【優(yōu)選】?jī)?nèi)部控制審計(jì)經(jīng)典論文

　　無(wú)論是身處學(xué)校還是步入社會(huì)，大家都嘗試過(guò)寫論文吧，論文是我們對(duì)某個(gè)問(wèn)題進(jìn)行深入研究的文章。你寫論文時(shí)總是無(wú)從下筆？以下是小編幫大家整理的內(nèi)部控制審計(jì)經(jīng)典論文，歡迎閱讀與收藏。

內(nèi)部控制審計(jì)經(jīng)典論文1

　　內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制是行政事業(yè)單位實(shí)施管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，兩者之間互相協(xié)作，促進(jìn)行政事業(yè)單位的發(fā)展。內(nèi)部控制是行政事業(yè)單位和企業(yè)管理的核心，內(nèi)部審計(jì)促進(jìn)內(nèi)部控制的可持續(xù)發(fā)展。但是，從現(xiàn)在行政事業(yè)單位的發(fā)展?fàn)顩r來(lái)看，內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)工作還存在很多的不足，如，行政事業(yè)單位缺乏科學(xué)的內(nèi)部控制制度、內(nèi)部審計(jì)單位設(shè)置不合理等，只有完善和解決內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)中存在的問(wèn)題，才能推進(jìn)行政事業(yè)單位的高效發(fā)展。

　　一、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題

　　(一)缺乏科學(xué)的內(nèi)部控制制度

　　目前，很多行政事業(yè)單位都有一定的問(wèn)題，主要表現(xiàn)為單位的內(nèi)部控制制度不夠完善，制度難以實(shí)施。導(dǎo)致單位只能使用財(cái)務(wù)管理制度來(lái)替代內(nèi)部控制，限制了內(nèi)部控制范圍，財(cái)務(wù)管理制度只能按規(guī)定的資金使用方向?qū)�單位�?shí)施內(nèi)部控制，難以保障資金的安全性。行政事業(yè)單位內(nèi)部缺乏完整有效的內(nèi)部控制制度，只憑借著財(cái)務(wù)人員以往的工作經(jīng)驗(yàn)實(shí)施控制，對(duì)單位內(nèi)控監(jiān)管就大打折扣。

　　(二)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的重視程度不夠

　　行政事業(yè)單位如果對(duì)內(nèi)部審計(jì)沒有足夠的重視，則會(huì)影響單位內(nèi)部審計(jì)的有效性。近年來(lái)，部分行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為單位的內(nèi)部審計(jì)工作和自身的利益存在很大的沖突，對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作產(chǎn)生一定排斥。還有部分單位領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作有這樣的認(rèn)識(shí)，認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)工作主要由財(cái)政核算中心進(jìn)行審核，并且有相應(yīng)的審計(jì)部門來(lái)實(shí)行定期審計(jì)，因此，建立內(nèi)部審計(jì)部門好像對(duì)審計(jì)工作沒有多大的幫助。這就難以保障內(nèi)部審計(jì)必要性和權(quán)威性。

　　(三)單位內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理

　　現(xiàn)階段，部分行政事業(yè)單位負(fù)責(zé)人對(duì)會(huì)計(jì)控制知識(shí)并不是很了解，認(rèn)為會(huì)計(jì)就是記賬、算賬以及報(bào)賬，并不會(huì)關(guān)注單位內(nèi)部控制的建設(shè)、經(jīng)費(fèi)投入等工作。此外，行政事業(yè)單位的工作人員較少，造成很多部門出現(xiàn)不合法的兼崗現(xiàn)象，很難實(shí)現(xiàn)不相容職位相分離，管理人員與保管人員之間并沒有明確的職權(quán)，單位的領(lǐng)導(dǎo)沒有對(duì)相關(guān)負(fù)責(zé)人的職權(quán)進(jìn)行審批，導(dǎo)致工作難以開展，這樣的管理方式受到管理層的控制，導(dǎo)致行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的作用難以發(fā)揮出來(lái)。

　　二、加強(qiáng)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)的策略

　　(一)健全行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系

　　科學(xué)有效的內(nèi)部控制體系能夠確保內(nèi)部控制的`工作效率，近幾年，財(cái)政部制定了很多關(guān)于行政事業(yè)單位內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)的工作規(guī)范制度。由于行政事業(yè)單位的經(jīng)費(fèi)管理與資金來(lái)源非常特殊，單位必須要結(jié)合自身的內(nèi)部控制管理體系，制定相應(yīng)的授權(quán)審批制度以及內(nèi)部財(cái)產(chǎn)管理制度等，充分明確內(nèi)部控制人員的工作職責(zé)，進(jìn)而完善與健全行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度體系。首先，應(yīng)該合理設(shè)置單位內(nèi)部控制崗位，明確內(nèi)部控制崗位責(zé)任，科學(xué)地規(guī)劃內(nèi)部控制工作程序，制定內(nèi)部控制措施，使內(nèi)部控制的業(yè)務(wù)流程規(guī)范有效、清晰簡(jiǎn)潔；其次，單位內(nèi)部可以制定相關(guān)的內(nèi)部控制制度，主要有財(cái)務(wù)管理、會(huì)計(jì)核算、費(fèi)用支出以及資金管理制度等，進(jìn)行系統(tǒng)性的設(shè)計(jì)、監(jiān)督內(nèi)部控制管理體系；最后，單位內(nèi)部的財(cái)務(wù)部門應(yīng)該充分了解單位重要事項(xiàng)的決策與結(jié)果，對(duì)單位業(yè)務(wù)部門實(shí)施嚴(yán)格的財(cái)務(wù)控制，并加大對(duì)被審計(jì)部門的監(jiān)管力度，構(gòu)建科學(xué)有效的內(nèi)部控制制度，同時(shí)增加對(duì)外部管理工作的監(jiān)督，進(jìn)一步健全行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制體系。

　　(二)強(qiáng)化行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督

　　隨著行政事業(yè)單位的發(fā)展，要確保單位資金資產(chǎn)安全，促使內(nèi)部控制行之有效，必須加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)與監(jiān)管。首先，行政事業(yè)單位要建立健全內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，成立專門的內(nèi)部審計(jì)部門，并在單位負(fù)責(zé)人的直接領(lǐng)導(dǎo)下開展工作。要賦予內(nèi)部審計(jì)部門相應(yīng)的職權(quán)，保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性。其次，要強(qiáng)化單位內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督與考核，對(duì)行政事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和重大財(cái)務(wù)收支事項(xiàng)進(jìn)行定期的審計(jì)與考核，并對(duì)審核的結(jié)果進(jìn)行分析與評(píng)價(jià)，找出行政事業(yè)單位內(nèi)部控制中的設(shè)計(jì)缺陷和薄弱環(huán)節(jié)，對(duì)內(nèi)部審核中出現(xiàn)的問(wèn)題及時(shí)改正糾偏，進(jìn)而完善行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理制度、內(nèi)部控制制度，規(guī)范會(huì)計(jì)核算方法。最后，行政事業(yè)單位還應(yīng)不折不扣地落實(shí)好內(nèi)部審計(jì)意見，杜絕把內(nèi)部審計(jì)部門作為擺設(shè)、把內(nèi)部審計(jì)意見擱置一邊、依舊我行我素的局面，要通過(guò)嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)意見和審計(jì)建議，不斷完善規(guī)范規(guī)章制度，加強(qiáng)單位內(nèi)部控制，進(jìn)而全面提高行政事業(yè)單位的內(nèi)部管理水平。

　　(三)提高行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)人員整體素質(zhì)

　　要想做好行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)工作，就必須提高審計(jì)人員的專業(yè)知識(shí)、整體業(yè)務(wù)水平以及綜合素質(zhì)。由于多方面原因的限制，導(dǎo)致很多審計(jì)人員的綜合素質(zhì)較低。因此，提高行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)人員的基本素質(zhì)和綜合能力，是審計(jì)工作順利開展的有效保障，同時(shí)也是行政事業(yè)單位提高審計(jì)質(zhì)量、加強(qiáng)內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)。因此，行政事業(yè)單位必須依法構(gòu)建嚴(yán)格的用人標(biāo)準(zhǔn)，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員的素質(zhì)要求，配備的審計(jì)人員必須要具備非常強(qiáng)的思想素質(zhì)、優(yōu)良的道德品行、扎實(shí)的專業(yè)知識(shí)、熟練的業(yè)務(wù)技能以及敏銳的思維能力等。

　　三、結(jié)束語(yǔ)

　　隨著國(guó)內(nèi)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的完善，很多單位也開始關(guān)注和重視內(nèi)部控制，而內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制中的作用也逐漸顯現(xiàn)出來(lái)。行政事業(yè)單位是一個(gè)國(guó)家政策落實(shí)的執(zhí)行者，相關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)要不斷加強(qiáng)行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制管理機(jī)制，尋找更有效的途徑和方法加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制，從而推動(dòng)行政事業(yè)單位的健康持續(xù)發(fā)展。

內(nèi)部控制審計(jì)經(jīng)典論文2

　　1 引言

　　內(nèi)控審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)起源于美國(guó)，我國(guó)于20xx年開始實(shí)行企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)，該項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)已經(jīng)成為我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的重要業(yè)務(wù)內(nèi)容，同時(shí)該項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)也成為我國(guó)企業(yè)內(nèi)審項(xiàng)目的重要內(nèi)容�；�于此，本文主要研究了內(nèi)控審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表設(shè)計(jì)的整合問(wèn)題，目標(biāo)是推動(dòng)內(nèi)控審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的有效整合。

　　2 兩項(xiàng)審計(jì)整合的重要意義

　　2.1 兩項(xiàng)審計(jì)有效整合后，使企業(yè)轉(zhuǎn)變了管理的理念，有效建立企業(yè)的內(nèi)部控制制度內(nèi)控審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)有效整合，一方面給企業(yè)帶來(lái)了挑戰(zhàn)，另一方面也產(chǎn)生了重要的意義，在內(nèi)部管理的控制方面，起到了重要的作用，同時(shí)也加快了企業(yè)管理的提升。具體表現(xiàn)如下兩個(gè)方面：第一方面，兩項(xiàng)審計(jì)有效整合后，降低了企業(yè)內(nèi)部的風(fēng)險(xiǎn)，在企業(yè)內(nèi)部控制過(guò)程中涉及企業(yè)內(nèi)部審批流程和業(yè)務(wù)流程，企業(yè)的高管層通過(guò)兩項(xiàng)審計(jì)的有效整合更加了解企業(yè)內(nèi)部的發(fā)展?fàn)顩r，講了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，減少了企業(yè)內(nèi)部發(fā)生舞弊的風(fēng)險(xiǎn);第二方面，兩項(xiàng)審計(jì)有效整合后，企業(yè)的內(nèi)部控制可以使企業(yè)之間既相互聯(lián)系又相互制約，促使企業(yè)的日常業(yè)務(wù)有效展開，企業(yè)內(nèi)部和企業(yè)外部的業(yè)務(wù)活動(dòng)更加具有規(guī)范性。

　　2.2 兩項(xiàng)審計(jì)有效整合后，促進(jìn)會(huì)計(jì)師行業(yè)的有效發(fā)展內(nèi)部控制審計(jì)提出之后，有效的拓展了會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)的范圍，內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)有效整合后，雖然在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度層面沒有對(duì)內(nèi)控審計(jì)做出明確的規(guī)定，但是目前已經(jīng)有很多的國(guó)有企業(yè)著手加強(qiáng)內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的有效整合。從此可見，未來(lái)企業(yè)的審計(jì)逐漸從單一的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)逐步過(guò)渡到內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的有效融合。越來(lái)越多的會(huì)計(jì)師事務(wù)所開始接受兩種審計(jì)整合的好處，為會(huì)計(jì)行業(yè)的發(fā)展帶來(lái)了前進(jìn)的動(dòng)力，為我國(guó)會(huì)計(jì)師行業(yè)的健康發(fā)展起到了重要的推動(dòng)作用。但需要注意的是，兩種審計(jì)有效整合的同時(shí)，會(huì)計(jì)師在審計(jì)、專業(yè)人員等越來(lái)越多的方面也面臨重要的挑戰(zhàn)。

　　2.3 兩項(xiàng)審計(jì)有效整合后，有效提高了審計(jì)的效率內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的性質(zhì)和內(nèi)容不盡相同，但是這兩種審計(jì)形式卻有著一定的聯(lián)系和相同的地方，這促使財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和內(nèi)控審計(jì)可以為彼此提供審計(jì)所需的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，有效降低了內(nèi)部審計(jì)的成本支出，提高審計(jì)效率。舉例來(lái)說(shuō)，內(nèi)控審計(jì)在審計(jì)時(shí)需要對(duì)企業(yè)的內(nèi)部情況和外部情況進(jìn)行有效的了解和評(píng)估，并依據(jù)評(píng)估結(jié)果確定審計(jì)的方向，而財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的前提也是首先確定企業(yè)內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境的基礎(chǔ)上，對(duì)企業(yè)進(jìn)行有效的評(píng)估，了解企業(yè)的財(cái)務(wù)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，根據(jù)了解的情況確定企業(yè)的審計(jì)方向，從上面的舉例可以看出內(nèi)控審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)需要對(duì)企業(yè)的內(nèi)部和外部環(huán)境進(jìn)行評(píng)估，并依據(jù)評(píng)估結(jié)果確定本次審計(jì)的`方向，這樣既可以獲得企業(yè)所需要的審計(jì)資源，也可以降低企業(yè)的審計(jì)成本，兩種審計(jì)進(jìn)行有效溝通后，會(huì)提高企業(yè)的審計(jì)效率。

　　2.4 兩項(xiàng)審計(jì)有效整合后，有效降低了企業(yè)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)在進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)，需要對(duì)企業(yè)內(nèi)部的內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境進(jìn)行有效評(píng)估，并對(duì)企業(yè)的內(nèi)外部環(huán)境進(jìn)行有效的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)。但是財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)信息進(jìn)行分析和評(píng)價(jià)時(shí)比內(nèi)部控制審計(jì)的準(zhǔn)確性降低，因此，內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)可以提供準(zhǔn)確的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)信息，有效降低了財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)，假設(shè)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)出現(xiàn)了審計(jì)錯(cuò)誤，該錯(cuò)誤可以在內(nèi)部控制的審計(jì)可以得以發(fā)現(xiàn)并糾正，這樣企業(yè)在審計(jì)時(shí)可以有效的降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，并有效提升審計(jì)的質(zhì)量。

　　3 內(nèi)控審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)整合的可行性分析

　　3.1 內(nèi)控審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)具有一致性目標(biāo)

　　內(nèi)控審計(jì)目標(biāo)包括：通過(guò)內(nèi)控審計(jì)有效的保證企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量真實(shí)可靠，保證企業(yè)資產(chǎn)的安全和完整，合理利用企業(yè)的資源，有效提升企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率。財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)目標(biāo)包括：通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量真實(shí)可靠。從上述分析可以看出，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和內(nèi)控審計(jì)的目標(biāo)具有一直性，兩者均是確保企業(yè)的財(cái)務(wù)信息真實(shí)可靠。雖然財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和內(nèi)控審計(jì)在審計(jì)的流程存在不同之處，但是目標(biāo)一致，因此可以將財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和內(nèi)控審計(jì)可以有效的整合。

　　3.2 內(nèi)控審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)具有相同的審計(jì)模式

　　財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的模式主要采用以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的審計(jì)模式，該審計(jì)模式主要自上而下的形式，主要以企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為基礎(chǔ)，對(duì)影響企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的因素逐一進(jìn)行有效分析，依據(jù)分析結(jié)果確定財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的范圍和風(fēng)險(xiǎn)，以此來(lái)實(shí)施企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)。內(nèi)控審計(jì)的模式主要是通過(guò)對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)的測(cè)試，通過(guò)測(cè)試風(fēng)險(xiǎn)了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，以此得出內(nèi)控審計(jì)的審計(jì)思路，并進(jìn)行相關(guān)審計(jì)工作。因此，從審計(jì)的模式角度來(lái)說(shuō)，內(nèi)控審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)均是以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的審計(jì)模式，且均是采用自上而下的審計(jì)形式，因此，內(nèi)控審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)有效整合是可行的。

　　3.3 內(nèi)控審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)兩種審計(jì)程序具有相關(guān)性

　　內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)具有明顯的相關(guān)性，企業(yè)進(jìn)行內(nèi)控審計(jì)時(shí)可以為財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)提供審計(jì)的方向，通過(guò)企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)程序發(fā)現(xiàn)企業(yè)的內(nèi)部控制方面可能存在缺陷，進(jìn)而發(fā)生企業(yè)可能存在的錯(cuò)誤，有效的為內(nèi)部控制審計(jì)提供審計(jì)的方向。而會(huì)計(jì)師通過(guò)對(duì)企業(yè)內(nèi)部關(guān)鍵控制點(diǎn)的審查，發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)可能存在的問(wèn)題，為財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)提供有效的幫助，因此，內(nèi)控審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)有效整合是可行的。

　　4 內(nèi)控審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)有效整合的策略

　　4.1 同時(shí)實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和內(nèi)控審計(jì)的目標(biāo)

　　同時(shí)實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和內(nèi)控審計(jì)目標(biāo)時(shí)，首先需要對(duì)內(nèi)控控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性進(jìn)行測(cè)試，通過(guò)測(cè)試的結(jié)果了解內(nèi)控審計(jì)對(duì)內(nèi)部控制有效性提供充分的意見。同時(shí)，通過(guò)內(nèi)控審計(jì)可以有效為財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)提供更加合理的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制。兩種審計(jì)意見類型具有明顯的相似性，并且還具有一定的關(guān)聯(lián)性，但是在具體審計(jì)時(shí)，內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)存在一定的區(qū)別，因此，為了實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)目標(biāo)和內(nèi)控審計(jì)目標(biāo)的一致，需要將財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)進(jìn)行策略調(diào)整，使其適合企業(yè)的內(nèi)部控制審計(jì)，有效實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和內(nèi)控審計(jì)的目標(biāo)。

　　4.2 內(nèi)控審計(jì)結(jié)果和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)結(jié)果可以結(jié)合使用

　　企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制有效性進(jìn)行分析測(cè)試，測(cè)試結(jié)論充分考慮財(cái)務(wù)部報(bào)表審計(jì)對(duì)于控制有效性的評(píng)價(jià)，而在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的過(guò)程中，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)充分考慮內(nèi)控審計(jì)對(duì)控制和運(yùn)行的測(cè)試結(jié)果。如果在具體的審計(jì)流程中發(fā)現(xiàn)控制錯(cuò)誤和風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)及時(shí)對(duì)該項(xiàng)錯(cuò)誤或者風(fēng)險(xiǎn)造成的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)在范圍、性質(zhì)和實(shí)踐等方面進(jìn)行分析和評(píng)價(jià)。

　　5 研究結(jié)論

　　本文通過(guò)分析了內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)整合的意義，研究了二者整合的可行性，兩種審計(jì)具有一致的目標(biāo)，相同的審計(jì)模式和審計(jì)程序具有關(guān)聯(lián)性，并研究了具體策略，旨在提升內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)整合的合理性和規(guī)范化。

內(nèi)部控制審計(jì)經(jīng)典論文3

　　摘要：隨著醫(yī)療市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的日益激烈，建立健全醫(yī)院內(nèi)部控制制度建設(shè)，有利于實(shí)現(xiàn)醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)，也是實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益的重要手段；因此，完善醫(yī)院內(nèi)部控制體系是規(guī)范管理、降低成本的有效措施，成為醫(yī)院健康發(fā)展的當(dāng)務(wù)之急。本文著重從醫(yī)院內(nèi)部控制在醫(yī)院經(jīng)營(yíng)管理中的作用入手，分析了目前醫(yī)院內(nèi)部控制制度及執(zhí)行的主要問(wèn)題，進(jìn)一步探討完善醫(yī)院內(nèi)部控制制度及執(zhí)行的主要措施，從而促進(jìn)醫(yī)院經(jīng)營(yíng)管理的良好發(fā)展。

　　關(guān)鍵詞：醫(yī)院；內(nèi)部控制；內(nèi)部審計(jì)；探討

　　隨著新醫(yī)療體制改革，實(shí)行藥品零差價(jià)，打破了傳統(tǒng)的以藥養(yǎng)醫(yī)格局，迫使醫(yī)院走上重視醫(yī)療服務(wù)質(zhì)量、降低經(jīng)營(yíng)成本的發(fā)展之路；而目前大部分醫(yī)院內(nèi)部控制起步較強(qiáng)，且沒有得到管理者應(yīng)有的重視，內(nèi)部控制環(huán)境薄弱，制度執(zhí)行往往受到制約，而醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)也得不到應(yīng)有的重視，使控制系統(tǒng)不能有效的得到評(píng)價(jià)，致使無(wú)法實(shí)現(xiàn)醫(yī)院的現(xiàn)代化管理要求。因此，管理者應(yīng)結(jié)合醫(yī)院自身情況，加強(qiáng)對(duì)醫(yī)院內(nèi)部控制的重視，不斷健全和完善醫(yī)院內(nèi)部控制制度，只有建立完整有效的監(jiān)督評(píng)價(jià)機(jī)制，才能發(fā)揮積極的作用，從而促進(jìn)醫(yī)院健康穩(wěn)定的發(fā)展。

　　一、醫(yī)院內(nèi)部控制制度在醫(yī)院經(jīng)營(yíng)管理中的作用

　　（一）有利于醫(yī)院經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)

　　內(nèi)控系統(tǒng)是一種自我約束、自我調(diào)節(jié)和自我控制的機(jī)制，為實(shí)現(xiàn)醫(yī)院有效的經(jīng)營(yíng)管理及財(cái)產(chǎn)安全，醫(yī)院內(nèi)部控制制度與內(nèi)部監(jiān)督評(píng)價(jià)機(jī)制是醫(yī)院風(fēng)險(xiǎn)管理的重要組成部分。醫(yī)院內(nèi)部控制的能力和水平，在一定程度上可以使醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)管理水平得到持續(xù)發(fā)展，只有采取多種措施來(lái)改善醫(yī)院內(nèi)部控制的能力和水平。

　　（二）維護(hù)醫(yī)院財(cái)產(chǎn)的安全完整和有效使用

　　首先，醫(yī)院應(yīng)建立規(guī)范化的資產(chǎn)登記備案制度。每年加強(qiáng)對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行全面性清查，每半年對(duì)重點(diǎn)資產(chǎn)進(jìn)行局部清查，以確保賬實(shí)相符，從而提高固定資產(chǎn)的使用效率。其次，醫(yī)院應(yīng)建立規(guī)范化的倉(cāng)儲(chǔ)管理體系。分類管理資產(chǎn)，實(shí)行專業(yè)化管理，嚴(yán)格執(zhí)行倉(cāng)儲(chǔ)管理制度；在內(nèi)部配置資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)堅(jiān)決服從管理者內(nèi)部的分配制度，提高其使用效率，并能防止資產(chǎn)轉(zhuǎn)移。

　�。ㄈ�）促進(jìn)醫(yī)院貫徹執(zhí)行國(guó)家的各項(xiàng)政策及法規(guī)

　　醫(yī)院管理的內(nèi)部控制，在很大程度上取決于監(jiān)督和管理，以及監(jiān)督的規(guī)模和相關(guān)的法律法規(guī)制定的國(guó)家。因此，國(guó)家法律在對(duì)各行業(yè)的財(cái)務(wù)管理需要明確的權(quán)利和責(zé)任，對(duì)違規(guī)行為的嚴(yán)格處罰，并不斷完善各項(xiàng)規(guī)章制度，以加快管理的有效實(shí)施；醫(yī)院管理者需要明確的工作職責(zé)和要求，認(rèn)真貫徹并執(zhí)行各級(jí)政府的政策及相關(guān)法律法規(guī)。

　　二、目前醫(yī)院內(nèi)部控制制度及執(zhí)行的問(wèn)題分析

　　（一）內(nèi)部控制制度制定不科學(xué)及不能為醫(yī)院的可持續(xù)發(fā)展服務(wù)

　　醫(yī)院管理者對(duì)預(yù)算管理并不重視，思想意識(shí)淡薄，各項(xiàng)審批制度和權(quán)責(zé)分離制度不建全。編制日常預(yù)算沒有考慮醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)發(fā)展戰(zhàn)略和當(dāng)前國(guó)家整體的醫(yī)療市場(chǎng)環(huán)境，也沒有對(duì)預(yù)算數(shù)字變化做出詳細(xì)說(shuō)明，更沒有對(duì)醫(yī)院發(fā)生的'所有收入和支出進(jìn)行全面預(yù)算。同時(shí)在執(zhí)行預(yù)算時(shí)，常常出現(xiàn)改變預(yù)算用途、擴(kuò)大項(xiàng)目金額等情況，使預(yù)算監(jiān)督難以落實(shí)。

　�。ǘ�）內(nèi)部控制環(huán)境薄弱及管理者缺乏有效執(zhí)行力

　　內(nèi)控環(huán)境是指對(duì)醫(yī)院內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)、管理理念、管理方式、人員素質(zhì)和專業(yè)能力等因素的影響。對(duì)于醫(yī)院，內(nèi)控環(huán)境薄弱主要表現(xiàn)為即使有一套內(nèi)部控制制度，管理者也缺乏執(zhí)行力，其主要原因是管理者認(rèn)識(shí)不夠、專業(yè)能力缺乏及人員素質(zhì)偏低等。醫(yī)院在內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)方面更加注重經(jīng)營(yíng)管理的方便性，比較少考慮內(nèi)部控制制度的合理性；因此，內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)不合理，容易導(dǎo)致內(nèi)部管理沖突，從而影響醫(yī)院經(jīng)營(yíng)管理效率。此外，內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)的權(quán)利和義務(wù)之間的上下層次，協(xié)調(diào)和部門科室之間的合作，使得職能部門之間缺乏有效的溝通，內(nèi)部信息流通不順暢，各科室人員間的協(xié)調(diào)不佳，從而影響內(nèi)部控制的成效。

　　（三）沒有建立一套完整有效的內(nèi)部監(jiān)督和評(píng)價(jià)機(jī)制

　　醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)制度不夠健全，管理者對(duì)內(nèi)部審計(jì)制度重視不夠，造成了內(nèi)部很少進(jìn)行有效的分析和評(píng)價(jià)，致使監(jiān)督檢查都流于形式，效果不佳。給醫(yī)院的內(nèi)部控制制度建設(shè)和完善也帶來(lái)的不良影響，造成內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)很難有效地進(jìn)行內(nèi)部監(jiān)督評(píng)價(jià)。

　　三、完善醫(yī)院內(nèi)部控制制度及執(zhí)行的主要措施

　�。ㄒ唬┨岣哒J(rèn)識(shí)改善醫(yī)院內(nèi)部控制環(huán)境

　　要想改善內(nèi)部控制環(huán)境，就必需建立健全醫(yī)院內(nèi)部控制制度。首先，醫(yī)院管理者必須轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)觀念，塑造良好文化，提高內(nèi)部控制意識(shí)。結(jié)合自身實(shí)際情況，制定科學(xué)完整的內(nèi)部控制體系，從院長(zhǎng)到財(cái)務(wù)科長(zhǎng)和財(cái)務(wù)人員、層層把關(guān)，對(duì)不合理支出堅(jiān)決杜絕。其次，加強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)部控制制度的實(shí)施，加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員專業(yè)技能和專業(yè)素質(zhì)的培養(yǎng)，更新知識(shí)，提高經(jīng)營(yíng)能力。應(yīng)安排財(cái)務(wù)人員經(jīng)常參加專業(yè)培訓(xùn)，與其他醫(yī)院多溝通交流，學(xué)會(huì)對(duì)內(nèi)部控制制度進(jìn)行分析原因，找出薄弱環(huán)節(jié)，為醫(yī)院建立健全內(nèi)部控制體系，集思廣益，發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

　�。ǘ�）健全醫(yī)院的各項(xiàng)規(guī)章制度及嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部控制制度就醫(yī)院

　　HIS管理系統(tǒng)、物資管理系統(tǒng)及藥品倉(cāng)儲(chǔ)等管理系統(tǒng)而言，因這些管理系統(tǒng)的高效性，使得原來(lái)許多不兼容的工作均由這些管理系統(tǒng)來(lái)完成，從而增加了內(nèi)部監(jiān)督的難度。解決這類問(wèn)題最有效的辦法是對(duì)每一項(xiàng)具體操作進(jìn)行人為分解，使人機(jī)能達(dá)到相互牽制、相互制約的目的。同時(shí)計(jì)算管理員定期進(jìn)行數(shù)據(jù)備份、倉(cāng)儲(chǔ)管理員定期進(jìn)行實(shí)物盤點(diǎn)、財(cái)務(wù)人員定期進(jìn)行賬實(shí)核對(duì)，也是防止舞弊發(fā)生的重要舉措。內(nèi)部審計(jì)部門如對(duì)某些數(shù)據(jù)產(chǎn)生疑問(wèn)，可以使用備份數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，調(diào)查和驗(yàn)證，使醫(yī)院信息管理系統(tǒng)加強(qiáng)內(nèi)部相互制約。因此，為了方便查證，防止舞弊行為的發(fā)生，需要注意建立一個(gè)良好的數(shù)據(jù)備份系統(tǒng)，以避免因數(shù)據(jù)丟失而引起重大經(jīng)濟(jì)損失。首先，醫(yī)院應(yīng)加強(qiáng)對(duì)醫(yī)療活動(dòng)的監(jiān)管，以高質(zhì)量的服務(wù)態(tài)度，培養(yǎng)以病人為中心的服務(wù)理念，建立良好的醫(yī)患關(guān)系，從而有效防止醫(yī)療糾紛的發(fā)生。其次，根據(jù)醫(yī)院各科室的特點(diǎn)建立相應(yīng)的內(nèi)部控制機(jī)制，避免一個(gè)人或一個(gè)單獨(dú)的決策部門，對(duì)內(nèi)部控制程序中可能出現(xiàn)的問(wèn)題，及時(shí)分析并匯總，找出問(wèn)題原因，及時(shí)化解潛在的醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)。最后，在新設(shè)備新技術(shù)方面，醫(yī)院要多關(guān)注臨床科室的實(shí)際需求，對(duì)潛在風(fēng)險(xiǎn)及時(shí)作出全面評(píng)估，盡可能避免醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，同時(shí)保障醫(yī)療資產(chǎn)的安全。

　　（三）建立相對(duì)獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門并使其充分發(fā)揮監(jiān)督作用

　　1、要充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)部門的監(jiān)督職能隨著醫(yī)院對(duì)經(jīng)營(yíng)管理需求的不斷提高，內(nèi)部審計(jì)部門已經(jīng)由簡(jiǎn)單的監(jiān)督檢查職能向?qū)��?nèi)部控制分析評(píng)價(jià)職能轉(zhuǎn)變，這是對(duì)內(nèi)部控制的再控制，因此，內(nèi)部審計(jì)部門是醫(yī)院內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)部門；只有有效地進(jìn)行再控制，才能實(shí)現(xiàn)醫(yī)院經(jīng)營(yíng)管理的目標(biāo)。

　　2、要建立具有獨(dú)立性和權(quán)威性的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)建立醫(yī)院院長(zhǎng)領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)下的獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是一種較理想的模式，同時(shí)，對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)行合理配置，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)管理，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制制度中的作用。要加強(qiáng)對(duì)醫(yī)院內(nèi)部日常業(yè)務(wù)進(jìn)行監(jiān)督和檢查，進(jìn)行必要地內(nèi)部審計(jì)工作，對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行公開批評(píng)或處以罰款，以保證內(nèi)部審計(jì)工作的順利開展。

　　3、要擴(kuò)大內(nèi)部審計(jì)人員的知識(shí)面并提高其業(yè)務(wù)水平有一支過(guò)硬的審計(jì)隊(duì)伍，是做好各項(xiàng)審計(jì)工作的保障；內(nèi)部審計(jì)工作是一個(gè)高度專業(yè)化的工作，各級(jí)公立醫(yī)院應(yīng)根據(jù)醫(yī)院自身的實(shí)際情況對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行合理配備，使其發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督職能。同時(shí)各級(jí)醫(yī)院應(yīng)鼓勵(lì)內(nèi)部審計(jì)人員不斷加強(qiáng)學(xué)習(xí)，提高業(yè)務(wù)能力，建立和健全后續(xù)教育制度�？傊�，醫(yī)院內(nèi)部控制制度的實(shí)施，需要醫(yī)院管理者和全體員工的共同努力，需要綜合運(yùn)用多方位的管理模式，需要充分運(yùn)用多種手段，才能提高醫(yī)院經(jīng)營(yíng)管理的水平，從而完善醫(yī)院內(nèi)部控制制度。

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內(nèi)部控制審計(jì)經(jīng)典論文4

　　摘要：在當(dāng)前復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)金融形勢(shì)下，新設(shè)商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)將面臨更為嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。既要確保依法合規(guī)經(jīng)營(yíng)，又要努力促進(jìn)和支持業(yè)務(wù)發(fā)展，在變化之中求發(fā)展。文章認(rèn)為，內(nèi)部控制審計(jì)不同于傳統(tǒng)的“內(nèi)部控制評(píng)價(jià)”，而是一種高層次的、整體性的內(nèi)部審計(jì)，應(yīng)立足于公司治理和風(fēng)險(xiǎn)管理，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的咨詢作用，提出了“一二三四”總體工作設(shè)想，亦即明確一個(gè)中心、踐行二項(xiàng)創(chuàng)新、重視三項(xiàng)工作、控制四個(gè)環(huán)節(jié)。

　　關(guān)鍵詞：新設(shè)商業(yè)銀行;內(nèi)部控制;內(nèi)部審計(jì);總體工作設(shè)想

　　隨著我國(guó)金融體制改革的不斷深入、利率市場(chǎng)化步伐的明顯加快，商業(yè)銀行的生存與經(jīng)營(yíng)環(huán)境正發(fā)生著巨大的變化，未來(lái)面臨的不確定因素和風(fēng)險(xiǎn)狀況更趨復(fù)雜而多變。于20xx年5月1日起施行的《存款保險(xiǎn)條例》，及后續(xù)一系列配套措施，使得商業(yè)銀行一方面為適應(yīng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的需要加大創(chuàng)新力度，另一方面也在風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制方面聚集壓力。為此，作為公司治理重要組成部分的內(nèi)部審計(jì)受到越來(lái)越多的重視和期許。在如此復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)金融形勢(shì)下，新設(shè)商業(yè)銀行有其獨(dú)有的優(yōu)勢(shì)和劣勢(shì)。雖然沒有歷史包袱，從零開始，但在品牌認(rèn)知、客戶拓展等方面卻存在短板。這也意味著內(nèi)部審計(jì)將面臨更為嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)———既要確保依法合規(guī)經(jīng)營(yíng)，又要努力促進(jìn)和支持業(yè)務(wù)發(fā)展，在變化之中求發(fā)展。

　　一、內(nèi)部控制審計(jì)的淵源

　　與醫(yī)療、法律等行業(yè)相比，內(nèi)部審計(jì)還是非常年輕的行業(yè)。其第一個(gè)專業(yè)組織———國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（簡(jiǎn)稱IIA）成立于1941年。直到1974年，才舉行第一次國(guó)際注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師（CIA）考試。根據(jù)IIA對(duì)“內(nèi)部審計(jì)”作出的最新定義，內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，旨在增加價(jià)值和改善組織的運(yùn)營(yíng)。它通過(guò)應(yīng)用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評(píng)價(jià)并改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過(guò)程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。20xx年1月1日起實(shí)施的《中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》采取了與IIA類似的定義：“內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，它通過(guò)運(yùn)用系統(tǒng)、規(guī)范的方法，審查和評(píng)價(jià)組織的業(yè)務(wù)活動(dòng)、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的適當(dāng)性和有效性，以促進(jìn)組織完善治理、增加價(jià)值和實(shí)現(xiàn)目標(biāo)”�！按龠M(jìn)組織完善治理、增加價(jià)值和實(shí)現(xiàn)目標(biāo)”這一職能定位，在加大內(nèi)部審計(jì)履職挑戰(zhàn)的同時(shí)，也確定了內(nèi)部審計(jì)履職范疇。美國(guó)反欺詐財(cái)務(wù)報(bào)告全國(guó)發(fā)起組織委員會(huì)（簡(jiǎn)稱COSO）于1992年發(fā)布的報(bào)告認(rèn)為，內(nèi)部控制五要素為控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督與糾正。我國(guó)銀監(jiān)會(huì)于20xx年6月重新修訂發(fā)布的《商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引》，以及五部委于20xx年6月聯(lián)合發(fā)布的我國(guó)首部《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》中提到的內(nèi)部控制五要素均采納了COSO的提法。在內(nèi)部審計(jì)履職的范疇發(fā)生變化的'同時(shí)，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的范疇也從合規(guī)向管理擴(kuò)展。內(nèi)部審計(jì)則自然接手內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作。隨著增值型內(nèi)部審計(jì)時(shí)代的到來(lái)，從傳統(tǒng)的以評(píng)價(jià)內(nèi)部控制為基礎(chǔ)，到公司治理、風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制“三管齊下”，形成“內(nèi)部控制審計(jì)”。

　　二、內(nèi)部控制審計(jì)的必要性

　　從監(jiān)管制度來(lái)看，20xx年7月1日起實(shí)施的《銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)指引》第十七條明確規(guī)定：“內(nèi)部審計(jì)事項(xiàng)主要包括：內(nèi)部控制的健全性和有效性”。從內(nèi)部控制理論來(lái)看，一方面，內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的有機(jī)組成部分，健全的內(nèi)部控制是內(nèi)部審計(jì)有效運(yùn)行的基礎(chǔ)和前提。另一方面，良好的內(nèi)部審計(jì)是商業(yè)銀行實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)的重要保證，也是監(jiān)督與評(píng)價(jià)內(nèi)部控制其他因素的主要力量。因此內(nèi)部審計(jì)在強(qiáng)化內(nèi)部控制方面發(fā)揮著不可替代的作用。它作為保障企業(yè)健康運(yùn)行的“免疫系統(tǒng)”，具有預(yù)防、揭露、抵御的功能，在公司治理中處于極其重要而又特殊的地位。

　　三、對(duì)新設(shè)商業(yè)銀行內(nèi)部控制審計(jì)的探索

　　新設(shè)商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)部門一般需耗費(fèi)一到兩年使得內(nèi)審基礎(chǔ)性、規(guī)律性工作成型，其中包括組織架構(gòu)的建立、人員的招聘、系統(tǒng)的搭建、制度的制定、與行內(nèi)各單位的磨合、與行外部監(jiān)管機(jī)構(gòu)、審計(jì)協(xié)會(huì)和同業(yè)的聯(lián)絡(luò)等�；�本工作體制機(jī)制滿足監(jiān)管要求并且順暢運(yùn)行后，需要進(jìn)一步提升的空間也同時(shí)充分顯示了。歸納起來(lái)有三方面內(nèi)容：一是來(lái)自于銀行外部或行業(yè)范圍的，包括內(nèi)審工作重點(diǎn)轉(zhuǎn)移和擔(dān)綱角色的變化；二是來(lái)自于銀行內(nèi)部的內(nèi)審工作在人力資源、信息科技等方面的支持與保障；三是內(nèi)審履職所需的提供咨詢服務(wù)。內(nèi)審工作要既做到有預(yù)判、早謀劃、落到點(diǎn)，持續(xù)提升內(nèi)審能力，又做到獨(dú)立性、客觀性、有效性相結(jié)合，必須執(zhí)行“打好基礎(chǔ)、快速提升、豐富內(nèi)涵”三步走戰(zhàn)略，實(shí)施“一二三四”總體工作設(shè)想。

　�。ㄒ唬┟鞔_一個(gè)中心

　　內(nèi)部控制審計(jì)工作需在董事長(zhǎng)、行長(zhǎng)、監(jiān)事長(zhǎng)及董事會(huì)審計(jì)委員會(huì)的直接領(lǐng)導(dǎo)和有效指導(dǎo)下，在外部監(jiān)管機(jī)構(gòu)和審計(jì)協(xié)會(huì)的大力支持下，堅(jiān)持以控制為中心，以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，認(rèn)真貫徹銀行發(fā)展戰(zhàn)略，妥善處理發(fā)展與規(guī)范的關(guān)系。在關(guān)注“有沒有”（即銀行內(nèi)部控制的完整性）的同時(shí)，逐漸向“好不好”（即銀行內(nèi)部控制的準(zhǔn)確性）的方向跨越。

　�。ǘ�）踐行二項(xiàng)創(chuàng)新

　　無(wú)論是內(nèi)部控制審計(jì)還是其他專項(xiàng)審計(jì)，內(nèi)審文化是內(nèi)審工作的靈魂，是內(nèi)審工作的原動(dòng)力和精神支柱，更是銀行文化的重要構(gòu)成，對(duì)于提高內(nèi)審工作凝聚力、向心力，以及引領(lǐng)內(nèi)審工作發(fā)展與建設(shè)有著十分重要的意義。內(nèi)審部門應(yīng)將內(nèi)審文化建設(shè)作為主要抓手，持續(xù)推動(dòng)內(nèi)審文化建設(shè)，使之成為促進(jìn)內(nèi)審長(zhǎng)效機(jī)制的管理手段和思想。內(nèi)審文化的創(chuàng)新主要體現(xiàn)在理念創(chuàng)新和項(xiàng)目創(chuàng)新兩個(gè)方面。

　　1.內(nèi)部控制審計(jì)理念創(chuàng)新。一是樹立全局性理念。當(dāng)內(nèi)審由稽核檢查擴(kuò)大到風(fēng)險(xiǎn)管理和公司治理領(lǐng)域的時(shí)候，其對(duì)組織戰(zhàn)略的意義即凸顯出來(lái)。內(nèi)部控制審計(jì)應(yīng)增強(qiáng)工作的前瞻性，從銀行的實(shí)際出發(fā)，與銀行發(fā)展目標(biāo)高度契合，以改善內(nèi)部控制為出發(fā)點(diǎn)，努力降低損失發(fā)生的概率，從而實(shí)現(xiàn)內(nèi)審的價(jià)值增值。二是樹立風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向理念。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)審是指內(nèi)審人員在整個(gè)審計(jì)過(guò)程中，自始至終都關(guān)注銀行風(fēng)險(xiǎn)，依據(jù)風(fēng)險(xiǎn)確定審計(jì)范圍與重點(diǎn)，以降低風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，出具以風(fēng)險(xiǎn)為中心的審計(jì)報(bào)告。將風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)引入內(nèi)部控制審計(jì)領(lǐng)域，不僅可以有效地控制商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，增強(qiáng)內(nèi)部控制能力，而且能夠控制和降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。三是加強(qiáng)與同業(yè)之間的橫向溝通。由于各銀行成立的時(shí)間不同，經(jīng)營(yíng)規(guī)模、資產(chǎn)質(zhì)量、內(nèi)部控制建設(shè)、企業(yè)文化和內(nèi)審體制等方面存在很大差異。為縮短差異，應(yīng)盡快與先進(jìn)理念接軌，充分利用與同業(yè)間的聯(lián)系交流機(jī)會(huì)，通過(guò)內(nèi)審協(xié)會(huì)等機(jī)構(gòu)組織開展的專題研討、業(yè)務(wù)培訓(xùn)等形式，提高審計(jì)工作水平。

　　2.內(nèi)部控制審計(jì)項(xiàng)目創(chuàng)新。限于審計(jì)資源，內(nèi)部控制審計(jì)并非要對(duì)五要素進(jìn)行全面確認(rèn)，而應(yīng)當(dāng)有所側(cè)重、詳略得當(dāng)。一是重點(diǎn)關(guān)注董事會(huì)重大戰(zhàn)略決策執(zhí)行清況，開展跟蹤審計(jì)。內(nèi)審部門要代表董事會(huì)對(duì)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)進(jìn)行全過(guò)程的監(jiān)督，重點(diǎn)關(guān)注和揭示業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)體制、機(jī)制與流程方面的問(wèn)題，及時(shí)向董事會(huì)報(bào)告，做到有重大決策必有審計(jì)跟蹤、監(jiān)督。二是要持續(xù)關(guān)注系統(tǒng)性、行業(yè)性的風(fēng)險(xiǎn)變化，開展風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)。高度關(guān)注制度、流程、系統(tǒng)、產(chǎn)品等方面存在的系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)微觀審慎與宏觀審慎的有機(jī)統(tǒng)一。根據(jù)順經(jīng)濟(jì)周期和逆經(jīng)濟(jì)周期的不同情形，前瞻性地選擇高風(fēng)險(xiǎn)的行業(yè)進(jìn)行持續(xù)性、重點(diǎn)性審計(jì)跟蹤，并進(jìn)行全面梳理，從而發(fā)現(xiàn)可能產(chǎn)生重大風(fēng)險(xiǎn)的行業(yè)和領(lǐng)域，真正做到審計(jì)關(guān)口的前移。三是注重現(xiàn)在和未來(lái)的有效結(jié)合，不再拘泥于過(guò)去的細(xì)節(jié)。將事后的反饋延伸到事前及事中，從而實(shí)現(xiàn)更高效率的控制。此外，新設(shè)商業(yè)銀行應(yīng)注重案例積累，將自銀行建立初期以來(lái)的典型內(nèi)審項(xiàng)目進(jìn)行匯編，包括審計(jì)目的、審計(jì)方法、審計(jì)結(jié)果、經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)等，以便今后參考交流、不斷提高和深入。四是審視銀行內(nèi)部管理真空和重疊現(xiàn)象，解決無(wú)人管理和多頭管理情況，從管理視角協(xié)調(diào)各方關(guān)系，進(jìn)一步明晰權(quán)責(zé)邊界。通過(guò)內(nèi)審理念和內(nèi)審項(xiàng)目的創(chuàng)新，最終達(dá)成內(nèi)審文化的創(chuàng)新，以適應(yīng)監(jiān)管、滿足自身發(fā)展需要。

　�。ㄈ�）重視三項(xiàng)工作

　　1.培養(yǎng)復(fù)合型專業(yè)隊(duì)伍。內(nèi)審人員的職業(yè)勝任能力是充分發(fā)揮內(nèi)審作用的前提條件，這意味著內(nèi)審人員必須具備足以完成任務(wù)所必要的知識(shí)、技能和其他專業(yè)能力，必須具有獨(dú)立收集、分析評(píng)價(jià)和記錄信息的能力。內(nèi)審部門應(yīng)十分重視內(nèi)審人員職業(yè)培訓(xùn)，積極鼓勵(lì)和支持內(nèi)審人員考取諸如國(guó)際注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師（CIA）、國(guó)際注冊(cè)內(nèi)部控制師（CICS/CICP）、信息系統(tǒng)審計(jì)師（CISA）、注冊(cè)會(huì)計(jì)師（CPA）、注冊(cè)金融分析師（CFA）等專業(yè)資質(zhì)。努力培養(yǎng)一支既懂得審計(jì)專業(yè)知識(shí)，又具有銀行業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)管理能力的復(fù)合型內(nèi)審隊(duì)伍。由于內(nèi)部控制審計(jì)對(duì)內(nèi)審人員的綜合素質(zhì)要求較高，為培育復(fù)合型專業(yè)內(nèi)審人員，應(yīng)從以下四個(gè)方面入手：一是持續(xù)自我學(xué)習(xí)。內(nèi)審人員必須樹立主動(dòng)學(xué)習(xí)和終生學(xué)習(xí)的理念，不斷創(chuàng)新內(nèi)審工作的方式方法，為推動(dòng)審計(jì)事業(yè)發(fā)展注入不竭動(dòng)力。二是重視輸出培訓(xùn)。拓寬教育培訓(xùn)渠道，開闊視野，提升業(yè)務(wù)素養(yǎng)。可重點(diǎn)進(jìn)行信息化專業(yè)技能的培訓(xùn)，確保內(nèi)審人員在實(shí)施審計(jì)過(guò)程中實(shí)現(xiàn)信息技術(shù)與審計(jì)技術(shù)的有效融合。三是實(shí)行考核評(píng)價(jià)。建立履職考核評(píng)價(jià)體系，客觀公正地評(píng)價(jià)內(nèi)審人員的工作態(tài)度、工作水平和工作業(yè)績(jī)，真正了解其在目前崗位的履職能力和潛在能力，嘗試建立內(nèi)審人員職業(yè)通道。四是風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任與督查機(jī)制。監(jiān)督內(nèi)審人員依法審計(jì)、客觀公正、嚴(yán)守審計(jì)紀(jì)律、恪守職業(yè)道德。

　　2.重視多元化成果運(yùn)用。一方面，內(nèi)審強(qiáng)化對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的收集整理和加工提煉，加強(qiáng)對(duì)典型案例和普遍性問(wèn)題的分析和總結(jié)，提出切實(shí)可行和具有建設(shè)性的審計(jì)建議，為決策層、管理層科學(xué)決策和采取對(duì)策提供依據(jù)，使審計(jì)成果能夠得到最高領(lǐng)導(dǎo)層的采信。另一方面，重視對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的后續(xù)跟蹤調(diào)查和整改措施落實(shí)情況督導(dǎo)，建立有效的機(jī)制以明確責(zé)任、嚴(yán)肅紀(jì)律，督促被審計(jì)單位彌補(bǔ)漏洞，糾正問(wèn)題和偏差，改善內(nèi)部控制狀況，使審計(jì)成果能夠在被審計(jì)單位得到充分運(yùn)用。

　　3.提升信息化技術(shù)手段。加大信息科技在內(nèi)審中的運(yùn)用，從技術(shù)層面上保證內(nèi)審工作的高效、準(zhǔn)確。積極運(yùn)用審計(jì)軟件等數(shù)據(jù)分析工具，建立業(yè)務(wù)分析識(shí)別、衡量、評(píng)估的分析模型，實(shí)現(xiàn)現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)與非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)、實(shí)時(shí)審計(jì)與非實(shí)時(shí)審計(jì)的有機(jī)結(jié)合，從根本上減少現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的不確定性和盲目性。

　�。ㄋ模┛刂扑膫�(gè)環(huán)節(jié)

　　我國(guó)銀監(jiān)會(huì)于20xx年9月再次修訂并發(fā)布《商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引》，不同于20xx年版指引，新版指引并未從五要素切入，而是強(qiáng)調(diào)“動(dòng)態(tài)”控制，從制度、流程、系統(tǒng)、職責(zé)、崗位、授權(quán)等多維度提出控制要求，也著重強(qiáng)調(diào)了與商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)管理密切相關(guān)的業(yè)務(wù)連續(xù)性管理等。參考新版指引，建議可適當(dāng)弱化五要素全面確認(rèn)，而注重流程管理，控制好以下四個(gè)環(huán)節(jié)：

　　1.細(xì)致入微訂計(jì)劃。年度審計(jì)計(jì)劃是全年審計(jì)工作的首要環(huán)節(jié)。計(jì)劃的周密性和合理性，更是審計(jì)工作取得實(shí)際效果的重要依據(jù)。針對(duì)計(jì)劃的不同類型，應(yīng)多層級(jí)、寬維度地征求意見，聽取建議。根據(jù)內(nèi)部控制指引和相關(guān)規(guī)章制度，在保證足夠覆蓋的前提下，突出審計(jì)重點(diǎn)，規(guī)范制作審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)矩陣。同時(shí)，在做其他專項(xiàng)審計(jì)中也應(yīng)融入內(nèi)部控制審計(jì)思維。

　　2.客觀公正擺事實(shí)。按照計(jì)劃開展現(xiàn)場(chǎng)檢查工作，對(duì)存在的問(wèn)題，及時(shí)進(jìn)行延伸，揭示存在的風(fēng)險(xiǎn)情況。通過(guò)對(duì)被審計(jì)單位的確認(rèn)，以事實(shí)為依據(jù)，政策法規(guī)為準(zhǔn)繩，客觀公正地?cái)[事實(shí)說(shuō)問(wèn)題，做到不擴(kuò)大事實(shí)，不掩蓋問(wèn)題，讓事實(shí)說(shuō)話，不摻雜個(gè)人因素，嚴(yán)格把好現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)環(huán)節(jié)。

　　3.開誠(chéng)布公做交流。由于各自角度和立場(chǎng)不同，審計(jì)發(fā)現(xiàn)難免與被審計(jì)單位意見相左，遇到此類情況，應(yīng)做好開誠(chéng)布公的交流與溝通，首先明確審計(jì)與被審計(jì)的目標(biāo)是一致，在此共識(shí)基礎(chǔ)上，以書面或口頭形式進(jìn)行交流，就審計(jì)發(fā)現(xiàn)充分發(fā)表意見，形成良性的互動(dòng)，為準(zhǔn)確定性提供依據(jù)。

　　4.準(zhǔn)確定性出報(bào)告。對(duì)于經(jīng)確認(rèn)的審計(jì)發(fā)現(xiàn)，審計(jì)人員根據(jù)政策法規(guī)要求，結(jié)合自身的工作經(jīng)驗(yàn)，參照業(yè)內(nèi)通行做法，對(duì)問(wèn)題予以準(zhǔn)確定性，并逐條提出有價(jià)值的建議，提出限期整改的要求，并納入后續(xù)跟蹤。內(nèi)審部門應(yīng)加大通報(bào)、考核和問(wèn)責(zé)力度，保障整改效果。例如，每季度發(fā)布審計(jì)整改跟進(jìn)情況通報(bào)，抄送銀行高級(jí)管理層，以引起整改責(zé)任部門的重視，積極推進(jìn)整改。又如，建立考核體系，明確賞罰標(biāo)準(zhǔn)，從審計(jì)整改的過(guò)程、結(jié)果和效果三個(gè)維度進(jìn)行評(píng)價(jià)，確保整改按時(shí)落地，充分發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督權(quán)。以上四個(gè)環(huán)節(jié)環(huán)環(huán)相扣，缺一不可，唯有嚴(yán)把以上各個(gè)環(huán)節(jié)，才能確保內(nèi)部控制審計(jì)發(fā)現(xiàn)的準(zhǔn)確，審議溝通的有效，審計(jì)建議的合理和后續(xù)整改的到位。

　　參考文獻(xiàn)：

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內(nèi)部控制審計(jì)經(jīng)典論文5

　　「摘要」本文從考察內(nèi)部控制的產(chǎn)生和演進(jìn)軌跡入手，探尋內(nèi)部控制與審計(jì)之間的邏輯聯(lián)系，分析內(nèi)部控制與審計(jì)的互動(dòng)與耦合，并引入組織效率概念和簡(jiǎn)化的組織效率函數(shù)，以便在企業(yè)組織的框架內(nèi)定格出內(nèi)部控制和審計(jì)的性質(zhì)和功能，在此基礎(chǔ)上為相關(guān)問(wèn)題的分析和解釋提供一條更為科學(xué)、合理、開闊的思路。

　　「關(guān)鍵詞」企業(yè)組織 內(nèi)部控制 審計(jì) 組織效率

　　關(guān)于內(nèi)部控制與審計(jì)的歷史淵源和邏輯聯(lián)系的研究，對(duì)于梳理二者自身的發(fā)展脈絡(luò)，從而準(zhǔn)確地把握內(nèi)部控制和審計(jì)的性質(zhì)和功能至關(guān)重要，也是科學(xué)地分析一些現(xiàn)實(shí)問(wèn)題的關(guān)鍵。既有的研究成果大致可以分為兩類：一類認(rèn)為內(nèi)部控制和審計(jì)是各自獨(dú)立發(fā)展的兩個(gè)范疇，只不過(guò)是審計(jì)擺脫詳細(xì)審計(jì)（賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)）模式之后，內(nèi)部控制才被納入審計(jì)之中，作為審計(jì)的對(duì)象和審計(jì)技術(shù)的基礎(chǔ)，這是比較主流的觀點(diǎn)；另一類認(rèn)為審計(jì)本身就是一種經(jīng)濟(jì)控制（蔡春，20xx），由此以來(lái)，內(nèi)部控制與審計(jì)是此控制與彼控制的關(guān)系，只不過(guò)是運(yùn)用不同的控制手段作用于不同的控制對(duì)象，從而實(shí)現(xiàn)不同的控制功能，自然二者會(huì)出現(xiàn)交叉乃至互補(bǔ)。應(yīng)該說(shuō)，這兩類觀點(diǎn)出于不同的角度，都有一定的合理性。然而，筆者認(rèn)為如果沒有一個(gè)明確的參照體系和核心線索，很難揭示二者本質(zhì)上的邏輯聯(lián)系，也很難解釋二者互動(dòng)和交叉發(fā)展的深層原因。這也是為什么不同的說(shuō)法似乎都不能自圓其說(shuō)的緣由所在。

　　本文旨在從考察內(nèi)部控制的產(chǎn)生和演進(jìn)軌跡人手，探尋內(nèi)部控制與審計(jì)之間的邏輯聯(lián)系，分析內(nèi)部控制與審計(jì)的互動(dòng)與耦合，并引人組織效率的概念和簡(jiǎn)化的組織效率函數(shù)，以便在企業(yè)組織的框架內(nèi)定格出內(nèi)部控制和審計(jì)的性質(zhì)和功能，在此基礎(chǔ)上為相關(guān)問(wèn)題的分析和解釋提供一條更為科學(xué)、合理、開闊的思路。本文的突出特點(diǎn)在于將內(nèi)部控制和審計(jì)置于企業(yè)組織這一參照體系中進(jìn)行研究，并且引人組織效率這一核心概念將二者聯(lián)結(jié)起來(lái)。顯然，本文的論述并非不能推廣到非企業(yè)組織，之所以僅限于企業(yè)組織，只不過(guò)是出于研究的側(cè)重點(diǎn)和方便性的考慮。

　　一、內(nèi)部控制的產(chǎn)生和演進(jìn)軌跡

　　內(nèi)部控制必須與一定的組織聯(lián)系起來(lái)理解，即它來(lái)自組織內(nèi)部，針對(duì)組織內(nèi)部，是為促使組織實(shí)現(xiàn)其所賦有的全部或者部分使命（目標(biāo)）而開展的一系列專門的活動(dòng)。這里有兩個(gè)要點(diǎn)：第一，組織是相關(guān)利益（或非利益，下同）主體的結(jié)合體，或者說(shuō)它是一干相關(guān)利益主體及其相互關(guān)系的聯(lián)結(jié)，內(nèi)部控制存在于（來(lái)自或者針對(duì)）這些相關(guān)利益主體之間，其目的在于從特定的角度協(xié)調(diào)某些關(guān)系；第二，內(nèi)部控制是一系列活動(dòng)，這些活動(dòng)可能是有意（自覺）的，也可能是無(wú)意（自發(fā)）的，它并不依賴于外在的稱謂或者被歸結(jié)出來(lái)的概念。理解這兩點(diǎn)，有助于我們把組織內(nèi)部的控制（control?in?organizations）和對(duì)組織的控制（control?of?organizations）區(qū)分開來(lái)（桑德，20xx），把概念化、程式化的內(nèi)部控制和實(shí)質(zhì)上的內(nèi)部控制活動(dòng)本身區(qū)分開來(lái)。從而避免陷入混淆和曲解。

　　由此，我們不難看出，內(nèi)部控制是伴隨著組織的形成而產(chǎn)生的。寬泛而言，自從組織產(chǎn)生之后，伴隨著組織追求其目標(biāo)的努力，就催生了內(nèi)部控制。企業(yè)組織的內(nèi)部控制是伴隨著企業(yè)組織的形成而產(chǎn)生的。早期的分工、牽制、授權(quán)、匯報(bào)、稽查等都是內(nèi)部控制活動(dòng)。因而，可以肯定地說(shuō)，內(nèi)部控制最初是在組織中內(nèi)生的，而不是外力（外部管制、規(guī)范的要求；審計(jì)）催生的。

　　內(nèi)部控制經(jīng)歷了一個(gè)不斷發(fā)展、完善的歷史進(jìn)程。推動(dòng)其發(fā)展的因素主要來(lái)自組織的演進(jìn)和環(huán)境（政治、經(jīng)濟(jì)、社會(huì)、技術(shù)）的變化。內(nèi)部控制的演進(jìn)主要表現(xiàn)為控制目標(biāo)、控制對(duì)象和控制手段的變化。按照通行的概括，內(nèi)部控制的演進(jìn)遵循著“內(nèi)部牽制（internal?check）——內(nèi)部控制制度（internal?control?system）——內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)（internal?control?structure）——內(nèi)部控制整合框架（internal?control?integrated?framework）”的軌跡。應(yīng)該說(shuō)，這一概括大致上勾勒出了內(nèi)部控制的發(fā)展進(jìn)程。

　　但是，必須再次強(qiáng)調(diào)的是，內(nèi)部控制的演進(jìn)決不僅僅是概念的翻新。我們完全可以從“自發(fā)性（無(wú)意識(shí)的）內(nèi)部控制——自覺性（有主觀目的性的）內(nèi)部控制——他律性（管制、規(guī)范要求的）內(nèi)部控制”（內(nèi)部控制的屬性演變）、“零散的內(nèi)部控制——專項(xiàng)的內(nèi)部控制——系統(tǒng)的內(nèi)部控制——綜合的內(nèi)部控制”（內(nèi)部控制對(duì)象的拓展）、“原始的內(nèi)部控制——現(xiàn)代手段輔助的內(nèi)部控制”（內(nèi)部控制手段的進(jìn)步）等很多線索去探求內(nèi)部控制的演進(jìn)軌跡。而且沿著這些追溯線索也能夠找到內(nèi)部控制與審計(jì)淵源關(guān)系的一些契合點(diǎn)。本文限于篇幅，只根據(jù)通行的線索進(jìn)行論述。

　　1.內(nèi)部牽制階段。從原始的組織誕生開始，直至20世紀(jì)40年代，內(nèi)部控制的'發(fā)展基本上停留在內(nèi)部牽制階段。這一階段內(nèi)部控制的著眼點(diǎn)在于職責(zé)的分工和業(yè)務(wù)流程及其記錄上的交叉檢查或交叉控制。內(nèi)部牽制主要通過(guò)人員配備和職責(zé)劃分、業(yè)務(wù)流程、簿記系統(tǒng)等來(lái)完成。其目標(biāo)主要是防止組織內(nèi)部的錯(cuò)誤和舞弊，通過(guò)保護(hù)組織財(cái)產(chǎn)的安全來(lái)保障組織運(yùn)轉(zhuǎn)的有效性。

　　2.內(nèi)部控制制度階段。20世紀(jì)40年代至70年代，內(nèi)部控制的發(fā)展進(jìn)入內(nèi)部控制制度階段。這一階段內(nèi)部控制開始有了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和內(nèi)部管理控制的劃分，主要通過(guò)形成和推行一整套內(nèi)部控制制度（方法和程序）來(lái)實(shí)施控制。內(nèi)部控制的目標(biāo)除了保護(hù)組織財(cái)產(chǎn)的安全之外，還包括增進(jìn)會(huì)計(jì)信息的可靠性、提高經(jīng)營(yíng)效率和遵循既定的管理方針。

　　3.內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段。20世紀(jì)80年代至90年代初，內(nèi)部控制的發(fā)展進(jìn)入內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段。這一階段開始把控制環(huán)境作為一項(xiàng)重要內(nèi)容與會(huì)計(jì)制度、控制程序一起納入內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)之中，并且不再區(qū)分會(huì)計(jì)控制和管理控制�？刂骗h(huán)境反映組織的各個(gè)利益關(guān)系主體（管理當(dāng)局、所有者和其他利益關(guān)系主體）對(duì)內(nèi)部控制的態(tài)度、看法和行為；會(huì)計(jì)制度規(guī)定各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的確認(rèn)、分析、歸類、記錄和報(bào)告方法，旨在明確各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債的經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任；控制程序是管理當(dāng)局所確定的方針和程序，以保證達(dá)到一定的目標(biāo)。

　　4.內(nèi)部控制整合框架階段。1992年9月，美國(guó)反虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)（通常以其首任主席的名字命名為Treadway委員會(huì)）的主辦組織委員會(huì)（C0SO）發(fā)布了一份報(bào)告《內(nèi)部控制：整合框架》，提出了內(nèi)部控制的三項(xiàng)目標(biāo)和五大要素，標(biāo)志著內(nèi)部控制進(jìn)入一個(gè)新的發(fā)展階段。內(nèi)部控制的目標(biāo)包括合理地確保（reasonablyassure）：經(jīng)營(yíng)的效率和有效性；財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性；對(duì)適用法規(guī)的遵循。內(nèi)部控制要素包括：（1）控制環(huán)境，包括員工的正直、道德價(jià)值觀和能力，管理當(dāng)局的理念和經(jīng)營(yíng)風(fēng)格，管理當(dāng)局確立權(quán)威性和責(zé)任、組織和開發(fā)員工的方法等；（2）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，即為了達(dá)成組織目標(biāo)而對(duì)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)所進(jìn)行的辨別與分析；（3）控制活動(dòng)，是為了確保實(shí)現(xiàn)管理當(dāng)局的目標(biāo)而采取的政策和程序，包括審批、授權(quán)、驗(yàn)證、確認(rèn)、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的復(fù)核、資產(chǎn)的安全性等；（4）信息與溝通，是為了保證員工履行職責(zé)而必須識(shí)別、獲取的信息及其溝通，信息系統(tǒng)中包括會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)；（5）監(jiān)控，即對(duì)內(nèi)部控制實(shí)施質(zhì)量的評(píng)價(jià)，主要包括經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的持續(xù)監(jiān)控（日常管理和監(jiān)督，員工履行職責(zé)的行動(dòng)等）、個(gè)別評(píng)價(jià)或者兩者的結(jié)合（C0SO，1992）。

　　二、審計(jì)模式的變革及其與內(nèi)部控制的歷史淵源和邏輯聯(lián)系

　　盡管關(guān)于審計(jì)的屬性有信息論、代理論、保險(xiǎn)論等不同的詮釋，但不可否認(rèn)的是，審計(jì)是一項(xiàng)獨(dú)立的驗(yàn)證活動(dòng)。相對(duì)于被審計(jì)的組織（或者，針對(duì)內(nèi)部審計(jì)而言，為組織中的某一個(gè)局部）而言，審計(jì)是一種外來(lái)的驗(yàn)證。如果審計(jì)可以理解為經(jīng)濟(jì)控制的話，它應(yīng)該是對(duì)組織（或局部）的控制。審計(jì)的起源可以追溯到很早，但為了簡(jiǎn)便起見，本文的討論僅限于現(xiàn)代意義上的審計(jì)，即19世紀(jì)中葉以后的審計(jì)。

　　審計(jì)模式是對(duì)審計(jì)技術(shù)和方法的內(nèi)在結(jié)構(gòu)尤其是主導(dǎo)因素進(jìn)行概括和總結(jié)的產(chǎn)物。審計(jì)模式也處在動(dòng)態(tài)的變革之中。從全面（詳細(xì)）審計(jì)發(fā)展到非全面（抽樣）審計(jì)是審計(jì)模式變革的總體脈絡(luò)；根據(jù)審計(jì)樣本選取原則的進(jìn)步，非全面審計(jì)也在不斷演進(jìn)。總的看來(lái)，審計(jì)模式的變革大致上已經(jīng)、正在或者將要經(jīng)歷的軌跡為：賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)（transactions?based?auditing）——制度基礎(chǔ)審計(jì)（system?based?auditing）——風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)（risk?based?auditing）——業(yè)務(wù)基礎(chǔ)整合審計(jì)（business?based?integrated?auditing）。

　　賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)實(shí)質(zhì)上是直接針對(duì)會(huì)計(jì)賬目和數(shù)據(jù)所進(jìn)行的詳細(xì)審計(jì)，它于19世紀(jì)中葉起源于英國(guó)。制度基礎(chǔ)審計(jì)是通過(guò)對(duì)內(nèi)部控制制度的評(píng)價(jià)來(lái)確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的范圍和程度的審計(jì)模式，它大致形成于20世紀(jì)40年代。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)立足于對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行系統(tǒng)的分析和評(píng)價(jià)，并據(jù)此對(duì)審計(jì)進(jìn)行規(guī)劃，它發(fā)軔于20世紀(jì)80年代。業(yè)務(wù)基礎(chǔ)整合審計(jì)尚在萌芽之中，其核心是根據(jù)以經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)為基礎(chǔ)的風(fēng)險(xiǎn)/控制評(píng)價(jià)來(lái)分配審計(jì)資源，也有人認(rèn)為它是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的發(fā)展或改進(jìn)（胡春元，20xx）。

　　應(yīng)該說(shuō)，審計(jì)模式的每一次變革，都是一次不小的進(jìn)步。從賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)到制度基礎(chǔ)審計(jì)完成了審計(jì)發(fā)展史上的一次飛躍，即由全面審計(jì)講變?yōu)榉侨�面審�?jì)，大大節(jié)省了審計(jì)成本。但是，制度基礎(chǔ)審計(jì)和賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)一樣，都屬于程序驅(qū)動(dòng)審計(jì)（proceduresdrivenauditing），即規(guī)劃審計(jì)時(shí)主要考慮的是遵循制度和形成賬項(xiàng)的程序及其結(jié)果，是一種后驗(yàn)式的方法論導(dǎo)向。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)考慮了審計(jì)環(huán)境，以分析和評(píng)價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)為核心來(lái)規(guī)劃審計(jì)，可以促使審計(jì)資源在不同風(fēng)險(xiǎn)水平的審計(jì)領(lǐng)域之上的合理配置。然而，制度基礎(chǔ)審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)都是審計(jì)理論導(dǎo)向（auditingtheoryoriented）的，由于審計(jì)理論都是以一系列假設(shè)為前提的，很難與現(xiàn)實(shí)完全吻合，因而需要以經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)為導(dǎo)向，針對(duì)主要經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)/控制評(píng)價(jià)，據(jù)此分配審計(jì)資源。從這個(gè)意義上說(shuō)，從風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)向業(yè)務(wù)基礎(chǔ)整合審計(jì)的轉(zhuǎn)變指導(dǎo)思想上是一個(gè)不小的轉(zhuǎn)變。

　　推動(dòng)審計(jì)模式變革的因素很多，其中最為主要的是審計(jì)目標(biāo)定位的變化，而后者直接受到了所謂“期望溝距”（expectationgap，即社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)的期望與審計(jì)所實(shí)際達(dá)到的效果或者執(zhí)行審計(jì)的人員自己的期望之間的差距）、物質(zhì)技術(shù)（例如抽樣技術(shù)、信息技術(shù)等）、法律責(zé)任（尤其是訴訟和判例）和審計(jì)技術(shù)自身發(fā)展等多重因素的影響。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)的期望越來(lái)越高，一系列法律責(zé)任事件加大了其緊迫性，物質(zhì)技術(shù)的發(fā)展也為更高的要求提供了可能性，審計(jì)職業(yè)界自身也積極參與和推動(dòng)審計(jì)技術(shù)的發(fā)展和規(guī)范，這樣，審計(jì)目標(biāo)定位經(jīng)歷了查錯(cuò)揭弊、驗(yàn)證財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性和公允性、驗(yàn)證財(cái)務(wù)報(bào)告與查錯(cuò)揭弊并重，最終轉(zhuǎn)變?yōu)榻档托畔ⅲㄘ?cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)信息）風(fēng)險(xiǎn)。顯然，審計(jì)目標(biāo)定位的變化幾乎可以直接與審計(jì)模式的變革對(duì)應(yīng)起來(lái)。

　　從表面上看，內(nèi)部控制與審計(jì)的歷史淵源始于20世紀(jì)初早期審計(jì)著作中對(duì)內(nèi)部牽制理論的描述。1936年，美國(guó)審計(jì)職業(yè)組織美國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AIA）首次提出內(nèi)部控制的概念（閻金鍔等，1998）；直至40年代，以評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度為核心，開發(fā)了制度基礎(chǔ)審計(jì)。此后，內(nèi)部控制與審計(jì)的發(fā)展交織在一起，在審計(jì)目標(biāo)定位這個(gè)大前提下，不斷地互動(dòng)、耦合。1949年，美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AICPA）所屬審計(jì)程序委員會(huì)發(fā)表了一份專題報(bào)告，首次闡述了內(nèi)部控制的定義（劉明輝，20xx）。該定義十分寬泛，招來(lái)了審計(jì)職業(yè)界的非議。于是，審計(jì)程序委員會(huì)1953年頒布了第19號(hào)《審計(jì)程序說(shuō)明》，區(qū)分了會(huì)計(jì)控制和管理控制；并在此后的第33號(hào)《審計(jì)程序說(shuō)明》中明確指出注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)主要檢查會(huì)計(jì)控制。這種審計(jì)目標(biāo)定位的窄化招致了社會(huì)公眾的不滿，于是1988年，美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)審計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)發(fā)布了第55號(hào)《審計(jì)準(zhǔn)則公告》，首次以內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)取代了內(nèi)部控制，取消了對(duì)會(huì)計(jì)控制和管理控制的劃分，并且第一次把審計(jì)的目光引到分析審計(jì)環(huán)境上來(lái)，孕育了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。此后，1992年，C0SO提出了內(nèi)部控制整合框架。1996年，審計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)發(fā)布了第78號(hào)《審計(jì)準(zhǔn)則公告》，以內(nèi)部控制整合框架替代了內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)。此后，開發(fā)業(yè)務(wù)基礎(chǔ)整合審計(jì)模式開始被一些領(lǐng)先的審計(jì)職業(yè)機(jī)構(gòu)提上日程。

　　由此可見，內(nèi)部控制雖然是內(nèi)生的，但其自20世紀(jì)40年代進(jìn)入審計(jì)的視野之后，在審計(jì)目標(biāo)定位的主導(dǎo)下，其發(fā)展十分迅猛，并且同審計(jì)模式的變革形成了密切的互動(dòng)關(guān)系，乃至基本耦合，從而呈現(xiàn)出外力促動(dòng)發(fā)展的趨勢(shì)。

　　三、引入“組織效率”概念的分析與解讀

　　顯然，前面的分析是建立在對(duì)零散事件的追溯和因果關(guān)系的推理上的，主觀色彩比較濃厚，而且得出的是表面化的結(jié)論。為了找到一條更為科學(xué)、合理的思路，提高理論的科學(xué)性和解釋力，需要跳出內(nèi)部控制和/或?qū)徲?jì)本身，從一個(gè)新的視角找出參照體系。為此，我們不妨引入“組織效率”的概念。

　　在本文中，組織效率是指組織目標(biāo)的達(dá)成情況。由于企業(yè)組織是許多主體契約的聯(lián)結(jié)，因而組織的目標(biāo)實(shí)際上是一組目標(biāo)所構(gòu)成的目標(biāo)體系，可以概括為“利益相關(guān)主體的利益最大化”，它是一個(gè)典型的多目標(biāo)最優(yōu)化模型。另外，組織的目標(biāo)本身也是動(dòng)態(tài)的，隨著環(huán)境的變化和組織自身的演進(jìn)，其目標(biāo)也會(huì)不斷演變。就目前主流的看法而言，企業(yè)組織的基本目標(biāo)向量可以解釋為組織價(jià)值（或經(jīng)營(yíng)成果）的最大化、財(cái)務(wù)報(bào)告與會(huì)計(jì)披露的真實(shí)性和公允性、財(cái)產(chǎn)和債務(wù)的安全性、持續(xù)經(jīng)營(yíng)和長(zhǎng)期實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值的能力等。對(duì)于一個(gè)組織而言，追求其目標(biāo)、實(shí)現(xiàn)其使命的過(guò)程便是提高組織效率的過(guò)程。

　　從內(nèi)部控制的三項(xiàng)目標(biāo)看，顯然它是提高組織效率的重要手段之一，是組織效率的重要內(nèi)生變量。而且，它主要屬于管理當(dāng)局——實(shí)際對(duì)組織的財(cái)產(chǎn)及其經(jīng)營(yíng)行使控制權(quán)的的利益關(guān)系主體——的職權(quán)范圍之內(nèi)。我們不妨假設(shè)其他一切不變，將組織效率（OE）與內(nèi)部控制（IC）的函數(shù)關(guān)系描述如下：

　　OE=f（IC）-g（IC）

　　其中，f（IC）表示內(nèi)部控制效益（由于內(nèi)部控制所導(dǎo)致的組織效率的提高），g（IC）表示內(nèi)部控制成本（由于內(nèi)部控制而耗費(fèi)的組織資源的機(jī)會(huì)成本，以及內(nèi)部控制對(duì)組織效率的犧牲）。顯然，f（IC）和g（IC）都是隨著內(nèi)部控制的增加（深度、廣度、精度等）而遞增的。這樣，自然就會(huì)得出一個(gè)最佳內(nèi)部控制點(diǎn)的問(wèn)題，即內(nèi)部控制并不是多多益善，而有一個(gè)合理的度。這與經(jīng)濟(jì)學(xué)上大多數(shù)成本效益權(quán)衡（trade-off）模型并無(wú)二致。

　　審計(jì)也是為了提高組織效率服務(wù)的，但外部審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)稍有不同。外部審計(jì)實(shí)際上是由獨(dú)立的一方對(duì)組織效率水平和狀況做出評(píng)價(jià)和簽證，以便起到促進(jìn)（直接提高組織效率，或者指引出更有效的組織資源配置）作用，因而它是組織效率的一個(gè)外生變量。至于內(nèi)部審計(jì)，我們既可以從組織中的科層的角度去理解，也可以干脆把它看作是內(nèi)部控制的一部分。我們姑且僅考慮外部審計(jì)（EA），也對(duì)組織效率函數(shù)做出單因素的簡(jiǎn)化，可以得出：

　　OE=h（EA）-k（EA）

　　其中，h（EA）表示審計(jì)效益（由于審計(jì)所促進(jìn)的組織效率的提高或者避免的組織效率損失），k（EA）表示審計(jì)成本（由于審計(jì)而耗費(fèi)的組織資源的機(jī)會(huì)成本）。同樣可以知道h（EA）和k（EA）都是EA的單調(diào)遞增函數(shù)，因而整個(gè)組織效率函數(shù)也變成了一個(gè)此消彼長(zhǎng)的模型。這樣，審計(jì)也存在最佳邊界的問(wèn)題。

　　如果假設(shè)其他因素中立，引入內(nèi)部控制和審計(jì)的雙因素模型，可以得出新的組織效率函數(shù)：

　　OE=f（IC）-g（IC）+h（EA）-k（EA）

　　從理論上講，盡管IC和EA一個(gè)是內(nèi)生變量，一個(gè)是外生變量，但是它們之間也存在著一個(gè)帶有規(guī)律性的函數(shù)關(guān)系：對(duì)內(nèi)部控制投入的組織資源越多，內(nèi)部控制就越健全，所能增進(jìn)組織效率的空間越大，從而審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)越小，審計(jì)的資源投入就可以越小，相應(yīng)地，審計(jì)所能增進(jìn)組織效率的空間也越小。從數(shù)學(xué)上敘述，就是IC與EA呈負(fù)相關(guān)，從而導(dǎo)致f（IC）與h（EA）、g（IC）與k（EA）呈負(fù)相關(guān)，這就意味著構(gòu)成OE的4個(gè)消長(zhǎng)變量之間實(shí)際上存在著相互依賴、此消彼長(zhǎng)的函數(shù)關(guān)系。而這正是內(nèi)部控制與審計(jì)之間互動(dòng)與耦合的邏輯關(guān)系的數(shù)學(xué)表述。

　　如果我們把審計(jì)也看作是一種控制的話，組織效率的雙因素模型就可以用來(lái)說(shuō)明控制（內(nèi)部控制和作為外部控制的審計(jì)）與組織效率的關(guān)系，由此也可以探討最佳控制水平的問(wèn)題。

　　前面是簡(jiǎn)單的分析，即假設(shè)組織效率已經(jīng)被抽象為一維數(shù)量。實(shí)際上，前已述及，組織效率本身就是一個(gè)動(dòng)態(tài)的多目標(biāo)模型，即多維數(shù)量。多目標(biāo)之間的相互影響（尤其是所有者子目標(biāo)和管理當(dāng)局子目標(biāo)之間的互動(dòng)）可以用來(lái)解釋內(nèi)部控制、審計(jì)的產(chǎn)生和演變，乃至期望溝距和審計(jì)目標(biāo)定位的變化。從理論上講，我們應(yīng)該可以運(yùn)用多目標(biāo)優(yōu)化技術(shù)來(lái)解決復(fù)雜的組織效率函數(shù)問(wèn)題，也可以從不同利益相關(guān)主體的角度解決單一組織效率向量的函數(shù)問(wèn)題，可能后者會(huì)給我們更多、更具體、更有針對(duì)性的啟示。

內(nèi)部控制審計(jì)經(jīng)典論文6

　　當(dāng)前，我國(guó)中小企業(yè)總體規(guī)模超過(guò)8000 萬(wàn)家，在新的經(jīng)濟(jì)形式下，中小企業(yè)的發(fā)展規(guī)模越來(lái)越大，對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的貢獻(xiàn)及影響也越來(lái)越重要。在國(guó)家的“大眾創(chuàng)業(yè)、萬(wàn)眾創(chuàng)新”政策環(huán)境下，中小企業(yè)的發(fā)展趨勢(shì)將越來(lái)越好。中小企業(yè)在“增速下臺(tái)階、質(zhì)量上臺(tái)階”的經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下，在整體經(jīng)濟(jì)增速日趨放緩，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整等宏觀環(huán)境下，中小企業(yè)也面臨新的機(jī)遇和挑戰(zhàn)。那么，中小企業(yè)如何在競(jìng)爭(zhēng)激烈的環(huán)境下生存，并能持續(xù)健康發(fā)展是當(dāng)前社會(huì)和企業(yè)亟需探索的問(wèn)題。

　　與大中型企業(yè)相比而言，中小企業(yè)在資金、技術(shù)、人才和管理等方面還處于明顯的劣勢(shì)和不足。在這樣的劣勢(shì)下，為提高企業(yè)管理質(zhì)量，促進(jìn)企業(yè)持續(xù)健康地發(fā)展，必須要做好企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作，尤其是要注重內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量。內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量主要針對(duì)于內(nèi)部審計(jì)工作的效果和效率而言，也就是內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量強(qiáng)調(diào)了內(nèi)部審計(jì)工作的合法性、客觀性、準(zhǔn)確性和效益性。中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)管理實(shí)踐中能否發(fā)揮期望效果，能否為企業(yè)發(fā)展提供有效保障，主要取決于內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量的高低。為此，在中小企業(yè)發(fā)展過(guò)程中面臨的轉(zhuǎn)型難、融資難和用工難等風(fēng)險(xiǎn)也比較突出，為解決中小企業(yè)面臨的諸多問(wèn)題，本文首先對(duì)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的內(nèi)外部影響因素進(jìn)行分析，繼而探討中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制方面存在的問(wèn)題及不足，最終有針對(duì)性地提出提升中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的對(duì)策和建議。

　　一、內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的影響因素分析

　　1. 外部環(huán)境

　　企業(yè)外部的政治環(huán)境、法律環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境、社會(huì)環(huán)境和行業(yè)環(huán)境等均對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量產(chǎn)生重要影響。政治環(huán)境是國(guó)家政治發(fā)展大背景，是內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的先決條件。法律環(huán)境是開展內(nèi)部審計(jì)工作的保證依據(jù)，也是保證內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的基礎(chǔ)。目前，我國(guó)出臺(tái)的內(nèi)部審計(jì)相關(guān)法律有《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》及實(shí)施條例、《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》、及《中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》、《中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》，雖然這些法律法規(guī)是對(duì)內(nèi)部審計(jì)的各方面給出了法律層面的約束和規(guī)定，然而，針對(duì)中小企業(yè)這樣特定對(duì)象的內(nèi)部審計(jì)法律法規(guī)依然適應(yīng)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)及依據(jù)。

　　2. 內(nèi)部審計(jì)技術(shù)方法和程序

　　內(nèi)部審計(jì)人員在內(nèi)部審計(jì)過(guò)程中采用的技術(shù)方法是為實(shí)現(xiàn)相關(guān)職能采用的技術(shù)、方法和手段，包含內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)中采用的方法和收集審計(jì)證據(jù)使用的方法。內(nèi)部審計(jì)的技術(shù)方法貫穿于審計(jì)工作的整個(gè)環(huán)節(jié)，影響審計(jì)質(zhì)量。技術(shù)方法的不斷完善和提高也意味著內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量的不斷提高。

　　內(nèi)部審計(jì)程序是內(nèi)部審計(jì)工作有序開展的保證，也是提高內(nèi)部審計(jì)工作效率的基礎(chǔ)。內(nèi)部審計(jì)程序的規(guī)范化、科學(xué)化和系統(tǒng)化可實(shí)現(xiàn)企業(yè)實(shí)施內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督職能，進(jìn)而提升企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)的計(jì)劃、實(shí)施、報(bào)告和結(jié)論等環(huán)節(jié)對(duì)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量具有重要作用，不能想當(dāng)然地簡(jiǎn)化或減少相應(yīng)審計(jì)工作環(huán)節(jié)，否則將導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)程序無(wú)法順利實(shí)施。

　　3. 內(nèi)部審計(jì)組織和機(jī)構(gòu)

　　內(nèi)部審計(jì)組織和機(jī)構(gòu)是保障中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作順利開展的基礎(chǔ)，同時(shí)也是中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作常態(tài)化的基礎(chǔ)。首先，內(nèi)部審計(jì)崗位的特殊性，注定了該崗位不同于其他崗位。內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)獨(dú)立的監(jiān)督活動(dòng)，是對(duì)經(jīng)濟(jì)主體財(cái)務(wù)收支以及其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行客觀評(píng)價(jià)。獨(dú)立性是保證內(nèi)部審計(jì)順利開展的決定性條件，保證內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的前提是保持審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和權(quán)威性。

　　4. 內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)

　　內(nèi)部審計(jì)人員是開展內(nèi)部審計(jì)工作的基礎(chǔ)，是保證內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量的關(guān)鍵因素之一。審計(jì)人員素質(zhì)，包括專業(yè)知識(shí)、專業(yè)技能、職業(yè)操守和溝通能力的高低對(duì)內(nèi)審計(jì)質(zhì)量的優(yōu)劣有決定性的.影響。現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)不僅僅局限于財(cái)務(wù)方面的審計(jì)，還對(duì)企業(yè)管理和內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制等方面進(jìn)行綜合審計(jì)。因此，內(nèi)部審計(jì)職能的變化對(duì)審計(jì)人員的綜合素質(zhì)要求則更高。內(nèi)部審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中要運(yùn)用專業(yè)知識(shí)對(duì)企業(yè)信息進(jìn)行分析，不具備相關(guān)知識(shí)的儲(chǔ)備，就無(wú)法為企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策提供依據(jù)，最終將影響內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量。

　　二、中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制存在的問(wèn)題

　　1. 內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)不明確

　　現(xiàn)已發(fā)布實(shí)施的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則存在原則性強(qiáng)、可操作性差等問(wèn)題。且協(xié)會(huì)頒布的相關(guān)準(zhǔn)則的法律約束力不清，進(jìn)而使得內(nèi)部審計(jì)缺少約束力。同時(shí)，當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)未有明確界定，致使企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量難以評(píng)價(jià)和分析。

　　另外，中小企業(yè)在實(shí)施內(nèi)部審計(jì)過(guò)程中，因缺乏統(tǒng)一的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，也使得審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中無(wú)法統(tǒng)一審計(jì)目標(biāo)。而且，從現(xiàn)實(shí)情況看，中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的相關(guān)制度建設(shè)大多是流于形式，可操作性較差。同時(shí)，中小企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量也缺少相應(yīng)的考核和追責(zé)機(jī)制，使得企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的效果并不理想。

　　2. 審計(jì)技術(shù)方法落后、審計(jì)程序不科學(xué)

　　當(dāng)前，中小企業(yè)在開展內(nèi)部審計(jì)工作時(shí)大多采用傳統(tǒng)方式審計(jì)。隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)、互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)和大數(shù)據(jù)分析技術(shù)的不斷發(fā)展，審計(jì)技術(shù)和方法也正逐漸發(fā)生變革。然而，中小企業(yè)在審計(jì)技術(shù)及方法上的局限性，使中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)在技術(shù)和方法上無(wú)法實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代化，這給中小企業(yè)審計(jì)效率和質(zhì)量帶來(lái)較大的負(fù)面影響。理論上，內(nèi)部審計(jì)過(guò)程中對(duì)相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析時(shí)，只有選用合理的分析工具和方法，才能保證審計(jì)的全面性、科學(xué)性和系統(tǒng)性。但是就實(shí)際情況而言，中小企業(yè)因管理制度不完善和流程化不規(guī)范等問(wèn)題的存在，導(dǎo)致中小企業(yè)在內(nèi)部審計(jì)程序中存在程序簡(jiǎn)化的亂象較多，進(jìn)而導(dǎo)致中小內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的準(zhǔn)確性不高、效果不理想和效率低下等后果和問(wèn)題。

　　3. 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不規(guī)范

　　現(xiàn)實(shí)中，中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置上存在較多誤區(qū)，特別是中小企業(yè)普遍有審計(jì)人員不足的現(xiàn)象。并且，企業(yè)在管理過(guò)程中為節(jié)省人力、物力和財(cái)力，有的中小企業(yè)甚至不設(shè)專門的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。而是將內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置在財(cái)務(wù)部門或者監(jiān)督檢查部門。內(nèi)部審計(jì)人員則有的由管理者直接擔(dān)任，或者有的由會(huì)計(jì)人員或其他管財(cái)產(chǎn)物資的人員兼任，在管理上財(cái)務(wù)工作和內(nèi)部審計(jì)工作也由同一個(gè)部門管理。有的中小企業(yè)即使設(shè)有內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，但審計(jì)機(jī)構(gòu)也大多受董事長(zhǎng)或總經(jīng)理的領(lǐng)導(dǎo)。這就使得內(nèi)部審計(jì)人員在審計(jì)計(jì)劃編制、審計(jì)證據(jù)搜集和審計(jì)意見發(fā)表等方面的獨(dú)立性難以得到保障，進(jìn)而使內(nèi)部審計(jì)部門發(fā)表審計(jì)意見缺乏客觀性。

　　4. 內(nèi)部審計(jì)人員勝任能力不夠

　　目前很多中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員由財(cái)務(wù)人員兼任或其他非審計(jì)人員擔(dān)任，且審計(jì)工作依然停留在財(cái)務(wù)收支、查錯(cuò)防弊等一些事后審計(jì)上，缺少企業(yè)質(zhì)量和風(fēng)險(xiǎn)管理等事前審計(jì)。這些兼職人員或非審計(jì)人員在當(dāng)前企業(yè)發(fā)展的環(huán)境下，難以承擔(dān)起對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)，且難以保證審計(jì)工作的質(zhì)量�？傊�，中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的非專業(yè)性，無(wú)法滿足中小企業(yè)發(fā)展要求的。中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員勝任能力不夠主要體現(xiàn)在專業(yè)水平低、缺少職業(yè)道德和公正性。中小企業(yè)在內(nèi)部審計(jì)人才方面面臨較大危機(jī)，主要體現(xiàn)在內(nèi)部審計(jì)人員缺少審計(jì)和會(huì)計(jì)的專業(yè)知識(shí); 缺少現(xiàn)代審計(jì)技術(shù); 缺乏對(duì)企業(yè)相關(guān)業(yè)務(wù)的了解。當(dāng)前，大多數(shù)中小企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員理論水平和業(yè)務(wù)水平偏低，在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)過(guò)程中，因?qū)�業(yè)水平低，無(wú)法找出問(wèn)題的根本所在，進(jìn)而使審計(jì)結(jié)果與企業(yè)實(shí)際情況完全脫節(jié)。

　　另外，中小企業(yè)審計(jì)人員職業(yè)道德與公正性也是影響內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的重要因素之一。但大多中小企業(yè)有些內(nèi)部審計(jì)人員道德缺失，或?yàn)榱讼嚓P(guān)者利益而喪失職業(yè)操守和原則。凡此種種，將會(huì)嚴(yán)重影響中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，進(jìn)而會(huì)影響到企業(yè)發(fā)展的決策。

　　三、加強(qiáng)中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的對(duì)策

　　1. 建立健全內(nèi)部審計(jì)相關(guān)法律法規(guī)

　　完善相關(guān)的法律法規(guī)是內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的根本�，F(xiàn)階段，我國(guó)缺少針對(duì)中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)相關(guān)的法律法規(guī)。相關(guān)部門可結(jié)合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的實(shí)際狀況以及企業(yè)的需求，對(duì)現(xiàn)有法律法規(guī)進(jìn)行優(yōu)化和完善，出臺(tái)針對(duì)中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)相關(guān)的法律法規(guī)，并明確中小企業(yè)內(nèi)審準(zhǔn)則及審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。同時(shí)，要在法律層面明確內(nèi)審人員的職責(zé)和權(quán)限，并規(guī)范相關(guān)內(nèi)部審計(jì)工作。理論上，在法律法規(guī)的約束下，不僅可加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的規(guī)范性，對(duì)中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度的執(zhí)行進(jìn)行指導(dǎo)和監(jiān)督檢查，還可促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)人員工作的獨(dú)立性和公正性，形成“防范重于糾正、制度促進(jìn)管理、服務(wù)重于監(jiān)督”的觀念，進(jìn)而提升中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量。

　　2. 加強(qiáng)審計(jì)信息化

　　在信息技術(shù)不斷發(fā)展的情況下，大多中小企業(yè)基本完成信息化建設(shè)。為此，內(nèi)部審計(jì)工作也應(yīng)順應(yīng)趨勢(shì)，使現(xiàn)代信息技術(shù)融入到中小企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)過(guò)程中。中小企業(yè)合理使用現(xiàn)代信息技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，并利用企業(yè)現(xiàn)有信息化經(jīng)營(yíng)的成果對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)，不僅可節(jié)約人力、物力和財(cái)力，還可使相關(guān)審計(jì)數(shù)據(jù)獲得更加及時(shí)和準(zhǔn)確，進(jìn)而提高審計(jì)的可靠性和審計(jì)質(zhì)量。中小企業(yè)在推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作信息化建設(shè)的同時(shí)，還需利用各種科學(xué)的分析技術(shù)和方法對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，進(jìn)而提高審計(jì)效率和質(zhì)量。

　　3. 規(guī)范設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)

　　中小企業(yè)要提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，首先要規(guī)范內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的隸屬關(guān)系，確保內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性是影響內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的關(guān)鍵。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)隸屬于獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)，則不易受企業(yè)相關(guān)人員的影響，在開展內(nèi)部審計(jì)工作時(shí)具有較強(qiáng)的獨(dú)立性、權(quán)威性、客觀性和公正性。中小企業(yè)在設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)時(shí)，要結(jié)合企業(yè)自身特點(diǎn)，在條件允許的情況下，使內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)盡量保持獨(dú)立，讓內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在人員、經(jīng)費(fèi)和工作開展等方面獨(dú)立于被審計(jì)單位，不受管理層、其他組織或個(gè)人的干預(yù)和影響，進(jìn)而提高內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量。

　　其次，要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的規(guī)范化管理。所謂規(guī)范化管理，就是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)本身要受到企業(yè)相關(guān)的規(guī)章制度的約束。所以，對(duì)于中小企業(yè)而言，要提高內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量，就應(yīng)該依據(jù)相關(guān)的法律法規(guī)，結(jié)合企業(yè)自身的特點(diǎn)，從企業(yè)內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)、職責(zé)和權(quán)限等方面制定適合本企業(yè)需求的內(nèi)部審計(jì)規(guī)則制度。通過(guò)設(shè)立內(nèi)部審計(jì)規(guī)章制度，不僅規(guī)范了內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)，還明確了內(nèi)部審計(jì)的責(zé)任，從而使內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)更加規(guī)范化。只有規(guī)范的審計(jì)機(jī)構(gòu)和組織，才是提升審計(jì)質(zhì)量的保障和途徑。

　　4. 提升審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)

　　中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)水平和素質(zhì)對(duì)審計(jì)質(zhì)量保證起著關(guān)鍵性作用�，F(xiàn)代企業(yè)制度要求企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員不僅要掌握審計(jì)專業(yè)知識(shí)，還要具有企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理能力，并精通企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理規(guī)律及相關(guān)業(yè)務(wù)流程。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)能夠?qū)�審�?jì)業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)知識(shí)、管理和經(jīng)濟(jì)法律等知識(shí)有機(jī)融合，并具備職業(yè)從業(yè)資格，這樣才可以提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量和效率。所以，中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)要具備再學(xué)習(xí)的能力，掌握內(nèi)部審計(jì)的專業(yè)知識(shí)，創(chuàng)新內(nèi)部審計(jì)理念，改進(jìn)審計(jì)方法，規(guī)范審計(jì)程序，最終提升內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)。只有內(nèi)部審計(jì)人員加強(qiáng)了職業(yè)道德修養(yǎng)，掌握了較強(qiáng)的專業(yè)知識(shí)，才能使內(nèi)部審計(jì)工作做到科學(xué)、客觀、公正，進(jìn)而提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量。

　　5. 提高企業(yè)管理水平

　　良好的企業(yè)管理水平，可創(chuàng)造良好的企業(yè)環(huán)境，良好的企業(yè)環(huán)境才能有規(guī)范的內(nèi)部審計(jì)過(guò)程和高質(zhì)量的內(nèi)部審計(jì)結(jié)果。因?yàn)�，企業(yè)管理水平越高，企業(yè)組織機(jī)構(gòu)也就越規(guī)范，企業(yè)也更加地從根本上避免舞弊事件的發(fā)生，更好地使企業(yè)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而可以提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量。企業(yè)管理者注重企業(yè)管理的規(guī)范化水平，從而會(huì)注重內(nèi)部審計(jì)工作的有序開展，通過(guò)管理者加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)范化管理，保證了審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和規(guī)范性，從而客觀上提高了中小企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量。

內(nèi)部控制審計(jì)經(jīng)典論文7

　　所謂風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì),是以審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向,通過(guò)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的全面控制來(lái)實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的的一種審計(jì)模式,風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)經(jīng)過(guò)傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)向現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)過(guò)渡�，F(xiàn)代的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是將傳統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的固有風(fēng)險(xiǎn)與控制風(fēng)險(xiǎn)合并成一個(gè)因素,統(tǒng)稱為財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),現(xiàn)代的風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)模型:審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)。

　　隨著醫(yī)療事業(yè)的不斷發(fā)展,醫(yī)院遭遇的內(nèi)部與外部風(fēng)險(xiǎn)也是無(wú)可避免的,這時(shí)醫(yī)院必須發(fā)揮風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在醫(yī)院內(nèi)部控制的作用,對(duì)醫(yī)院內(nèi)部進(jìn)行自我監(jiān)督、自我約束,使風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在醫(yī)院內(nèi)部發(fā)揮應(yīng)有的作用。筆者在本文著重介紹了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)與醫(yī)院內(nèi)部控制的關(guān)系及風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在醫(yī)院內(nèi)部控制中的應(yīng)用。

　　一、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)與醫(yī)院內(nèi)部控制的關(guān)系

　　風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是醫(yī)院內(nèi)部控制的重要組成部分,風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是對(duì)內(nèi)部控制的再控制。醫(yī)院雖然可以通過(guò)專業(yè)人士的評(píng)價(jià)、外部行政管理部門的監(jiān)督檢查、外聘中介機(jī)構(gòu)等進(jìn)行監(jiān)督檢查,但要想對(duì)日常事務(wù)進(jìn)行全方位多層次的檢查,只有內(nèi)部審計(jì)可以做到。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)對(duì)醫(yī)院內(nèi)部控制系統(tǒng)的充分性、有效性發(fā)揮著重要作用,內(nèi)部審計(jì)及時(shí)根據(jù)實(shí)際情況的變化而進(jìn)行醫(yī)院各部門的調(diào)整,為內(nèi)部機(jī)制的有序運(yùn)行提供保障。同樣,內(nèi)部控制搞好了,對(duì)于審計(jì)工作的順利開展也有很大幫助:一方面可以提高審計(jì)效率,為審計(jì)制定合理的程序,另一方面也有助于確定審計(jì)的方法與范圍,為審計(jì)提供依據(jù),最后對(duì)于審計(jì)的質(zhì)量也有了保證。

　　二、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在醫(yī)院內(nèi)部控制中的應(yīng)用

　　依據(jù)國(guó)家審計(jì)協(xié)會(huì)的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》,風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)主要應(yīng)用在編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)、確定審計(jì)范圍時(shí)、編制審計(jì)方案時(shí)、實(shí)施審計(jì)過(guò)程中、編制審計(jì)報(bào)告時(shí)等,從風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)與內(nèi)部控制的關(guān)系來(lái)看,可以得出結(jié)論,醫(yī)院風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)離不開醫(yī)院內(nèi)部控制,采用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)辦法,必須建立在對(duì)醫(yī)院的風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制有一定了解的基礎(chǔ)上,只有了解了這些基本情況,才能對(duì)內(nèi)部控制實(shí)現(xiàn)再控制,合理配置審計(jì)資源,提高審計(jì)效率。

　　1.了解單位基本情況,進(jìn)行應(yīng)用思路的部署

　　進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的應(yīng)用,必須要了解應(yīng)用單位的基本情況,對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在醫(yī)院內(nèi)部控制中應(yīng)用進(jìn)行分析,必須要了解醫(yī)院年總收入情況、固定資產(chǎn)、擁有病床數(shù)、相關(guān)背景、工作人員方面全方位的內(nèi)容,然后進(jìn)行運(yùn)用思路的部署。為了實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì),首先必須要對(duì)醫(yī)院內(nèi)部進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測(cè)、分析、與預(yù)警,提高醫(yī)院整體的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí),其次需建立健全醫(yī)院內(nèi)部控制制度,降低控制風(fēng)險(xiǎn)。通過(guò)對(duì)醫(yī)院風(fēng)險(xiǎn)的分析與內(nèi)部控制的評(píng)估,最后按風(fēng)險(xiǎn)的高低制定審計(jì)方案,開展審計(jì)工作。由審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模式可以看出,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)相關(guān),其中重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)很大層面上與醫(yī)院的風(fēng)險(xiǎn)管理體制不嚴(yán)格、風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測(cè)不嚴(yán)密相關(guān)。因此,應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的第一步便是完善風(fēng)險(xiǎn)管理體系。

　　2.建立與完善醫(yī)院風(fēng)險(xiǎn)管理體系

　　醫(yī)療體制的改革,醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)的`迅速發(fā)展,使醫(yī)院面臨的風(fēng)險(xiǎn)越來(lái)越多且越來(lái)越大,建立與完善醫(yī)院風(fēng)險(xiǎn)管理體系已經(jīng)勢(shì)在必行,為了促進(jìn)醫(yī)院管理體制的發(fā)展,根據(jù)相關(guān)文獻(xiàn)與實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)提出計(jì)劃與控制系統(tǒng)應(yīng)用于風(fēng)險(xiǎn)管理體系,如何實(shí)現(xiàn)計(jì)劃與控制系統(tǒng)是需要深思的一個(gè)問(wèn)題,我們必須要從組織保證、工作重點(diǎn)、具體措施三方面入手。在組織保證方面,需要明確的是要想實(shí)現(xiàn)計(jì)劃與控制目標(biāo),必須要建立相應(yīng)的機(jī)構(gòu)來(lái)實(shí)現(xiàn),這時(shí),計(jì)劃控制委員會(huì)的成立是必要的,其工作的內(nèi)容是先制定醫(yī)院的戰(zhàn)略部署與總體的工作計(jì)劃,再對(duì)工作的總體進(jìn)程進(jìn)行控制,最后對(duì)計(jì)劃的內(nèi)容進(jìn)行評(píng)價(jià),來(lái)決定計(jì)劃與控制管理中的問(wèn)題。

　　單獨(dú)成立計(jì)劃控制委員會(huì)無(wú)法對(duì)工作進(jìn)行直接部署,在其下級(jí)需要成立發(fā)展計(jì)劃部,計(jì)劃部的組成人員可以有管理人員、醫(yī)療人員、文秘人員。該部門的主要任務(wù)是對(duì)醫(yī)院各種相關(guān)情報(bào)進(jìn)行收集整理分析,對(duì)于可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)提出提前預(yù)警方案,協(xié)助領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行全院的計(jì)劃與控制工作,為計(jì)劃與控制委員會(huì)提出具有建設(shè)意義的方案,并且對(duì)計(jì)劃的合理性進(jìn)行審查與調(diào)劃,成為計(jì)劃與控制的橋梁。

　　依據(jù)其它企事業(yè)單位的實(shí)踐與研究及相關(guān)研究資料表明,該部門的工作內(nèi)容含有擬定實(shí)施計(jì)劃與各項(xiàng)草案,審查設(shè)定的計(jì)劃在醫(yī)院風(fēng)險(xiǎn)管理以及內(nèi)部控制中的運(yùn)用情況,并對(duì)運(yùn)用過(guò)程進(jìn)行監(jiān)督,對(duì)于在此過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題給出評(píng)估,并給出相應(yīng)的解決措施,對(duì)醫(yī)院的內(nèi)外部環(huán)境進(jìn)行綜合分析,對(duì)于潛在風(fēng)險(xiǎn)要進(jìn)行日常管理。

　　醫(yī)院要把全面風(fēng)險(xiǎn)管理的思想貫穿于計(jì)劃與控制的整個(gè)過(guò)程,把此作為計(jì)劃與控制管理工作的重點(diǎn),以此為思路進(jìn)行醫(yī)院內(nèi)部計(jì)劃控制與管理,有助于計(jì)劃實(shí)施的有步驟、有條理,從而實(shí)現(xiàn)醫(yī)院的發(fā)展目標(biāo)。

　　3.完善的系統(tǒng)控制降低風(fēng)險(xiǎn)

　　為完善醫(yī)院的內(nèi)部控制系統(tǒng),實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向在醫(yī)院內(nèi)部控制中的應(yīng)用,要在以下幾個(gè)方面進(jìn)行相關(guān)研究。要點(diǎn)之一便是要通過(guò)監(jiān)察審計(jì)室來(lái)進(jìn)行內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)與估測(cè),監(jiān)察室有了對(duì)內(nèi)部控制方案的基本了解后,明確各科室在內(nèi)部控制中的職責(zé),了解風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)部門在對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)督與評(píng)價(jià)時(shí)的責(zé)任與義務(wù)。依據(jù)相關(guān)文獻(xiàn)與國(guó)家頒布的法律政策,實(shí)現(xiàn)評(píng)估與審計(jì)內(nèi)部控制而采取的措施和政策有以下幾項(xiàng):審查醫(yī)院的內(nèi)部控制制度是否符合國(guó)家規(guī)定的有關(guān)法規(guī)以及企業(yè)制訂規(guī)章制度、辦法、程序等;審計(jì)醫(yī)院內(nèi)部控制系統(tǒng)是否具有真實(shí)性完整性、系統(tǒng)性全面性等特點(diǎn)。

　　要點(diǎn)之二便是排查風(fēng)險(xiǎn),完善醫(yī)院內(nèi)部控制制度,這一點(diǎn)要求各部門對(duì)自己部門內(nèi)部的各個(gè)程序所存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行一一排查與估算,對(duì)風(fēng)險(xiǎn)劃分相應(yīng)的等級(jí),按照等級(jí)制定相應(yīng)的應(yīng)對(duì)與填補(bǔ)漏洞措施,完善內(nèi)部控制,通過(guò)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的排查,有效地降低風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生概率,對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在內(nèi)部控制中的應(yīng)用提供有效指導(dǎo)作用。

　　通過(guò)前兩個(gè)要點(diǎn)對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)的完善可以有效地降低風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性,要點(diǎn)三和四是對(duì)一和二的補(bǔ)充與拓展,要點(diǎn)三是開展內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)試點(diǎn),對(duì)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行量化評(píng)價(jià),依據(jù)各風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的影響與后果,劃分風(fēng)險(xiǎn)等級(jí),依據(jù)風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)劃分審計(jì)資源,節(jié)省人力、物力、財(cái)力,在有效的分配資源中降低了內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)。

　　要點(diǎn)四是制定和完善內(nèi)部控制方法,內(nèi)部控制的重要組成部分之一就是要對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行監(jiān)督評(píng)價(jià),因此,必須要形成有效的監(jiān)督與評(píng)價(jià)體系,對(duì)醫(yī)院內(nèi)部各部門的風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)進(jìn)行明確劃分,明確評(píng)價(jià)內(nèi)容。具體評(píng)價(jià)內(nèi)容包括內(nèi)部控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、制度建設(shè)、崗位設(shè)置與管理、權(quán)限控制、計(jì)劃管理、計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)控制、應(yīng)急機(jī)制等,把等級(jí)與內(nèi)容相結(jié)合。

　　三、結(jié)語(yǔ)

　　風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在醫(yī)院內(nèi)部控制中的應(yīng)用需要在提高風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)的同時(shí)完善內(nèi)部控制系統(tǒng),需要在對(duì)醫(yī)院的特點(diǎn)進(jìn)行分析后,建立起對(duì)醫(yī)院風(fēng)險(xiǎn)的動(dòng)態(tài)監(jiān)控,需要成立專門機(jī)構(gòu)對(duì)醫(yī)院風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析、識(shí)別,這個(gè)過(guò)程需要全體職工的參與,這樣才能使風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在內(nèi)部控制中更好運(yùn)用。

內(nèi)部控制審計(jì)經(jīng)典論文8

　　一、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制現(xiàn)狀分析

　�。ㄒ唬�機(jī)構(gòu)設(shè)置不規(guī)范

　　獨(dú)立性是確保內(nèi)部審計(jì)工作人員客觀公正開展工作的基本前提，也是內(nèi)部審計(jì)工作的核心所在。當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不規(guī)范，內(nèi)審機(jī)構(gòu)和財(cái)務(wù)部門的權(quán)責(zé)不明確，部分企業(yè)甚至并未設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，缺少專門的內(nèi)部審計(jì)工作人員。由于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置直接關(guān)系到內(nèi)審工作的獨(dú)立性，如果不能夠確保內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性，審計(jì)質(zhì)量自然無(wú)法提升。

　�。ǘ�）質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)不明確

　　企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)是內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量控制的主要依據(jù)，同時(shí)也是企業(yè)審計(jì)工作規(guī)范體系中的重要內(nèi)容，但是目前的內(nèi)部審計(jì)規(guī)范體系建設(shè)稍顯滯后，往往都是注重內(nèi)審法律、準(zhǔn)則以及職業(yè)道德的規(guī)范，忽略了對(duì)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)的制定，從而導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)不明確，質(zhì)量控制沒有明確的執(zhí)行規(guī)范，導(dǎo)致內(nèi)審工作質(zhì)量降低。

　�。ㄈ�）質(zhì)量控制手段不健全

　　企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制通常來(lái)說(shuō)包含了內(nèi)部審計(jì)制度、內(nèi)部審計(jì)考核、內(nèi)部審計(jì)追責(zé)機(jī)制等，但是國(guó)內(nèi)很多企業(yè)往往都存在下面幾方面的問(wèn)題：一是制度建設(shè)有待加強(qiáng)，有些企業(yè)雖然建立了內(nèi)審制度但是卻并未將其貫徹落實(shí)；二是分級(jí)督導(dǎo)復(fù)核機(jī)制的空白，或者督導(dǎo)復(fù)核職責(zé)不清；三是內(nèi)部審計(jì)考核并未按照相關(guān)規(guī)范執(zhí)行；四是內(nèi)部審計(jì)工作追責(zé)不到位，導(dǎo)致責(zé)任主體不清晰，責(zé)任劃分不明確，很多時(shí)候出現(xiàn)了無(wú)法追責(zé)的情況。

　�。ㄋ模�審計(jì)方法相對(duì)落后

　　內(nèi)部審計(jì)工作方法依舊采取賬目基礎(chǔ)審計(jì)法，審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)薄弱，往往忽略了內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)因素，更不用說(shuō)風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)模式的應(yīng)用。抽樣技術(shù)的應(yīng)用往往是依靠?jī)?nèi)部審計(jì)人員的主觀經(jīng)驗(yàn)，統(tǒng)計(jì)抽樣技術(shù)應(yīng)用比較欠缺，也沒有對(duì)審計(jì)方法進(jìn)行總結(jié)和研究。另外，內(nèi)部審計(jì)工作信息化程度有待提升。

　　二、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的對(duì)策

　　（一）建立內(nèi)部審計(jì)組織保障機(jī)制

　　在美國(guó)安然公司、世通公司出現(xiàn)重大財(cái)務(wù)丑聞之后，美國(guó)政府先后頒布了《20xx年公司與審計(jì)義務(wù)、責(zé)任及透明度法案》、《薩班斯—奧克斯萊法案》等法案，這些法案中都要求企業(yè)組織審計(jì)委員會(huì)以及獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，而這便為我國(guó)內(nèi)部審計(jì)工作的完善以及內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置起到了很好的示范作用。目前我國(guó)通過(guò)完善企業(yè)治理結(jié)構(gòu)，建立了內(nèi)部審計(jì)組織保障機(jī)制，確保內(nèi)部審計(jì)部門能夠獨(dú)立于其他職能部門。這一模式保障了企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性，能夠在很大程度上發(fā)揮出內(nèi)部審計(jì)工作的職能，提升內(nèi)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量。

　　（二）建立內(nèi)部審計(jì)人員保障機(jī)制

　　進(jìn)一步增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作人員的綜合素質(zhì)，做好內(nèi)審隊(duì)伍建設(shè)工作，能夠有效的提升內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量。第一，可以建立完善內(nèi)審人員職業(yè)準(zhǔn)入制度以及從業(yè)資格制度，對(duì)于內(nèi)部審計(jì)工作人員必須要嚴(yán)格把關(guān)，要求他們必須具備相應(yīng)的專業(yè)資格，保證內(nèi)部審計(jì)工作人員符合企業(yè)內(nèi)審工作的實(shí)際需求；第二，必須建立內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)教育制度，幫助他們樹立終身學(xué)習(xí)的意識(shí)，結(jié)合企業(yè)內(nèi)審工作的需求，系統(tǒng)的開展各類培訓(xùn)活動(dòng)；第三，必須建立完善內(nèi)部審計(jì)人員激勵(lì)機(jī)制，定期對(duì)其展開考核評(píng)價(jià)，結(jié)合考評(píng)結(jié)果給予一定的獎(jiǎng)懲，激發(fā)其工作積極性，將內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量與其薪酬福利掛鉤。

　　（三）建立內(nèi)部審計(jì)手段保障機(jī)制

　　為了將企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的日常監(jiān)督和定期監(jiān)督聯(lián)系起來(lái)，一方面我們要建立三級(jí)復(fù)核制度，即是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人、部門管理人員以及機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人對(duì)內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目的執(zhí)行情況展開分級(jí)審查的制度。各級(jí)復(fù)核人員必須要了解自身的職責(zé)以及需要復(fù)核的范圍，保證企業(yè)所有的審計(jì)項(xiàng)目各個(gè)環(huán)節(jié)都處在有效的管控之中；另一方面，必須要建立完善責(zé)任追究制度以及獎(jiǎng)懲制度，通過(guò)一系列的制度規(guī)范可以確保企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作人員清晰自身責(zé)任，樹立質(zhì)量控制意識(shí)，在很大程度上減少內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)有效的提升企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量。

　�。ㄋ模�強(qiáng)化審計(jì)人員職業(yè)道德素質(zhì)

　　企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作人員不僅要擁有較強(qiáng)的專業(yè)素質(zhì)，同時(shí)還必須要具備較高的職業(yè)道德素質(zhì)。企業(yè)在對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作人員進(jìn)行選拔的過(guò)程中，要特別重視職業(yè)道德素質(zhì)的考察。內(nèi)部審計(jì)工作者應(yīng)當(dāng)要熟悉并恪守職業(yè)道德規(guī)范的要求，同時(shí)要遵守企業(yè)內(nèi)部針對(duì)內(nèi)審工作的制度規(guī)定，從而有效的`對(duì)自身行為進(jìn)行約束。一方面，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作者應(yīng)該誠(chéng)實(shí)守信，恪守職業(yè)道德，要嚴(yán)格遵守相關(guān)法律法規(guī)以及企業(yè)內(nèi)部規(guī)章制度，主觀上不參與任何有損企業(yè)內(nèi)審職業(yè)和組織聲譽(yù)的行為；另一方面，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作者必須要堅(jiān)持客觀原則。在搜集、評(píng)估及檢查流程信息的過(guò)程中，審計(jì)工作者必須要保持較高的職業(yè)客觀性，在進(jìn)行職業(yè)判斷的過(guò)程中不會(huì)受到主觀意愿或者客觀因素的影響，客觀公正的披露內(nèi)部審計(jì)工作結(jié)果，確保內(nèi)部審計(jì)工作的實(shí)效性。

　　三、結(jié)語(yǔ)

　　總而言之，內(nèi)部審計(jì)的業(yè)務(wù)過(guò)程是實(shí)施內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的重要環(huán)節(jié)，我們應(yīng)該積極借鑒國(guó)外大企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合本企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)發(fā)展?fàn)顩r，探索出有針對(duì)性的內(nèi)審質(zhì)量管控機(jī)制，同時(shí)做好監(jiān)督指導(dǎo)，實(shí)現(xiàn)層層分級(jí)管控，進(jìn)而確保內(nèi)部審計(jì)工作的有效開展，促進(jìn)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)健康發(fā)展。

內(nèi)部控制審計(jì)經(jīng)典論文9

　　隨著高校教育體制改革的深化及辦學(xué)規(guī)模的擴(kuò)大，我國(guó)高校發(fā)展逐漸多樣化，學(xué)校各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)開支和基建投資成倍增長(zhǎng)，籌資渠道逐步多元化，機(jī)遇增加的同時(shí)也面臨日趨復(fù)雜的風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)外環(huán)境的復(fù)雜化也賦予了內(nèi)部審計(jì)更大的價(jià)值潛力。高校內(nèi)部審計(jì)工作顯得越發(fā)重要，審計(jì)工作的領(lǐng)域也逐步擴(kuò)寬。內(nèi)審部門不僅承擔(dān)著財(cái)務(wù)收支審計(jì)，還承擔(dān)著基建工程審計(jì)、內(nèi)部控制審計(jì)、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)等審計(jì)工作。作為高�！懊庖呦到y(tǒng)”的高校內(nèi)部審計(jì)必須與時(shí)俱進(jìn)，加快由傳統(tǒng)審計(jì)向現(xiàn)代審計(jì)的轉(zhuǎn)型，充分發(fā)揮審計(jì)職能，為高校發(fā)展服務(wù)。

　　一、內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概述

　　高校內(nèi)部審計(jì)，是指高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員通過(guò)對(duì)學(xué)校與資源利用有關(guān)的業(yè)務(wù)活動(dòng)及其內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性的審查，并進(jìn)行確認(rèn)、評(píng)價(jià)、咨詢，旨在促進(jìn)完善管理控制、防范風(fēng)險(xiǎn)、創(chuàng)造效益，從而促進(jìn)學(xué)校事業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。高校內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指高校存在重大問(wèn)題的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)或經(jīng)營(yíng)管理上存在弊端或漏洞，而內(nèi)部審計(jì)人員認(rèn)為經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是合法、公允以及經(jīng)營(yíng)管理是健全有效，并因此發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。

　　二、高校內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因

　　1. 高校內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性不強(qiáng)。高校的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)作為學(xué)校的內(nèi)設(shè)監(jiān)督機(jī)構(gòu)，對(duì)學(xué)校各項(xiàng)活動(dòng)行使監(jiān)督職能。但由于部門設(shè)置的平行性、行政關(guān)系的密切性，審計(jì)人員和被審計(jì)人員之間存在利益相關(guān)性。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在對(duì)學(xué)校相關(guān)活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，會(huì)受到部門利益以及學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)的影響，嚴(yán)重影響內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)判斷的客觀性和公正性。因此，在這種多重關(guān)系的影響，內(nèi)部審計(jì)工作的開展有時(shí)容易確實(shí)自主性，獨(dú)立性，導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果失真、失實(shí)，不能充分發(fā)揮其審計(jì)監(jiān)督職能，從而產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　　2. 內(nèi)部控制不健全。從國(guó)家政策層面看，對(duì)于內(nèi)部控制的建立，我國(guó)已制定一系列法律法規(guī)，但基本都是適用于企業(yè)內(nèi)部控制。對(duì)于高校內(nèi)部控制，還尚未建立一套健全的法律體系。因此，高校內(nèi)部控制的建立及完善就缺乏相應(yīng)的法律法規(guī)作為依據(jù)，無(wú)法對(duì)內(nèi)部控制的建立提供有效的指導(dǎo)。從學(xué)校的重視程度來(lái)看，作為高度重視教學(xué)和科研的單位，高校把大部分精力都投入到教學(xué)科研中，而忽略高校內(nèi)部控制的建設(shè)及執(zhí)行，沒有建立內(nèi)部控制體系，只有簡(jiǎn)單的管理制度。而高校內(nèi)部控制的相對(duì)薄弱、內(nèi)部控制制度的不健全必將導(dǎo)致內(nèi)部管理的漏洞和重大舞弊的產(chǎn)生，形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　　3. 內(nèi)部審計(jì)人員不足，綜合素質(zhì)不高。作為內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的重要組成，審計(jì)人員隊(duì)伍建設(shè)將直接影響審計(jì)工作的好壞。當(dāng)前，高校審計(jì)部門人員少，且大部分人員是從其他部門轉(zhuǎn)化而來(lái)，缺乏專業(yè)的培訓(xùn)，不具有審計(jì)專業(yè)性。同時(shí)，審計(jì)人員年齡層偏高，知識(shí)更新緩慢。因此，內(nèi)部審計(jì)人員存在專業(yè)勝任能力不強(qiáng)問(wèn)題。如果審計(jì)人員在工作的時(shí)候沒有具備這些方面的素質(zhì)，對(duì)會(huì)計(jì)資料反映的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所得出的審計(jì)結(jié)果肯定是差強(qiáng)人意的，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也就在所難免了。

　　三、高校內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制措施

　　1. 逐步打造高素質(zhì)的審計(jì)隊(duì)伍。如今，高校的管理體制日益完善，對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)的要求也越來(lái)越高，這就迫切需要建立一支穩(wěn)定的、合格的、高素質(zhì)的專業(yè)審計(jì)隊(duì)伍。從風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、職業(yè)道德、執(zhí)業(yè)技能等方面，全方位提高內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)，以控制審計(jì)主體的不當(dāng)行為而產(chǎn)生的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)人員應(yīng)不斷增強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，注意防范風(fēng)險(xiǎn)、規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，在審計(jì)過(guò)程中，準(zhǔn)確評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)的大小及其存在的可能性，進(jìn)而確定審計(jì)工作重點(diǎn)。審計(jì)人員應(yīng)始終以嚴(yán)格的審計(jì)行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)嚴(yán)格要求自己，嚴(yán)格執(zhí)行監(jiān)督職能。審計(jì)人員應(yīng)掌握會(huì)計(jì)、管理、審計(jì)、法律等各方面知識(shí)，不斷的學(xué)習(xí)新法規(guī)、新知識(shí)、新技能，提高政策、業(yè)務(wù)水平，從而勝任審計(jì)崗位。

　　2. 優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)環(huán)境。合理配置人員，樹立專家數(shù)據(jù)庫(kù); 加強(qiáng)溝通和宣傳，提高高校教職工對(duì)內(nèi)審的認(rèn)識(shí)。設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，成立校審計(jì)委員會(huì)，并對(duì)其負(fù)責(zé)和報(bào)告工作，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的“形式上的獨(dú)立”和內(nèi)部審計(jì)人員“實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立”。利用計(jì)算機(jī)、網(wǎng)絡(luò)、軟件等信息處理技術(shù)建立信息化平臺(tái)，通過(guò)開展審計(jì)軟件和測(cè)試數(shù)據(jù)技術(shù)的.培訓(xùn)，嘗試構(gòu)建“現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)實(shí)施系統(tǒng)”和“聯(lián)網(wǎng)審計(jì)實(shí)施系統(tǒng)”，推進(jìn)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的經(jīng)�；�和全面化。

　　3. 加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理。加強(qiáng)內(nèi)審規(guī)章制度建設(shè)。內(nèi)部審計(jì)部門的規(guī)范管理是提高審計(jì)質(zhì)量控制的前提。高校的審計(jì)部門要持續(xù)關(guān)注有關(guān)審計(jì)的規(guī)章制度，健全內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的內(nèi)部規(guī)范體系，明確內(nèi)部審計(jì)工作的宗旨、目標(biāo)和范圍、職責(zé)和權(quán)限以及內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，使審計(jì)工作深入和細(xì)致的開展。制訂相應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則，規(guī)范內(nèi)部審計(jì)人員的工作，明確其職責(zé)和權(quán)限，保持審計(jì)人員高度的職業(yè)謹(jǐn)慎，提高執(zhí)業(yè)水平，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。不斷進(jìn)行審計(jì)創(chuàng)新，完善審計(jì)技術(shù)和方法。推進(jìn)審計(jì)質(zhì)量考核評(píng)價(jià)。一方面，根據(jù)內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)規(guī)范對(duì)高校內(nèi)部審計(jì)的各個(gè)方面進(jìn)行全面系統(tǒng)的綜合管理。另一方面，對(duì)項(xiàng)目從審計(jì)業(yè)務(wù)安排到審計(jì)報(bào)告出具進(jìn)行全過(guò)程質(zhì)量管理。只有建立一套完善的審計(jì)質(zhì)量管理體系，在審計(jì)過(guò)程中有效的減少和消除人為誤差，強(qiáng)化審計(jì)的質(zhì)量控制，才能有效地規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

內(nèi)部控制審計(jì)經(jīng)典論文10

　　1、內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)財(cái)務(wù)控制和管理中的地位

　　1。1、獨(dú)立性與權(quán)威性

　　獨(dú)立性是審計(jì)的最主要特征，也是內(nèi)部審計(jì)的意義所在，獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)工作在企業(yè)中最具權(quán)威性的有效保障。對(duì)于一般企業(yè)而言，審計(jì)部門則受到高層領(lǐng)導(dǎo)直接領(lǐng)導(dǎo)，內(nèi)部審計(jì)也是由部分外委或者全部外委審計(jì)。通過(guò)這種方式，能有效保證內(nèi)部審計(jì)工作及工作人員作到客觀、公正、深入、真實(shí)地展開工作過(guò)，其所作的審計(jì)處理決定也能得到有效的落實(shí)，顯示出審計(jì)工作的權(quán)威性。

　　1。2、監(jiān)督性和制約性地位

　　為了企業(yè)各方的利益，應(yīng)避免盲目與違法，需有一定的自我約束，而這種自我約束就需要內(nèi)部審計(jì)制度的監(jiān)督與制約。內(nèi)部審計(jì)工作時(shí)對(duì)會(huì)計(jì)與管理控制的監(jiān)督、控制，通過(guò)內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督與服務(wù)，確保企業(yè)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)準(zhǔn)確，有效確保經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。另外，內(nèi)部審計(jì)在規(guī)范企業(yè)管理方面也具有重要作用，通過(guò)規(guī)范企業(yè)行為實(shí)現(xiàn)自我約束、自我發(fā)展及自我激勵(lì)。通過(guò)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)收支狀況及其他經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的違法亂紀(jì)行為，促進(jìn)市場(chǎng)秩序的健康發(fā)展，使企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)持續(xù)、穩(wěn)定發(fā)展。

　　1。3、制度化與法律化地位

　　從宏觀來(lái)看，內(nèi)部審計(jì)工作已逐步趨向制度化與法律化，開展工作時(shí)已有章可循、有法可依。有章可循，即企業(yè)可根據(jù)由國(guó)務(wù)院審計(jì)署的相關(guān)法律規(guī)定，制定適合企業(yè)實(shí)際情況的內(nèi)部審計(jì)制度，若內(nèi)部審計(jì)工作過(guò)遇到一些具體問(wèn)題，可以此為依據(jù)。有法可依，我國(guó)有關(guān)的審計(jì)工作的法律已近一步落實(shí)，比如《審計(jì)法》、《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》，對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)給予監(jiān)督與匡正。

　　2、企業(yè)財(cái)務(wù)控制的目的

　　一般來(lái)講，在于確保企業(yè)的最終目標(biāo)及為實(shí)現(xiàn)此目標(biāo)所制定的財(cái)務(wù)計(jì)劃得到充分實(shí)現(xiàn)。同時(shí)，企業(yè)在運(yùn)行中的安全性也能得到保障。使會(huì)計(jì)信息可以在企業(yè)與外部之間與企業(yè)內(nèi)部之間及時(shí)順暢的流動(dòng)，達(dá)到有效溝通的目的。有效的溝通可以會(huì)計(jì)信息及時(shí)傳遞到管理層，使得管理層可以及時(shí)掌握公司整體的財(cái)務(wù)狀況，督促財(cái)務(wù)控制系統(tǒng)的發(fā)展。

　　3、內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)財(cái)務(wù)控制及管理中的作用

　　3。1、增強(qiáng)企業(yè)的管理水平并提高財(cái)務(wù)控制系統(tǒng)的防范風(fēng)險(xiǎn)能力

　　企業(yè)在開展經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)程中財(cái)務(wù)問(wèn)題是核心之一。財(cái)務(wù)控制系統(tǒng)是否健全有效，財(cái)務(wù)核算是否符合標(biāo)準(zhǔn)、有無(wú)違反財(cái)務(wù)制度及國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策的行為等這些都需要內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)其進(jìn)行經(jīng)常性的監(jiān)督與檢查。通過(guò)內(nèi)部審計(jì)工作可及時(shí)發(fā)現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)與管理中存在的財(cái)務(wù)問(wèn)題并及時(shí)反映到總經(jīng)理或董事會(huì)等直接負(fù)責(zé)部門便于公司領(lǐng)導(dǎo)及時(shí)了解情況科學(xué)決策。保證了企業(yè)資產(chǎn)的安全性和完整性，提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平。同時(shí)必須從企業(yè)生存與發(fā)展的高度上來(lái)看待內(nèi)部審計(jì)工作促進(jìn)科學(xué)的管理與決策加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、提高規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)能力只有這樣才能真正推動(dòng)企業(yè)的整體發(fā)展。

　　3。2、提高企業(yè)決策的科學(xué)性

　　內(nèi)部審計(jì)工作對(duì)企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的效益性、合法性、合理性及真實(shí)性等進(jìn)行的監(jiān)督、審核與評(píng)價(jià)。為了避免企業(yè)僅看到眼前利益而忽略長(zhǎng)遠(yuǎn)利益或者忽視生態(tài)效益與社會(huì)效益的短期行為或者避免由于企業(yè)決策偏離市場(chǎng)而造成微利或者無(wú)利的情況出現(xiàn)，這就要求內(nèi)部審計(jì)工作引導(dǎo)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益及重大決策對(duì)企業(yè)的得失進(jìn)行綜合評(píng)定為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策及可能產(chǎn)生的盈利能力作出科學(xué)的建議與評(píng)價(jià)以確保企業(yè)的健康、長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。內(nèi)部審計(jì)過(guò)程中應(yīng)注意依據(jù)企業(yè)自身的特點(diǎn)實(shí)行以減少損失、浪費(fèi)為最終目的的'效益審計(jì)，根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的薄弱環(huán)節(jié)以增收效益為目標(biāo)進(jìn)行效益審計(jì)，根據(jù)內(nèi)部控制方面的問(wèn)題以建立健全制度、堵塞漏洞為目標(biāo)進(jìn)行效益審計(jì)以此實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)的最大化。

　　3。3、加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制

　　加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制不僅僅是財(cái)務(wù)的控制。內(nèi)部控制是公司在內(nèi)部管理中的監(jiān)控體系也是企業(yè)正確處理相關(guān)利益者之間關(guān)系的重要方式。日常內(nèi)部審計(jì)工作通過(guò)測(cè)試及主觀判斷對(duì)企業(yè)中的人力、財(cái)力等與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)、人事及后勤等各個(gè)環(huán)節(jié)及各方面的管理和控制同時(shí)對(duì)任何財(cái)務(wù)損失進(jìn)行稽查，查明錯(cuò)誤原因。從業(yè)務(wù)流程的內(nèi)部管理及經(jīng)濟(jì)效益兩個(gè)方面出發(fā)對(duì)內(nèi)部控制的強(qiáng)與弱進(jìn)行評(píng)價(jià)以客觀、獨(dú)立的眼光驗(yàn)證內(nèi)部系統(tǒng)的實(shí)用性與可操作性將發(fā)現(xiàn)的盲點(diǎn)、漏洞及執(zhí)行過(guò)程中的薄弱環(huán)節(jié)向企業(yè)高層及時(shí)反饋?zhàn)罱K通過(guò)審計(jì)活動(dòng)掌握的信息來(lái)協(xié)助企業(yè)直接管理者加強(qiáng)內(nèi)部控制。

　　3。4、幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)最終目標(biāo)

　　內(nèi)部審計(jì)工作人員應(yīng)對(duì)企業(yè)的生存與發(fā)展具有高度責(zé)任感通過(guò)審計(jì)工作可為企業(yè)管理層提供更好的決策依據(jù)以實(shí)現(xiàn)企業(yè)的最終目標(biāo)。日常的內(nèi)部審計(jì)工作是通過(guò)評(píng)價(jià)與審查經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其內(nèi)部控制來(lái)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。內(nèi)部審計(jì)所有的工作都是以企業(yè)的最終目標(biāo)位出發(fā)點(diǎn)為企業(yè)管理層考慮長(zhǎng)遠(yuǎn)利益提供更好的服務(wù)規(guī)范企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的有序運(yùn)行實(shí)現(xiàn)近期目標(biāo)與遠(yuǎn)期目標(biāo)的共贏。

內(nèi)部控制審計(jì)經(jīng)典論文11

　　4月，財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)等五部門出臺(tái)了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》（18個(gè)應(yīng)用指引，1個(gè)評(píng)價(jià)指引和1個(gè)審計(jì)指引），連同20xx年6月發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，我國(guó)的內(nèi)部控制規(guī)范體系已經(jīng)建成。內(nèi)部審計(jì)既是企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制的重要組成部分，又是監(jiān)督與評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的主要手段。筆者認(rèn)為，在內(nèi)控規(guī)范體系出臺(tái)后，內(nèi)部審計(jì)已由幕后走向前臺(tái)，內(nèi)部審計(jì)理念將發(fā)生以下四個(gè)轉(zhuǎn)變：即從財(cái)務(wù)審計(jì)向財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)轉(zhuǎn)變；從經(jīng)營(yíng)層業(yè)務(wù)導(dǎo)向?qū)徲?jì)向戰(zhàn)略層治理導(dǎo)向?qū)徲?jì)轉(zhuǎn)變；從事后審計(jì)向全程審計(jì)轉(zhuǎn)變；從查錯(cuò)防弊導(dǎo)向?qū)徲?jì)向價(jià)值增值導(dǎo)向?qū)徲?jì)轉(zhuǎn)變。

　　一、從財(cái)務(wù)審計(jì)向財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)轉(zhuǎn)變

　　傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)強(qiáng)調(diào)的是結(jié)果理性，而忽視了對(duì)生成財(cái)務(wù)報(bào)表的內(nèi)部控制系統(tǒng)的過(guò)程理性的審計(jì)。近幾年，公司倒閉大多與公司內(nèi)部控制失效、無(wú)法提供必要的和可靠的財(cái)務(wù)信息有關(guān)。筆者認(rèn)為，要解決公司財(cái)務(wù)信息不真實(shí)、財(cái)務(wù)報(bào)告誤報(bào)的災(zāi)難性問(wèn)題，關(guān)鍵在于建立有效的內(nèi)部控制機(jī)制和發(fā)揮作用的內(nèi)部審計(jì)�！端_班斯—奧克斯利法案》（下稱薩班斯法案）404條款要求經(jīng)營(yíng)層在會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)之前對(duì)本組織內(nèi)部控制狀況進(jìn)行自我評(píng)價(jià)，并出具內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告。因?yàn)閮?nèi)部控制制度及其程序是管理部門建立的，其執(zhí)行狀況和有效性由管理部門自己評(píng)價(jià)有失公允，所以，在會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)之前，內(nèi)部審計(jì)人員要對(duì)本公司的內(nèi)部控制狀況進(jìn)行評(píng)價(jià)，向高級(jí)經(jīng)理層提交內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告，高級(jí)經(jīng)理層認(rèn)可后才能向會(huì)計(jì)師事務(wù)所提交。這樣一來(lái)，就把內(nèi)部審計(jì)人員從“后臺(tái)”推向了“前臺(tái)”，本組織的內(nèi)控狀況不佳，內(nèi)部審計(jì)人員也有不可推卸的責(zé)任�！镀髽I(yè)內(nèi)部基本規(guī)范》第十五條明確指出，企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作，保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員配備和工作的獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)結(jié)合內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督，對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行監(jiān)督檢查。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作程序進(jìn)行報(bào)告；對(duì)監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制重大缺陷，有權(quán)直接向董事會(huì)及其審計(jì)委員會(huì)、監(jiān)事會(huì)報(bào)告�！镀髽I(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》和《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》也明確指出，內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行具有不可推卸的評(píng)價(jià)和監(jiān)督職責(zé)。這就為內(nèi)部審計(jì)向財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)變提供了法理依據(jù)，內(nèi)部審計(jì)由結(jié)果理性的財(cái)務(wù)審計(jì)向程序理性的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)轉(zhuǎn)變是勢(shì)所必然。

　　二、從經(jīng)營(yíng)層業(yè)務(wù)導(dǎo)向?qū)徲?jì)向戰(zhàn)略層治理導(dǎo)向?qū)徲?jì)轉(zhuǎn)變

　　長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)一直處于經(jīng)營(yíng)層業(yè)務(wù)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的范疇，許多企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是在總經(jīng)理或副總經(jīng)理的經(jīng)營(yíng)層領(lǐng)導(dǎo)之下，甚至有一部分是由負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)的總會(huì)計(jì)師或者負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)的副總經(jīng)理主管。這種把內(nèi)部審計(jì)的地位限制在總經(jīng)理或負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)的副總經(jīng)理的經(jīng)營(yíng)層級(jí)以下，實(shí)質(zhì)就是經(jīng)營(yíng)層業(yè)務(wù)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，而戰(zhàn)略決策層相關(guān)的審計(jì)成為內(nèi)部審計(jì)的盲區(qū)。同時(shí)由于我國(guó)企業(yè)的組織架構(gòu)中，審計(jì)委員會(huì)制度不健全或形同虛設(shè)，阻塞了內(nèi)部審計(jì)由經(jīng)營(yíng)層業(yè)務(wù)導(dǎo)向?qū)徲?jì)向戰(zhàn)略層治理導(dǎo)向?qū)徲?jì)的上升路徑。

　　我國(guó)內(nèi)部控制規(guī)范體系的出臺(tái)，為內(nèi)部審計(jì)由經(jīng)營(yíng)層業(yè)務(wù)導(dǎo)向?qū)徲?jì)向戰(zhàn)略層治理導(dǎo)向?qū)徲?jì)轉(zhuǎn)變提供了法規(guī)和制度保障。首先，《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》明確要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)在董事會(huì)下設(shè)立審計(jì)委員會(huì)，構(gòu)建內(nèi)部審計(jì)參與公司治理的橋梁和通道。審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)審查企業(yè)內(nèi)部控制，監(jiān)督內(nèi)部控制的有效實(shí)施和內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)情況，協(xié)調(diào)內(nèi)部控制審計(jì)及其他相關(guān)事宜等。同時(shí)，《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》明確指出，內(nèi)部審計(jì)部門負(fù)有對(duì)內(nèi)部控制的再控制和評(píng)價(jià)之責(zé)，有權(quán)直接向董事會(huì)及其審計(jì)委員會(huì)報(bào)告，內(nèi)部審計(jì)部門必須接受審計(jì)委員會(huì)的職能監(jiān)督，并通過(guò)審計(jì)委員會(huì)不受限制地接觸董事會(huì)。在隸屬關(guān)系上，內(nèi)部審計(jì)部門不再由經(jīng)營(yíng)層領(lǐng)導(dǎo)，而是由董事會(huì)下設(shè)的審計(jì)委員會(huì)領(lǐng)導(dǎo)，直接對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)，有較強(qiáng)的獨(dú)立性和權(quán)威性，其工作范圍不受管理部門的限制，能夠確保審計(jì)結(jié)果受到足夠的重視，進(jìn)而提高內(nèi)部審計(jì)的效率。其次，《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》體現(xiàn)了內(nèi)部審計(jì)部門向董事會(huì)（審計(jì)委員會(huì)）和經(jīng)營(yíng)層（總經(jīng)理）雙軌報(bào)告、雙重負(fù)責(zé)的模式。職能性審計(jì)報(bào)告向?qū)徲?jì)委員會(huì)報(bào)告，而行政性審計(jì)報(bào)告向經(jīng)營(yíng)層報(bào)告。這種轉(zhuǎn)變體現(xiàn)了內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)范圍和內(nèi)容從傳統(tǒng)的經(jīng)營(yíng)層經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)擴(kuò)大到風(fēng)險(xiǎn)管理、企業(yè)文化、社會(huì)責(zé)任、發(fā)展戰(zhàn)略等公司治理所關(guān)注的內(nèi)容。

　　三、從事后審計(jì)向全程審計(jì)轉(zhuǎn)變

　　《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》指出，企業(yè)建立和實(shí)施內(nèi)部控制制度應(yīng)遵循“全面性”原則，在流程上應(yīng)當(dāng)滲透到?jīng)Q策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等各個(gè)環(huán)節(jié)，避免內(nèi)部控制出現(xiàn)空白和漏洞。內(nèi)部控制強(qiáng)調(diào)全過(guò)程控制，包括事前控制、事中控制、事后控制，那么作為對(duì)內(nèi)部控制負(fù)有監(jiān)督、控制之責(zé)的內(nèi)部審計(jì)，也必將變?yōu)槿�過(guò)程審計(jì)，由傳統(tǒng)的事后審計(jì)變?yōu)槭虑皩徲?jì)、事中審計(jì)與事后審計(jì)相結(jié)合。

　�。ㄒ唬┦潞髮徲�(jì)的內(nèi)部控制功能與作用

　　事后審計(jì)是我國(guó)傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)的方式，主要側(cè)重于事后的監(jiān)督和評(píng)價(jià)，對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行查缺補(bǔ)漏。事后審計(jì)是對(duì)內(nèi)部控制制度進(jìn)行內(nèi)省反思的過(guò)程，其側(cè)重點(diǎn)包括戰(zhàn)略的正確性、財(cái)產(chǎn)的安全性、法規(guī)的遵循性、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性及經(jīng)營(yíng)的`效率效果性，企業(yè)對(duì)在監(jiān)督檢查過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷，應(yīng)當(dāng)采取適當(dāng)?shù)男问郊皶r(shí)進(jìn)行報(bào)告。當(dāng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)結(jié)束后，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)對(duì)計(jì)劃、決策的完成情況作出全面、綜合的審查、分析和評(píng)價(jià)，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，并提出改進(jìn)意見。企業(yè)應(yīng)當(dāng)分析內(nèi)部控制缺陷產(chǎn)生的原因，并有針對(duì)性地提出和實(shí)施改進(jìn)方案，不斷健全和完善企業(yè)內(nèi)部控制。對(duì)于監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)的重大缺陷或者重大風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)向董事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)和經(jīng)理匯報(bào)。

　　（二）事中審計(jì)的內(nèi)部控制功能與作用

　　事中審計(jì)側(cè)重于審計(jì)的實(shí)時(shí)性，對(duì)內(nèi)部控制制度的建立和執(zhí)行過(guò)程進(jìn)行實(shí)時(shí)跟蹤，借助于網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、信息技術(shù)和軟件技術(shù)，實(shí)時(shí)審計(jì)和遠(yuǎn)程審計(jì)都將成為可能。內(nèi)審人員要進(jìn)行跟蹤審計(jì)調(diào)查，對(duì)計(jì)劃的實(shí)施、方案的落實(shí)和決策的執(zhí)行、經(jīng)濟(jì)效益和工作效果進(jìn)行分析。實(shí)時(shí)審計(jì)能夠及時(shí)糾正內(nèi)控制度制定過(guò)程中對(duì)既定戰(zhàn)略目標(biāo)的偏離傾向和執(zhí)行過(guò)程中發(fā)生的偏差，實(shí)現(xiàn)對(duì)生產(chǎn)管理系統(tǒng)、營(yíng)銷管理系統(tǒng)、預(yù)算管理系統(tǒng)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理系統(tǒng)等的實(shí)時(shí)監(jiān)控，不斷提高內(nèi)部控制的效率與效果。在實(shí)施事中審計(jì)過(guò)程中，內(nèi)審人員應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注以下領(lǐng)域和環(huán)節(jié)：在財(cái)務(wù)報(bào)告和信息披露方面弄虛作假；未經(jīng)授權(quán)、濫用職權(quán)或者采取其他不法方式侵占、挪用企業(yè)資產(chǎn)；在開展業(yè)務(wù)活動(dòng)中非法使用企業(yè)資產(chǎn)牟取不當(dāng)利益；企業(yè)高級(jí)管理人員舞弊給企業(yè)內(nèi)部控制和經(jīng)營(yíng)管理可能造成的重大影響；員工單獨(dú)或者串通舞弊給企業(yè)造成損失。對(duì)在監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)的違反內(nèi)部控制制度的行為，應(yīng)及時(shí)通報(bào)情況和反饋信息，并嚴(yán)格追究相關(guān)人員的責(zé)任，維護(hù)內(nèi)部控制制度的嚴(yán)肅性和權(quán)威性。

　　（三）事前審計(jì)的內(nèi)部控制功能與作用

　　事前審計(jì)是一種積極防御性審計(jì)方式，審計(jì)關(guān)口前移，體現(xiàn)了“要我審計(jì)”到“我要審計(jì)”的理念的轉(zhuǎn)變；體現(xiàn)了審計(jì)的＂免疫系統(tǒng)＂功能的轉(zhuǎn)變。事前審計(jì)的控制功能與作用突出體現(xiàn)在對(duì)事前控制標(biāo)準(zhǔn)的制定和控制環(huán)境的改善等方面。內(nèi)審人員要對(duì)企業(yè)的計(jì)劃、決策進(jìn)行審計(jì)，審查決策方法的科學(xué)性，審查決策所依據(jù)的資料、數(shù)據(jù)的可靠性，審查決策有關(guān)保證措施的可行性和執(zhí)行情況與結(jié)果。在企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策過(guò)程中，內(nèi)審機(jī)構(gòu)應(yīng)積極參與項(xiàng)目可行性研究，對(duì)各方面進(jìn)行經(jīng)濟(jì)技術(shù)分析和論證，提出自己的意見，作為企業(yè)的決策參考。事前審計(jì)實(shí)質(zhì)上是對(duì)內(nèi)控體系進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和識(shí)別的過(guò)程，防患于未然，最大限度地保證企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)和財(cái)產(chǎn)的安全完整。事前審計(jì)強(qiáng)調(diào)在內(nèi)控制度建立和執(zhí)行之前就對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，及時(shí)識(shí)別、科學(xué)分析和評(píng)價(jià)影響企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的各種不確定因素并采取應(yīng)對(duì)策略的過(guò)程，是實(shí)施內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估主要包括目標(biāo)設(shè)定、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)分析和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)。內(nèi)審人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)分析的結(jié)果，依據(jù)風(fēng)險(xiǎn)的重要性水平，運(yùn)用專業(yè)判斷，按照風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性大小及其對(duì)企業(yè)影響的嚴(yán)重程度進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)排序，確定應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注的重要風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)審人員應(yīng)當(dāng)充分關(guān)注包括經(jīng)營(yíng)層凌駕、串通舞弊、人為錯(cuò)誤或者疏漏、制度滯后等內(nèi)部控制的局限給企業(yè)帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)，并采取適當(dāng)?shù)拇胧�將可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)控制在合理的范圍之內(nèi)。內(nèi)審人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)分析情況，結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)成因、企業(yè)整體風(fēng)險(xiǎn)承受能力和具體業(yè)務(wù)層次上的可接受風(fēng)險(xiǎn)水平，確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略。風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略一般包括風(fēng)險(xiǎn)回避、風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)、風(fēng)險(xiǎn)降低和風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)等。事前審計(jì)是一種積極預(yù)防性審計(jì)方式，是內(nèi)部審計(jì)未來(lái)發(fā)展的方向。

　　四、從查錯(cuò)防弊導(dǎo)向?qū)徲?jì)向價(jià)值增值導(dǎo)向?qū)徲?jì)轉(zhuǎn)變

　　傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)側(cè)重于查錯(cuò)防弊和對(duì)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)層的監(jiān)督控制，甚至和作為被審對(duì)象的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)層形成了對(duì)立面，使內(nèi)部審計(jì)工作阻力重重，內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督職能效果大打折扣。實(shí)際上，內(nèi)部審計(jì)和作為被審對(duì)象的管理層目標(biāo)應(yīng)是一致的，都在于實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)和增加股東價(jià)值。在防風(fēng)險(xiǎn)、重控制、強(qiáng)監(jiān)管的時(shí)代背景下，內(nèi)部審計(jì)必須要轉(zhuǎn)變目標(biāo)理念，應(yīng)由過(guò)去的查錯(cuò)防弊等一般防護(hù)性目標(biāo)，發(fā)展到預(yù)測(cè)決策、獻(xiàn)計(jì)獻(xiàn)策等高層次的增加組織價(jià)值的目標(biāo)導(dǎo)向上來(lái)。正如國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)頒布的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》2130規(guī)定：“內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)應(yīng)該評(píng)價(jià)并改進(jìn)組織的治理過(guò)程，為組織的治理作貢獻(xiàn)。內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)對(duì)經(jīng)營(yíng)和管理項(xiàng)目進(jìn)行評(píng)價(jià)，以確保經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)與組織的價(jià)值保持一致，應(yīng)該為改進(jìn)公司的治理過(guò)程提出建議，為公司治理做出應(yīng)有的貢獻(xiàn)�！�

　　內(nèi)部審計(jì)創(chuàng)造價(jià)值的途徑是提供有價(jià)值的信息，其增值功能的實(shí)現(xiàn)是一個(gè)間接的過(guò)程。恰當(dāng)?shù)膬?nèi)部審計(jì)，還會(huì)起到優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈的每個(gè)連接和降低連接間的協(xié)調(diào)成本的作用。內(nèi)部審計(jì)創(chuàng)造的價(jià)值表現(xiàn)為顯性價(jià)值和隱性價(jià)值：內(nèi)部審計(jì)通過(guò)自己的努力幫助組織預(yù)防和減少損失，提高組織運(yùn)行效率，當(dāng)內(nèi)部審計(jì)成本小于損失的減少時(shí)，企業(yè)的價(jià)值就增加了，這是內(nèi)部審計(jì)創(chuàng)造的直接價(jià)值，也是顯性價(jià)值。除此之外，由于內(nèi)部審計(jì)天然的監(jiān)督職能，還會(huì)產(chǎn)生“威懾價(jià)值”，即無(wú)論內(nèi)部審計(jì)是否發(fā)現(xiàn)了問(wèn)題，由于在公司治理架構(gòu)中有其存在，客觀上會(huì)對(duì)組織內(nèi)的包括總經(jīng)理在內(nèi)的各級(jí)管理者產(chǎn)生震懾作用，使其盡忠勤勉職責(zé)，避免偷懶和機(jī)會(huì)主義行為，并努力改善他們的工作績(jī)效，以應(yīng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督和檢查。當(dāng)然，這種被動(dòng)的“自控”行為客觀上導(dǎo)致了組織價(jià)值的增加，這種“威懾價(jià)值”的實(shí)質(zhì)也是潛在價(jià)值、隱性價(jià)值。

內(nèi)部控制審計(jì)經(jīng)典論文12

　　1. 內(nèi)控審計(jì)的意義及現(xiàn)狀

　　1. 1 內(nèi)控審計(jì)的概念及意義

　　內(nèi)部控制審計(jì)，是基于內(nèi)部控制的條件下，以被審計(jì)單位的內(nèi)控制度為基礎(chǔ)，而進(jìn)行的實(shí)質(zhì)性、符合性測(cè)試的一種審計(jì)的方法，它所抽查的是會(huì)計(jì)資料的內(nèi)容、范圍及程序。內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)的管理中的一個(gè)重要的組成部分，它也是防范企業(yè)發(fā)生財(cái)務(wù)舞弊、財(cái)務(wù)報(bào)告錯(cuò)誤的第一道防線，對(duì)企業(yè)舉足輕重。

　　1. 2 內(nèi)控審計(jì)的現(xiàn)狀

　　1. 2. 1 審計(jì)報(bào)告的模板不夠完善

　　我國(guó)的內(nèi)部控制還尚處于初步發(fā)展階段，內(nèi)部機(jī)制還不夠健全。也有的會(huì)計(jì)師事務(wù)所還沒有涉足該業(yè)務(wù)，對(duì)于內(nèi)部控制也沒有出具過(guò)相關(guān)的審計(jì)報(bào)告。其中少部分出具過(guò)審計(jì)報(bào)告的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，出具的審計(jì)報(bào)告類型也基本都屬于標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見的類型。在20xx 頒布的《我國(guó)內(nèi)部控制審計(jì)指引》中，只提供了標(biāo)準(zhǔn)意見、無(wú)保留意見、否定意見這三種情況下的審計(jì)報(bào)告模板。盡管對(duì)于“非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷”方面規(guī)定予以披露，然而也沒有出具具體的實(shí)施細(xì)則。

　　1. 2. 2 我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)經(jīng)驗(yàn)缺乏、審計(jì)人員職業(yè)素質(zhì)不高

　　20xx 年，我國(guó)才有了可用來(lái)遵循的相關(guān)內(nèi)部控制審計(jì)的規(guī)范、指引，由于我國(guó)國(guó)情的特殊性，不能完全照搬美國(guó)等國(guó)的內(nèi)控審計(jì)體系。再加上我國(guó)實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)的起步相對(duì)來(lái)說(shuō)，比較晚。在內(nèi)部控制審計(jì)方面，大部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師缺乏經(jīng)驗(yàn)和專業(yè)知識(shí)面的狹隘，沒有深入的展開審計(jì)工作。

　　1. 2. 3 審計(jì)方法落后且經(jīng)營(yíng)管理者對(duì)審計(jì)認(rèn)識(shí)不足

　　我國(guó)現(xiàn)行的內(nèi)部審計(jì)方法是制度基礎(chǔ)審計(jì)，審計(jì)方法的缺陷日益突出，已不能適應(yīng)當(dāng)前復(fù)雜的經(jīng)營(yíng)環(huán)境。制度基礎(chǔ)審計(jì)對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度的測(cè)試過(guò)于依賴，其本身存在較大的風(fēng)險(xiǎn)，加上長(zhǎng)期受計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的影響，內(nèi)部審計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)者僅僅只是為了檢驗(yàn)企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)問(wèn)題，從而影響到企業(yè)的整體性、穩(wěn)定性、破壞了員工的團(tuán)結(jié)、分散了精力，有的員工會(huì)認(rèn)為企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)弱化了自身的權(quán)威和經(jīng)營(yíng)自主權(quán)，也有的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)形同虛設(shè)，審計(jì)人員沒有真正的權(quán)力。部分部門與審計(jì)部門同等的地位，以致內(nèi)部審計(jì)不能有效的發(fā)揮其本身的權(quán)威和獨(dú)立性。

　　1. 2. 4 企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)法規(guī)不健全，制度不完善

　　目前，我國(guó)進(jìn)行審計(jì)工作規(guī)范的參照標(biāo)準(zhǔn)是《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》和《審計(jì)法》。對(duì)于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作系統(tǒng)的制度管理，只有審計(jì)署的關(guān)于內(nèi)部控制審計(jì)工作的規(guī)定。規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)不夠明確，法律等級(jí)較低。

　　2. 內(nèi)控審計(jì)中內(nèi)部控制存在缺陷的認(rèn)定

　　2. 1 內(nèi)部控制缺陷的含義

　　關(guān)于內(nèi)控缺陷，評(píng)價(jià)指引中說(shuō)明: 單一或者多個(gè)控制缺陷的組合所導(dǎo)致的企業(yè)控制目標(biāo)的偏離認(rèn)定為重大缺陷; 從單個(gè)或者多個(gè)控制缺陷的組合，導(dǎo)致企業(yè)控制目標(biāo)對(duì)經(jīng)濟(jì)后果的影響和不重要的缺陷的嚴(yán)重程度可認(rèn)定其為重要缺陷。除此之外，企業(yè)也可按照要求，確定適用自身發(fā)展的控制缺陷的具體認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。

　　2. 2 內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)

　　內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定中，非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定是審計(jì)工作面對(duì)的重大的挑戰(zhàn)之一。關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)部控制缺陷，可由該缺陷可能會(huì)導(dǎo)致錯(cuò)報(bào)的重要程度來(lái)決定。重要程度取決于兩個(gè)因素:

　　一是缺陷的是否合理導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表不能被及時(shí)的覺察并糾正; 二是缺陷單獨(dú)或一并其他缺陷致使錯(cuò)報(bào)金額的潛在存在。對(duì)于非財(cái)務(wù)報(bào)告來(lái)說(shuō)，內(nèi)部控制的缺陷難以形成一個(gè)普通的標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)可依據(jù)其本身的情況，參考財(cái)務(wù)報(bào)告控制缺陷的標(biāo)準(zhǔn)，合理確定非財(cái)務(wù)報(bào)告的認(rèn)定。其中: 定量標(biāo)準(zhǔn)，不僅能能夠?qū)θ毕菰斐傻闹苯訐p失的金額予以認(rèn)定，還可以對(duì)損失所占的銷售收入、資產(chǎn)、利潤(rùn)的比率進(jìn)行確定; 而定性標(biāo)準(zhǔn)，可根據(jù)缺陷帶來(lái)的負(fù)面影響、范圍等確定。

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)各項(xiàng)控制缺陷的程度進(jìn)行評(píng)價(jià)，以確定是否會(huì)構(gòu)成重大缺陷。控制缺陷的程度取決于: 一是賬戶余額或者列報(bào)錯(cuò)誤的可能性; 二是因?yàn)橐豁?xiàng)控制缺陷或者多種缺陷的組合致使金額發(fā)生錯(cuò)報(bào)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)該僅僅只因?yàn)橘~戶余額或者列報(bào)沒有發(fā)生錯(cuò)誤，就簡(jiǎn)單的認(rèn)為該項(xiàng)控制缺陷不嚴(yán)重。如果多項(xiàng)缺陷都影響同一賬戶的余額或披露，錯(cuò)報(bào)的幾率就會(huì)增加。即使單獨(dú)的看起來(lái)不重要，然而合并起來(lái)的就會(huì)形成重大缺陷。因而，審計(jì)人員應(yīng)該確定，影響同一賬戶余額或披露的各單項(xiàng)的重要不足，是否會(huì)導(dǎo)致重大缺陷的存在。

　　在企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)審的工作中，會(huì)計(jì)師需要對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制在建設(shè)發(fā)展和運(yùn)行的.過(guò)程中存在的問(wèn)題進(jìn)行審計(jì)，并對(duì)存在內(nèi)部控制缺陷的問(wèn)題按照評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行等級(jí)的認(rèn)定。

　　2. 3 內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定的現(xiàn)狀

　　由于我國(guó)規(guī)定，企業(yè)可以根據(jù)自己的發(fā)展來(lái)確定控制缺陷的具體認(rèn)定的標(biāo)準(zhǔn)，使得企業(yè)有一定的可利用的空間，為了避免企業(yè)的負(fù)面影響，甚至可以將重大缺陷的等級(jí)降為一般缺陷。深究原因，是由于我國(guó)內(nèi)部控制的規(guī)范不夠完善，存在著許多可能會(huì)被利用的漏洞，比如，內(nèi)部控制缺陷的概念含糊不清、界定范圍不清晰、缺陷缺乏認(rèn)定的統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致實(shí)施過(guò)程中缺少指導(dǎo)及規(guī)范等。以上問(wèn)題都會(huì)直接導(dǎo)致:上市公司內(nèi)控缺陷認(rèn)定的窘境以及披露信息的質(zhì)量低等問(wèn)題。而且，由于信號(hào)理論，缺陷的披露會(huì)影響公司運(yùn)營(yíng)中信息的傳達(dá)問(wèn)題，從而影響投資者做出決策及投資，容易產(chǎn)生負(fù)面影響，比如: 股價(jià)下跌等。從而導(dǎo)致試點(diǎn)公司和境內(nèi)外上市的公司對(duì)缺陷的披露問(wèn)題很大程度的依賴于我國(guó)內(nèi)控的基本規(guī)范，以及強(qiáng)制實(shí)行的高壓政策。

　　3. 對(duì)于完善內(nèi)控審計(jì)的建議

　　3. 1 完善控制缺陷的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)

　　《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指導(dǎo)實(shí)施意見》中指出: 內(nèi)部控制缺陷按其嚴(yán)重程度分為: 重大缺陷、重要缺陷、一般缺陷。重大缺陷是企業(yè)內(nèi)部控制中的一項(xiàng)控制缺陷或多項(xiàng)缺陷的組合，未及時(shí)發(fā)現(xiàn)或防止而導(dǎo)致報(bào)表出現(xiàn)了重大的錯(cuò)報(bào)問(wèn)題; 一般缺陷是內(nèi)部控制中存在，卻不引起注冊(cè)會(huì)計(jì)師關(guān)注的缺陷;而對(duì)于重要缺陷，是介于以上兩者中間的。

　　3. 2 加強(qiáng)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告意見實(shí)質(zhì)性內(nèi)容

　　3. 2. 1 加入對(duì)基準(zhǔn)日的說(shuō)明

　　《審計(jì)指引》中，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于特定基準(zhǔn)日內(nèi)，內(nèi)控的有效性發(fā)表意見。因此，應(yīng)該對(duì)基準(zhǔn)日做出特定的說(shuō)明，同時(shí)，提醒報(bào)告的使用者基準(zhǔn)日并不是一個(gè)時(shí)間點(diǎn)，而是對(duì)一段時(shí)間內(nèi)的內(nèi)控有效性的評(píng)估，具有延續(xù)性。

　　3. 2. 2 對(duì)缺陷的描述增加實(shí)質(zhì)性的內(nèi)容內(nèi)部控制存在

　　重大缺陷的披露中，應(yīng)具有以下的內(nèi)容: 缺陷是由什么經(jīng)濟(jì)活動(dòng)或事件所引起的，對(duì)其進(jìn)行簡(jiǎn)單的概括描述; 經(jīng)濟(jì)活動(dòng)或事件的哪一方面存在重大缺陷，涉及到了什么樣的業(yè)務(wù);重大缺陷會(huì)對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生什么影響，對(duì)什么目標(biāo)有影響; 對(duì)報(bào)告的使用者，要提醒應(yīng)注意到的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn); 指出該項(xiàng)內(nèi)容對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)控有效性發(fā)表的意見不會(huì)產(chǎn)生影響。

　　3. 3 進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)部控制審計(jì)，完善內(nèi)部控制制度

　　3. 3. 1 轉(zhuǎn)變對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)的認(rèn)識(shí)誤區(qū)

　　內(nèi)部控制審計(jì)作為企業(yè)的一項(xiàng)內(nèi)部事務(wù)，最終還是要靠企業(yè)自身來(lái)解決。要想發(fā)揮內(nèi)部控制審計(jì)在企業(yè)內(nèi)部控制中的效用最大化，必須得到企業(yè)管理當(dāng)局積極的呼應(yīng)，企業(yè)的各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)層和決策層必須充分的意識(shí)到: 在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的環(huán)境下強(qiáng)化內(nèi)部控制，其中一項(xiàng)最主要的舉措就是加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作。

　　3. 3. 2 提高內(nèi)部控制審計(jì)的獨(dú)立性及其地位

　　對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)的獨(dú)立性和地位進(jìn)行進(jìn)一步的提高，對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)至關(guān)重要。獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的靈魂，表現(xiàn)為實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立和形式上的獨(dú)立。其中實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立表現(xiàn)為內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在執(zhí)行業(yè)務(wù)的過(guò)程中，除了受資本所有者的相關(guān)規(guī)章制度的約束及其委托的事項(xiàng)以外，不受其他任何事項(xiàng)的干擾; 然而形式上的獨(dú)立審計(jì)機(jī)構(gòu)只是在組織形式上受資本所有者的委托，而不受其他內(nèi)部組織的約束。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置的科學(xué)性可以保障內(nèi)部審計(jì)功能的發(fā)揮。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在企業(yè)中的地位以及其與業(yè)務(wù)部門和其它職能部門之間的存在什么樣的制衡關(guān)系，最終都會(huì)決定內(nèi)部控制審計(jì)的獨(dú)立性程度。

　　3. 3. 3 內(nèi)部控制審計(jì)要建立全程遞進(jìn)式的監(jiān)控措施

　　在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的一線，建立健全相互制約、相互牽制的內(nèi)控審計(jì)制度，所有的業(yè)務(wù)都要進(jìn)行審核、復(fù)核，禁止一人獨(dú)攬全局處置整個(gè)業(yè)務(wù)，秉持以“防”為主的監(jiān)控理念。在會(huì)計(jì)常規(guī)核算的基礎(chǔ)上，內(nèi)控審計(jì)部門要對(duì)各崗位、各項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行周期性的核對(duì)和檢查; 以上內(nèi)控審計(jì)措施不但能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，還可以防范、化解經(jīng)營(yíng)危機(jī)，對(duì)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防控也起到重要作用。

　　3. 3. 4 加強(qiáng)內(nèi)部考核的力度，使內(nèi)控審計(jì)工作制度化

　　為了保證內(nèi)控審計(jì)制度的有效運(yùn)作，使其發(fā)展和完善，企業(yè)就必須對(duì)內(nèi)控審計(jì)制度的執(zhí)行情況進(jìn)行考核，由內(nèi)部審計(jì)部門結(jié)合管理部門、財(cái)務(wù)部門等具體執(zhí)行檢查。檢查制度的遵循情況，做出客觀評(píng)價(jià)，對(duì)于嚴(yán)格踐行內(nèi)控制度的給予相關(guān)精神或物質(zhì)上的鼓勵(lì); 對(duì)于違反制度，給予相應(yīng)的處罰。

　　3. 3. 5 提高內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)

　　新形勢(shì)下，內(nèi)部審計(jì)人員只有不斷提高自身技能、具備多項(xiàng)專業(yè)技能才能發(fā)揮職能，保障工作的順利開展。除此之外，對(duì)內(nèi)審人員進(jìn)行思想和職業(yè)道德的教育，學(xué)習(xí)相關(guān)的財(cái)經(jīng)法律法規(guī)及內(nèi)部文件，增強(qiáng)自身責(zé)任感。

　　3. 3. 6 以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向作為內(nèi)審的發(fā)展方向

　　當(dāng)前，我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)主要是將重頭放在數(shù)據(jù)是否真實(shí)、合理、合法和對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的監(jiān)督方面，管理審計(jì)卻沒有得到廣泛開展。因此，要適應(yīng)內(nèi)部控制審計(jì)科學(xué)的發(fā)展規(guī)律，在履行過(guò)程中推進(jìn)內(nèi)向型管理審計(jì)的發(fā)展。逐漸轉(zhuǎn)向測(cè)試風(fēng)險(xiǎn)的有效管理，審計(jì)的建議也不再只是提高控制的效率、強(qiáng)化內(nèi)部控制，而是通過(guò)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的有效化規(guī)避、轉(zhuǎn)移和控制風(fēng)險(xiǎn)，提高整個(gè)管理的效率及效果。

內(nèi)部控制審計(jì)經(jīng)典論文13

　　[摘要]基層內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量控制是一個(gè)有待系統(tǒng)建設(shè)的管理空間。本文在梳理內(nèi)部審計(jì)工作的不足中，嘗試性的將管理學(xué)中“閉環(huán)式管理”理論融入內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目開展的各個(gè)階段，探索建立各階段審計(jì)工作質(zhì)量控制的方式方法，以達(dá)到提高內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量的效果。

　　[關(guān)鍵詞]內(nèi)部審計(jì)；質(zhì)量控制；閉環(huán)式管理；模式

　　審計(jì)質(zhì)量對(duì)基層內(nèi)部審計(jì)工作至關(guān)重要，而管理則是內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量控制的基礎(chǔ)，管理創(chuàng)新是內(nèi)部審計(jì)工作獲得跨越式發(fā)展的原動(dòng)力。在實(shí)際工作中，內(nèi)部審計(jì)工作要適應(yīng)外部環(huán)境的發(fā)展變化，引入現(xiàn)代管理理念，緊跟時(shí)代步伐，以內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則為標(biāo)準(zhǔn)，不斷優(yōu)化管理，完善制度、流程，以保證內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量。

　　一、內(nèi)部審計(jì)工作的不足

　　部分基層企事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)工作，開展至今仍存在憑經(jīng)驗(yàn)辦事、無(wú)章法、無(wú)程序的現(xiàn)象。審計(jì)走過(guò)場(chǎng)，實(shí)質(zhì)性問(wèn)題得不到及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正；審計(jì)程序馬虎、不規(guī)范，出現(xiàn)漏審、偏離目標(biāo)、證據(jù)不足、重復(fù)返工；項(xiàng)目結(jié)束后不進(jìn)行追蹤，審計(jì)建議得不到落實(shí)等問(wèn)題，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量得不到保障，審計(jì)職能得不到發(fā)揮，審計(jì)工作得不到單位領(lǐng)導(dǎo)重視。

　　二、內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目閉環(huán)式質(zhì)量管理模式

　　審計(jì)項(xiàng)目閉環(huán)式質(zhì)量管理設(shè)計(jì)，是引入管理學(xué)中“閉環(huán)式管理”理論，以審計(jì)目標(biāo)為管理核心來(lái)控制審計(jì)工作質(zhì)量，將審計(jì)項(xiàng)目的計(jì)劃立項(xiàng)階段、現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施階段、報(bào)告編制階段、結(jié)果追蹤階段連接構(gòu)成一個(gè)以審計(jì)目標(biāo)為中心的閉環(huán)式質(zhì)量管理模式。審計(jì)項(xiàng)目閉環(huán)式質(zhì)量管理既可以發(fā)揮短期管理效果，保證單一審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量控制，又利于基層內(nèi)部審計(jì)在工作中不斷規(guī)范建立起一套嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓芾碇贫群筒僮髁鞒�，以保證內(nèi)部審計(jì)工作的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

　　三、內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目各階段的質(zhì)量控制

　�。ㄒ唬�審計(jì)立項(xiàng)階段的質(zhì)量控制

　　審計(jì)立項(xiàng)是“文章的題目”，確定了審計(jì)項(xiàng)目要干什么。內(nèi)部審計(jì)人員在擬定新的工作項(xiàng)目時(shí)要考慮三個(gè)“實(shí)”，即“實(shí)際、落實(shí)、實(shí)力”。1.“實(shí)際”。是指內(nèi)部審計(jì)工作要服務(wù)于本單位建設(shè)發(fā)展實(shí)際。在制訂年度工作計(jì)劃時(shí)，要充分體現(xiàn)出審計(jì)的“服務(wù)與監(jiān)督”職能。審計(jì)人員首先要關(guān)注本單位重點(diǎn)工作，把上級(jí)文件要求加強(qiáng)監(jiān)管的事項(xiàng)以及本單位經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中的重點(diǎn)崗位、重點(diǎn)環(huán)節(jié)、重點(diǎn)事項(xiàng)作為內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃和立項(xiàng)審查的側(cè)重點(diǎn)。對(duì)這些側(cè)重點(diǎn)的逐一實(shí)施到位，是審計(jì)項(xiàng)目立項(xiàng)依據(jù)之一。2.“落實(shí)”。是指審計(jì)項(xiàng)目的最終目標(biāo)是發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，整改到位，促進(jìn)單位的長(zhǎng)足發(fā)展。立新項(xiàng)發(fā)現(xiàn)病灶，續(xù)舊篇建立復(fù)診，觀進(jìn)展直至康復(fù)，是審計(jì)價(jià)值的充分體現(xiàn)。對(duì)問(wèn)題整改落實(shí)情況進(jìn)行審計(jì)再立項(xiàng)，是每年審計(jì)工作的必修課，是審計(jì)項(xiàng)目立項(xiàng)依據(jù)之二。3.“實(shí)力”。是指在擬定審計(jì)項(xiàng)目時(shí)要充分權(quán)衡人員、時(shí)間、事項(xiàng)因素，科學(xué)整合審計(jì)資源。也就是說(shuō)，要做到科學(xué)規(guī)劃年度審計(jì)工作任務(wù)，充分利用好可利用的審計(jì)資源，處理好審計(jì)成果的運(yùn)用與轉(zhuǎn)化工作�；�于基層內(nèi)部審計(jì)人員的配置較少等特點(diǎn)，可采取多個(gè)審計(jì)項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)收集資料并行，開展交叉取證，從而提高工作效率。在審計(jì)方法、審查形式上要多發(fā)揮審計(jì)對(duì)象的主動(dòng)性、能動(dòng)性。讓內(nèi)部審計(jì)工作不是查問(wèn)題擺問(wèn)題，而是查問(wèn)題解決問(wèn)題，最終獲得審計(jì)立項(xiàng)預(yù)期的效果，是審計(jì)項(xiàng)目立項(xiàng)依據(jù)之三。

　�。ǘ�）審計(jì)方案編制階段的質(zhì)量控制

　　審計(jì)方案的制訂對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的開展起著至關(guān)重要的作用。審計(jì)方案是審計(jì)項(xiàng)目的提綱，包含審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)重點(diǎn)、審計(jì)程序�？茖W(xué)、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膶徲?jì)方案是控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的全過(guò)程起到全面指導(dǎo)和質(zhì)量控制的作用。編制審計(jì)方案時(shí)需要考慮三個(gè)方面：一是對(duì)審計(jì)對(duì)象情況的掌握。盡管內(nèi)部審計(jì)工作的開展占有“地利”之優(yōu)勢(shì)，亦不能保證對(duì)本單位各部門、各環(huán)節(jié)運(yùn)轉(zhuǎn)情況都能全面了解。這說(shuō)明全面摸底做好前期的深入調(diào)查是審計(jì)方案編制的重要步驟之一。二是對(duì)審計(jì)項(xiàng)目目標(biāo)和方向的確定。審計(jì)項(xiàng)目目標(biāo)和方向在既定審計(jì)立項(xiàng)時(shí)就確定了，是審計(jì)方案編制的中心，現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施階段重點(diǎn)審查的內(nèi)容和范圍要圍繞審計(jì)目標(biāo)而定。三是對(duì)審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程可用審計(jì)資源的配備。在前期工作的基礎(chǔ)上，要考慮審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力，這將影響審計(jì)項(xiàng)目的效果和效率�？傊�，在編制審計(jì)方案時(shí)要做到“知己知彼，準(zhǔn)備全面，目標(biāo)明確，有的`放矢”。

　�。ㄈ�）審計(jì)實(shí)施階段的質(zhì)量控制

　　一方面，審計(jì)人員在審計(jì)實(shí)施階段要認(rèn)真執(zhí)行審計(jì)方案，考證事實(shí)，以重要性為原則查找問(wèn)題、分析問(wèn)題，最終成就審計(jì)報(bào)告的精彩。審計(jì)實(shí)施階段猶如寫文章找素材，既要做到詳略得當(dāng)，圍繞中心，還要做到拋磚引玉，緊密扣題。一則要突出“重”。審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)過(guò)程中應(yīng)以重要性為原則，按照審計(jì)方案擬定的重點(diǎn)審查內(nèi)容，給予重點(diǎn)關(guān)注，在時(shí)間、人員安排上加強(qiáng)力量。對(duì)重大事項(xiàng)、大額資金、復(fù)雜環(huán)節(jié)要詳審細(xì)審；對(duì)支撐重要問(wèn)題的審計(jì)證據(jù)要取證全面。二則要圍繞“中”。顧名思義，“中”即中心，對(duì)審計(jì)而言則是審計(jì)的目標(biāo)。審計(jì)實(shí)施過(guò)程就是一個(gè)不斷求證的過(guò)程，當(dāng)發(fā)現(xiàn)擬定的審計(jì)重點(diǎn)范圍偏離了審計(jì)目標(biāo)，進(jìn)行考證的內(nèi)容對(duì)實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)存在重要性、時(shí)效性的偏差時(shí)，就要及時(shí)調(diào)整到圍繞中心的軌道上，始終做到以目標(biāo)為導(dǎo)向。三則要緊記“本”。審計(jì)人員在核實(shí)問(wèn)題時(shí)，要拋開表象看本質(zhì)，由表面問(wèn)題分析出的與審計(jì)事項(xiàng)關(guān)聯(lián)的內(nèi)部控制以及流程上的不足，以期達(dá)到通過(guò)個(gè)案審計(jì)發(fā)現(xiàn)共性問(wèn)題，深入剖析，提升層次。另一方面，采用多個(gè)審計(jì)項(xiàng)目并行開展工作時(shí)，審計(jì)人員要特別注意對(duì)每個(gè)項(xiàng)目都要做到：明確審計(jì)目標(biāo)、審查重點(diǎn)范圍；發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤疑點(diǎn)，及時(shí)取得證據(jù)；既要提高效率，又要保證質(zhì)量。

　　（四）審計(jì)報(bào)告階段的質(zhì)量控制

　　審計(jì)報(bào)告是審計(jì)人員工作階段性的總結(jié)，是審計(jì)人員勞動(dòng)成果的文字載體。它的使用者是審計(jì)對(duì)象、單位領(lǐng)導(dǎo)或上級(jí)部門，因此在編寫中應(yīng)考慮以下幾點(diǎn)：一是滿足審計(jì)報(bào)告使用者的需要。在編寫審計(jì)報(bào)告時(shí)首先要使讀者一目了然，通篇文字要清楚地反映出“是什么，為什么，怎么樣，怎么辦”，這是審計(jì)報(bào)告所反映內(nèi)容能夠得到重視的關(guān)鍵。二是注意審計(jì)報(bào)告質(zhì)量控制的四要素。即注意事實(shí)清楚、數(shù)據(jù)真實(shí)；內(nèi)容完整，重點(diǎn)突出；層次清楚，結(jié)果合理；證據(jù)充分，定性合理。審計(jì)報(bào)告編寫要嚴(yán)格遵照審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范，做到目標(biāo)明確，客觀真實(shí)，符合法規(guī)，文字簡(jiǎn)明，全面反映審計(jì)工作成效。三是注意報(bào)告的及時(shí)性。內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目往往是單位領(lǐng)導(dǎo)關(guān)注的事件或上級(jí)要求落實(shí)的問(wèn)題，所以審計(jì)工作的節(jié)奏要緊湊，了解情況、查找問(wèn)題、收集證據(jù)、分析原因要“穩(wěn)、準(zhǔn)、狠”，要保證審計(jì)報(bào)告呈報(bào)的及時(shí)性。四是保證審計(jì)報(bào)告的客觀性。審計(jì)工作要有人情味，審計(jì)報(bào)告強(qiáng)調(diào)的是客觀性，不能成為審計(jì)對(duì)象的負(fù)面清單。審計(jì)報(bào)告既要對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題實(shí)事求是地闡述清楚，也要重視全面記錄審計(jì)對(duì)象做出的成績(jī)和優(yōu)秀的管理經(jīng)驗(yàn)。要通過(guò)審計(jì)報(bào)告全面反映審計(jì)對(duì)象的工作面貌，在反映問(wèn)題風(fēng)險(xiǎn)隱患的同時(shí)，對(duì)優(yōu)秀工作經(jīng)驗(yàn)給予弘揚(yáng)傳遞。五是在審計(jì)報(bào)告處理上要掌握藝術(shù)性。審計(jì)報(bào)告對(duì)成績(jī)和問(wèn)題闡述的結(jié)構(gòu)布局、文字表達(dá)方式直接影響報(bào)告閱讀者的第一印象。因此，在敘述上要主次分明，基本情況簡(jiǎn)明扼要，反映的問(wèn)題要具體；語(yǔ)言表達(dá)要直白，不能有夸張性詞語(yǔ)運(yùn)用；在處理問(wèn)題和成績(jī)的前后順序時(shí)，要掌握好問(wèn)題和成績(jī)的抑揚(yáng)順序，盡量考慮審計(jì)對(duì)象的閱讀心情。如適度的肯定其大體上很好，這樣審計(jì)對(duì)象才能對(duì)美中不足之處更為重視，有利于審計(jì)結(jié)果的落實(shí)。隨著內(nèi)部審計(jì)工作報(bào)告逐漸成為單位管理者對(duì)各部門工作的重要考核信息來(lái)源，審計(jì)報(bào)告編寫的質(zhì)量控制顯得尤為重要。一份精彩的審計(jì)報(bào)告不但飽含了審計(jì)人員的工作成果，更應(yīng)使之成為單位各部門之間隱患防御的宣傳工具。

　　（五）后續(xù)審計(jì)階段的質(zhì)量控制

　　在基層內(nèi)部審計(jì)工作中，存在一種非常糟糕的現(xiàn)象：“年年審，問(wèn)題年年犯”，其直接導(dǎo)致管理者對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作能力的質(zhì)詢。故此就“內(nèi)部審計(jì)工作究竟在做什么”這一疑問(wèn)，最有力的回答是：改變形象，后續(xù)審計(jì)是關(guān)鍵。一是審計(jì)程序不能簡(jiǎn)化。每一次后續(xù)審計(jì)都要按照新項(xiàng)目的要求來(lái)做立項(xiàng)、編制方案、實(shí)施審核、出具報(bào)告。二是審計(jì)目標(biāo)要明確。后續(xù)審計(jì)的最終目標(biāo)是整改到位。三是發(fā)揮后續(xù)審計(jì)的質(zhì)量控制考核作用。后續(xù)審計(jì)的質(zhì)量控制考核分兩個(gè)層面，第一個(gè)層面是對(duì)單位被查層面的質(zhì)量控制考核。對(duì)審計(jì)對(duì)象整改不落實(shí)、落實(shí)不到位的事實(shí)披露，追究原因，責(zé)任到人。加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督的力度，推動(dòng)問(wèn)題整改的進(jìn)度，保證問(wèn)題整改的深度，擴(kuò)大問(wèn)題整改的輻射面，杜絕同類問(wèn)題屢查不改。第二個(gè)層面是對(duì)審計(jì)項(xiàng)目本身質(zhì)量的考核。在后續(xù)審計(jì)中，審計(jì)人員要通過(guò)整改的成效，客觀分析已發(fā)表的審計(jì)建議的實(shí)用性、適度性。運(yùn)用pdca、魚骨圖等管理方法和工具對(duì)以往審計(jì)項(xiàng)目中存在的缺陷進(jìn)行分析，查找缺陷產(chǎn)生的客觀原因。有針對(duì)性地完善審計(jì)操作程序及項(xiàng)目管控流程；提高審計(jì)證據(jù)查找的準(zhǔn)確性、全面性及審計(jì)依據(jù)查找的充分性、相關(guān)性；提高審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力、協(xié)作溝通能力和責(zé)任心。在開展后續(xù)審計(jì)項(xiàng)目的現(xiàn)場(chǎng)審查中，對(duì)新發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題要重點(diǎn)分析，特別是對(duì)依照審計(jì)意見整改后所采取的新流程新舉措，由審計(jì)對(duì)象提出的有異議性的反饋意見，要給予重點(diǎn)關(guān)注。應(yīng)虛心接受來(lái)自審計(jì)對(duì)象的意見，重點(diǎn)測(cè)試問(wèn)題點(diǎn)，若是由以往審計(jì)結(jié)論造成的，審計(jì)人員要及時(shí)糾正；若是其他原因造成的，審計(jì)人員要將其視為新的審計(jì)重點(diǎn)，實(shí)施必要的審計(jì)程序，展開問(wèn)題調(diào)查�；鶎觾�(nèi)部審計(jì)工作需要在單位的管理運(yùn)營(yíng)中逐步由幕后轉(zhuǎn)到臺(tái)前。在未來(lái)的工作中，內(nèi)部審計(jì)工作要強(qiáng)大，要在單位管理中發(fā)揮作用，在單位管理者心里占有一席之位，就要從自我建設(shè)入手。內(nèi)部審計(jì)工作者要更多地接觸管理方面的理論，借鑒引入先進(jìn)的管理方法、專業(yè)技術(shù)，突破自我、與時(shí)俱進(jìn)，探索建立基層內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量控制管理辦法，降低內(nèi)部審計(jì)工作風(fēng)險(xiǎn)，不斷提升內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量。

內(nèi)部控制審計(jì)經(jīng)典論文14

　　所謂內(nèi)部控制審計(jì)，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度及其運(yùn)行情況有效性進(jìn)行的審計(jì)。自美國(guó)20xx 年公布SOX 法案起，國(guó)際上很多國(guó)家都相繼建立起自己的內(nèi)部控制審計(jì)制度，其中包括中國(guó)和日本。我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系是由《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及配套的應(yīng)用指引、評(píng)價(jià)指引和審計(jì)指引組成的。

　　相比而言，日本作為亞洲經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家，其內(nèi)部控制制度相對(duì)完善;而且日本作為我們的鄰國(guó)，在文化上與我們有許多相似性，因此，他們的實(shí)施效果和推動(dòng)過(guò)程中的困難，對(duì)我國(guó)內(nèi)部控制制度的建立和健全有一定的參考價(jià)值。

　　一、中日企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的共同點(diǎn)

　　美國(guó)在1994 年和20xx 年分別發(fā)布了《內(nèi)部控制——整體框架》和《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架》，這兩部準(zhǔn)則一直被國(guó)際上的很多國(guó)家采用為自己內(nèi)部控制體系的模板，其中包括中國(guó)和日本。這樣不僅可以與國(guó)際接軌，而且為公司境外上市提供便利。在規(guī)范方面，兩國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則的設(shè)計(jì)目的是相同的，都是為了規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行業(yè)務(wù)，提高審計(jì)質(zhì)量;在審計(jì)方法上，兩國(guó)也都強(qiáng)調(diào)自上而下的審計(jì)方法，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都需要先識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，然后選擇擬測(cè)試控制的基本思路。在執(zhí)行方面，我國(guó)首次執(zhí)行《審計(jì)指引》并出具審計(jì)報(bào)告的941 家企業(yè)，只有5 家被出具了非標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制審計(jì)意見，占總樣本的0.5%;在日本首次執(zhí)行《準(zhǔn)則》及《實(shí)施準(zhǔn)則》的2670 家公司中，只有10 家被出具了非標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制審計(jì)意見，占總樣本的0.4%。該數(shù)據(jù)顯示，中日兩國(guó)企業(yè)的內(nèi)部控制審計(jì)非標(biāo)意見的比例都很低。相比較的是，美國(guó)在20xx 年初次內(nèi)部控制審計(jì)時(shí)該比例就要高出中日兩國(guó)。其原因有三，一是由于亞洲與歐美文化、社會(huì)背景不同造成的;二是我國(guó)與日本都是指導(dǎo)性質(zhì)的內(nèi)部控制準(zhǔn)則，而美國(guó)是詳細(xì)性質(zhì)的審計(jì)準(zhǔn)則

　　二、中日企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的差異

　　1. 內(nèi)部控制審計(jì)規(guī)范差異中日兩國(guó)在借鑒美國(guó)COSO 框架的基礎(chǔ)上，也都分別根據(jù)自己的國(guó)情進(jìn)行相應(yīng)修改，這就使得中日兩國(guó)在規(guī)范的很多方面有不同的規(guī)定。下面筆者就兩國(guó)在審計(jì)范圍、審計(jì)主體、審計(jì)意見以及編制報(bào)告形式等四方面的差異進(jìn)行對(duì)比分析。

　　(1) 審計(jì)范圍：我國(guó)內(nèi)部控制審計(jì)范圍不局限于財(cái)務(wù)報(bào)告范圍內(nèi)，如果審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)了非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷，需要增加“非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷描述段”;而日方則不同，審計(jì)范圍只限定在財(cái)務(wù)報(bào)告范圍內(nèi)。

　　(2) 審計(jì)主體：我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以單獨(dú)進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)，亦可以與財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行整合審計(jì)。而日方則要求內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)必須由同一事務(wù)所的同一合伙人完成。

　　(3) 審計(jì)意見：首先，形式上，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師是直接針對(duì)被審公司內(nèi)部控制情況發(fā)表審計(jì)意見，而日方則是間接對(duì)管理層出具的內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告發(fā)表審計(jì)意見;在內(nèi)容上，日本的內(nèi)部控制審計(jì)意見類型有5 種，我國(guó)則為4 種，區(qū)別在當(dāng)審計(jì)范圍受到限制的時(shí)候，我國(guó)的《審計(jì)指引》要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師解除業(yè)務(wù)約定或出具無(wú)法表示意見的審計(jì)報(bào)告，而日方則需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行判斷，當(dāng)判斷其重要性影響未達(dá)到對(duì)內(nèi)部控制報(bào)告無(wú)法表示意見的程度時(shí)，要出具附有除外事項(xiàng)的有限定合理意見，并在審計(jì)實(shí)施概要中記載未能實(shí)施的審計(jì)手續(xù)，在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中記載該事項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的影響。

　　(4) 編制報(bào)告形式：《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》規(guī)定注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立發(fā)表內(nèi)部控制審計(jì)意見，并編制單獨(dú)報(bào)告;而日方則規(guī)定原則上內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告合并編制。

　　三、內(nèi)部控制審計(jì)的執(zhí)行情況差異

　　在執(zhí)行效果上，由于我國(guó)內(nèi)部控制審計(jì)指引要求比較嚴(yán)格，所以效果較好;而日方出于節(jié)省審計(jì)成本的考慮，導(dǎo)致內(nèi)部控制審計(jì)效果不是很好。數(shù)據(jù)顯示，我國(guó)首次執(zhí)行新的《審計(jì)指引》時(shí)，只有3 家公司管理者出具非標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告，但是有5 家被注冊(cè)會(huì)計(jì)師給出了非標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制審計(jì)意見;而日方首次執(zhí)行《準(zhǔn)則》及《實(shí)施準(zhǔn)則》時(shí)，有65 家管理者出具非標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告，卻只有10 家企業(yè)被注冊(cè)會(huì)計(jì)師給出了非標(biāo)內(nèi)部控制審計(jì)意見�？梢姡�日方雖然節(jié)省了審計(jì)成本，但審計(jì)效果不佳。

　　( 三) 完善我國(guó)規(guī)范的建議內(nèi)部控制制度是公司管理及公司文化的體現(xiàn)，好的內(nèi)部控制制度可以保證財(cái)務(wù)信息真實(shí)，是預(yù)防財(cái)務(wù)舞弊的天然屏障。日本作為我們的鄰國(guó)，他們?cè)趯?shí)施內(nèi)部控制審計(jì)過(guò)程中的創(chuàng)新點(diǎn)以及遇到的問(wèn)題，對(duì)我國(guó)內(nèi)部控制審計(jì)的發(fā)展都有參考價(jià)值。因此筆者試圖通過(guò)對(duì)日本內(nèi)部控制審計(jì)的`研究，總結(jié)出它的特色和不足之處，最后給出幾點(diǎn)完善我國(guó)規(guī)范的建議以供參考。

　　1. 強(qiáng)調(diào)對(duì)IT 技術(shù)的運(yùn)用與完善當(dāng)前大型企業(yè)基本都有自己的ERP 或SAP 等管理系統(tǒng)，通過(guò)這些管理系統(tǒng)，企業(yè)管理者可以足不出戶就了解到每個(gè)部門的運(yùn)作情況及每名職員的工作完成情況。因此，在我國(guó)《審計(jì)指引》中，也應(yīng)強(qiáng)調(diào)企業(yè)在內(nèi)部控制上對(duì)IT 技術(shù)的使用與完善，一方面可以加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部監(jiān)管，另一方面也為外部?jī)?nèi)部控制審計(jì)提供便捷的獲取信息的渠道。

　　2. 降低內(nèi)部控制審計(jì)成本作為日方內(nèi)部控制審計(jì)準(zhǔn)則的主要特色之一，降低審計(jì)成本同樣應(yīng)成為我國(guó)所重視的問(wèn)題。隨著上市公司審計(jì)費(fèi)用的連年增長(zhǎng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)也開始成為企業(yè)的財(cái)務(wù)負(fù)擔(dān)之一。因此，我們也可以借鑒日方相關(guān)規(guī)定，如要求內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)必須為同一合伙人，內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的證據(jù)可以相互利用等，這樣既減輕企業(yè)審計(jì)負(fù)擔(dān)，同樣也提高了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)效率。

　　3. 優(yōu)化內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的形式日方分別在管理者內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告和內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中增加了“附注記錄”和“追加記錄”兩項(xiàng)，用于記載一些特殊情況。這樣就使報(bào)告更簡(jiǎn)單明了，同時(shí)也為信息使用者查閱報(bào)告提供便捷。我國(guó)也可以借鑒這種方式，讓報(bào)告更加簡(jiǎn)潔明白的呈現(xiàn)出來(lái)，以方便一些沒有財(cái)務(wù)知識(shí)的利益相關(guān)者查閱報(bào)告。

內(nèi)部控制審計(jì)經(jīng)典論文15

　　職業(yè)道德指的是個(gè)人在職業(yè)行為中應(yīng)當(dāng)遵守的，在特定規(guī)則當(dāng)中應(yīng)當(dāng)做到的標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范。職業(yè)道德無(wú)論對(duì)于從業(yè)人員還是單位整體的領(lǐng)導(dǎo)都是十分重要的，職業(yè)道德一方面可以幫助不同職業(yè)之間調(diào)整關(guān)系，保證各行業(yè)職業(yè)的正常進(jìn)行，另一方面良好的職業(yè)道德形象可以幫助整個(gè)社會(huì)建立一種良性的積極氛圍，從而影響到整個(gè)社會(huì)的道德水平。內(nèi)部審計(jì)人員是指從事會(huì)計(jì)、出納等經(jīng)濟(jì)方面工作的監(jiān)督與管理人員，其職業(yè)道德水平的高低可以影響到整個(gè)審計(jì)工作的執(zhí)行，也可以影響到領(lǐng)導(dǎo)管理者的決策，甚至對(duì)整個(gè)行業(yè)與社會(huì)的道德產(chǎn)生影響，因此內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德的建設(shè)與控制非常重要。

　　一、內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德建設(shè)的途徑

　　內(nèi)部審計(jì)人員的道德水平不僅可以作為一種文化存在，也可以作為內(nèi)審人員的行為規(guī)范，還可以形成一套行業(yè)的行為準(zhǔn)則，審計(jì)人員的道德水平可以影響到內(nèi)部審計(jì)的工作質(zhì)量，所以加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德應(yīng)當(dāng)大力加強(qiáng)。

　　1、獨(dú)立的職業(yè)道德法則

　　首先，建設(shè)良好的職業(yè)道德，需要一套能夠符合單位內(nèi)部的法則體系，運(yùn)用該體系的約束作用來(lái)對(duì)內(nèi)審人員的'職業(yè)行為進(jìn)行引導(dǎo)和規(guī)范，我國(guó)尚未形成一套關(guān)于內(nèi)審人員職業(yè)道德的標(biāo)準(zhǔn)，這就需要各個(gè)單位內(nèi)部積極結(jié)合自身的行業(yè)實(shí)際，吸收其它國(guó)家的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，但是不能夠盲目復(fù)制，而應(yīng)當(dāng)建立在嚴(yán)謹(jǐn)全面的自身調(diào)查和取證的基礎(chǔ)上，對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行規(guī)范而科學(xué)的引導(dǎo)。這樣可以保證其在工作中有據(jù)可循，將自身的行為準(zhǔn)則進(jìn)行及時(shí)參考以調(diào)整職業(yè)道德行為。

　　2、完善的企業(yè)配套制度

　　為了將內(nèi)部的審計(jì)人員道德標(biāo)準(zhǔn)法則能夠有效地執(zhí)行下去，單位的領(lǐng)導(dǎo)人員需要充分地意識(shí)到良好地制度體系對(duì)于內(nèi)部審計(jì)工作執(zhí)行的重要性，因此除了基本的內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德法則之外，還需要一套匹配的法則制度，為其提供一個(gè)良性的背景環(huán)境，這樣可以更好地幫助內(nèi)部審計(jì)工作的執(zhí)行與監(jiān)督。建立好這樣一個(gè)配套制度，一方面需要保證好內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性，將其另辟蹊徑成為一個(gè)獨(dú)立的部門，解決其關(guān)聯(lián)性的問(wèn)題，另一方面，單位還需要將設(shè)好內(nèi)部控制體系，內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督屬于內(nèi)部控制的一部分，因此為其提供必要的開展條件是十分必要的，另外，單位還應(yīng)當(dāng)給內(nèi)部審計(jì)人員賦予一定的權(quán)利，使其能夠在必要的情況下依法行使自身的職責(zé)，保證審計(jì)工作的正常進(jìn)行。

　　3、內(nèi)部考核與激勵(lì)

　　從單位內(nèi)部的角度來(lái)說(shuō)，應(yīng)當(dāng)適當(dāng)提高對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的崗位培訓(xùn)，在崗位培訓(xùn)過(guò)程中需要全面滲透職業(yè)道德的思想，為從業(yè)人員在入職前具備好自身道德標(biāo)準(zhǔn)的準(zhǔn)備，并對(duì)自身的權(quán)利與義務(wù)有全面的認(rèn)識(shí)。后期在職過(guò)程中，還需要對(duì)其進(jìn)行進(jìn)一步的后期教育，不斷提醒其提高自身的道德意識(shí)，提高道德水準(zhǔn)。此外，單位內(nèi)部還應(yīng)當(dāng)建立科學(xué)的考核體系，不定期對(duì)其內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行關(guān)于職業(yè)道德內(nèi)容的評(píng)估，通過(guò)評(píng)估對(duì)其職業(yè)道德情況進(jìn)行實(shí)時(shí)的掌握，同時(shí)也可以適當(dāng)加以激勵(lì)措施，保證內(nèi)部審計(jì)人員在工作中有較高的熱情保證自身的職業(yè)道德水平。

　　4、全面的監(jiān)督與獎(jiǎng)懲

　　從內(nèi)部審計(jì)人員的外部環(huán)境來(lái)講，內(nèi)審人員仍然需要外部人員進(jìn)行工作上的適當(dāng)監(jiān)督，具體的做法可以是建立起獨(dú)立的監(jiān)督部門，賦予其特定的職權(quán)，保證其發(fā)揮應(yīng)有的作用。如果在監(jiān)督中發(fā)現(xiàn)了內(nèi)部審計(jì)人員工作中的問(wèn)題，需要進(jìn)行及時(shí)的懲罰，通過(guò)這樣的措施來(lái)對(duì)其他的內(nèi)部審計(jì)人員及其以后的工作起到足夠的警示作用，從而間接地影響到其他人員的職業(yè)道德意識(shí)，在工作中約束好自身的行為。

　　二、內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德建設(shè)的控制

　　在內(nèi)部審計(jì)人員正常履行自身職責(zé)，并在特定的道德準(zhǔn)則下進(jìn)行工作時(shí)，仍然需要注意避免一些問(wèn)題的存在，這就需要對(duì)內(nèi)審人員的道德建設(shè)進(jìn)行一定的控制，主要來(lái)說(shuō)有以下幾點(diǎn)。

　　首先，單位需要建立先進(jìn)的治理體系，如今我國(guó)眾多的企業(yè)單位存在嚴(yán)格的上下階層管理關(guān)系，各階層之間往往存在各司其職，并且對(duì)下級(jí)存在絕對(duì)的統(tǒng)治關(guān)系，這就給內(nèi)部審計(jì)帶來(lái)了眾多的障礙。因此，單位內(nèi)部需要給不同的管理階層賦予不同的權(quán)利范圍，并且做到不同級(jí)別崗位之間存在相互制約的權(quán)利，這樣才能為整個(gè)單位的審計(jì)工作帶來(lái)公平化的背景。

　　其次，單位內(nèi)部需要在內(nèi)部審計(jì)工作過(guò)程中保證好被審計(jì)人員的信息透明，避免信息不對(duì)稱的現(xiàn)象出現(xiàn)，并且在接受審計(jì)的過(guò)程中，避免被審計(jì)人員與審計(jì)人員之間可能存在的利益沖突，導(dǎo)致結(jié)果的偏差。內(nèi)部審計(jì)人員在接受上級(jí)的審計(jì)時(shí)，兩者的利益不存在沖突，因此結(jié)果很難出現(xiàn)偏差，但是在同級(jí)審計(jì)中，實(shí)際的委托者為管理人員，由于會(huì)引發(fā)部門利益的沖突，因此需要重構(gòu)委托關(guān)系，讓內(nèi)審人員擺脫管理與被管理的關(guān)系范圍。

　　最后，從內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍的角度來(lái)說(shuō)，單位應(yīng)當(dāng)聘用高素質(zhì)的專業(yè)審計(jì)人才，加強(qiáng)其職業(yè)道德建設(shè)，內(nèi)部審計(jì)工作的開展需要嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家的各項(xiàng)準(zhǔn)則，做到公平、公正、公開，同時(shí)在工作中提升內(nèi)審人員的素質(zhì)，及時(shí)進(jìn)行專業(yè)能力與道德的再培訓(xùn)，不斷提高審計(jì)工作質(zhì)量與職業(yè)道德水平。

　　總結(jié)

　　總的來(lái)說(shuō)，內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)道德建設(shè)不僅僅是單位審計(jì)部門的重要工作，同時(shí)也是整個(gè)單位工作的一項(xiàng)重要內(nèi)容，并且職業(yè)道德的建設(shè)與控制是一項(xiàng)延續(xù)性較強(qiáng)的工作，需要各個(gè)部門的努力配合，從管理者的角度來(lái)說(shuō)，也應(yīng)當(dāng)引導(dǎo)所有人員群策群力，共同制定出科學(xué)完善的道德約束準(zhǔn)則，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)與道德水平的雙重實(shí)力，時(shí)時(shí)刻刻都不能夠加以懈怠，這樣才能夠真正保證各個(gè)單位的內(nèi)審人員職業(yè)道德水平。

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