分析，查找缺陷產生的客觀原因。有針對性地完善審計操作程序及項目管控流程；提高審計證據(jù)查找的準確性、全面性及審計依據(jù)查找的充分性、相關性；提高審計人員的專業(yè)勝任能力、協(xié)作溝通能力和責任心。在開展后續(xù)審計項目的現(xiàn)場審查中，對新發(fā)現(xiàn)的問題要重點分析，特別是對依照審計意見整改后所采取的新流程新舉措，由審計對象提出的有異議性的反饋意見，要給予重點關注。應虛心接受來自審計對象的意見，重點測試問題點，若是由以往審計結論造成的，審計人員要及時糾正；若是其他原因造成的，審計人員要將其視為新的審計重點，實施必要的審計程序，展開問題調查�；鶎觾炔繉徲嫻ぷ餍枰趩挝坏墓芾磉\營中逐步由幕后轉到臺前。在未來的工作中，內部審計工作要強大，要在單位管理中發(fā)揮作用，在單位管理者心里占有一席之位，就要從自我建設入手。內部審計工作者要更多地接觸管理方面的理論，借鑒引入先進的管理方法、專業(yè)技術，突破自我、與時俱進，探索建立基層內部審計工作的質量控制管理辦法，降低內部審計工作風險，不斷提升內部審計工作質量。
內部控制審計經典論文4
1 引言
內控審計和財務報表審計起源于美國，我國于20xx年開始實行企業(yè)內部控制審計，該項審計業(yè)務已經成為我國注冊會計師行業(yè)的重要業(yè)務內容，同時該項審計業(yè)務也成為我國企業(yè)內審項目的重要內容�；诖�，本文主要研究了內控審計和財務報表設計的整合問題，目標是推動內控審計和財務報表審計的有效整合。
2 兩項審計整合的重要意義
2.1 兩項審計有效整合后，使企業(yè)轉變了管理的理念，有效建立企業(yè)的內部控制制度內控審計和財務報表審計有效整合，一方面給企業(yè)帶來了挑戰(zhàn)，另一方面也產生了重要的意義，在內部管理的控制方面，起到了重要的作用，同時也加快了企業(yè)管理的提升。具體表現(xiàn)如下兩個方面：第一方面，兩項審計有效整合后，降低了企業(yè)內部的風險，在企業(yè)內部控制過程中涉及企業(yè)內部審批流程和業(yè)務流程，企業(yè)的高管層通過兩項審計的有效整合更加了解企業(yè)內部的發(fā)展狀況，講了企業(yè)的經營風險，減少了企業(yè)內部發(fā)生舞弊的風險;第二方面，兩項審計有效整合后，企業(yè)的內部控制可以使企業(yè)之間既相互聯(lián)系又相互制約，促使企業(yè)的日常業(yè)務有效展開，企業(yè)內部和企業(yè)外部的業(yè)務活動更加具有規(guī)范性。
2.2 兩項審計有效整合后，促進會計師行業(yè)的有效發(fā)展內部控制審計提出之后，有效的拓展了會計師執(zhí)業(yè)的范圍，內部控制審計和財務報表審計有效整合后，雖然在財務會計制度層面沒有對內控審計做出明確的規(guī)定，但是目前已經有很多的國有企業(yè)著手加強內部控制審計和財務報表審計的有效整合。從此可見，未來企業(yè)的審計逐漸從單一的財務報表審計逐步過渡到內部控制審計和財務報表審計的有效融合。越來越多的會計師事務所開始接受兩種審計整合的好處，為會計行業(yè)的發(fā)展帶來了前進的動力，為我國會計師行業(yè)的健康發(fā)展起到了重要的推動作用。但需要注意的是，兩種審計有效整合的同時，會計師在審計、專業(yè)人員等越來越多的方面也面臨重要的挑戰(zhàn)。
2.3 兩項審計有效整合后，有效提高了審計的效率內部控制審計和財務報表審計的'性質和內容不盡相同，但是這兩種審計形式卻有著一定的聯(lián)系和相同的地方，這促使財務報表審計和內控審計可以為彼此提供審計所需的基礎數(shù)據(jù)，有效降低了內部審計的成本支出，提高審計效率。舉例來說，內控審計在審計時需要對企業(yè)的內部情況和外部情況進行有效的了解和評估，并依據(jù)評估結果確定審計的方向，而財務報表審計的前提也是首先確定企業(yè)內部環(huán)境和外部環(huán)境的基礎上，對企業(yè)進行有效的評估，了解企業(yè)的財務財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量，根據(jù)了解的情況確定企業(yè)的審計方向，從上面的舉例可以看出內控審計和財務報表審計需要對企業(yè)的內部和外部環(huán)境進行評估，并依據(jù)評估結果確定本次審計的方向，這樣既可以獲得企業(yè)所需要的審計資源，也可以降低企業(yè)的審計成本，兩種審計進行有效溝通后，會提高企業(yè)的審計效率。
2.4 兩項審計有效整合后，有效降低了企業(yè)的審計風險企業(yè)在進行財務報表審計時，需要對企業(yè)內部的內部環(huán)境和外部環(huán)境進行有效評估，并對企業(yè)的內外部環(huán)境進行有效的內部控制評價。但是財務報表審計對企業(yè)的財務信息進行分析和評價時比內部控制審計的準確性降低，因此，內部控制審計和財務報表審計可以提供準確的內部控制評價信息，有效降低了財務報表審計的風險，假設企業(yè)的財務報表審計出現(xiàn)了審計錯誤，該錯誤可以在內部控制的審計可以得以發(fā)現(xiàn)并糾正，這樣企業(yè)在審計時可以有效的降低審計風險，并有效提升審計的質量。
3 內控審計和財務報表審計整合的可行性分析
3.1 內控審計和財務報表審計具有一致性目標
內控審計目標包括：通過內控審計有效的保證企業(yè)的財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量真實可靠，保證企業(yè)資產的安全和完整，合理利用企業(yè)的資源，有效提升企業(yè)的經營效率。財務報表審計目標包括：通過財務報表審計反映企業(yè)的財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量真實可靠。從上述分析可以看出，財務報表審計和內控審計的目標具有一直性，兩者均是確保企業(yè)的財務信息真實可靠。雖然財務報表審計和內控審計在審計的流程存在不同之處，但是目標一致，因此可以將財務報表審計和內控審計可以有效的整合。
3.2 內控審計和財務報表審計具有相同的審計模式
財務報表審計的模式主要采用以風險為導向的審計模式，該審計模式主要自上而下的形式，主要以企業(yè)的風險評估為基礎，對影響企業(yè)風險的因素逐一進行有效分析，依據(jù)分析結果確定財務報表審計的范圍和風險，以此來實施企業(yè)的財務報表審計。內控審計的模式主要是通過對企業(yè)的內部控制進行風險的測試，通過測試風險了解企業(yè)的財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量，以此得出內控審計的審計思路，并進行相關審計工作。因此，從審計的模式角度來說，內控審計和財務報表審計均是以風險為導向的審計模式，且均是采用自上而下的審計形式，因此，內控審計和財務報表審計有效整合是可行的。
3.3 內控審計和財務報表審計兩種審計程序具有相關性
內部控制審計和財務報表審計具有明顯的相關性，企業(yè)進行內控審計時可以為財務報表審計提供審計的方向，通過企業(yè)內部的審計程序發(fā)現(xiàn)企業(yè)的內部控制方面可能存在缺陷，進而發(fā)生企業(yè)可能存在的錯誤，有效的為內部控制審計提供審計的方向。而會計師通過對企業(yè)內部關鍵控制點的審查，發(fā)現(xiàn)財務可能存在的問題，為財務報表審計提供有效的幫助，因此，內控審計和財務報表審計有效整合是可行的。
4 內控審計和財務報表審計有效整合的策略
4.1 同時實現(xiàn)財務報表審計和內控審計的目標
同時實現(xiàn)財務報表審計和內控審計目標時，首先需要對內控控制的設計和運行的有效性進行測試，通過測試的結果了解內控審計對內部控制有效性提供充分的意見。同時，通過內控審計可以有效為財務報表審計提供更加合理的內部風險控制。兩種審計意見類型具有明顯的相似性，并且還具有一定的關聯(lián)性，但是在具體審計時，內部控制審計和財務報表審計存在一定的區(qū)別，因此，為了實現(xiàn)財務報表審計目標和內控審計目標的一致，需要將財務報表審計進行策略調整，使其適合企業(yè)的內部控制審計，有效實現(xiàn)財務報表審計和內控審計的目標。
4.2 內控審計結果和財務報表審計結果可以結合使用
企業(yè)進行內部控制審計時，注冊會計師需要對企業(yè)內部控制有效性進行分析測試，測試結論充分考慮財務部報表審計對于控制有效性的評價，而在財務報表審計的過程中，風險評估時充分考慮內控審計對控制和運行的測試結果。如果在具體的審計流程中發(fā)現(xiàn)控制錯誤和風險，應及時對該項錯誤或者風險造成的財務報表審計在范圍、性質和實踐等方面進行分析和評價。
5 研究結論
本文通過分析了內部控制審計與財務報表審計整合的意義，研究了二者整合的可行性，兩種審計具有一致的目標，相同的審計模式和審計程序具有關聯(lián)性，并研究了具體策略，旨在提升內部控制審計與財務報表審計整合的合理性和規(guī)范化。
內部控制審計經典論文5
摘要：在當前復雜的經濟金融形勢下，新設商業(yè)銀行的內部審計將面臨更為嚴峻的挑戰(zhàn)。既要確保依法合規(guī)經營，又要努力促進和支持業(yè)務發(fā)展，在變化之中求發(fā)展。文章認為，內部控制審計不同于傳統(tǒng)的“內部控制評價”，而是一種高層次的、整體性的內部審計，應立足于公司治理和風險管理，充分發(fā)揮內部審計的咨詢作用，提出了“一二三四”總體工作設想，亦即明確一個中心、踐行二項創(chuàng)新、重視三項工作、控制四個環(huán)節(jié)。
關鍵詞：新設商業(yè)銀行;內部控制;內部審計;總體工作設想
隨著我國金融體制改革的不斷深入、利率市場化步伐的明顯加快，商業(yè)銀行的生存與經營環(huán)境正發(fā)生著巨大的變化，未來面臨的不確定因素和風險狀況更趨復雜而多變。于20xx年5月1日起施行的《存款保險條例》，及后續(xù)一系列配套措施，使得商業(yè)銀行一方面為適應市場競爭的需要加大創(chuàng)新力度，另一方面也在風險管理與內部控制方面聚集壓力。為此，作為公司治理重要組成部分的內部審計受到越來越多的重視和期許。在如此復雜的經濟金融形勢下，新設商業(yè)銀行有其獨有的優(yōu)勢和劣勢。雖然沒有歷史包袱，從零開始，但在品牌認知、客戶拓展等方面卻存在短板。這也意味著內部審計將面臨更為嚴峻的挑戰(zhàn)———既要確保依法合規(guī)經營，又要努力促進和支持業(yè)務發(fā)展，在變化之中求發(fā)展。
一、內部控制審計的淵源
與醫(yī)療、法律等行業(yè)相比，內部審計還是非常年輕的行業(yè)。其第一個專業(yè)組織———國際內部審計師協(xié)會（簡稱IIA）成立于1941年。直到1974年，才舉行第一次國際注冊內部審計師（CIA）考試。根據(jù)IIA對“內部審計”作出的最新定義，內部審計是一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，旨在增加價值和改善組織的運營。它通過應用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評價并改善風險管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實現(xiàn)其目標。20xx年1月1日起實施的《中國內部審計準則》采取了與IIA類似的定義：“內部審計是一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，它通過運用系統(tǒng)、規(guī)范的方法，審查和評價組織的業(yè)務活動、內部控制和風險管理的適當性和有效性，以促進組織完善治理、增加價值和實現(xiàn)目標”。“促進組織完善治理、增加價值和實現(xiàn)目標”這一職能定位，在加大內部審計履職挑戰(zhàn)的同時，也確定了內部審計履職范疇。美國反欺詐財務報告全國發(fā)起組織委員會（簡稱COSO）于1992年發(fā)布的報告認為，內部控制五要素為控制環(huán)境、風險評價、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督與糾正。我國銀監(jiān)會于20xx年6月重新修訂發(fā)布的《商業(yè)銀行內部控制指引》，以及五部委于20xx年6月聯(lián)合發(fā)布的我國首部《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》中提到的內部控制五要素均采納了COSO的提法。在內部審計履職的范疇發(fā)生變化的同時，內部控制評價的范疇也從合規(guī)向管理擴展。內部審計則自然接手內部控制評價工作。隨著增值型內部審計時代的到來，從傳統(tǒng)的以評價內部控制為基礎，到公司治理、風險管理、內部控制“三管齊下”，形成“內部控制審計”。
二、內部控制審計的必要性
從監(jiān)管制度來看，20xx年7月1日起實施的《銀行業(yè)金融機構內部審計指引》第十七條明確規(guī)定：“內部審計事項主要包括：內部控制的健全性和有效性”。從內部控制理論來看，一方面，內部審計是內部控制的有機組成部分，健全的內部控制是內部審計有效運行的基礎和前提。另一方面，良好的內部審計是商業(yè)銀行實現(xiàn)內部控制目標的重要保證，也是監(jiān)督與評價內部控制其他因素的主要力量。因此內部審計在強化內部控制方面發(fā)揮著不可替代的作用。它作為保障企業(yè)健康運行的“免疫系統(tǒng)”，具有預防、揭露、抵御的功能，在公司治理中處于極其重要而又特殊的地位。
三、對新設商業(yè)銀行內部控制審計的探索
新設商業(yè)銀行的內部審計部門一般需耗費一到兩年使得內審基礎性、規(guī)律性工作成型，其中包括組織架構的建立、人員的招聘、系統(tǒng)的搭建、制度的制定、與行內各單位的磨合、與行外部監(jiān)管機構、審計協(xié)會和同業(yè)的聯(lián)絡等�；竟ぷ黧w制機制滿足監(jiān)管要求并且順暢運行后，需要進一步提升的空間也同時充分顯示了。歸納起來有三方面內容：一是來自于銀行外部或行業(yè)范圍的，包括內審工作重點轉移和擔綱角色的變化；二是來自于銀行內部的內審工作在人力資源、信息科技等方面的支持與保障；三是內審履職所需的提供咨詢服務。內審工作要既做到有預判、早謀劃、落到點，持續(xù)提升內審能力，又做到獨立性、客觀性、有效性相結合，必須執(zhí)行“打好基礎、快速提升、豐富內涵”三步走戰(zhàn)略，實施“一二三四”總體工作設想。
�。ㄒ唬┟鞔_一個中心
內部控制審計工作需在董事長、行長、監(jiān)事長及董事會審計委員會的直接領導和有效指導下，在外部監(jiān)管機構和審計協(xié)會的大力支持下，堅持以控制為中心，以風險為導向，認真貫徹銀行發(fā)展戰(zhàn)略，妥善處理發(fā)展與規(guī)范的關系。在關注“有沒有”（即銀行內部控制的完整性）的同時，逐漸向“好不好”（即銀行內部控制的準確性）的方向跨越。
（二）踐行二項創(chuàng)新
無論是內部控制審計還是其他專項審計，內審文化是內審工作的靈魂，是內審工作的原動力和精神支柱，更是銀行文化的重要構成，對于提高內審工作凝聚力、向心力，以及引領內審工作發(fā)展與建設有著十分重要的意義。內審部門應將內審文化建設作為主要抓手，持續(xù)推動內審文化建設，使之成為促進內審長效機制的管理手段和思想。內審文化的創(chuàng)新主要體現(xiàn)在理念創(chuàng)新和項目創(chuàng)新兩個方面。
1.內部控制審計理念創(chuàng)新。一是樹立全局性理念。當內審由稽核檢查擴大到風險管理和公司治理領域的時候，其對組織戰(zhàn)略的意義即凸顯出來。內部控制審計應增強工作的前瞻性，從銀行的實際出發(fā)，與銀行發(fā)展目標高度契合，以改善內部控制為出發(fā)點，努力降低損失發(fā)生的概率，從而實現(xiàn)內審的價值增值。二是樹立風險導向理念。風險導向內審是指內審人員在整個審計過程中，自始至終都關注銀行風險，依據(jù)風險確定審計范圍與重點，以降低風險為導向，出具以風險為中心的審計報告。將風險導向審計引入內部控制審計領域，不僅可以有效地控制商業(yè)銀行經營風險，增強內部控制能力，而且能夠控制和降低審計風險。三是加強與同業(yè)之間的橫向溝通。由于各銀行成立的時間不同，經營規(guī)模、資產質量、內部控制建設、企業(yè)文化和內審體制等方面存在很大差異。為縮短差異，應盡快與先進理念接軌，充分利用與同業(yè)間的聯(lián)系交流機會，通過內審協(xié)會等機構組織開展的專題研討、業(yè)務培訓等形式，提高審計工作水平。
2.內部控制審計項目創(chuàng)新。限于審計資源，內部控制審計并非要對五要素進行全面確認，而應當有所側重、詳略得當。一是重點關注董事會重大戰(zhàn)略決策執(zhí)行清況，開展跟蹤審計。內審部門要代表董事會對經營管理活動進行全過程的監(jiān)督，重點關注和揭示業(yè)務經營體制、機制與流程方面的問題，及時向董事會報告，做到有重大決策必有審計跟蹤、監(jiān)督。二是要持續(xù)關注系統(tǒng)性、行業(yè)性的風險變化，開展風險審計。高度關注制度、流程、系統(tǒng)、產品等方面存在的系統(tǒng)性風險，實現(xiàn)微觀審慎與宏觀審慎的.有機統(tǒng)一。根據(jù)順經濟周期和逆經濟周期的不同情形，前瞻性地選擇高風險的行業(yè)進行持續(xù)性、重點性審計跟蹤，并進行全面梳理，從而發(fā)現(xiàn)可能產生重大風險的行業(yè)和領域，真正做到審計關口的前移。三是注重現(xiàn)在和未來的有效結合，不再拘泥于過去的細節(jié)。將事后的反饋延伸到事前及事中，從而實現(xiàn)更高效率的控制。此外，新設商業(yè)銀行應注重案例積累，將自銀行建立初期以來的典型內審項目進行匯編，包括審計目的、審計方法、審計結果、經驗教訓等，以便今后參考交流、不斷提高和深入。四是審視銀行內部管理真空和重疊現(xiàn)象，解決無人管理和多頭管理情況，從管理視角協(xié)調各方關系，進一步明晰權責邊界。通過內審理念和內審項目的創(chuàng)新，最終達成內審文化的創(chuàng)新，以適應監(jiān)管、滿足自身發(fā)展需要。
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1.培養(yǎng)復合型專業(yè)隊伍。內審人員的職業(yè)勝任能力是充分發(fā)揮內審作用的前提條件，這意味著內審人員必須具備足以完成任務所必要的知識、技能和其他專業(yè)能力，必須具有獨立收集、分析評價和記錄信息的能力。內審部門應十分重視內審人員職業(yè)培訓，積極鼓勵和支持內審人員考取諸如國際注冊內部審計師（CIA）、國際注冊內部控制師（CICS/CICP）、信息系統(tǒng)審計師（CISA）、注冊會計師（CPA）、注冊金融分析師（CFA）等專業(yè)資質。努力培養(yǎng)一支既懂得審計專業(yè)知識，又具有銀行業(yè)務經營管理能力的復合型內審隊伍。由于內部控制審計對內審人員的綜合素質要求較高，為培育復合型專業(yè)內審人員，應從以下四個方面入手：一是持續(xù)自我學習。內審人員必須樹立主動學習和終生學習的理念，不斷創(chuàng)新內審工作的方式方法，為推動審計事業(yè)發(fā)展注入不竭動力。二是重視輸出培訓。拓寬教育培訓渠道，開闊視野，提升業(yè)務素養(yǎng)�？芍攸c進行信息化專業(yè)技能的培訓，確保內審人員在實施審計過程中實現(xiàn)信息技術與審計技術的有效融合。三是實行考核評價。建立履職考核評價體系，客觀公正地評價內審人員的工作態(tài)度、工作水平和工作業(yè)績，真正了解其在目前崗位的履職能力和潛在能力，嘗試建立內審人員職業(yè)通道。四是風險責任與督查機制。監(jiān)督內審人員依法審計、客觀公正、嚴守審計紀律、恪守職業(yè)道德。
2.重視多元化成果運用。一方面，內審強化對審計發(fā)現(xiàn)的收集整理和加工提煉，加強對典型案例和普遍性問題的分析和總結，提出切實可行和具有建設性的審計建議，為決策層、管理層科學決策和采取對策提供依據(jù)，使審計成果能夠得到最高領導層的采信。另一方面，重視對審計發(fā)現(xiàn)問題的后續(xù)跟蹤調查和整改措施落實情況督導，建立有效的機制以明確責任、嚴肅紀律，督促被審計單位彌補漏洞，糾正問題和偏差，改善內部控制狀況，使審計成果能夠在被審計單位得到充分運用。
3.提升信息化技術手段。加大信息科技在內審中的運用，從技術層面上保證內審工作的高效、準確。積極運用審計軟件等數(shù)據(jù)分析工具，建立業(yè)務分析識別、衡量、評估的分析模型，實現(xiàn)現(xiàn)場審計與非現(xiàn)場審計、實時審計與非實時審計的有機結合，從根本上減少現(xiàn)場審計的不確定性和盲目性。
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我國銀監(jiān)會于20xx年9月再次修訂并發(fā)布《商業(yè)銀行內部控制指引》，不同于20xx年版指引，新版指引并未從五要素切入，而是強調“動態(tài)”控制，從制度、流程、系統(tǒng)、職責、崗位、授權等多維度提出控制要求，也著重強調了與商業(yè)銀行經營管理密切相關的業(yè)務連續(xù)性管理等。參考新版指引，建議可適當弱化五要素全面確認，而注重流程管理，控制好以下四個環(huán)節(jié)：
1.細致入微訂計劃。年度審計計劃是全年審計工作的首要環(huán)節(jié)。計劃的周密性和合理性，更是審計工作取得實際效果的重要依據(jù)。針對計劃的不同類型，應多層級、寬維度地征求意見，聽取建議。根據(jù)內部控制指引和相關規(guī)章制度，在保證足夠覆蓋的前提下，突出審計重點，規(guī)范制作審計風險矩陣。同時，在做其他專項審計中也應融入內部控制審計思維。
2.客觀公正擺事實。按照計劃開展現(xiàn)場檢查工作，對存在的問題，及時進行延伸，揭示存在的風險情況。通過對被審計單位的確認，以事實為依據(jù)，政策法規(guī)為準繩，客觀公正地擺事實說問題，做到不擴大事實，不掩蓋問題，讓事實說話，不摻雜個人因素，嚴格把好現(xiàn)場審計環(huán)節(jié)。
3.開誠布公做交流。由于各自角度和立場不同，審計發(fā)現(xiàn)難免與被審計單位意見相左，遇到此類情況，應做好開誠布公的交流與溝通，首先明確審計與被審計的目標是一致，在此共識基礎上，以書面或口頭形式進行交流，就審計發(fā)現(xiàn)充分發(fā)表意見，形成良性的互動，為準確定性提供依據(jù)。
4.準確定性出報告。對于經確認的審計發(fā)現(xiàn)，審計人員根據(jù)政策法規(guī)要求，結合自身的工作經驗，參照業(yè)內通行做法，對問題予以準確定性，并逐條提出有價值的建議，提出限期整改的要求，并納入后續(xù)跟蹤。內審部門應加大通報、考核和問責力度，保障整改效果。例如，每季度發(fā)布審計整改跟進情況通報，抄送銀行高級管理層，以引起整改責任部門的重視，積極推進整改。又如，建立考核體系，明確賞罰標準，從審計整改的過程、結果和效果三個維度進行評價，確保整改按時落地，充分發(fā)揮審計監(jiān)督權。以上四個環(huán)節(jié)環(huán)環(huán)相扣，缺一不可，唯有嚴把以上各個環(huán)節(jié)，才能確保內部控制審計發(fā)現(xiàn)的準確，審議溝通的有效，審計建議的合理和后續(xù)整改的到位。
參考文獻：
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[2]李健飛.我國商業(yè)銀行內部控制評價研究[M]，經濟科學出版社，20xxP9-19。
內部控制審計經典論文6
在傳統(tǒng)的企業(yè)內部控制中，企業(yè)審計功能還沒有完全發(fā)揮出來，新形勢下發(fā)揮審計在會計內部控制中的作用欲加彰顯。那么，如何發(fā)揮審計在內部控制中的作用是企業(yè)關注的焦點。
在準備此論文時，筆者一次又一次地在思考并自問：審計在會計內部控制中有哪些重要意義呢?從工作實踐中筆者得出，內部審計的目的在于協(xié)助管理層調查和評估內部控制制度、適時提供改進建議，以求內部控制制度得以持續(xù)實施。
業(yè)內人士很清楚，內部審計是內部控制的重要組成部分，而內部控制的基本目的在于促進組織的有效運營。如今伴隨著現(xiàn)代企業(yè)制度建立步伐的不斷加快，企業(yè)內部審計的重要性和必要性更加凸顯出來。
縱觀全球，經濟全球化在不斷深入，企業(yè)內部審計也在不斷發(fā)展。企業(yè)內部控制通過對被審計單位內部控制的存在性、合理性以及有效性的審查，來確定審計重點范圍，從而達到對該單位進行一個總體評價的目的。
研究審計在會計內部控制中的作用具有十分重要的現(xiàn)實意義，鑒于此，筆者對審計在會計內部控制中的作用進行了分析、思考，同時意識到：在傳統(tǒng)的企業(yè)內部會計控制中，企業(yè)審計功能還沒有完全發(fā)揮出來，新形勢下發(fā)揮審計在會計內部控制中的作用欲加彰顯。
今年，為響應市委、市政府“生態(tài)立市，環(huán)保為先”的號召，筆者供職單位——XX公司將面臨搬遷。搬遷過程中，依據(jù)公司內部控制制度的要求，審計工作將貫穿搬遷工作的始終——由此可見，審計工作的不可替代性和重要性。下面，筆者就以此為例，對審計在會計內部控制中的重要意義進行分析、論述。
一、在企業(yè)內部控制中，審計工作可以為管理層做好經營決策提供重要的依據(jù)，并起到約束作用從而促進企業(yè)持續(xù)平穩(wěn)發(fā)展，同時利用企業(yè)內部審計進行風險評估，有利于保障企業(yè)資金安全。一句話，審計在會計內部控制中的作用不可小視
1.在企業(yè)內部控制中，審計工作可以為管理層做好經營決策提供重要的依據(jù)，這就是企業(yè)內部審計的參謀作用。企業(yè)內部審計的參謀作用是審計在內部控制中的重要作用之一。在現(xiàn)代企業(yè)內部控制中，審計工作有了進一步發(fā)展，審計工作從一般的差錯防弊，發(fā)展到生產、經營和管理的各個環(huán)節(jié)。對企業(yè)而言，企業(yè)內部審計為企業(yè)管理經營決策提供依據(jù)，發(fā)揮審計在企業(yè)會計內部控制中的.作用，不僅可以使企業(yè)的經營活動符合國家方針，而且內部審計通過檢查、監(jiān)督企業(yè)各項制度，也有利于企業(yè)各項制度的落實。因此，在企業(yè)內部控制中，審計工作可以為管理層做好經營決策提供重要的依據(jù)。
例如：筆者所在的公司是疆內歷史最悠久、生產規(guī)模最大、產品疆內市場占有率最高的油漆、涂料生產企業(yè)。根據(jù)市政規(guī)劃，在20xx年底以前，市區(qū)所有化工企業(yè)將全部遷出市區(qū)，公司今年也面臨搬遷。為盡快落實搬遷，公司成立了搬遷領導小組和遷廠工作辦公室。搬遷領導小組負責統(tǒng)籌規(guī)劃，確定搬遷投資規(guī)模、產能、新廠選址等主導方向;遷廠工作辦公室負責工藝設計、設計單位選擇、前期手續(xù)等具體工作。對此，依據(jù)公司內部控制制度的要求，審計工作將貫穿搬遷工作的始終。由此不難看出也足以說明：企業(yè)內部審計的監(jiān)控作用是多么重要、不可或缺!
也就是說，在此次搬遷中，審計工作可以為公司管理層做好經營決策提供重要的依據(jù)。用個通俗易懂的比喻：如果把“公司”比喻成“一艘在海上航行的巨輪”，那么“審計工作”就是“助推巨輪安全抵達港灣的順勢東風”，作用重大一目了然!
2.在企業(yè)內部控制中，審計的約束作用，也是審計在會計內部控制中的重要作用。近年來，隨著企業(yè)的改革發(fā)展，企業(yè)審計工作也發(fā)生了新的變化。各企業(yè)之間的聯(lián)合、兼并不可避免地使投資主體的多元化，在企業(yè)的發(fā)展過程中，混合型經濟不斷增多，在一定程度使得企業(yè)投資出現(xiàn)盲目性和不合法性，為規(guī)范企業(yè)行為，促使企業(yè)進行自我約束，發(fā)揮企業(yè)內部審計的約束作用，可以強化企業(yè)管理。因此，發(fā)揮企業(yè)內部審計的約束作用，可以促進企業(yè)持續(xù)平穩(wěn)發(fā)展。
3.企業(yè)內部審計的促進作用，即企業(yè)內部審計對企業(yè)內部控制具有促進作用，可以促進企業(yè)經濟效益的提高。具體而言，企業(yè)內部審計的促進作用主要表現(xiàn)在三個方面：
首先，是實現(xiàn)收益的最大化。在企業(yè)內部控制中，發(fā)揮內部審計的功能，可以有效控制和防范票據(jù)錯誤導致的收益流失現(xiàn)象，確保企業(yè)各項經濟活動的有序進行。
其次，是控制支出。在企業(yè)內部控制中，內部審計對企業(yè)的支出管理具有重要的作用，通過內部審計管理支出，可以極大地促進經濟效益的提高。
再次，是風險評估。在企業(yè)內部控制中，利用企業(yè)內部審計進行風險評估，有利于保障企業(yè)資金安全。
4.企業(yè)內部審計的監(jiān)控作用也是審計在會計內部控制中的重要作用。在企業(yè)內部控制中，利用企業(yè)內部審計監(jiān)控財產安全，有利于促進企業(yè)財產物資的保值增值。
相對于企業(yè)而言，財產物資是企業(yè)進行各種活動的基礎。內部審計通過對財產物資的經常性監(jiān)督、檢查，可以有效及時地發(fā)現(xiàn)問題，指出財產物資管理中的漏洞，并提出意見和建議，以促進或提醒有關部門加強財產物資管理，努力保證財產物資的安全完整并實現(xiàn)其保值、增值。
例如(仍以筆者供職單位搬遷為例)：在搬遷規(guī)模、設計工藝確定后，審計就要參與進來，監(jiān)督對設計公司的選擇、工藝設備的選型、承建單位的確定等等是否采用公開招標的方式進行，價格是否合理，質量是否最優(yōu)等。在搬遷工作全部完成后，要出具詳盡的審計報告，對搬遷工作給予公平、公正、客觀的評價。如果發(fā)現(xiàn)問題，務必在第一時間及時解決，為公司的搬遷工作清除障礙。這樣做不僅充分體現(xiàn)了審計工作在內部控制中的重要性，而且提高了公司內部管理水平，為促進企業(yè)持續(xù)平穩(wěn)發(fā)展提供了監(jiān)督保障，從而利于公司的穩(wěn)步健康發(fā)展。
二、在會計內部控制中，以想發(fā)揮審計作用，就必須健全企業(yè)內部審計機構并提高內部審計人員素質，同時引入現(xiàn)代審計技術管理，以此提高審計工作的效率和質量，從而促進企業(yè)內部控制的完善
1.務必健全企業(yè)內部審計機構。建立健全企業(yè)內部審計機構，有利于發(fā)揮內部審計在企業(yè)內部控制中的作用。在企業(yè)內部控制中，內部審計的組織設置是其開展工作的基礎。在現(xiàn)代企業(yè)中，企業(yè)財產的終級所有權和企業(yè)的法人財產權是分離的。健全企業(yè)內部審計機構，可以使企業(yè)的股東大會、董事會、經理層、監(jiān)事會之間分權制衡。因此，健全企業(yè)內部審計機構，有利于企業(yè)內部控制。
2.務必提高內部審計人員素質。要發(fā)揮好企業(yè)內部審計的職能，提高內部審計人員素質是關鍵。在企業(yè)的內部控制中，現(xiàn)代審計工作對審計工作人員素質提出了更高的要求，內部審計人員不僅需要精通財務會計，還需要適當了解其他業(yè)務領域，掌握相關知識與技能，以便更好地實施審計并為企業(yè)管理服務。提高內部審計人員的素質可以通過要求內部審計人員必須具備相應的從業(yè)資格，來促使內部審計人員以應有的職業(yè)能力從業(yè)。
3.務必引入現(xiàn)代審計技術管理。隨著信息時代科學技術日新月異的發(fā)展，引入現(xiàn)代審計技術管理，可以有效促進企業(yè)的內部控制。在企業(yè)內部控制中，為加強審計管理，需要大力推廣現(xiàn)代審計技術和方法供內部審計部門借鑒與使用。引入現(xiàn)代審計技術管理，可以引入計算機輔助審計軟件，以滿足審計工作的要求。在審計技術管理中，利用計算機輔助軟件，大大提高審計工作的效率和質量，從而促進企業(yè)內部控制的完善。
三、結束語
總之，內部審計是內部控制的重要組成部分。內部控制的基本目的在于促進組織的有效運營，而內部審計的目的在于協(xié)助管理層調查和評估內部控制制度、適時提供改進建議，以求內部控制制度得以持續(xù)實施。目前，現(xiàn)代企業(yè)制度建立步伐不斷加快，致使企業(yè)內部審計的重要性和必要性更加彰顯�；诖耍覀円欢ㄕJ真工作，從而更好地為企業(yè)效力，為社會服務。
內部控制審計經典論文7
摘要：內部審計既是內部控制系統(tǒng)中的一個重要分支系統(tǒng)，又是實現(xiàn)內部控制目標的重要手段，在內部控制框架構建中如何正確認識內部審計在內部控制中的作用，以及如何針對不同的審計任務制定靈活適用的審計方案，以確保審計質量、提高審計工作的實效就顯得尤為重要。
關鍵詞：內部控制；內部審計；實施
1 內部審計在內部控制中的作用
內部審計既是內部控制系統(tǒng)中的一個重要分支系統(tǒng)，又是實現(xiàn)內部控制目標的重要手段，內審制度的完善是健全內部控制的重要內容，同時內部審計還能為改進內部控制提供建設性的建議。
1。1 內部控制與內部審計的關系
內部控制與內部審計之間存在一種相互依賴、相互促進的內在聯(lián)系。
�。�1）內部審計是內部控制的一個不可或缺的組成部分。內部審計是為加強內部經濟監(jiān)督和經營管理的需要而逐漸發(fā)展起來的，是企業(yè)內部一種獨立的評核工作，通過檢查會計、財務及其他業(yè)務，為管理當局提供咨詢、建議等服務。內部審計作為監(jiān)督的一個重要角色置于整個內控的較高層。
�。�2）內部審計又是對內部控制的控制。內部審計又是全面審查、監(jiān)督內控制度的專門組織，它立于會計控制之外，具有其他任何部門和控制所無法代替的重要作用。目前，內部審計范圍已從傳統(tǒng)的財務收支審計擴展到經營管理的各方面，另外根據(jù)國際慣例，內部審計通常代表管理層對整個企業(yè)內部控制制度的健全性、有效性及其遵循情況等進行評價，所以它又是對內部控制的控制。
1。2 內部審計在內部控制中的作用
（1）內部審計的角色由監(jiān)督者逐步轉變?yōu)榭刂普摺?/strong>
內部審計曾一度被定位于“監(jiān)督者”的角色。英國著名的特恩布爾報告認為，內部審計師的主要作用是“確證和建議”，而不再是以往的“監(jiān)督和復核”。這一轉變賦予了內部審計更多的內涵，也將內部審計定位成增值性審計。目前，內部審計職能已逐漸發(fā)展為“保證和咨詢服務”，內部審計正在充分發(fā)揮其評價職能的作用，增加組織價值和改善經營管理，提高有關數(shù)據(jù)和信息的相關性和可靠性；通過咨詢活動，為管理當局提供專業(yè)服務，為風險管理出謀劃策，降低企業(yè)風險，從而在實質上促進財務報告內容的確定性和質量的提高。內部審計師也應該成為企業(yè)內部戰(zhàn)略的計劃者。
（2）風險導向內部審計是內部審計的發(fā)展方向。
隨著風險導向內部控制時代的來臨，內部審計的工作重點也發(fā)生變化，由“控制”轉向“風險”。在風險導向內部審計觀念下，年度審計計劃與公司最高層的風險戰(zhàn)略連接在一起，內部審計人員通過對當前的風險分析確保其審計計劃與經營計劃相一致，使用風險管理原則改變審核過程。當前我國企業(yè)內部審計主要將大部分精力用于財務數(shù)據(jù)的真實性、合法性的查證和生產經營的監(jiān)督，管理審計尚未得到廣泛的開展。因此，筆者認為要順應內部審計科學發(fā)展的客觀規(guī)律，在實踐中有意識地推動內向型管理審計的發(fā)展。從強調確認和測試控制完整性，逐步轉向強調確認和測試風險是否得到有效管理。審計建議應不再僅是強化控制、提高控制效率和效果，而應該是規(guī)避風險、轉移風險和控制風險，通過風險管理的有效化，提高整體管理效率和效果。
在邯鄲市農業(yè)銀行5100萬被盜案中千錯萬謬的根源在于，違背忽略一項審計人員耳熟能詳?shù)摹安幌嗳萋殑辗蛛x原則” 國家規(guī)定“金庫不得直接對外辦理現(xiàn)金收付業(yè)務，絕不允許管庫員攜帶現(xiàn)金出入金庫”。邯鄲市農業(yè)銀行在有關的內部制度中也有相關規(guī)定，如果內部審計人員在實際工作中真正起到規(guī)避風險、轉移風險和控制風險的作用，將嚴格的制度真正執(zhí)行到位，變事后“亡羊補牢”“防患于未然”，那么類似于邯鄲市農業(yè)銀行的事件也就不再會發(fā)生。
（3）促進公司治理結構的完善和有效性，提高會計信息的質量。
國外把必須設置內部審計機構作為一個公司若要上市的必備條件之一，以顯示其內部治理結構的完整性。在COSO框架中更是將內部審計的作用作為要素之一進行了描述和要求�！端_班斯—奧克斯利法案》404條款明確了管理層必須對企業(yè)內控運行情況進行有效性評估，這一被稱之為“管理層測試”的過程通常由內部審計部門代表管理層來進行，內部審計部門通過對日�；顒拥谋O(jiān)督和控制，從而減少風險，保證財務信息數(shù)據(jù)的加工、傳遞和披露的可靠性。筆者認為，今后可以通過持續(xù)的內部控制測試將審計范圍延伸到企業(yè)生產經營的方方面面，而且在很大程度上可以替代例如常規(guī)財務審計、制度審計、合同審計等審計，并且其審計成果也可被其他專項審計所利用，從而將審計工作的'重心轉移到咨詢和建議上來。
（4）內部審計作用的充分發(fā)揮有賴于其地位的進一步提高。
要加強內部審計工作，首先要提高內部審計的地位。內部審計應該具有獨立性和權威性，它代表企業(yè)董事會和管理當局對其他部門開展的業(yè)務活動及其成果、內部控制執(zhí)行情況進行監(jiān)督。在國外，內部審計部門是直接對董事會中的審計委員會負責，具有較強的相對獨立性，內審部門的許多人也最終進入了企業(yè)高級管理層。但在我國，由于種種原因，內部審計獨立性實際被大大削弱了，甚至有些企業(yè)將內部審計與紀檢、監(jiān)察部門合并在一起，極大影響了內部審計的獨立性。
筆者建議，上市公司在建立內控體系之時，應當根據(jù)相關法律要求建立并發(fā)揮好審計委員會的職能，對于內部審計部門的設置應當高于其他職能部門，應該設立如總審計師等職位專門負責本企業(yè)的內部審計工作及與其他部門的協(xié)調工作；內部審計部門應當隸屬于審計委員會和企業(yè)最高管理當局，實行雙向負責制，在特殊情況下可以越過管理當局直接向審計委員會報告，這樣就可以提高內部審計的地位和獨立性，
維護必要的內部審計權威，從而充分發(fā)揮內部審計在內部控制中的重要作用。
（5）內部審計作為監(jiān)督要素中的最高層次，在內控體系中發(fā)揮著重要作用。
根據(jù)COSO框架中“監(jiān)督”要素的要求，企業(yè)的監(jiān)督可以分為持續(xù)性監(jiān)督活動和內部審計定期的、相對獨立的評估兩部分。這樣一來，可以將整個內控體系劃分為三個相對獨立的控制層次：第一個層次是經濟業(yè)務發(fā)生部門嚴格按照企業(yè)內部設計的程序、相互牽制的制度開展業(yè)務活動，建立起第一道監(jiān)控防線。有關人員在處理業(yè)務時，必須明確業(yè)務處理的權限和應承擔的責任，嚴格按照控制步驟流程辦理。第二個層次，經濟業(yè)務最終的流向都是反映到財務報表中去，因此財務部門就要在事后建立起第二道監(jiān)控防線。要對原始的數(shù)據(jù)、憑證、票據(jù)進行日常性、規(guī)范化的檢查稽核，要及時把監(jiān)督的過程和信息反饋給財務負責人。第三個層次，內部審計部門要建立起以“查”為主的監(jiān)督防線，通過內部控制測試來發(fā)現(xiàn)管理流程中的不足和風險，提出改進措施，促進內控體系建設趨于完善。
2 內部審計的實施方法研究
內部審計有一套獨特的程序和方法，這是執(zhí)行內部審計監(jiān)督與服務職能的基礎業(yè)務技能。但在錯綜變化的企業(yè)生產經營活動中，如何針對不同的審計任務制定靈活適用的審計方案，以確保審計質量、提高審計工作的實效，這就要求審計人員在實踐中不斷地積累、總結、分析、挖掘，對內部審計的方法進行研究。
比如，原來的內部審計多以事后審計為主，對其結果的合規(guī)性和效益進行審計，但是隨著企業(yè)經營活動的多元化和管理的現(xiàn)代化，內部審計必須及時擴展到事件發(fā)生前的決策、可行性論證和事件發(fā)展中的過程控制，規(guī)避風險、轉移風險和控制風險，通過風險管理的有效化，提高整體管理效率和效果；原來的內部審計關注企業(yè)財務收支的合規(guī)性，隨著經濟發(fā)展，內部審計的領域涉及內部控制、公司治理、工程項目、投資效益等內容。內部審計的方式也由傳統(tǒng)的嚴肅揭露式轉為積極參與、合作的審計方式。在審計過程中，征求被審計部門或人員的意見，及時與當事人討論審計中發(fā)現(xiàn)的問題，共同研究解決問題的對策；與被審計部門及時地溝通信息，從協(xié)作的角度分析問題的成因，切合實際地提出建設性意見，便于被審計單位理解、接受和積極主動的改進、完善。內部審計的任務不同，其審計方法也應在基礎業(yè)務方法上重新調配。在日新月異的生產經營活動中，內部審計人員面臨極大的考驗，許多新的業(yè)務沒有既定的方法，只有適時調整和改變審計方法和策略，才能應對新的挑戰(zhàn)。
第一步，了解基本情況。通過詢問管理人員，查閱文件、會計資料等獲取相關信息：行業(yè)、歷史沿革、組織結構、人員規(guī)模、崗位設置、單位資產規(guī)模、生產經營特點、主營業(yè)務、輔營業(yè)務與各業(yè)務量、財會機構及重要管理制度和內部控制制度等內容。
第二步，了解內部控制體系的整體框架，按業(yè)務循環(huán)檢查控制狀況。了解內部控制體系，初步評價內部控制的健全性和有效性；主要針對貨幣資金、實物資產、采購與付款、成本費用、銷售與收款等業(yè)務循環(huán)，檢查控制點。
第三步，實施符合性測試。符合性測試的重點是通過檢查控制信息的載體，如憑證、報告、合同等，測定內部控制各組成部分是否按規(guī)定的控制步驟、方法運行，是否由規(guī)定職務的人執(zhí)行（健全性、有效性測試），以及是如何一貫執(zhí)行的（遵循性測試）等內容。對初評中內控無效或效果很好的，可不考慮符合性測試。對下列可進行符合性測試：大量發(fā)生的業(yè)務或控制點；業(yè)務不大量發(fā)生但金額很大；控制程序復雜的。通過符合性測試，再評內部控制健全性有效性等，揭示問題、分析問題并提出改進建議。
第四步，根據(jù)單位基本情況、內部控制體系狀況、內部控制符合性測試后的結果，分析內部控制存在的問題、可能導致的管理疏漏，進一步提出改進和完善的建議，并撰寫內部控制審計調查報告。
總之，加強企業(yè)內部控制，建立健全內部控制體系，是企業(yè)自身的需求，也是企業(yè)面對市場風險與挑戰(zhàn)的需要。內部審計部門更應該發(fā)揮好作用，認真總結和探索新方法、新思路，促使企業(yè)以合理成本促進有效控制，從而從根本上確保企業(yè)持續(xù)、穩(wěn)定、健康發(fā)展。
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內部控制審計經典論文8
職業(yè)道德指的是個人在職業(yè)行為中應當遵守的，在特定規(guī)則當中應當做到的標準和規(guī)范。職業(yè)道德無論對于從業(yè)人員還是單位整體的領導都是十分重要的，職業(yè)道德一方面可以幫助不同職業(yè)之間調整關系，保證各行業(yè)職業(yè)的正常進行，另一方面良好的職業(yè)道德形象可以幫助整個社會建立一種良性的積極氛圍，從而影響到整個社會的道德水平。內部審計人員是指從事會計、出納等經濟方面工作的監(jiān)督與管理人員，其職業(yè)道德水平的高低可以影響到整個審計工作的執(zhí)行，也可以影響到領導管理者的決策，甚至對整個行業(yè)與社會的道德產生影響，因此內部審計人員職業(yè)道德的建設與控制非常重要。
一、內部審計人員職業(yè)道德建設的途徑
內部審計人員的道德水平不僅可以作為一種文化存在，也可以作為內審人員的行為規(guī)范，還可以形成一套行業(yè)的行為準則，審計人員的道德水平可以影響到內部審計的工作質量，所以加強內部審計人員職業(yè)道德應當大力加強。
1、獨立的職業(yè)道德法則
首先，建設良好的職業(yè)道德，需要一套能夠符合單位內部的法則體系，運用該體系的約束作用來對內審人員的職業(yè)行為進行引導和規(guī)范，我國尚未形成一套關于內審人員職業(yè)道德的標準，這就需要各個單位內部積極結合自身的行業(yè)實際，吸收其它國家的先進經驗，但是不能夠盲目復制，而應當建立在嚴謹全面的自身調查和取證的基礎上，對內部審計人員進行規(guī)范而科學的引導。這樣可以保證其在工作中有據(jù)可循，將自身的行為準則進行及時參考以調整職業(yè)道德行為。
2、完善的企業(yè)配套制度
為了將內部的審計人員道德標準法則能夠有效地執(zhí)行下去，單位的領導人員需要充分地意識到良好地制度體系對于內部審計工作執(zhí)行的重要性，因此除了基本的內部審計人員職業(yè)道德法則之外，還需要一套匹配的法則制度，為其提供一個良性的背景環(huán)境，這樣可以更好地幫助內部審計工作的執(zhí)行與監(jiān)督。建立好這樣一個配套制度，一方面需要保證好內部審計工作的獨立性，將其另辟蹊徑成為一個獨立的部門，解決其關聯(lián)性的問題，另一方面，單位還需要將設好內部控制體系，內部審計的監(jiān)督屬于內部控制的一部分，因此為其提供必要的開展條件是十分必要的，另外，單位還應當給內部審計人員賦予一定的權利，使其能夠在必要的情況下依法行使自身的職責，保證審計工作的正常進行。
3、內部考核與激勵
從單位內部的角度來說，應當適當提高對內部審計人員的崗位培訓，在崗位培訓過程中需要全面滲透職業(yè)道德的思想，為從業(yè)人員在入職前具備好自身道德標準的準備，并對自身的權利與義務有全面的認識。后期在職過程中，還需要對其進行進一步的后期教育，不斷提醒其提高自身的道德意識，提高道德水準。此外，單位內部還應當建立科學的考核體系，不定期對其內部審計人員進行關于職業(yè)道德內容的評估，通過評估對其職業(yè)道德情況進行實時的掌握，同時也可以適當加以激勵措施，保證內部審計人員在工作中有較高的熱情保證自身的職業(yè)道德水平。
4、全面的監(jiān)督與獎懲
從內部審計人員的外部環(huán)境來講，內審人員仍然需要外部人員進行工作上的適當監(jiān)督，具體的做法可以是建立起獨立的監(jiān)督部門，賦予其特定的職權，保證其發(fā)揮應有的作用。如果在監(jiān)督中發(fā)現(xiàn)了內部審計人員工作中的`問題，需要進行及時的懲罰，通過這樣的措施來對其他的內部審計人員及其以后的工作起到足夠的警示作用，從而間接地影響到其他人員的職業(yè)道德意識，在工作中約束好自身的行為。
二、內部審計人員職業(yè)道德建設的控制
在內部審計人員正常履行自身職責，并在特定的道德準則下進行工作時，仍然需要注意避免一些問題的存在，這就需要對內審人員的道德建設進行一定的控制，主要來說有以下幾點。
首先，單位需要建立先進的治理體系，如今我國眾多的企業(yè)單位存在嚴格的上下階層管理關系，各階層之間往往存在各司其職，并且對下級存在絕對的統(tǒng)治關系，這就給內部審計帶來了眾多的障礙。因此，單位內部需要給不同的管理階層賦予不同的權利范圍，并且做到不同級別崗位之間存在相互制約的權利，這樣才能為整個單位的審計工作帶來公平化的背景。
其次，單位內部需要在內部審計工作過程中保證好被審計人員的信息透明，避免信息不對稱的現(xiàn)象出現(xiàn)，并且在接受審計的過程中，避免被審計人員與審計人員之間可能存在的利益沖突，導致結果的偏差。內部審計人員在接受上級的審計時，兩者的利益不存在沖突，因此結果很難出現(xiàn)偏差，但是在同級審計中，實際的委托者為管理人員，由于會引發(fā)部門利益的沖突，因此需要重構委托關系，讓內審人員擺脫管理與被管理的關系范圍。
最后，從內部審計隊伍的角度來說，單位應當聘用高素質的專業(yè)審計人才，加強其職業(yè)道德建設，內部審計工作的開展需要嚴格執(zhí)行國家的各項準則，做到公平、公正、公開，同時在工作中提升內審人員的素質，及時進行專業(yè)能力與道德的再培訓，不斷提高審計工作質量與職業(yè)道德水平。
總結
總的來說，內部審計人員的職業(yè)道德建設不僅僅是單位審計部門的重要工作，同時也是整個單位工作的一項重要內容，并且職業(yè)道德的建設與控制是一項延續(xù)性較強的工作，需要各個部門的努力配合，從管理者的角度來說，也應當引導所有人員群策群力，共同制定出科學完善的道德約束準則，加強內部審計人員的專業(yè)素質與道德水平的雙重實力，時時刻刻都不能夠加以懈怠，這樣才能夠真正保證各個單位的內審人員職業(yè)道德水平。
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內部控制審計經典論文9
所謂內部控制審計，是指注冊會計師對企業(yè)內部控制制度及其運行情況有效性進行的審計。自美國20xx 年公布SOX 法案起，國際上很多國家都相繼建立起自己的內部控制審計制度，其中包括中國和日本。我國企業(yè)內部控制規(guī)范體系是由《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》及配套的應用指引、評價指引和審計指引組成的。
相比而言，日本作為亞洲經濟發(fā)達國家，其內部控制制度相對完善;而且日本作為我們的鄰國，在文化上與我們有許多相似性，因此，他們的實施效果和推動過程中的困難，對我國內部控制制度的建立和健全有一定的參考價值。
一、中日企業(yè)內部控制審計的共同點
美國在1994 年和20xx 年分別發(fā)布了《內部控制——整體框架》和《企業(yè)風險管理框架》，這兩部準則一直被國際上的很多國家采用為自己內部控制體系的模板，其中包括中國和日本。這樣不僅可以與國際接軌，而且為公司境外上市提供便利。在規(guī)范方面，兩國審計準則的設計目的是相同的，都是為了規(guī)范注冊會計師執(zhí)行業(yè)務，提高審計質量;在審計方法上，兩國也都強調自上而下的審計方法，注冊會計師都需要先識別風險，然后選擇擬測試控制的基本思路。在執(zhí)行方面，我國首次執(zhí)行《審計指引》并出具審計報告的941 家企業(yè)，只有5 家被出具了非標準內部控制審計意見，占總樣本的0.5%;在日本首次執(zhí)行《準則》及《實施準則》的2670 家公司中，只有10 家被出具了非標準內部控制審計意見，占總樣本的0.4%。該數(shù)據(jù)顯示，中日兩國企業(yè)的內部控制審計非標意見的比例都很低。相比較的.是，美國在20xx 年初次內部控制審計時該比例就要高出中日兩國。其原因有三，一是由于亞洲與歐美文化、社會背景不同造成的;二是我國與日本都是指導性質的內部控制準則，而美國是詳細性質的審計準則
二、中日企業(yè)內部控制審計的差異
1. 內部控制審計規(guī)范差異中日兩國在借鑒美國COSO 框架的基礎上，也都分別根據(jù)自己的國情進行相應修改，這就使得中日兩國在規(guī)范的很多方面有不同的規(guī)定。下面筆者就兩國在審計范圍、審計主體、審計意見以及編制報告形式等四方面的差異進行對比分析。
(1) 審計范圍：我國內部控制審計范圍不局限于財務報告范圍內，如果審計過程中發(fā)現(xiàn)了非財務報告內部控制重大缺陷，需要增加“非財務報告內部控制重大缺陷描述段”;而日方則不同，審計范圍只限定在財務報告范圍內。
(2) 審計主體：我國注冊會計師可以單獨進行內部控制審計，亦可以與財務報表進行整合審計。而日方則要求內部控制和財務報表審計必須由同一事務所的同一合伙人完成。
(3) 審計意見：首先，形式上，我國注冊會計師是直接針對被審公司內部控制情況發(fā)表審計意見，而日方則是間接對管理層出具的內部控制自我評價報告發(fā)表審計意見;在內容上，日本的內部控制審計意見類型有5 種，我國則為4 種，區(qū)別在當審計范圍受到限制的時候，我國的《審計指引》要求注冊會計師解除業(yè)務約定或出具無法表示意見的審計報告，而日方則需要注冊會計師進行判斷，當判斷其重要性影響未達到對內部控制報告無法表示意見的程度時，要出具附有除外事項的有限定合理意見，并在審計實施概要中記載未能實施的審計手續(xù)，在內部控制審計報告中記載該事項對財務報表審計的影響。
(4) 編制報告形式：《企業(yè)內部控制審計指引》規(guī)定注冊會計師獨立發(fā)表內部控制審計意見，并編制單獨報告;而日方則規(guī)定原則上內部控制審計報告與財務報表審計報告合并編制。
三、內部控制審計的執(zhí)行情況差異
在執(zhí)行效果上，由于我國內部控制審計指引要求比較嚴格，所以效果較好;而日方出于節(jié)省審計成本的考慮，導致內部控制審計效果不是很好。數(shù)據(jù)顯示，我國首次執(zhí)行新的《審計指引》時，只有3 家公司管理者出具非標準內部控制自我評價報告，但是有5 家被注冊會計師給出了非標準內部控制審計意見;而日方首次執(zhí)行《準則》及《實施準則》時，有65 家管理者出具非標準內部控制自我評價報告，卻只有10 家企業(yè)被注冊會計師給出了非標內部控制審計意見�？梢�，日方雖然節(jié)省了審計成本，但審計效果不佳。
( 三) 完善我國規(guī)范的建議內部控制制度是公司管理及公司文化的體現(xiàn)，好的內部控制制度可以保證財務信息真實，是預防財務舞弊的天然屏障。日本作為我們的鄰國，他們在實施內部控制審計過程中的創(chuàng)新點以及遇到的問題，對我國內部控制審計的發(fā)展都有參考價值。因此筆者試圖通過對日本內部控制審計的研究，總結出它的特色和不足之處，最后給出幾點完善我國規(guī)范的建議以供參考。
1. 強調對IT 技術的運用與完善當前大型企業(yè)基本都有自己的ERP 或SAP 等管理系統(tǒng)，通過這些管理系統(tǒng)，企業(yè)管理者可以足不出戶就了解到每個部門的運作情況及每名職員的工作完成情況。因此，在我國《審計指引》中，也應強調企業(yè)在內部控制上對IT 技術的使用與完善，一方面可以加強企業(yè)內部監(jiān)管，另一方面也為外部內部控制審計提供便捷的獲取信息的渠道。
2. 降低內部控制審計成本作為日方內部控制審計準則的主要特色之一，降低審計成本同樣應成為我國所重視的問題。隨著上市公司審計費用的連年增長，注冊會計師審計也開始成為企業(yè)的財務負擔之一。因此，我們也可以借鑒日方相關規(guī)定，如要求內部控制審計與財務報表審計必須為同一合伙人，內部控制審計與財務報表審計的證據(jù)可以相互利用等，這樣既減輕企業(yè)審計負擔，同樣也提高了注冊會計師的審計效率。
3. 優(yōu)化內部控制審計報告的形式日方分別在管理者內部控制評價報告和內部控制審計報告中增加了“附注記錄”和“追加記錄”兩項，用于記載一些特殊情況。這樣就使報告更簡單明了，同時也為信息使用者查閱報告提供便捷。我國也可以借鑒這種方式，讓報告更加簡潔明白的呈現(xiàn)出來，以方便一些沒有財務知識的利益相關者查閱報告。
內部控制審計經典論文10
一、相關概念
在社會商業(yè)化日新月異，企業(yè)資本極度膨脹的今天，"內部控制"似乎成了一個時髦詞，越來越多地出現(xiàn)在公眾的視野.要想解決本文重點...內部控制審計，就必須先將"內部控制"認識清楚.國外方面，在經歷了幾個世紀的發(fā)展后，美國職業(yè)會計師協(xié)會中的AICPA（審計程序委員會）首次對內部控制進行了定義：內部控制包括組織設計及在資產保護，檢驗會計數(shù)據(jù)真實可靠等方面采取的一系列措施.但如此定義讓很多的審計人員比較疑惑，甚至到了20世紀末審計人員對于內部控制的認識仍 然比較混 亂.直至美 國COSO分別在1992年和20xx年發(fā)布《內部控制...整體框架》和《企業(yè)風險管理...整合框架》兩個框架對內部控制進行了詳細界定，它們提出：內部控制是由企業(yè)董事會、管理層以及其他員工為獲得高效的經營活動、可靠的財務數(shù)據(jù)、遵循相關法規(guī)三個主要目標而實施的企業(yè)活動和保障過程.隨后，我國財政部聯(lián)合內控委員會在20xx年6月頒布了《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》，該《規(guī)范》全面概括了內部控制的定義，在整合coso委員會八要素內容的基礎上將其歸納為內部環(huán)境、風險評估、控制措施、信息與溝通以及內部監(jiān)督五要素的框架.而本文結合高校案例著重于對內部控制審計進行敘述，所以引用《內部審計實務指南第4號...高校內部審計》中內部控制的解釋：本指南所稱內部控制是指為了實現(xiàn)教育事業(yè)發(fā)展目標，保證資金、資產、資源安全、完整，并得到合理有效利用；保證會計信息真實、準確，保證有關法律、法規(guī)、規(guī)章的貫徹實施而制定與實施的一系列控制方法、保證措施和業(yè)務程序.本文中出現(xiàn)的內部控制即可以等同于指南中對高校內部控制的解釋.那么內部控制審計是什么？
通俗的講，內部控制審計就是審計人員審查組織內部這五個要素，對內部控制五要素設計及運行的有效性進行審計.其實，在《內部審計實務指南第4號...高校內部審計》中將高校內部控制審計解釋為內部審計機構為了促進完善內部控制，保證其有效執(zhí)行而對本單位內部控制體系的健全性、有效性所進行的了解、測試和評價活動.此處總結出內部控制審計"頂天"、"立地"兩個不同層面的解釋，為下文的開展打好基礎.
二、內部控制審計風險
在開始著手本文的寫作時，本人曾遇到過疑惑：內部控制審計風險的防范中，內部控制風險是重點，還是單純的審計風險是重點？作者想在此進行嘗試，力求解決審計風險中囫圇吞棗的問題，尋求創(chuàng)新.首先，必須針對內部控制風險做出解釋，才能更好的找到答案.內部控制風險是阻礙內部控制功能發(fā)揮、影響目標實現(xiàn)最終導致內部控制失敗的所有不確定因素的總和.這樣的因素很多，總體來講可以從內部環(huán)境，風險評估、控制活動、信息與溝通以及監(jiān)督五大內部控制構成要素進行分析.內部環(huán)境方面：包括董事會和監(jiān)事會的設置、企業(yè)管理層的管理理念和經營風格、員工職業(yè)道德操守和工作能力；風險評估：包括管理層能否準確識別和分析風險的影響因素，合理評估風險發(fā)生頻率與破壞性；控制活動：包括內部不相容職務職責權限的劃分、人力資源制度的運行；信息與溝通：包括有無暢通的溝通平臺和渠道使上下互通信息；監(jiān)督：包括內部控制程序和措施是否恰當、有無嚴格有效地監(jiān)控、考核評價與監(jiān)督體系等.一個企業(yè)要發(fā)揮內部控制功效，就必須從控制和防范內部控制風險開始.其次，我們來分析審計風險.審計風險是指財務報表存在重大錯報而審計人員發(fā)表不恰當審計意見的可能性.根據(jù)秦榮生（20xx）的解釋.審計風險在系統(tǒng)導向審計時期被列為下面的等式：
1.審計風險=固有風險*控制風險*檢查風險他在文獻中將固有風險解釋為假設不存在任何內部控制活動時，財務數(shù)據(jù)產生重大錯報的可能性，可理解為約束性風險.控制風險是指內部控制未能發(fā)現(xiàn)錯報的可能性，可理解為酌量性風險.檢查風險區(qū)別于上述的兩項風險，約束性風險和酌量性風險在內部控制測試環(huán)節(jié)觸發(fā)，而檢查風險在實質性程序中觸發(fā)，它是指財務數(shù)據(jù)產生錯報而未被實質性程序發(fā)現(xiàn)的可能性.審計風險在經營風險導向審計階段，審計風險被表達成下列等式：
2.審計風險=重大錯報風險*檢查風險重大錯報風險是指財務數(shù)據(jù)在實施進一步實質性程序前就已經存在重大錯報的可能性，檢查風險的定義與上文一致.在總結了上面一大段的概念，本文將在之前研究的基礎上對內部控制審計風險做出新的定義.從前文的邏輯來看，假定每個組織內部都有設計與運行內部控制制度，那么系統(tǒng)導向審計階段的審計風險就可以換算為：審計風險=內部控制風險*檢查風險；而此時經營風險導向階段等式中的重大錯報風險也可以等同于內部控制風險，因為良好內部控制制度的運行理論上可以防止重大錯報風險的發(fā)生.因此可以列出下列等式：
3.審計風險=內部控制風險*檢查風險有了這個等式，就可以回答前文的.疑問.可見，審計風險包括了內部控制風險，審計風險不只是單純的審計風險，也包括內部控制設計與運行風險.三、內部控制審計風險識別。根據(jù)我國發(fā)布的內部控制審計指引，將內部控制審計歸納為會計師事務所接受委托，對特定基準日內部控制設計與運行的有效性進行審計.指引中明確指出，對內部控制設計與運行的有效性進行測試，要同時實現(xiàn)下列目標：
1.獲取充分、適當?shù)淖C據(jù)，支持其在內部控制審計中對內部控制有效性發(fā)表的意見.2.獲取充分、適當?shù)淖C據(jù)，支持其在財務報表審計中對控制風險的評估結果.不難看出，以上兩點對審計人員的勝任能力要求有著很高的要求.而與此同時，一些客觀存在并影響內部控制審計風險的因素也會導致最后的審計結果.因此，在此基礎之上，我將內部控制審計風險歸納為主觀風險和客觀風險.
�。ㄒ唬┛陀^風險
產生內部控制風險的因素很多，之前的研究一般從內部控制，風險評估、控制活動、信息與溝通，內部監(jiān)督等五大要素進行分析.而我們在關注這五個要素的同時，也關注控制主體、執(zhí)行主體以及大環(huán)境的影響因素，具體來說這些客觀因素包括：
1.管理層經營水平與員工素質
管理層經營能力與員工素質決定著企業(yè)內部控制制度的設計與執(zhí)行情況，兩者分別屬于頂層設計與底層基礎.在管理層方面應重點了解單位領導人在相關行業(yè)的工作經驗和學歷，對于內部控制的態(tài)度以及是否曾經涉嫌違反財經法規(guī)、是否有凌駕于內部控制制度之上的可能等.也可以適當了解以前年度與管理層溝通中遇到的問題和障礙，作為對管理層經營水平了解的切入點，全面的深入企業(yè)內部.員工方面，他們是制度執(zhí)行的直接參與者，直接決定內部控制執(zhí)行效果，因此，對于員工在內部控制制度運行情況審查過程中的行為與心理應該加以重視.例如在工程竣工結算審計中，往往會出現(xiàn)工程量變化或者施工方案變化，但是各單位分管領導沒有辦理工程簽證單，導致最后財務無法支付相關工程款的情況.同樣的在財務審計過程中，報銷環(huán)節(jié)出現(xiàn)的應報未報、虛假報銷，不在報銷范圍反而得以報銷的情況數(shù)不勝數(shù).這些無不反映了工作人員工作水平欠缺以及管理人員經驗不足的現(xiàn)狀.2.行業(yè)背景與相關政策法規(guī)。
作為審計工作初步業(yè)務活動后的進一步程序，審計人員應該對被審計單位內部控制設計及運行有效性情況進行全面了解，這也是實施內部控制審計的一個重要前提.了解重點包括：被審計單位的行業(yè)現(xiàn)狀和發(fā)展前景，經營理念及其目標等.只有做好了內部審計工作的第一步才能保證整個審計工作的有效性.另外，國家針對相關行業(yè)發(fā)布的政策法規(guī)也應該是審計人員關注的重點，主要是測試企業(yè)有沒有完成社會要求的能力，有沒有抵御不確定外部因素、外部風險的內部控制制度設計.隨著"依法治校"的提出，各個高校單位設立章程，通過后方能擁有更自由的發(fā)展空間.這些是大的背景，往小的方面深入，例如我校要求工程合同金額大于3萬元就必須經過審計，職稱評審費不得報銷等類似的各項規(guī)定，審計人員在審計過程中應該詳細了解.
�。ǘ┲饔^風險
審計風險由風險評估和控制活動兩個關鍵要素組成，主要集中在企業(yè)內部控制活動實施過程中.風險評估是確認和分析實現(xiàn)企業(yè)營業(yè)目標過程中的相關風險，企業(yè)要完成目標就要積極地識別、分析相關風險，合理確定風險應對策略，在風險評估的基礎上采取下一步的控制活動.控制活動有助于實現(xiàn)企業(yè)目標，它是指企業(yè)根據(jù)風險評估結果，采取必要措施，包括一系列控制活動，如預算控制、不相容職務分離控制、授權審批控制等.根據(jù)這些表述，我們可以將主觀風險歸納為：
1.審計人員專業(yè)勝任能力
內部控制風險主要在于風險評估和控制活動兩個環(huán)節(jié)，評估主體是審計人員，控制活動設計主體也是審計人員，因此我將內部控制風險歸納為主觀風險，其中最重要的影響因素就是審計人員的專業(yè)勝任能力.中國注冊會計師協(xié)會頒布的《中國注冊會計師審計準則第1211號...通過了解被審計單位及其環(huán)境識別和評估重大錯報風險》評估準則中對審計人員的專業(yè)能力作了相關規(guī)定，要求審計人員應當了解被審計單位及其環(huán)境，包括內部環(huán)境和外部環(huán)境，以此識別相關風險并實施進一步的實質性程序.而除了規(guī)范性的步驟，審計人員在一些關鍵環(huán)節(jié)作出的專業(yè)判斷才能體現(xiàn)出注冊會計師的專業(yè)勝任能力，這些職業(yè)判斷包括考慮會計政策的選擇和運用是否恰當、評價審計證據(jù)的充分性和適當性、確定重要性水平、確定實施實質性程序等.這些職業(yè)能力需要一方面說明了解被審計單位基本情況及其控制環(huán)境是一個貫穿于整個審計過程始終的動態(tài)過程，具有連續(xù)性；另外一方面說明，審計人員的專業(yè)勝任能力決定著審計目標的完成.這種風險不同于其他風險，主要是源于它取決于審計人員在獨立判斷的基礎上設計的審計程序.2.審計人員的職業(yè)道德。
前面講到審計風險包括內部控制風險以及檢查風險，如果這兩類風險關乎到內部控制設計運行和審計人員的水平，那么職業(yè)道德風險就屬于第三種獨立風險，它是價值觀風險.無論制度設計再完美，審計程序、實質性測試環(huán)節(jié)做的再好，只要審計人員的道德偏離正軌，那么這次審計目標就難以完成.當然，這樣的情況在高校中鮮有發(fā)生，因為這涉及到國家公務人員編制問題，編制一方面是優(yōu)越之處，同時也是一種約束.四、內部控制審計風險的防范。
�。ㄒ唬⿵娀瘍炔靠刂圃O計與執(zhí)行
任何企事業(yè)單位都已經過了肆意增長的時代，當務之急是要加強內部控制，實現(xiàn)由粗放增長向節(jié)約增長轉變.要想實現(xiàn)這樣的精細增長就必須建立完善的內部控制制度，堅決執(zhí)行，抵御內外部的風險沖擊.而這一切的基礎在于人治，首先要提高管理層經營水平，從頂層框架入手，進行制度設計；其次，加強員工能力培養(yǎng)，增強價值認同感，打牢基礎.由此，才能讓內部控制制度"設計有方，執(zhí)行有力，協(xié)同提升".結合到高校情況，高校應該強化內部專業(yè)技術人員的培訓，制定培訓計劃，出臺考核標準，鼓勵參加證書考試，定期組織校際專業(yè)崗位人員交流等.
（二）強化審計人員的專業(yè)勝任能力與職業(yè)道德建設
社會經濟在發(fā)展，不斷出現(xiàn)新的常態(tài)，這就要求審計人員在執(zhí)業(yè)過程中不斷進步，是自己具備新常態(tài)下的專業(yè)勝任能力.首先要具備懷疑能力，也就是風險意識.其次要能夠將豐富的專業(yè)知識運用到風險評估、控制活動等的重要控制環(huán)節(jié)，能夠合理地確認重要性水平，實施進一步的審計程序以及實質性程序.最重要的是，要保持職業(yè)道德，保持專業(yè)性與獨立性，讓精神和靈魂超越眼前的利益與誘惑，確保審計質量.另外，不斷加強職業(yè)道德教育也應該納入年度計劃，例如我校審計處就在加強審計人員專業(yè)能力與職業(yè)道德建設方面做了嘗試，在工作年度之初制定全處學習計劃，由領導制定起草學習內容，分章節(jié)交由每一個審計工作人員，安排在每個星期的學習會上進行講授，分享學習心得.內部控制審計就像是孫悟空頭上的緊箍咒，但目前狀況來看，這個緊箍咒遠未達到預期的效果，鑒于美國已將內部控制審計工作上升到立法層次，我國已然還有漫漫長路要走.
參考文獻：
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內部控制審計經典論文11
1. 內控審計的意義及現(xiàn)狀
1. 1 內控審計的概念及意義
內部控制審計，是基于內部控制的條件下，以被審計單位的內控制度為基礎，而進行的實質性、符合性測試的一種審計的方法，它所抽查的是會計資料的內容、范圍及程序。內部控制是現(xiàn)代企業(yè)的管理中的一個重要的組成部分，它也是防范企業(yè)發(fā)生財務舞弊、財務報告錯誤的第一道防線，對企業(yè)舉足輕重。
1. 2 內控審計的現(xiàn)狀
1. 2. 1 審計報告的模板不夠完善
我國的內部控制還尚處于初步發(fā)展階段，內部機制還不夠健全。也有的會計師事務所還沒有涉足該業(yè)務，對于內部控制也沒有出具過相關的審計報告。其中少部分出具過審計報告的會計師事務所，出具的審計報告類型也基本都屬于標準無保留意見的類型。在20xx 頒布的《我國內部控制審計指引》中，只提供了標準意見、無保留意見、否定意見這三種情況下的審計報告模板。盡管對于“非財務報告內部控制重大缺陷”方面規(guī)定予以披露，然而也沒有出具具體的實施細則。
1. 2. 2 我國企業(yè)內部控制審計經驗缺乏、審計人員職業(yè)素質不高
20xx 年，我國才有了可用來遵循的相關內部控制審計的規(guī)范、指引，由于我國國情的特殊性，不能完全照搬美國等國的內控審計體系。再加上我國實施內部控制審計的起步相對來說，比較晚。在內部控制審計方面，大部分注冊會計師缺乏經驗和專業(yè)知識面的狹隘，沒有深入的展開審計工作。
1. 2. 3 審計方法落后且經營管理者對審計認識不足
我國現(xiàn)行的內部審計方法是制度基礎審計，審計方法的缺陷日益突出，已不能適應當前復雜的經營環(huán)境。制度基礎審計對被審計單位內部控制制度的測試過于依賴，其本身存在較大的風險，加上長期受計劃經濟的影響，內部審計的領導者僅僅只是為了檢驗企業(yè)內部的經濟問題，從而影響到企業(yè)的整體性、穩(wěn)定性、破壞了員工的團結、分散了精力，有的員工會認為企業(yè)的內部審計弱化了自身的權威和經營自主權，也有的內部審計機構形同虛設，審計人員沒有真正的權力。部分部門與審計部門同等的地位，以致內部審計不能有效的發(fā)揮其本身的權威和獨立性。
1. 2. 4 企業(yè)內部控制審計法規(guī)不健全，制度不完善
目前，我國進行審計工作規(guī)范的參照標準是《注冊會計師法》和《審計法》。對于企業(yè)內部審計工作系統(tǒng)的制度管理，只有審計署的關于內部控制審計工作的規(guī)定。規(guī)范標準不夠明確，法律等級較低。
2. 內控審計中內部控制存在缺陷的認定
2. 1 內部控制缺陷的含義
關于內控缺陷，評價指引中說明: 單一或者多個控制缺陷的組合所導致的`企業(yè)控制目標的偏離認定為重大缺陷; 從單個或者多個控制缺陷的組合，導致企業(yè)控制目標對經濟后果的影響和不重要的缺陷的嚴重程度可認定其為重要缺陷。除此之外，企業(yè)也可按照要求，確定適用自身發(fā)展的控制缺陷的具體認定標準。
2. 2 內部控制缺陷的認定標準
內部控制缺陷的認定中，非財務報告內部控制缺陷的認定是審計工作面對的重大的挑戰(zhàn)之一。關于財務報告的內部控制缺陷，可由該缺陷可能會導致錯報的重要程度來決定。重要程度取決于兩個因素:
一是缺陷的是否合理導致的財務報表不能被及時的覺察并糾正; 二是缺陷單獨或一并其他缺陷致使錯報金額的潛在存在。對于非財務報告來說，內部控制的缺陷難以形成一個普通的標準，企業(yè)可依據(jù)其本身的情況，參考財務報告控制缺陷的標準，合理確定非財務報告的認定。其中: 定量標準，不僅能能夠對缺陷造成的直接損失的金額予以認定，還可以對損失所占的銷售收入、資產、利潤的比率進行確定; 而定性標準，可根據(jù)缺陷帶來的負面影響、范圍等確定。
注冊會計師應對各項控制缺陷的程度進行評價，以確定是否會構成重大缺陷�？刂迫毕莸某潭热Q于: 一是賬戶余額或者列報錯誤的可能性; 二是因為一項控制缺陷或者多種缺陷的組合致使金額發(fā)生錯報。注冊會計師不應該僅僅只因為賬戶余額或者列報沒有發(fā)生錯誤，就簡單的認為該項控制缺陷不嚴重。如果多項缺陷都影響同一賬戶的余額或披露，錯報的幾率就會增加。即使單獨的看起來不重要，然而合并起來的就會形成重大缺陷。因而，審計人員應該確定，影響同一賬戶余額或披露的各單項的重要不足，是否會導致重大缺陷的存在。
在企業(yè)內部控制評審的工作中，會計師需要對企業(yè)的內部控制在建設發(fā)展和運行的過程中存在的問題進行審計，并對存在內部控制缺陷的問題按照評價的標準進行等級的認定。
2. 3 內部控制缺陷認定的現(xiàn)狀
由于我國規(guī)定，企業(yè)可以根據(jù)自己的發(fā)展來確定控制缺陷的具體認定的標準，使得企業(yè)有一定的可利用的空間，為了避免企業(yè)的負面影響，甚至可以將重大缺陷的等級降為一般缺陷。深究原因，是由于我國內部控制的規(guī)范不夠完善，存在著許多可能會被利用的漏洞，比如，內部控制缺陷的概念含糊不清、界定范圍不清晰、缺陷缺乏認定的統(tǒng)一標準，導致實施過程中缺少指導及規(guī)范等。以上問題都會直接導致:上市公司內控缺陷認定的窘境以及披露信息的質量低等問題。而且，由于信號理論，缺陷的披露會影響公司運營中信息的傳達問題，從而影響投資者做出決策及投資，容易產生負面影響，比如: 股價下跌等。從而導致試點公司和境內外上市的公司對缺陷的披露問題很大程度的依賴于我國內控的基本規(guī)范，以及強制實行的高壓政策。
3. 對于完善內控審計的建議
3. 1 完善控制缺陷的認定標準
《企業(yè)內部控制審計指導實施意見》中指出: 內部控制缺陷按其嚴重程度分為: 重大缺陷、重要缺陷、一般缺陷。重大缺陷是企業(yè)內部控制中的一項控制缺陷或多項缺陷的組合，未及時發(fā)現(xiàn)或防止而導致報表出現(xiàn)了重大的錯報問題; 一般缺陷是內部控制中存在，卻不引起注冊會計師關注的缺陷;而對于重要缺陷，是介于以上兩者中間的。
3. 2 加強內部控制審計報告意見實質性內容
3. 2. 1 加入對基準日的說明
《審計指引》中，要求注冊會計師對于特定基準日內，內控的有效性發(fā)表意見。因此，應該對基準日做出特定的說明，同時，提醒報告的使用者基準日并不是一個時間點，而是對一段時間內的內控有效性的評估，具有延續(xù)性。
3. 2. 2 對缺陷的描述增加實質性的內容內部控制存在
重大缺陷的披露中，應具有以下的內容: 缺陷是由什么經濟活動或事件所引起的，對其進行簡單的概括描述; 經濟活動或事件的哪一方面存在重大缺陷，涉及到了什么樣的業(yè)務;重大缺陷會對企業(yè)的生產、經營產生什么影響，對什么目標有影響; 對報告的使用者，要提醒應注意到的相關風險; 指出該項內容對財務報告內控有效性發(fā)表的意見不會產生影響。
3. 3 進一步加強內部控制審計，完善內部控制制度
3. 3. 1 轉變對內部控制審計的認識誤區(qū)
內部控制審計作為企業(yè)的一項內部事務，最終還是要靠企業(yè)自身來解決。要想發(fā)揮內部控制審計在企業(yè)內部控制中的效用最大化，必須得到企業(yè)管理當局積極的呼應，企業(yè)的各級領導層和決策層必須充分的意識到: 在市場經濟的環(huán)境下強化內部控制，其中一項最主要的舉措就是加強內部審計工作。
3. 3. 2 提高內部控制審計的獨立性及其地位
對內部控制審計的獨立性和地位進行進一步的提高，對企業(yè)來說至關重要。獨立性是內部審計機構的靈魂，表現(xiàn)為實質上的獨立和形式上的獨立。其中實質上的獨立表現(xiàn)為內部審計機構在執(zhí)行業(yè)務的過程中，除了受資本所有者的相關規(guī)章制度的約束及其委托的事項以外，不受其他任何事項的干擾; 然而形式上的獨立審計機構只是在組織形式上受資本所有者的委托，而不受其他內部組織的約束。內部審計機構設置的科學性可以保障內部審計功能的發(fā)揮。內部審計機構在企業(yè)中的地位以及其與業(yè)務部門和其它職能部門之間的存在什么樣的制衡關系，最終都會決定內部控制審計的獨立性程度。
3. 3. 3 內部控制審計要建立全程遞進式的監(jiān)控措施
在企業(yè)生產經營的一線，建立健全相互制約、相互牽制的內控審計制度，所有的業(yè)務都要進行審核、復核，禁止一人獨攬全局處置整個業(yè)務，秉持以“防”為主的監(jiān)控理念。在會計常規(guī)核算的基礎上，內控審計部門要對各崗位、各項業(yè)務進行周期性的核對和檢查; 以上內控審計措施不但能夠及時發(fā)現(xiàn)問題，還可以防范、化解經營危機，對會計風險的防控也起到重要作用。
3. 3. 4 加強內部考核的力度，使內控審計工作制度化
為了保證內控審計制度的有效運作，使其發(fā)展和完善，企業(yè)就必須對內控審計制度的執(zhí)行情況進行考核，由內部審計部門結合管理部門、財務部門等具體執(zhí)行檢查。檢查制度的遵循情況，做出客觀評價，對于嚴格踐行內控制度的給予相關精神或物質上的鼓勵; 對于違反制度，給予相應的處罰。
3. 3. 5 提高內部審計人員的素質
新形勢下，內部審計人員只有不斷提高自身技能、具備多項專業(yè)技能才能發(fā)揮職能，保障工作的順利開展。除此之外，對內審人員進行思想和職業(yè)道德的教育，學習相關的財經法律法規(guī)及內部文件，增強自身責任感。
3. 3. 6 以風險導向作為內審的發(fā)展方向
當前，我國企業(yè)的內部審計主要是將重頭放在數(shù)據(jù)是否真實、合理、合法和對生產經營的監(jiān)督方面，管理審計卻沒有得到廣泛開展。因此，要適應內部控制審計科學的發(fā)展規(guī)律，在履行過程中推進內向型管理審計的發(fā)展。逐漸轉向測試風險的有效管理，審計的建議也不再只是提高控制的效率、強化內部控制，而是通過對風險管理的有效化規(guī)避、轉移和控制風險，提高整個管理的效率及效果。
內部控制審計經典論文12
醫(yī)院是我國的特殊事業(yè)單位，在醫(yī)改的背景下，帶給醫(yī)院內部控制的壓力與挑戰(zhàn)不斷提高。隨著醫(yī)改的不斷深入，醫(yī)院內部審計工作也變得越來越重要。而內部審計是內部控制工作的重要組成部分，能夠有效的保護醫(yī)院的財產，并對會計信息的真實性以及醫(yī)院管理水平的提高具有重要的現(xiàn)實意義。
一、醫(yī)院內部審計現(xiàn)狀分析
1.審計人員不了解審計法規(guī)。
現(xiàn)階段，大部分的審計人員對審計法規(guī)不了解，導致各行其是的現(xiàn)象普遍。以上現(xiàn)象的主要原因就是相關內部審計法規(guī)的體系并不完善，存在一定的缺陷，并且缺少一定的可操作性。除此之外，醫(yī)院內部的審計人員主要是會計出身，所以對審計的理論與方法都沒有深入的了解與認識。
2.醫(yī)院內部審計的模式落后。
醫(yī)院的內審機構主要停留在授權審計與制度基礎審計的情況下，所以，對實際的審計工作無法抓住重點，最終只能導致審計資源的浪費。醫(yī)院內部審計模式無法有效的滿足新形勢下的內部管理需求，為了更好的解決以上問題，最重要的就是轉變醫(yī)院內部審計的模式，向風險導向的審計模式方向發(fā)展。
3.領導的授權不明確。
醫(yī)院內部制度實際的執(zhí)行和醫(yī)院內部的文化建設工作具有緊密的關系，但是由于利益牽引，大部分醫(yī)院的審計人員都未被授權，無法對違規(guī)違紀的行為進行考核處分，同時對于被審計人員也沒有嚴格的約束力。僅僅是對其進行解釋或者是審計的建議，所以，無法實現(xiàn)審計糾錯的目標。此外，被審計人員對于審計人員所提出的建議與意見僅僅是口頭應答，因此，導致醫(yī)院的審計工作效果極不可觀。
4.審計人員考核尺度不明確。
設計工作具有一定的批判性與監(jiān)督性，因此，大部分的人對于審計工作并沒有善意的理解。在此基礎上，審計人員在實際的工作過程中也時常進行思索，既不想被領導批評，又不想得罪人，因此，審計工作就成為了表面的工作。審計人員的工作責任心明顯缺失，這對審計工作的有效性具有一定的阻礙作用。與此同時，大部分醫(yī)院內部審計人員的考核工作也忽視了以上現(xiàn)象，最終導致醫(yī)院內部審計人員的工作熱情大大降低。
二、醫(yī)院風險導向審計工作的重要意義
1.適應醫(yī)院復雜的財務活動。
隨著醫(yī)院財務體系的不斷完善，財務活動也不斷復雜，因此，傳統(tǒng)的審計模式已經無法適應現(xiàn)階段醫(yī)院的進步與發(fā)展。醫(yī)院內部的審計工作需要與業(yè)務的發(fā)展與變化相互協(xié)調，并且采用風險導向的審計方法，同時，對不同層面與業(yè)務領域的風險進行深入的分析，進而準確的確定審計工作的重點。使得醫(yī)院內部的審計工作能夠在風險評估結果與建議下，有效的強化自身的風險管理。由于工作重心的轉移，有效的避免了醫(yī)院內部審計重視細枝末節(jié)而忽略重要風險的現(xiàn)象，同時也能夠有效的提高內部審計在醫(yī)院內部風險管理的重要作用，促進了醫(yī)院內部審計結構的增值。
2.有利于提高審計工作的效率。
風險導向審計的模式是按照審計風險程度進行程序安排的，并有效的制定相應的方案，進而將審計資源的重點能夠放在高風險的領域，對較低風險的領域較少進行關注，這樣能夠有效的集中醫(yī)院內部的有限內部審計資源，更好的應對高風險領域，最終實現(xiàn)降低審計風險與低效率工作的目標，積極的推動醫(yī)院內部審計工作效率的提高。
3.更好的提高管理層的決策能力。
風險導向審計模式主要是相關的審計人員經過對風險的科學評估而擬定的審計項目草案，同時有機的結合人為的授權，這樣就能夠有效的對人為因素進行控制，避免對審計工作產生影響。除此之外，該審計模式也可以將醫(yī)院內部的環(huán)境風險合理的納入到整體的評估體系當中，進而更有效的提出管理的建議與意見，能夠充分體現(xiàn)出管理服務的.目的。與此同時，相關的管理層也需要針對審計的意見，進行科學合理的決策，一定程度上也提高了醫(yī)院決策管理的能力。
三、醫(yī)院內部審計對內部管理工作的重要作用
1.促進醫(yī)院內部控制體系的建立。
醫(yī)院自身的發(fā)展與進步是一個長期的過程，如果醫(yī)院內部的控制體系不完善就會直接影響醫(yī)院自身的經營管理工作，使其出現(xiàn)一定的漏洞。然而，為了有效的保障醫(yī)院資金的良性循環(huán)以及所有經濟業(yè)務的正常運行，內部的審計工作具有重要的現(xiàn)實意義。醫(yī)院內部的審計工作對其內部的法規(guī)控制制度進行評審，能夠對醫(yī)院的收入來源以及支出進行有效的確認，并且對醫(yī)院財務收支的活動予以監(jiān)督，有效的提高醫(yī)院領導與員工自身法制觀念的提高，還能夠揭露或者抑制違反國家法律法規(guī)的行為。與此同時，建立合理的醫(yī)療業(yè)務活動的秩序，積極的推動醫(yī)院醫(yī)療業(yè)務活動的順利開展。除此之外，醫(yī)院的內部審計工作也能夠對醫(yī)院內部工作的流程與授權批準以及業(yè)務的記錄進行嚴格的檢查與評審，并且也能夠對醫(yī)院內部的控制制度進行深入的了解，確保其健全與有效，具有一定的可適用性。對醫(yī)院內部的所有財產物質應進行定期與不定期的實際盤點清查，這樣有利于保證財產物資的安全性與有效性。對醫(yī)院的債券債務以及相應的權益也需要進行相應的查證與核實，進而規(guī)避相應的經濟損失，有效的提高醫(yī)院資金的使用效率。
2.促進醫(yī)院內部資源的優(yōu)化配置。
醫(yī)院內部設計工作主要是對被審計對象進行檢查與評價，進而及時發(fā)現(xiàn)醫(yī)院管理工作中的不足之處，及時的提出具有建設性意義的意見，并對醫(yī)院的管理層進行協(xié)助，有效的改善醫(yī)院自身的經營管理，提高其經濟效益。醫(yī)院內部審計需要醫(yī)院內部的各個科室樹立正確的成本效益理念，并積極的提高資源的使用效率，不僅能夠保證醫(yī)院服務的質量，同時還能夠有效的降低成本，對資源進行整合，積極的擴大經營的成果，不斷提高醫(yī)院自身的競爭力。對醫(yī)院不同的計劃目標進行審查與評價，并對醫(yī)院經營活動中的人力物力與財力資源實際的使用情況與經營的情況進行相應的取證與分析和評價，進而有效的確認醫(yī)院的運轉情況與效果，在其中發(fā)現(xiàn)問題，推動醫(yī)院的經營管理，有效的提高經濟效益。
四、結語
綜上所述，醫(yī)院的內部審計工作在醫(yī)院的經營活動中發(fā)揮著重要的作用。積極的采用科學合理的醫(yī)院內部審計，能夠及時的發(fā)現(xiàn)醫(yī)院內部存在的問題，并對醫(yī)院的經營管理水平與現(xiàn)狀進行深入的了解，充分的發(fā)揮內部審計在醫(yī)院內部控制工作中的作用，積極的促進醫(yī)院內部審計工作效率與質量的提高，推動醫(yī)院的進步與發(fā)展。
內部控制審計經典論文13
一、加強內部審計質量控制的重要意義
（一）促進企業(yè)內部審計事業(yè)發(fā)展
隨著內部審計質量控制的不斷提高，內部審計也在不斷地發(fā)展完善，因此如果想給企業(yè)內部審計的發(fā)展帶來積極的作用，強化內審質量控制，提高內審質量控制的質量就成了必然的選擇。同時，它還起著提高審計部門地位的作用，為進行審計活動提供良好的環(huán)境；更加利于審計團隊素質的培養(yǎng)，通過對審計工程中的審前階段、審中階段和審后階段等各環(huán)節(jié)的深化，審計中的工作人員對素質要求有了全新的認識，在社會壓力、自身動力的雙重影響下，審計團隊的職業(yè)道德素質和專業(yè)知識將會有明顯地提升，目的是更好的順應當代發(fā)展對內部審計的需要。
�。ǘ閮炔繉徲嬞|量控制準則的制定提供實踐基礎
可以從加強內部審計質量控制的實踐過程中積極總結經驗、找出規(guī)律，同時吸收國外發(fā)達國家對我國有實質性幫助的經驗和先進的管理模式，竭力創(chuàng)造適合我國基本國情有我國自身特色的內部審計質量控制系統(tǒng)，為我國制定內部審計質量控制準則打下良好的實踐基礎。頒布《內部審計質量控制準則》是我國審計事業(yè)順應時代發(fā)展的需要，也是我國內部審計事業(yè)與國際接軌的需要。
二、我國企業(yè)內部審計質量控制存在的問題
（一）對內部審計質量控制的認識不到位
領導不重視，審計形同虛設。調查發(fā)現(xiàn)，人事組織部門在安排內審人員時，大多不考慮相關人員的知識結構、業(yè)務水平、工作勝任能力。一般情況是根據(jù)領導意愿，為財務、預算等部門“遺棄”人員找一個安生之地，可概括為審計部門是“老弱病差休”職員的“棲息場所”。特別是在某些基層單位，審計淪為可有可無的尷尬境界。此外，我國的許多企業(yè)，管理層沒有認識到內部審計的作用，他們對內部審計工作的支持是有限的，這大大影響內部審計質量，制約了內部審計的.發(fā)展。
（二）企業(yè)內部審計質量控制主體的權責落實不到位
當前有些企業(yè)對內部審計質量控制不能引起足夠的重視，獨立的內部審計質量控制機構及相應的工作團隊設置也不完善，有些規(guī)模較大的企業(yè)因為日常內部審計工作量比較大，人事部門的工作做的不到位，幾乎很少安排人員從事內部審計工作，即使安排了，內部審計人員也大都無暇顧及內部審計質量控制工作。另有一些企業(yè)盡管安排了人員從事內部審計質量控制工作，但質量控制主體不夠明確，忽略了內部審計工作中和管理中的責、權、利相統(tǒng)一的法則，沒有有效地激勵制度和責任制度輔助內部審計質量控制工作，多數(shù)監(jiān)督檢查工作草草了事，沒有發(fā)揮真正的作用。
�。ㄈ﹥炔繉徲嬞|量控制的標準不健全
現(xiàn)在使用的內部審計制度體制建設側重于內部審計法律、內部審計標準和規(guī)則的建設，忽略內部審計質量控制標準的建設，導致內部審計質量控制標準不確定、不具體，可操作性較差，內部審計質量控制缺乏系統(tǒng)性，各單位內部審計控制標準無章可循，質量參差不齊。
三、完善我國企業(yè)內部審計質量控制的對策
�。ㄒ唬┘訌妼炔繉徲嬞|量控制的認識
全面提升企業(yè)領導層和內部各部門對內部審計工作的認識，改變傳統(tǒng)看法上的偏差，重新認識到內部審計質量控制工作的重要性。同時，內部審計人員也應積極通過自己的工作，讓企業(yè)了解內部審計的重要性，創(chuàng)造積極的審計環(huán)境。
�。ǘ┞鋵崈炔繉徲嬞|量控制主體權責
完善企業(yè)的內部審計質量控制機構的設置，對規(guī)模、審計業(yè)務量較少的企業(yè)，可設立兼職內部審計質量控制崗位或由內審部門負責人直接負責內部審計質量控制；對規(guī)模、審計業(yè)務量較大的企業(yè)，可設置專門的內部審計質量控制部門，明確內部審計質量控制主體權責，建立健全的內部審計質量控制體系。
�。ㄈ┩晟苾炔繉徲嬞|量控制的標準
內部審計質量控制標準應根據(jù)內部審計準則為基礎，根據(jù)審計工作階段進行細致劃分，明確內部審計的準備階段、實施階段、結論階段等各階段的質量標準，同時要不斷地根據(jù)日后工作遇到的實際問題對標準進行修改，生成最終的內部審計質量標準方案，提高作業(yè)標準化，減少審計中的隨意性，保證審計質量。
內部控制審計經典論文14
內部審計能夠有效控制企業(yè)內部活動，保證企業(yè)健康有序發(fā)展。近十年來，我國中小企業(yè)進入高速成長期，很多企業(yè)都設立了內部審計部門以應對上級主管部門的要求，雖然企業(yè)日益關注審計風險，但往往只是關注社會審計，對內部審計風險的重視還是不夠。隨著企業(yè)內部審計的重要性逐步增加，其風險也隨之增加，因此，中小企業(yè)有必要對內部審計風險進行研究，并探討相應的控制策略，以解決我國中小企業(yè)內部審計存在的諸多問題。
一、中小企業(yè)內部審計風險形成的原因
�。ㄒ唬┲行∑髽I(yè)體制引發(fā)的審計風險
當前，我國中小企業(yè)體制建立并不完善，而內部審計機構是企業(yè)的監(jiān)督機構，但因企業(yè)體制的缺陷，使得審計機構無法對企業(yè)進行監(jiān)督。部分中小企業(yè)審計人員工作態(tài)度散漫，不能公平公正的開展工作，尤其是在資料搜集方面過于片面，從而導致內部審計報告準確性降低，為企業(yè)提供的材料并不符合自身事實，最終引發(fā)審計風險，影響企業(yè)健康發(fā)展。
�。ǘ⿲徲嬋藛T引發(fā)的審計風險
企業(yè)內部審計需要工作人員具備較高的業(yè)務水平，審計人員要掌握相關的專業(yè)知識來提高審計工作水平。當前，我國企業(yè)審計人員整體水平偏低，大都只是經過理論方面的培訓，但對具體工作操作并不熟練，缺少足夠的創(chuàng)新思維和對企業(yè)的整體分析能力，此外，由于企業(yè)缺少完善的管理制度，導致審計人員無法經受利益誘惑，這些都很容易造成企業(yè)審計風險。
二、中小企業(yè)內部審計風險控制的策略
�。ㄒ唬┙⒔∪行∑髽I(yè)內部審計的法律法規(guī)
近年來，我國中小企業(yè)制度得到有效規(guī)范，但企業(yè)內部審計的相關法律法規(guī)還不夠完善。當前，應進一步加快制定和頒布內部審計的相關法律法規(guī)以及內部審計業(yè)務準則，確保內部審計的合法地位，保證內部審計工作有法可依，工作開展有章可循，從而統(tǒng)一企業(yè)內部審計的職業(yè)規(guī)范，最終降低審計風險。國家相繼頒布實施了《中華人民共和國審計法》、《審計署關于內部審計工作的規(guī)定》、《中國內部審計準則》，《中國內部審計準則》等，將構建我國內部審計的職業(yè)規(guī)范體系。
（二）完善中小企業(yè)內部審計的控制制度
建立起良性的內部運行機制，不斷完善企業(yè)內部質量控制制度，能夠有效控制中小企業(yè)內部審計風險。企業(yè)各內審機構在建立起有效的內部運行機制和質量控制制度的過程中，要充分考慮到企業(yè)的業(yè)務規(guī)模和范圍、成本、人員素質及構成等諸多方面的因素。
�。ㄈ┨岣咧行∑髽I(yè)審計人員的業(yè)務素質
企業(yè)要加強對審計人員的培訓，提高中小企業(yè)審計人員的業(yè)務素質，如審計人員的專業(yè)技術、知識水平和思想道德素質等方面。審計工作需要工作人員具有良好的職業(yè)道德和專業(yè)的知識素養(yǎng)，提高審計人員的`業(yè)務素質，可以有效推動企業(yè)內部審計工作的開展。一方面，提高專業(yè)技術水平為了保證審計人員具有業(yè)務能力，在審計工作中可以準確的對各項資料進行評估，并且提出科學合理的方案。另一方面，提高思想道德素質可以保證審計人員具備良好的職業(yè)道德，從而保障企業(yè)內部審計工作的公平公正。
加強中小企業(yè)內部審計隊伍的建設，培養(yǎng)一批具備高素質的專業(yè)審計人員是推動我國中小企業(yè)內部審計工作的當務之急，更是進行風險控制最為有效的措施。中小企業(yè)要加強培訓力度，培養(yǎng)能夠真正做到實事求是、客觀工作、廉潔奉公的審計人員，特別是要不斷加強后續(xù)教育，為未來適應新形勢打下堅實的基礎。
（四）工作計劃要與企業(yè)目標相配合
企業(yè)年度工作計劃是內部審計開展工作最為重要的依據(jù)，是體現(xiàn)其工作重點最為重要的文件。尤其是對中小企業(yè)內部審計而言，工作計劃的制訂就變的尤為重要。經過十幾年的告訴發(fā)展，我國中小企業(yè)內外部存在著大量的矛盾，成為了威脅企業(yè)生產的隱患。內部審計能夠幫助企業(yè)從自身出發(fā)，通過調查、研究，及時解決危害企業(yè)發(fā)展和生存的重大問題。中小企業(yè)必須明確，內部審計可以幫助各業(yè)務不跟更高效、高質的完成企業(yè)目標，同時，控制危及企業(yè)生存的風險。
�。ㄎ澹└玫陌l(fā)揮內部審計的咨詢作用
內部審計除具有監(jiān)督職能，還具有咨詢功能。中小企業(yè)只有充分發(fā)揮這兩項功能，才能確保及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的缺陷和風險，同時，針對缺陷給出解決的辦法。簡而言之，不發(fā)揮監(jiān)督作用的內部審計，就無法得出咨詢結果；而不以咨詢?yōu)槟康牡膬炔繉徲�，監(jiān)督就無法發(fā)揮其價值。在我國內部審計的監(jiān)督作用很容易被中小企業(yè)管理者接受，但過分單純強調監(jiān)督作用，就會導致內部審計和各部門同事關系惡化，最終造成內部審計所處生態(tài)日益變差。因此，內部審計要充分發(fā)揮咨詢作用，在與各部門樹立共同目標的基礎上，以學習的態(tài)度提出問題，從而確保業(yè)務的研究與討論有了最基本的信任基礎。有了信任的基礎，企業(yè)業(yè)務人員才能夠相信內部審計工作目標是為他們提供服務和幫助。當各部門業(yè)務人員能夠主動參與和配合內部審計工作，就很容易發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的問題和解決之道。
總之，內部審計是我國中小企業(yè)發(fā)展最具效率的內部功能模塊，這就要求企業(yè)內部審計人員要立足企業(yè)的現(xiàn)實，著眼于企業(yè)的發(fā)展來進行工作，為企業(yè)創(chuàng)造價值。中小企業(yè)要不斷加強對企業(yè)運行管理的監(jiān)督，從而不斷提高企業(yè)整體的競爭力，推動企業(yè)健康發(fā)展。
內部控制審計經典論文15
4月，財政部、證監(jiān)會等五部門出臺了《企業(yè)內部控制配套指引》（18個應用指引，1個評價指引和1個審計指引），連同20xx年6月發(fā)布的《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》，我國的內部控制規(guī)范體系已經建成。內部審計既是企業(yè)內部控制機制的重要組成部分，又是監(jiān)督與評價內部控制的主要手段。筆者認為，在內控規(guī)范體系出臺后，內部審計已由幕后走向前臺，內部審計理念將發(fā)生以下四個轉變：即從財務審計向財務報告內部控制審計轉變；從經營層業(yè)務導向審計向戰(zhàn)略層治理導向審計轉變；從事后審計向全程審計轉變；從查錯防弊導向審計向價值增值導向審計轉變。
一、從財務審計向財務報告內部控制審計轉變
傳統(tǒng)的財務審計強調的是結果理性，而忽視了對生成財務報表的內部控制系統(tǒng)的過程理性的審計。近幾年，公司倒閉大多與公司內部控制失效、無法提供必要的和可靠的財務信息有關。筆者認為，要解決公司財務信息不真實、財務報告誤報的災難性問題，關鍵在于建立有效的內部控制機制和發(fā)揮作用的內部審計�！端_班斯—奧克斯利法案》（下稱薩班斯法案）404條款要求經營層在會計師事務所對財務報告內部控制審計之前對本組織內部控制狀況進行自我評價，并出具內部控制評價報告。因為內部控制制度及其程序是管理部門建立的，其執(zhí)行狀況和有效性由管理部門自己評價有失公允，所以，在會計師事務所審計之前，內部審計人員要對本公司的內部控制狀況進行評價，向高級經理層提交內部控制評價報告，高級經理層認可后才能向會計師事務所提交。這樣一來，就把內部審計人員從“后臺”推向了“前臺”，本組織的內控狀況不佳，內部審計人員也有不可推卸的責任。《企業(yè)內部基本規(guī)范》第十五條明確指出，企業(yè)應當加強內部審計工作，保證內部審計機構設置、人員配備和工作的獨立性。內部審計機構應當結合內部審計監(jiān)督，對內部控制的有效性進行監(jiān)督檢查。內部審計機構對監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)的內部控制缺陷，應當按照企業(yè)內部審計工作程序進行報告；對監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)的內部控制重大缺陷，有權直接向董事會及其審計委員會、監(jiān)事會報告。《企業(yè)內部控制評價指引》和《企業(yè)內部控制審計指引》也明確指出，內部審計部門對內部控制的設計和運行具有不可推卸的評價和監(jiān)督職責。這就為內部審計向財務報告內部審計轉變提供了法理依據(jù)，內部審計由結果理性的財務審計向程序理性的財務報告內部控制審計轉變是勢所必然。
二、從經營層業(yè)務導向審計向戰(zhàn)略層治理導向審計轉變
長期以來，我國內部審計一直處于經營層業(yè)務導向審計的范疇，許多企業(yè)的內部審計機構是在總經理或副總經理的經營層領導之下，甚至有一部分是由負責財務的總會計師或者負責財務的副總經理主管。這種把內部審計的地位限制在總經理或負責財務的副總經理的經營層級以下，實質就是經營層業(yè)務導向審計，而戰(zhàn)略決策層相關的審計成為內部審計的盲區(qū)。同時由于我國企業(yè)的組織架構中，審計委員會制度不健全或形同虛設，阻塞了內部審計由經營層業(yè)務導向審計向戰(zhàn)略層治理導向審計的上升路徑。
我國內部控制規(guī)范體系的出臺，為內部審計由經營層業(yè)務導向審計向戰(zhàn)略層治理導向審計轉變提供了法規(guī)和制度保障。首先，《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》明確要求企業(yè)應當在董事會下設立審計委員會，構建內部審計參與公司治理的橋梁和通道。審計委員會負責審查企業(yè)內部控制，監(jiān)督內部控制的有效實施和內部控制自我評價情況，協(xié)調內部控制審計及其他相關事宜等。同時，《企業(yè)內部控制評價指引》明確指出，內部審計部門負有對內部控制的再控制和評價之責，有權直接向董事會及其審計委員會報告，內部審計部門必須接受審計委員會的職能監(jiān)督，并通過審計委員會不受限制地接觸董事會。在隸屬關系上，內部審計部門不再由經營層領導，而是由董事會下設的審計委員會領導，直接對董事會負責，有較強的獨立性和權威性，其工作范圍不受管理部門的限制，能夠確保審計結果受到足夠的重視，進而提高內部審計的效率。其次，《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》體現(xiàn)了內部審計部門向董事會（審計委員會）和經營層（總經理）雙軌報告、雙重負責的模式。職能性審計報告向審計委員會報告，而行政性審計報告向經營層報告。這種轉變體現(xiàn)了內部審計的服務范圍和內容從傳統(tǒng)的經營層經營業(yè)務活動擴大到風險管理、企業(yè)文化、社會責任、發(fā)展戰(zhàn)略等公司治理所關注的內容。
三、從事后審計向全程審計轉變
《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》指出，企業(yè)建立和實施內部控制制度應遵循“全面性”原則，在流程上應當滲透到決策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等各個環(huán)節(jié)，避免內部控制出現(xiàn)空白和漏洞。內部控制強調全過程控制，包括事前控制、事中控制、事后控制，那么作為對內部控制負有監(jiān)督、控制之責的內部審計，也必將變?yōu)槿^程審計，由傳統(tǒng)的事后審計變?yōu)槭虑皩徲�、事中審計與事后審計相結合。
�。ㄒ唬┦潞髮徲嫷膬炔靠刂乒δ芘c作用
事后審計是我國傳統(tǒng)內部審計的方式，主要側重于事后的'監(jiān)督和評價，對內部控制進行查缺補漏。事后審計是對內部控制制度進行內省反思的過程，其側重點包括戰(zhàn)略的正確性、財產的安全性、法規(guī)的遵循性、財務報告的可靠性及經營的效率效果性，企業(yè)對在監(jiān)督檢查過程中發(fā)現(xiàn)的內部控制缺陷，應當采取適當?shù)男问郊皶r進行報告。當經濟活動結束后，內部審計人員應對計劃、決策的完成情況作出全面、綜合的審查、分析和評價，總結經驗教訓，并提出改進意見。企業(yè)應當分析內部控制缺陷產生的原因，并有針對性地提出和實施改進方案，不斷健全和完善企業(yè)內部控制。對于監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)的重大缺陷或者重大風險，應當及時向董事會、審計委員會和經理匯報。
�。ǘ┦轮袑徲嫷膬炔靠刂乒δ芘c作用
事中審計側重于審計的實時性，對內部控制制度的建立和執(zhí)行過程進行實時跟蹤，借助于網(wǎng)絡技術、信息技術和軟件技術，實時審計和遠程審計都將成為可能。內審人員要進行跟蹤審計調查，對計劃的實施、方案的落實和決策的執(zhí)行、經濟效益和工作效果進行分析。實時審計能夠及時糾正內控制度制定過程中對既定戰(zhàn)略目標的偏離傾向和執(zhí)行過程中發(fā)生的偏差，實現(xiàn)對生產管理系統(tǒng)、營銷管理系統(tǒng)、預算管理系統(tǒng)、財務會計管理系統(tǒng)等的實時監(jiān)控，不斷提高內部控制的效率與效果。在實施事中審計過程中，內審人員應重點關注以下領域和環(huán)節(jié)：在財務報告和信息披露方面弄虛作假；未經授權、濫用職權或者采取其他不法方式侵占、挪用企業(yè)資產；在開展業(yè)務活動中非法使用企業(yè)資產牟取不當利益；企業(yè)高級管理人員舞弊給企業(yè)內部控制和經營管理可能造成的重大影響；員工單獨或者串通舞弊給企業(yè)造成損失。對在監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)的違反內部控制制度的行為，應及時通報情況和反饋信息，并嚴格追究相關人員的責任，維護內部控制制度的嚴肅性和權威性。
�。ㄈ┦虑皩徲嫷膬炔靠刂乒δ芘c作用
事前審計是一種積極防御性審計方式，審計關口前移，體現(xiàn)了“要我審計”到“我要審計”的理念的轉變；體現(xiàn)了審計的＂免疫系統(tǒng)＂功能的轉變。事前審計的控制功能與作用突出體現(xiàn)在對事前控制標準的制定和控制環(huán)境的改善等方面。內審人員要對企業(yè)的計劃、決策進行審計，審查決策方法的科學性，審查決策所依據(jù)的資料、數(shù)據(jù)的可靠性，審查決策有關保證措施的可行性和執(zhí)行情況與結果。在企業(yè)經營決策過程中，內審機構應積極參與項目可行性研究，對各方面進行經濟技術分析和論證，提出自己的意見，作為企業(yè)的決策參考。事前審計實質上是對內控體系進行風險評估和識別的過程，防患于未然，最大限度地保證企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)和財產的安全完整。事前審計強調在內控制度建立和執(zhí)行之前就對風險進行評估，及時識別、科學分析和評價影響企業(yè)內部控制目標實現(xiàn)的各種不確定因素并采取應對策略的過程，是實施內部控制的重要環(huán)節(jié)。風險評估主要包括目標設定、風險識別、風險分析和風險應對。內審人員應當根據(jù)風險分析的結果，依據(jù)風險的重要性水平，運用專業(yè)判斷，按照風險發(fā)生的可能性大小及其對企業(yè)影響的嚴重程度進行風險排序，確定應當重點關注的重要風險。內審人員應當充分關注包括經營層凌駕、串通舞弊、人為錯誤或者疏漏、制度滯后等內部控制的局限給企業(yè)帶來的風險，并采取適當?shù)拇胧⿲⒖赡馨l(fā)生的風險控制在合理的范圍之內。內審人員應當根據(jù)風險分析情況，結合風險成因、企業(yè)整體風險承受能力和具體業(yè)務層次上的可接受風險水平，確定風險應對策略。風險應對策略一般包括風險回避、風險承擔、風險降低和風險分擔等。事前審計是一種積極預防性審計方式，是內部審計未來發(fā)展的方向。
四、從查錯防弊導向審計向價值增值導向審計轉變
傳統(tǒng)內部審計側重于查錯防弊和對經營業(yè)務層的監(jiān)督控制，甚至和作為被審對象的經營業(yè)務層形成了對立面，使內部審計工作阻力重重，內部審計的監(jiān)督職能效果大打折扣。實際上，內部審計和作為被審對象的管理層目標應是一致的，都在于實現(xiàn)組織目標和增加股東價值。在防風險、重控制、強監(jiān)管的時代背景下，內部審計必須要轉變目標理念，應由過去的查錯防弊等一般防護性目標，發(fā)展到預測決策、獻計獻策等高層次的增加組織價值的目標導向上來。正如國際內部審計師協(xié)會頒布的《內部審計實務標準》2130規(guī)定：“內部審計活動應該評價并改進組織的治理過程，為組織的治理作貢獻。內部審計師應對經營和管理項目進行評價，以確保經營管理活動與組織的價值保持一致，應該為改進公司的治理過程提出建議，為公司治理做出應有的貢獻�！�
內部審計創(chuàng)造價值的途徑是提供有價值的信息，其增值功能的實現(xiàn)是一個間接的過程。恰當?shù)膬炔繉徲�，還會起到優(yōu)化企業(yè)內部價值鏈的每個連接和降低連接間的協(xié)調成本的作用。內部審計創(chuàng)造的價值表現(xiàn)為顯性價值和隱性價值：內部審計通過自己的努力幫助組織預防和減少損失，提高組織運行效率，當內部審計成本小于損失的減少時，企業(yè)的價值就增加了，這是內部審計創(chuàng)造的直接價值，也是顯性價值。除此之外，由于內部審計天然的監(jiān)督職能，還會產生“威懾價值”，即無論內部審計是否發(fā)現(xiàn)了問題，由于在公司治理架構中有其存在，客觀上會對組織內的包括總經理在內的各級管理者產生震懾作用，使其盡忠勤勉職責，避免偷懶和機會主義行為，并努力改善他們的工作績效，以應對內部審計的監(jiān)督和檢查。當然，這種被動的“自控”行為客觀上導致了組織價值的增加，這種“威懾價值”的實質也是潛在價值、隱性價值。
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