內(nèi)部審計論文15篇【熱門】

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內(nèi)部審計論文1

　　摘 要：從目前實際情況來看，行政事業(yè)單位的固定資產(chǎn)管理普遍存在一種“重投入、輕管理，重貨幣資產(chǎn)、輕固定資產(chǎn)” 的現(xiàn)象，衛(wèi)生監(jiān)督系統(tǒng)單位對固定資產(chǎn)管理的會計監(jiān)督相對弱化，這直接影響到衛(wèi)生監(jiān)督系統(tǒng)單位執(zhí)法監(jiān)督業(yè)務(wù)的開展、行政運(yùn)轉(zhuǎn)效率的提高以及國有資產(chǎn)的安全保值等方面。造成這種弱化的原因主要有：一是目前使用的《事業(yè)單位會計制度》較為陳舊，不能適應(yīng)事業(yè)單位財務(wù)現(xiàn)狀發(fā)展的需要；二是財政部門對行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)的積壓、盤盈、盤虧處理缺乏實際的解決方案和指導(dǎo)性意見；三是衛(wèi)生監(jiān)督單位固定資產(chǎn)專業(yè)性強(qiáng)，種類較多，人員調(diào)動頻繁，固定資產(chǎn)管理專業(yè)人員編制不足、人員素質(zhì)不高，難以應(yīng)對復(fù)雜現(xiàn)狀。本文針對衛(wèi)生監(jiān)督系統(tǒng)單位為代表的行政事業(yè)單位，從審計角度出發(fā)，就其固定資產(chǎn)管理存在的實際問題進(jìn)行分析、梳理，提出在審計過程中應(yīng)該抓住的幾個關(guān)節(jié)點，并在此基礎(chǔ)上建議加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理應(yīng)在核算方法、管理機(jī)制及人員配備等方面進(jìn)行改進(jìn)。

　　關(guān)鍵詞：固定資產(chǎn)； 內(nèi)部審計；行政事業(yè)； 衛(wèi)生監(jiān)督

　　衛(wèi)生監(jiān)督系統(tǒng)單位固定資產(chǎn)的管理問題直接影響到執(zhí)法監(jiān)督業(yè)務(wù)的開展、行政運(yùn)轉(zhuǎn)效率的提高以及國有資產(chǎn)的安全保值等方面。然而，從目前實際情況來看，對固定資產(chǎn)管理的會計監(jiān)督相對弱化，還存在一些薄弱環(huán)節(jié)。這是在審計工作中需要抓住的關(guān)節(jié)，也是今后固定資產(chǎn)管理需要逐步解決的問題。

　　一、固定資產(chǎn)管理的現(xiàn)狀及原因分析

　　作為國家行政執(zhí)法單位，衛(wèi)生監(jiān)督單位固定資產(chǎn)管理中存在著行政事業(yè)單位普遍存在的問題，同時也因其固定資產(chǎn)專業(yè)性強(qiáng)，人員調(diào)動頻繁等工作上的特殊性，造成其固定資產(chǎn)管理面臨新問題新挑戰(zhàn)，在實際業(yè)務(wù)中主要表現(xiàn)為：

　　1、固定資產(chǎn)采用歷史成本記賬、不計提折舊，不能真實反映單位固定資產(chǎn)的使用和消耗情況，造成固定資產(chǎn)總值虛增

　　衛(wèi)生監(jiān)督系統(tǒng)單位采用行政事業(yè)單位會計準(zhǔn)則，對所屬固定資產(chǎn)采用歷史成本核算、不提折舊，也就是說，衛(wèi)生監(jiān)督系統(tǒng)單位賬面所反映的固定資產(chǎn)的價值都是購置固定資產(chǎn)時的原始成本，這往往與現(xiàn)實中固定資產(chǎn)的真實價值相差甚遠(yuǎn)，不能考慮到各種因素造成的價值減值，導(dǎo)致單位財務(wù)狀況的嚴(yán)重不實，同時也給固定資產(chǎn)的采購申請造成困難，使工作中的真實需求得不到滿足。例如，20__年購置的臺式電腦，每臺單價6800元，而到20__年，各項配置都更高的電腦需要5800元左右，而在20__—20__年的5年間，舊臺式機(jī)由于使用磨損、科技更新的影響，會迅速貶值，但由于會計制度對行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)折舊沒有做進(jìn)一步規(guī)定，在賬面上反映的還是6800元的價值，從而造成固定資產(chǎn)價值虛高，并不能體現(xiàn)固定資產(chǎn)本身的價值。這是行政事業(yè)單位財務(wù)管理中亟待解決的問題，不符合預(yù)算會計制度改革的要求，進(jìn)而影響財政資金的準(zhǔn)確、及時配置，阻礙單位的健康發(fā)展。

　　行政事業(yè)單位會計核算制度的規(guī)定，使少計、漏記固定資產(chǎn)成為可能

　　固定資產(chǎn)購置僅在支出中反映，并沒有計入到固定資產(chǎn)科目，從會計核算上也可以達(dá)到試算平衡。例如：行政事業(yè)單位的固定資產(chǎn)在購置時，現(xiàn)行的會計準(zhǔn)則要求做如下分錄：

　　借：事業(yè)支出 同時要做分錄： 借：固定資產(chǎn)

　　貸：銀行存款 貸：固定基金

　　固定資產(chǎn)金額只與固定基金的金額相對應(yīng)，與銀行存款不存在借貸對應(yīng)關(guān)系，這就使得少計、漏記第二筆分錄，在會計核算賬面中仍然能夠保持平衡，特別是在會計人員同時負(fù)責(zé)固定資產(chǎn)核算時，這種漏記很難被發(fā)現(xiàn)，造成固定資產(chǎn)賬實不符。

　　大多數(shù)單位無專職固定資產(chǎn)管理人員或人員素質(zhì)不高

　　由于衛(wèi)生監(jiān)督系統(tǒng)單位執(zhí)法工作的性質(zhì)，其人員編制向執(zhí)法職能科室傾斜，后勤、財務(wù)人員相對較少，有的單位甚至不設(shè)專職的固定資產(chǎn)管理崗位編制，由財務(wù)或是辦公室的人員兼職管理。這也造成了固定資產(chǎn)管理人員對固定資產(chǎn)管理的時間少，缺乏培訓(xùn)，業(yè)務(wù)素養(yǎng)不高，有的甚至不能保證每年的定期盤點，使得固定資產(chǎn)混亂無序。

　　4、固定資產(chǎn)種類較多、人員調(diào)動頻繁，增加了固定資產(chǎn)管理的困難

　　由于衛(wèi)生監(jiān)督系統(tǒng)單位開展監(jiān)督執(zhí)法業(yè)務(wù)的特殊性，其固定資產(chǎn)的種類按使用人分，可以分為三類：一是共用型固定資產(chǎn)，如值班室床柜、會議室桌椅等；二是科室用固定資產(chǎn)，如每科的相機(jī)等執(zhí)法取證設(shè)備；三是個人配備的固定資產(chǎn)，如為監(jiān)督員配備的執(zhí)法手持機(jī)等監(jiān)督執(zhí)法設(shè)備。固定資產(chǎn)的范圍種類較多，日常業(yè)務(wù)交叉使用頻繁。其次，由于監(jiān)督執(zhí)法崗位的特殊性，監(jiān)督人員實行輪崗制，相對其他行政事業(yè)單位人員的流動性較大，這些都給管理增加了難度。

　　5、管理流程疏于規(guī)范，賬實匹配有待加強(qiáng)

　　由于衛(wèi)生監(jiān)督工作的.需要，執(zhí)法設(shè)備專業(yè)性較強(qiáng)，在不滿足政府采購條件的情況下，都由職能部門自行申報需求，進(jìn)行分散采購，有時會出現(xiàn)發(fā)票對實物的指向性不明確，例如，在相機(jī)采購時，發(fā)票上僅顯示“項目：相機(jī)”、“數(shù)量：1臺”、“金額：20__元”，并無具體的型號及其他參數(shù)；或由于某種原因，實物是與發(fā)票上所開名目在型號、功能、價格上都相當(dāng)?shù)牧硗庖豢钤O(shè)備，這就使得固定資產(chǎn)的入庫登記環(huán)節(jié)變得更加的重要，若疏忽這一核對入賬環(huán)節(jié)，就會給固定資產(chǎn)管理造成更大的困難。

　　6、盤盈盤虧處理困難，造成部分資產(chǎn)賬外流轉(zhuǎn)

　　由于行政事業(yè)單位大多使用財政性資金的特殊性，財政對資金的使用進(jìn)行監(jiān)管，特別是固定資產(chǎn)對采購和報都進(jìn)行了嚴(yán)格的控制，在實際業(yè)務(wù)中，固定資產(chǎn)報時需要提供物品采購年度的購買憑證、報實物、單位申請等材料，申請審批后才能進(jìn)場報。這大大提高了財政性資金的使用效率，確保了單位在采購、使用、報固定資產(chǎn)時的謹(jǐn)慎性，有效延長了固定資產(chǎn)的服務(wù)周期。但這對盤盈固定資產(chǎn)來說，缺少購買憑證，報只能根據(jù)具有相應(yīng)資質(zhì)的文件進(jìn)行；而盤虧的固定資產(chǎn)，>文秘站－您的專屬秘書！<也由于沒有實物而只能長期掛賬得不到處理。這就增加了盤盈、盤虧固定資產(chǎn)賬務(wù)上處理的難度，造成部分資產(chǎn)賬外流轉(zhuǎn)。>

　　固定資產(chǎn)管理存在上述問題主要有三方面的原因：一是目前執(zhí)行的《事業(yè)單位會計制度》是財政部1997年頒布的，對固定資產(chǎn)的核算要求較為簡單，已經(jīng)不能滿足當(dāng)今固定資產(chǎn)管理的眾多需要。①不提折舊，使得固定資產(chǎn)賬面價值虛高，單位成立的越久，則與單位固定資產(chǎn)的價值現(xiàn)狀相差越大，單位的資產(chǎn)購置的改善性需求就越受到制約；②資產(chǎn)購置僅在事業(yè)支出中反映，與銀行存款相對，而固定資產(chǎn)的入賬需要另外做一筆分錄來增加固定基金，在實際操作時很容易忽略，且不易被發(fā)現(xiàn)。這是行政事業(yè)單位會計制度亟待完善與改進(jìn)的兩大弊端；二是財政部門對購置固定資產(chǎn)的資金管理的重心都放在了取得和報兩個源頭，只規(guī)范了采購和報的方法制度，相對于固定資產(chǎn)的復(fù)雜現(xiàn)狀來說較為簡單，對實際工作中出現(xiàn)的具體問題，例如盤盈盤虧的處理，沒有可以參照執(zhí)行的制度規(guī)范或是指導(dǎo)意見；三是單位的固定資產(chǎn)內(nèi)部控制制度不盡完善，或是有制度而執(zhí)行困難，固定資產(chǎn)專業(yè)管理人員缺乏，素質(zhì)不高，無以應(yīng)對目前行政事業(yè)單位越來越復(fù)雜的固定資產(chǎn)變動現(xiàn)狀。

　　二、在審計過程中應(yīng)抓住的幾個關(guān)節(jié)點

　　按照衛(wèi)生部第51號部長令《衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定》的要求以及衛(wèi)生局東衛(wèi)審字[20__]62號《20__年內(nèi)部審計工作要點》的指示，內(nèi)部審計作為單位自身內(nèi)部的管理行為，是單位自身建設(shè)發(fā)展“免疫系統(tǒng)”的有機(jī)組成部分，有效的內(nèi)部審計監(jiān)督為促進(jìn)單位管理日趨完善提供了有力的支撐。內(nèi)審工作的監(jiān)督、評價、控制職能服務(wù)于單位經(jīng)濟(jì)發(fā)展的大局，做好監(jiān)督的同時也為領(lǐng)導(dǎo)的決策提供可靠的依據(jù)。固定資產(chǎn)審計是財政收支審計的一項重要內(nèi)容，根據(jù)以上行政事業(yè)單位在固定資產(chǎn)管理中容易發(fā)生的問題，我們在審計過程中應(yīng)該抓住以下幾個關(guān)節(jié)點：

　　1、固定資產(chǎn)管理制度是否完善，運(yùn)轉(zhuǎn)是否合理

　　通過查閱相關(guān)制度信息，檢查固定資產(chǎn)管理制度是否健全，并對其有效性做出評估，領(lǐng)導(dǎo)層及相關(guān)的固定資產(chǎn)內(nèi)部管理部門的職責(zé)與任務(wù)是否形成有效的分工和制衡機(jī)制，并對其執(zhí)行效果進(jìn)行定期、不定期的檢查。

　　2、固定資產(chǎn)人員崗位設(shè)置是否合理，執(zhí)行是否到位

　　固定資產(chǎn)管理要注意不相容崗位相分離，對固定資產(chǎn)的采購、記錄、保管、使用、維修、處置等，都應(yīng)明確劃分責(zé)任。在檢查時應(yīng)注意各固定資產(chǎn)管理人員分工是否恰當(dāng)，不能出現(xiàn)只有控制者或只有控制權(quán)力而不受別人控制或是沒有控制責(zé)任的崗位或人員。就本單位而言，要注意固定資產(chǎn)的采購和處置的執(zhí)行與相關(guān)會計記錄進(jìn)行分離，責(zé)任明確，層次清晰，運(yùn)轉(zhuǎn)流暢。

　　3、固定資產(chǎn)賬目建立是否完整，核算是否真實

　　行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)會計核算的最基本要求是要建立真實、完整的固定資產(chǎn)總賬和明細(xì)賬。在審計過程中，要注意是否賬賬相符、賬卡相符、賬實相符。賬面反映的固定資產(chǎn)是否真實、完整，避免將固定資產(chǎn)建造和購置長期不轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，應(yīng)列支出不列支出，長期掛賬往來款項；長期不進(jìn)行清查盤點，應(yīng)入賬而不入賬，應(yīng)銷賬而不銷賬，有賬無物或有物無賬的情況存在。在實際工作中，主要通過核對法、實際盤點法等審計方法，抽查單位一部分容易出現(xiàn)問題的固定資產(chǎn)，如車輛、電腦、建筑物等資金較大的資產(chǎn)，進(jìn)行盤點即可，而在年終或年初進(jìn)行一次整體的清查盤點。

　　4、固定資產(chǎn)購置是否合法，處置是否合規(guī)

　　政事業(yè)單位固定資產(chǎn)的購置和處置，向來都是財政部門監(jiān)管的重要環(huán)節(jié)之一。在審計中，一是要檢查固定資產(chǎn)購置手續(xù)是否完備，是否遵從政府采購的規(guī)定；二是要檢查資金來源是否合規(guī)，有無擠占、挪用專項資金，有無利用賬外資金購置固定資產(chǎn)的行為，有無亂拉贊助或?qū)⒇斦�資金應(yīng)收不收，變相轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)購置資金等問題，審計時特別要關(guān)注一些單位賬外固定資產(chǎn)且無法說明資金來源的問題；三是要檢查固定資產(chǎn)購置中手續(xù)合法，實質(zhì)違法，超標(biāo)準(zhǔn)購置，揮霍浪費國家資財?shù)膯栴}；四是要檢查固定資產(chǎn)的核算計價是否準(zhǔn)確，對于應(yīng)計入固定資產(chǎn)賬的資產(chǎn)，不能只記支出，忽略入賬的重要環(huán)節(jié)，造成賬外資產(chǎn)。固定資產(chǎn)的處置中，應(yīng)注意報程序是否經(jīng)過財政或國資部門批準(zhǔn)或評估，不能擅自變賣固定資產(chǎn)，隨意報固定資產(chǎn)。

　　注重固定資產(chǎn)的使用效益，提高資金利用率

　　關(guān)注固定資產(chǎn)使用的效益性，努力提高財政性資金的利用率。在審計中，一要審查單位固定資產(chǎn)規(guī)模是否與本單位的工作量大小相適應(yīng)；二是要審查固定資產(chǎn)的幾個重要比率：固定資產(chǎn)實際使用率、固定資產(chǎn)閑置率、固定資產(chǎn)損毀率、固定資產(chǎn)丟失率、固定資產(chǎn)更新率；三是要審查固定資產(chǎn)維護(hù)費用水平是否與固定資產(chǎn)規(guī)模相一致，有無損失浪費現(xiàn)象。

　　三、強(qiáng)化固定資產(chǎn)管理的措施及建議

　　固定資產(chǎn)管理作為對財政性資金在實物形態(tài)上的管理，直接反映一個單位財務(wù)管理的嚴(yán)謹(jǐn)性以及行政管理的效率性，因此，應(yīng)切實提高對固定資產(chǎn)管理工作的重要性認(rèn)識，加大領(lǐng)導(dǎo)重視力度，加強(qiáng)管理，做到權(quán)責(zé)明確，對固定資產(chǎn)的管理及改進(jìn)措施建議如下：

　　改革固定資產(chǎn)會計核算方法，從源頭理順固定資產(chǎn)管理機(jī)制

　　對于現(xiàn)行行政事業(yè)單位會計制度只著重反映體現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行情況和結(jié)果的資金流入及流出，不反映財政支出所形成的資產(chǎn)和權(quán)益、固定資產(chǎn)賬面不反映固定資產(chǎn)真實價值的問題，可以借鑒現(xiàn)行企業(yè)會計制度中固定資產(chǎn)的核算辦法，取消“固定基金”科目，增設(shè)“累計折舊”科目，對固定資產(chǎn)計提折舊，并作為固定資產(chǎn)原值的減項列入資產(chǎn)負(fù)債表中。因此，行政事業(yè)單位在購置固定資產(chǎn)時，分錄為：

　　借：固定資產(chǎn) 在計提折舊時，分錄為： 借：事業(yè)支出—折舊費

　　貸：銀行存款 貸：累計折舊

　　這樣對固定資產(chǎn)都按照實際情況進(jìn)行合理的折舊，使固定資產(chǎn)的賬面價值更能反映真實實物價值，報表更具有準(zhǔn)確性，對于提供決策的建設(shè)性更強(qiáng)。特別是對于價值大、折舊快、普遍使用的資產(chǎn)，如電腦等資產(chǎn)管理的有效性更加突出。同時，還能使固定資產(chǎn)與銀行存款科目直接相對應(yīng)，也避免了固定資產(chǎn)入賬時漏記的可能，還可以適當(dāng)加入成本核算，提高資金使用效率。

　　增加財政監(jiān)管力度，制定細(xì)致有效的固定資產(chǎn)管理方案

　　完善財政監(jiān)督制約機(jī)制，逐漸做到單位資產(chǎn)管理質(zhì)量與財政撥款相結(jié)合。通過固定資產(chǎn)動態(tài)系統(tǒng)對單位的固定資產(chǎn)變動情況進(jìn)行時時監(jiān)控，并在每年的固定資產(chǎn)清查時，對單位非日常用積壓的特定固定資產(chǎn)、盤盈、盤虧的固定資產(chǎn)及時進(jìn)行回收、入賬、報處理。例如，20__年非典時期購置的呼吸機(jī)，回收后可向其他需用單位進(jìn)行調(diào)撥使用，使賬面資金與實際使用情況相吻合。對于單位確實存在的盤盈、盤虧的狀況，各單位應(yīng)查明原因，再財政進(jìn)行核實后，組織有關(guān)技術(shù)鑒定，填報盤盈、盤虧詳細(xì)材料，并根據(jù)財政確認(rèn)及現(xiàn)行價格作為盤盈、盤虧的入賬、銷賬依據(jù)。

　　3、建立固定資產(chǎn)內(nèi)部控制制度，實行臺賬管理

　　用制度管人�？茖W(xué)、規(guī)范、合理并行之有效的固定資產(chǎn)管理制度，成為固定資產(chǎn)管理的可靠指南，包括：固定資產(chǎn)采購與驗收制度、登記與審核制度、保管使用及維護(hù)保養(yǎng)制度、定期盤點制度、資產(chǎn)變動及調(diào)撥制度、財產(chǎn)清查制度、損失賠償制度、報報損制度、監(jiān)督檢查制度等。在實際工作中，應(yīng)保證實物的定期盤點與重點抽查相結(jié)合，定期盤點一般應(yīng)保證一年一次，及時掌握資產(chǎn)的毀損盈余情況；對重點部門及重點資產(chǎn)如金額大、常用資產(chǎn)，進(jìn)行不定期抽查。嚴(yán)格實行固定資產(chǎn)臺賬管理，凡是新取得的固定資產(chǎn)，將其名稱、品牌、型號、采購日期、存放地點、使用人、責(zé)任人等信息一一填寫齊全，注重入庫、出庫的資產(chǎn)核查和登記環(huán)節(jié)，使實物與賬面準(zhǔn)確對應(yīng)，對于金額大，專業(yè)性強(qiáng)的儀器設(shè)備，可以采用照相管理。

　　提高固定資產(chǎn)管理人員的素質(zhì)，注重業(yè)務(wù)培訓(xùn)

　　注重固定資產(chǎn)管理人員的政治素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)的提高，有條件的單位設(shè)置專門的固定資產(chǎn)管理崗位，明確職責(zé)，專人管理。對在職管理人員要按時進(jìn)行后續(xù)教育，提高專業(yè)技能，同時加強(qiáng)計算機(jī)知識及其他專業(yè)知識的更新，真正使固定資產(chǎn)管理工作從簡單的出庫入庫登記向完善的行政管理工作轉(zhuǎn)變，作為體現(xiàn)財務(wù)嚴(yán)謹(jǐn)性以及行政效率性的一個重要方面來抓。

　　完善固定資產(chǎn)管理信息化建設(shè)平臺，實現(xiàn)動態(tài)管理效能最大發(fā)揮

　　固定資產(chǎn)動態(tài)管理系統(tǒng)中的固定資產(chǎn)電子卡片，相當(dāng)于為每個固定資產(chǎn)加上了一個“電子身份證”，對固定資產(chǎn)的取得、變動、減少等變動情況進(jìn)行登記，按時、完全的錄入動態(tài)系統(tǒng)，發(fā)揮計算機(jī)高效、便捷的網(wǎng)絡(luò)化管理，有效降低運(yùn)行成本，準(zhǔn)確、及時的反映固定資產(chǎn)的增減、調(diào)配等變動情況。今后，應(yīng)進(jìn)一步完善固定資產(chǎn)管理信息化建設(shè)，實現(xiàn)使用部門之間的信息共享，便于財務(wù)核算部門、管理部門、使用者之間的協(xié)調(diào)與溝通，提高管理質(zhì)量，并為單位高層管理者的決策提供參考依據(jù)。

　　參考文獻(xiàn)：

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　　[4]李書會。論行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)審計[J]。價值工程，20__—21，133。

內(nèi)部審計論文2

　　摘要：全面實施新會計準(zhǔn)則提高了對企業(yè)內(nèi)部審計的要求，企業(yè)內(nèi)部的審計機(jī)構(gòu)以及其從業(yè)人員應(yīng)該對會計準(zhǔn)則最新變化及時的了解，并不斷地學(xué)習(xí)，使自身的審計專業(yè)方法和專業(yè)技能進(jìn)一步提高，更好地發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計的重要作用。本文通過簡要的分析內(nèi)部審計與會計準(zhǔn)則之間的關(guān)系，從而指出新會計準(zhǔn)則對企業(yè)內(nèi)部審計的影響。

　　關(guān)鍵詞：新會計準(zhǔn)則；企業(yè)內(nèi)部審計；影響；關(guān)系

　　中國企業(yè)會計準(zhǔn)則體系在20xx年1月1日正式發(fā)布，并且在上市公司范圍內(nèi)開始實施，這種外部環(huán)境可以幫助中國企業(yè)加強(qiáng)會計監(jiān)督、會計核算的質(zhì)量，隨著我國科技和經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，企業(yè)內(nèi)部的管理問題逐漸引起了人們的重視。企業(yè)要想提高經(jīng)濟(jì)效益，改善經(jīng)營管理方式就離不開內(nèi)部審計工作。大多數(shù)的企業(yè)實際上都設(shè)置了審計部門，但是并沒有充分發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計的重要作用，仍然沒有滿足企業(yè)強(qiáng)化管理、改革和發(fā)展的需求。在組織內(nèi)部管理體系當(dāng)中，內(nèi)部審計作為其重要組成部分，對企業(yè)的健康、穩(wěn)定、持續(xù)發(fā)展至關(guān)重要。

　　一、會計準(zhǔn)則與內(nèi)部審計的關(guān)系

　　發(fā)布和實施內(nèi)部審計制度是需要一定的環(huán)境條件的，根據(jù)我國《中華人民共和國審計法》當(dāng)中的相關(guān)規(guī)定，明確指出社會團(tuán)體、金融機(jī)構(gòu)、國家機(jī)關(guān)、企業(yè)事業(yè)組織以及其他的單位應(yīng)該以國家相關(guān)法律法規(guī)為基礎(chǔ)來建立完善內(nèi)部審計制度，并且為了確保內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的相關(guān)權(quán)限，權(quán)利機(jī)構(gòu)和單位主要負(fù)責(zé)人可以指定相應(yīng)的規(guī)范。由此我們不難看出，會計準(zhǔn)則與內(nèi)部審計存在一定的聯(lián)系。圍觀的會計準(zhǔn)則包括委托代理關(guān)系、組織結(jié)構(gòu)、不相容制度以及管理層素質(zhì)等等，有效的會計系統(tǒng)運(yùn)行過程主要通過對一切真實經(jīng)濟(jì)事項的記錄和確認(rèn)，并且對其經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)充分的、及時的描述出來，在財務(wù)會計報告中適當(dāng)?shù)姆诸愡@些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。一般情況下來講，企業(yè)內(nèi)部審計的事項包括信息披露事務(wù)、對外擔(dān)保、購買和出售資產(chǎn)、對外投資、募集資金使用等等，確保合理性、完整性的內(nèi)部控制制度有效落實，以實施有效性為基礎(chǔ)來進(jìn)行檢查和評估。建立對財務(wù)報告事務(wù)和企業(yè)信息披露相關(guān)的內(nèi)部控制制度，并審查和評價其實施情況，將內(nèi)部控制評價報告提交給審計委員會至少要保證每年一次的頻率，在評價報告中一一列明評價和審計內(nèi)部控制的改善意見和審查結(jié)果。由此我們可以發(fā)現(xiàn)，一旦會計準(zhǔn)則發(fā)生了一些變化，對企業(yè)內(nèi)部會計的程序與操作就會產(chǎn)生一定的影響。保證會計信息可靠性、真實性的有效內(nèi)部保證機(jī)制是通過建立健全內(nèi)部審計制度以及公司治理結(jié)構(gòu)不斷完善來實現(xiàn)的，所以企業(yè)的財務(wù)管理是由企業(yè)內(nèi)部審計與會計準(zhǔn)則充分結(jié)合而構(gòu)成的，兩者既相互影響，也相互依存。

　　二、新會計準(zhǔn)則對企業(yè)內(nèi)部審計的影響分析

　　1.內(nèi)部審計人員需要更新知識結(jié)構(gòu)體系

　　新會計準(zhǔn)則中所改動的內(nèi)容比較多，甚至也相應(yīng)的調(diào)整了會計最基本的核算原則，具體改動的內(nèi)容包括：變革金融工具準(zhǔn)則、變革債務(wù)重組方法、變革資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計提、變更存貨管理的核算方法、變革合并報表的基本理論等等。此外，新會計準(zhǔn)則還增加了很多舊會計準(zhǔn)則所沒有的新內(nèi)容，例如生物資產(chǎn)、企業(yè)合并、石油天然氣、股份支付、金融工具、政府補(bǔ)助、保險合同、投資性房地產(chǎn)等等。因此，審計人員必須不斷地提高自己的業(yè)務(wù)能力和綜合素質(zhì)，對不斷地變化的新準(zhǔn)則有良好的掌握程度，促進(jìn)審計工作的順利展開，包括以下幾方面：首先，審計人員的業(yè)務(wù)能力和道德修養(yǎng)應(yīng)不斷的提高，使其能夠保持客觀、獨立、公正的審計原則，并嚴(yán)格堅守自己的職業(yè)道德操守。其次，內(nèi)部審計人員既要熟悉和了解稅務(wù)、會計、企業(yè)管理以及審計方面的標(biāo)準(zhǔn)與實務(wù)，同時還要具有一定的職業(yè)判斷力。在企業(yè)的經(jīng)濟(jì)管理當(dāng)中，只有對企業(yè)業(yè)務(wù)活動的程序、方法和內(nèi)容充分的了解，才能夠開展相關(guān)的審計工作。此外，控制、評價和識別風(fēng)險的能力也是審計人員應(yīng)該具備的，對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實際情況進(jìn)行分析和判斷，運(yùn)用現(xiàn)代信息技術(shù)綜合評價財務(wù)報告。最后，對內(nèi)部審計人員的后續(xù)教育應(yīng)該引起每一個企業(yè)的高度重視，審計人員只有不斷地學(xué)習(xí)、掌握和運(yùn)用新的技能、新的法規(guī)、新的知識，才能夠使其自身的知識體系不斷地更新，以便更好地開展審計工作，提高工作效率，保證工作質(zhì)量。隨著不斷出臺和實施的新規(guī)范、新準(zhǔn)則和新法律，內(nèi)部審計人員應(yīng)該積極地學(xué)習(xí)，對這些新知識掌握的越熟練，在客觀評價監(jiān)督企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動和內(nèi)部控制過程中才越能夠保證其有效性，為實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營管理目標(biāo)奠定良好的基礎(chǔ)。

　　2.增加審計風(fēng)險

　　企業(yè)通過新會計準(zhǔn)則獲得了更多的會計選擇權(quán)，這就增大了企業(yè)處理會計業(yè)務(wù)的空間，原本謹(jǐn)慎性的會計信息逐漸過渡成中性的.會計信息。由于加大了會計自由裁量權(quán)，在實際的會計工作中，對會計人員的職業(yè)判斷能力產(chǎn)生了過多的依賴，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部操作財務(wù)數(shù)據(jù)的現(xiàn)象只多不少。在實際工作中，常常會出現(xiàn)會計信息虛假披露的情況，隨著全面實施新會計準(zhǔn)則，一些鉆會計準(zhǔn)則漏洞、濫用會計準(zhǔn)則的現(xiàn)象也將逐漸蔓延，在短期內(nèi)實際上是無法保證會計信息的質(zhì)量。例如，在實施新準(zhǔn)則之后，企業(yè)賬面利潤極有可能出現(xiàn)虧損或降低的問題，但是實際經(jīng)營狀況與之前并沒有什么兩樣，這無疑就說明了企業(yè)極有可能在人為操控利潤，使審計風(fēng)險不斷增加。因此，會計核算方法以及會計確認(rèn)計量的公允價值是每個審計人員都應(yīng)該掌握的重點內(nèi)容，有助于最大限度的降低審計風(fēng)險。

　　3.完善公司治理結(jié)構(gòu)，建立有效的審計委員會

　　實施新會計準(zhǔn)則，就要求企業(yè)建立行之有效的審計委員會，不斷完善公司的治理結(jié)構(gòu)，從而保證獨立性內(nèi)部審計工作較高的地位，真正的發(fā)揮內(nèi)部審計工作的重要作用。例如，企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的健全有效可以保證企業(yè)董事會承擔(dān)起相應(yīng)的責(zé)任，尤其是在企業(yè)財務(wù)狀況評價以及財務(wù)風(fēng)險防范等方面。

　　三、新會計準(zhǔn)則與企業(yè)內(nèi)部審計的基本認(rèn)識及建議

　　在新會計準(zhǔn)則和企業(yè)內(nèi)部審計實戰(zhàn)工作中，第一，在新會計準(zhǔn)則的實施，使企業(yè)內(nèi)部審計工作，適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟(jì)的中國和與國際接軌，涵蓋了各類企業(yè)，確保企業(yè)活動，以確保企業(yè)的利潤。第二，新會計準(zhǔn)則的建立對內(nèi)部審計制度的建立有著直接的影響。各會計主體和內(nèi)容的變化影響著內(nèi)部審計控制工作的內(nèi)容、人員的要求，而內(nèi)部審計的實施也體現(xiàn)了會計準(zhǔn)則實施的效果。然后，新會計準(zhǔn)則的實施，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部審計成本的增加。第三，內(nèi)部人員在短時間內(nèi)掌握了大量的新內(nèi)容，實施新的會計準(zhǔn)則，以增加審計風(fēng)險。新會計準(zhǔn)則技術(shù)難度系數(shù)加大，審計技術(shù)受到挑戰(zhàn)。在新會計準(zhǔn)則的影響下，內(nèi)部審計執(zhí)行總是受到新會計準(zhǔn)則環(huán)境的影響。最終影響企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。會計準(zhǔn)則越復(fù)雜，對會計的影響就越明顯，外部監(jiān)管環(huán)境就越完善。企業(yè)內(nèi)部控制隨外部監(jiān)管環(huán)境的變化而發(fā)展，兩者互為取舍。只有根據(jù)會計準(zhǔn)則不斷變化，適時地完善內(nèi)部控制的有關(guān)功能，才能使會計職能不斷完善，會計行為逐步優(yōu)化。在企業(yè)內(nèi)部審計存在的問題中，作為審計人員的應(yīng)更新審計理念，掌握最新的審計技術(shù)，更進(jìn)一步的提高審計工作的質(zhì)量。主要方法有以下幾項：首先，政府部門以及財政部應(yīng)加大對新會計準(zhǔn)則的推廣和舉辦相應(yīng)的崗位培訓(xùn)。比如：關(guān)于重視新會計科目的建立與新舊會計準(zhǔn)則轉(zhuǎn)換的會計處理方法。其次，論企業(yè)自身，應(yīng)建立出和現(xiàn)代企業(yè)制度以適應(yīng)的內(nèi)部審計模式。也就是說企業(yè)必須根據(jù)現(xiàn)行的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》和《審計法》制定滿足企業(yè)需求的內(nèi)部審計制度，并滿足了信息網(wǎng)絡(luò)發(fā)展的要求，建立了規(guī)范的網(wǎng)絡(luò)審計系統(tǒng)。最后，作為內(nèi)部審計部門的工作人員，會計應(yīng)完善知識結(jié)構(gòu)，具備扎實的職業(yè)技能和高尚的職業(yè)道德，在知識經(jīng)濟(jì)時代，以滿足對審計人員提出的更高的要求。在新會計準(zhǔn)則的變化要求審計人員更加謹(jǐn)慎，更需要加強(qiáng)自己的專業(yè)素質(zhì)，更需要大力與其他企業(yè)管理部門，需要更多的關(guān)注有關(guān)部門，企業(yè)需要更多的決策支持。

　　四、結(jié)束語

　　綜上所述，新會計準(zhǔn)則的頒布和實施，要求企業(yè)內(nèi)部的審計結(jié)構(gòu)及其從業(yè)人員要對其進(jìn)行掌握和了解，對新方法、新技能、新知識的全面掌握才能夠在實施新會計準(zhǔn)則的過程中，使審計工作的質(zhì)量得以提高，促進(jìn)企業(yè)自身的健康發(fā)展。

　　參考文獻(xiàn):

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　　[2]林子力,張宇虹.新會計準(zhǔn)則對企業(yè)內(nèi)部審計的影響探析[J].經(jīng)貿(mào)實踐,20xx,(7):77-77,79.

　　[3]馮鵬.新會計準(zhǔn)則對企業(yè)內(nèi)部審計的影響探討[J].中小企業(yè)管理與科技,20xx,(34):42.

內(nèi)部審計論文3

　　一、內(nèi)部審計職業(yè)化的基本概念

　　內(nèi)部審計職業(yè)化是將內(nèi)部審計工作作為一種職業(yè)看待,無論是內(nèi)部審計組織、人員資格認(rèn)定、審計業(yè)務(wù)的取得、審計程序的執(zhí)行、審計證據(jù)搜集、審計評價意見的發(fā)表等一系列工作,都必須按職業(yè)化標(biāo)準(zhǔn)加以要求。

　　根據(jù)上述定義和國際內(nèi)部審計職業(yè)化的一般慣例,衡量內(nèi)部審計是否實現(xiàn)職業(yè)化應(yīng)有以下幾個標(biāo)準(zhǔn):

　　(1)內(nèi)部審計人員用以滿足個人物質(zhì)文化生活的主要經(jīng)濟(jì)來源是否直接從內(nèi)部審計業(yè)務(wù)活動的勞務(wù)報酬中取得。這個標(biāo)準(zhǔn)是衡量內(nèi)部審計職業(yè)化的基本標(biāo)準(zhǔn)。事實上,內(nèi)部審計人員的物質(zhì)文化生活包括的范圍十分廣泛。但這里所說的滿足個人物質(zhì)文化生活的主要經(jīng)濟(jì)來源是指保證內(nèi)部審計人員得到當(dāng)?shù)刂械壬�活水平以上的正常的物質(zhì)生活和精神生活享受的經(jīng)濟(jì)收入。目前,保證我國內(nèi)部審計人員正常生活的主要經(jīng)濟(jì)來源并不是其從事內(nèi)部審計業(yè)務(wù)工作的直接收入,內(nèi)部審計人員工資獎金收入實質(zhì)上是企業(yè)全體勞動者創(chuàng)造價值的再分配,并不是內(nèi)部審計人員從事內(nèi)部審計業(yè)務(wù)的直接收費收入,內(nèi)部審計人員的工資獎金收入中包含有其他勞動報酬的成分,我國內(nèi)部審計職業(yè)化程度并不高。

　　(2)內(nèi)部審計人員從事的業(yè)務(wù)活動是否專業(yè)化。內(nèi)部審計業(yè)務(wù)活動專業(yè)化主要是指內(nèi)部審計人員從事的主業(yè)必須是內(nèi)部審計專業(yè)工作,而不是其他專業(yè)工作。如何界定內(nèi)部審計專業(yè)工作和非專業(yè)工作,這是判斷內(nèi)部審計活動是否專業(yè)化的關(guān)鍵。界定內(nèi)部審計專業(yè)工作和非專業(yè)工作必須依據(jù)以下兩個標(biāo)準(zhǔn):一是理論標(biāo)準(zhǔn),既內(nèi)部審計主要依據(jù)審計準(zhǔn)則,運(yùn)用專門的審計方法和程序。對內(nèi)部審計對象進(jìn)行查證和評價的全部工作;二是法規(guī)標(biāo)準(zhǔn),凡是內(nèi)部審計人員從事審計或其他相關(guān)法規(guī)明確規(guī)定屬于內(nèi)部審計工作的都屬于內(nèi)部審計專業(yè)工作。在目前內(nèi)部審計立法不健全的情況下,依據(jù)內(nèi)部審計理論標(biāo)準(zhǔn)中要求的審計對象來判斷內(nèi)部審計是否專業(yè)化是最直接有效的方法。

　　(3)內(nèi)部審計專業(yè)化行業(yè)組織是否完善。根據(jù)國際一般慣例,內(nèi)部審計職業(yè)化組織機(jī)構(gòu)應(yīng)分為內(nèi)部組織和社會組織兩類。內(nèi)部組織是指企業(yè)內(nèi)部設(shè)置的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu);這個內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)與目前我國現(xiàn)行的企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)模式不同。我國現(xiàn)行的企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)是指隸屬于企業(yè)總經(jīng)理或隸屬于企業(yè)董事會的一個業(yè)務(wù)組織,而這里所說的企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)是指由股東大會選出的監(jiān)事會或?qū)徲嬑瘑T會,這個組織不是內(nèi)部審計業(yè)務(wù)組織,而是專門負(fù)責(zé)審計項目決策,向內(nèi)部審計社會組織聘請常年審計咨詢顧問或項目審計人員,接受內(nèi)部審計報告,處理審計意見書中揭露出的問題的內(nèi)部牽制機(jī)構(gòu)等。社會審計組織是指具有社會中介性質(zhì)的內(nèi)部審計業(yè)務(wù)組織(內(nèi)部審計師事務(wù)所或其他名稱)和內(nèi)部審計管理組織(內(nèi)部審計協(xié)會)。目前,我國大部分省份都建立了內(nèi)部審計協(xié)會,但是,還沒有建立獨立的內(nèi)部審計業(yè)務(wù)組織,內(nèi)部審計職業(yè)化還缺乏廣泛的社會基礎(chǔ)。

　　(4)內(nèi)部審計職業(yè)化規(guī)范是否健全。內(nèi)部審計職業(yè)化必須有健全的法規(guī)作保障。保障內(nèi)部審計職業(yè)化的法規(guī)體系中包括《內(nèi)部審計法》、《內(nèi)部審計準(zhǔn)則》以及相關(guān)的法律和規(guī)章制度。今后一段時期,內(nèi)部審計工作的當(dāng)務(wù)之急是抓緊內(nèi)部審計的立法工作。

　　 二、內(nèi)部審計職業(yè)化的基本特征

　　職業(yè)化的內(nèi)部審計與傳統(tǒng)的內(nèi)部審計相比,其特征發(fā)生了明顯的變化。職業(yè)化內(nèi)部審計具有以下特征:

　　一是獨立性特征。內(nèi)部審計獨立性問題是困擾我國內(nèi)部審計發(fā)展、危及內(nèi)部審計生存的大問題。長期以來,我國內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)由企業(yè)總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo),這種設(shè)置于企業(yè)經(jīng)營者之下的內(nèi)部審計管理模式,則難以保證內(nèi)部審計的獨立性。內(nèi)部審計主體地位的不獨立,也危及到內(nèi)部審計人員在審計計劃編制、審計證據(jù)的搜集、審計意見的發(fā)表等方面的獨立性。長期以來,內(nèi)部審計發(fā)表的審計意見往往被作為被審計者的內(nèi)部審計部門上級領(lǐng)導(dǎo)的肆意篡改和歪曲,內(nèi)部審計人員因敢于發(fā)表真實的審計意見遭到報復(fù)的現(xiàn)象時有發(fā)生,嚴(yán)重干擾了內(nèi)部審計工作客觀性。而職業(yè)化內(nèi)部審計的獨立性特征十分明顯。首先,內(nèi)部審計業(yè)務(wù)組織不再設(shè)置于企業(yè)經(jīng)營者之下,內(nèi)部審計業(yè)務(wù)組織與被審計企業(yè)不再存在固定的領(lǐng)導(dǎo)和被領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系,內(nèi)部審計人員個人職務(wù)的升降、薪酬收入也不再由企業(yè)經(jīng)營者決定。其次,企業(yè)重大決策、經(jīng)營項目內(nèi)部審計業(yè)務(wù)委托、委派由股東大會選舉的監(jiān)事會或?qū)徲嬑瘑T會進(jìn)行,審計報告的接受、審計結(jié)果的處理均由其負(fù)責(zé);企業(yè)董事會、經(jīng)營者委托的審計項目,應(yīng)是經(jīng)分權(quán)以后仍由其管轄、但屬于下屬部門經(jīng)辦或處理的業(yè)務(wù)范圍內(nèi)的項目,這樣,就避免了審計委托人又是被審計人的尷尬局面的出現(xiàn)。再次,內(nèi)部審計人員全部由內(nèi)部審計的社會組織管理,其業(yè)績評估、獎懲、職務(wù)晉升等都由其社會組織決定,內(nèi)部審計業(yè)務(wù)不再是通過企業(yè)行政當(dāng)局委派取得,而是由企業(yè)有關(guān)監(jiān)督機(jī)構(gòu)的委托取得,內(nèi)部審計組織與企業(yè)固定的領(lǐng)導(dǎo)被領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系變?yōu)槲�托與受托關(guān)系,等等。

　　二是公正性特征。由于傳統(tǒng)的內(nèi)部審計缺乏獨立性,因而,其公正性也受到嚴(yán)重挑戰(zhàn)。內(nèi)部審計職業(yè)化以后,對審計人員的素質(zhì)要求更高了,對內(nèi)部審計人員從事業(yè)務(wù)活動的管理更加嚴(yán)格了,內(nèi)部審計人員必須通過考試才能取得相應(yīng)的從業(yè)資格;不同等級資格從業(yè)人員在內(nèi)部審計人員在其審計業(yè)務(wù)中,承擔(dān)的責(zé)任不同,取得的報酬也不同。例如,一般從業(yè)人員只能參與日常審計工作,而不能正式發(fā)表審計意見、簽署審計報告,而只有具有內(nèi)部審計師資格的審計人員,才能正式發(fā)表審計意見,簽署審計報告;具有高一級從業(yè)資格的審計人員比低一級從業(yè)資格的審

　　計人員的收入也高多。通過這種方式,不僅有利于建立不同層次內(nèi)部審計人員考核標(biāo)準(zhǔn),也有利于強(qiáng)化各層次內(nèi)部審計從業(yè)人員的責(zé)任。一般審計從業(yè)人員應(yīng)對審計證據(jù)的可靠性、充分性,審計工作底稿的完整性、系統(tǒng)性負(fù)責(zé),高級從業(yè)資格的人員應(yīng)對審計評價意見、審計報告負(fù)責(zé)。在內(nèi)部審計工作中違反審計準(zhǔn)則、發(fā)表不適當(dāng)?shù)膶徲嬕庖�、出具虛假審計報�?不但要承擔(dān)行政責(zé)任,也要承擔(dān)刑事責(zé)任和民事責(zé)任。在建立獨立內(nèi)部審計模式的基礎(chǔ)上,通過建立這種約束機(jī)制,保證內(nèi)部審計公正客觀地發(fā)表意見。

　　三是社會性特征。傳統(tǒng)審計體制下,內(nèi)部審計對象不僅以企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任為載體,而且其機(jī)構(gòu)也設(shè)置于企業(yè)內(nèi)部,其審計業(yè)務(wù)范圍僅僅局限于企業(yè)內(nèi)部,因此,不具有社會性特征。只有內(nèi)部審計職業(yè)化以后,將內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)與企業(yè)剝離開來,在社會上建立獨立的社會性組織,形成與注冊會計師及其會計師事務(wù)所相近或相同的管理模式,在業(yè)務(wù)承接和執(zhí)行上,內(nèi)部審計業(yè)務(wù)組織統(tǒng)一接受委托、統(tǒng)一收費標(biāo)準(zhǔn)、統(tǒng)一委派審計人員、統(tǒng)一出具審計報告;在對外派審計人員的管理上,內(nèi)部審計組織負(fù)責(zé)對其定期進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)、定期進(jìn)行業(yè)績評估、定期進(jìn)行水平能力考核;內(nèi)部審計人員在執(zhí)行業(yè)務(wù)中,一人可以兼任數(shù)家企業(yè)的決策、管理咨詢顧問,遇到重大審計項目,內(nèi)部審計組織可以從不同企業(yè)調(diào)集審計人員集中力“打殲滅戰(zhàn)”。通過打破企業(yè)和部門對內(nèi)部審計人員的封鎖,做到內(nèi)部審計人力資源社會共享,反映了內(nèi)部審計的社會性。

　　四是服務(wù)性特征。在實現(xiàn)內(nèi)部審計職業(yè)化以前,內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)作為企業(yè)管理當(dāng)局監(jiān)督下屬機(jī)構(gòu)的一個工具,不僅業(yè)務(wù)單純,而且其服務(wù)特征也不明顯。隨著內(nèi)部審計職業(yè)化進(jìn)程不斷深入,內(nèi)部審計工作范圍必將從單純?yōu)槠髽I(yè)管理當(dāng)局服務(wù)的`圈子里跳出來。內(nèi)部審計不僅要為企業(yè)管理當(dāng)局服務(wù),而且更要為審計委托人服務(wù),最終為企業(yè)服務(wù),為投資者服務(wù)。內(nèi)部審計人員接受企業(yè)監(jiān)事會或?qū)徲嬑瘑T會聘請按照與其簽訂的協(xié)議進(jìn)行審計,具有為企業(yè)全面發(fā)展服務(wù)的性質(zhì)。內(nèi)部審計的這種服務(wù)性,不僅體現(xiàn)在它是企業(yè)監(jiān)督機(jī)制的有機(jī)組成部分,也是企業(yè)經(jīng)營管理和重大決策的有效成分。

　　 三、職業(yè)化內(nèi)部審計與社會審計的聯(lián)系和區(qū)別

　　實現(xiàn)內(nèi)部審計職業(yè)化,是將內(nèi)部審計推向市場,使內(nèi)部審計更加適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟(jì)要求的必要途徑。但是,也有人擔(dān)心實現(xiàn)內(nèi)部審計職業(yè)化會不會給內(nèi)部審計和社會審計在業(yè)務(wù)上帶來沖突,內(nèi)部審計按社會審計模式進(jìn)行管理,內(nèi)部審計和社會審計還有沒有區(qū)別,今后內(nèi)部審計能不能由注冊會計師及其事務(wù)所取代等等。其實,這種擔(dān)心是對內(nèi)部審計職業(yè)化的誤解,是完全不必的。應(yīng)當(dāng)承認(rèn),內(nèi)部審計職業(yè)化在審計組織、人員、業(yè)務(wù)等方面的管理模式上,與注冊會計師具有諸多共同之處,實質(zhì)上,實行內(nèi)部審計職業(yè)化的目的就是將社會審計管理機(jī)制、經(jīng)營模式引進(jìn)內(nèi)部審計工作,使內(nèi)部審計更具活力。但是,嚴(yán)格來說,職業(yè)化的內(nèi)部審計與社會審計則有著較大不同。隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展,內(nèi)部審計作為企業(yè)內(nèi)部決策、經(jīng)營活動中的有效制約機(jī)制,將會發(fā)揮更大作用。隨著內(nèi)部審計職業(yè)化程度的不斷提高,內(nèi)部審計作為企業(yè)管理經(jīng)營服務(wù)行業(yè),與律師的法律服務(wù)、注冊會計師的社會公證服務(wù),構(gòu)成社會中介中相互獨立的三大支柱行業(yè)的格局必將形成。職業(yè)化內(nèi)部審計與社會審計的主要區(qū)別在于:

　　第一, 審計委托受托關(guān)系建立的基礎(chǔ)不同。注冊會計師審計的委托受托關(guān)系建立在不同的經(jīng)濟(jì)組織之間的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任基礎(chǔ)之上,注冊會計師所面對是被審計單位外部經(jīng)濟(jì)責(zé)任。例如,注冊會計師接受政府及其有關(guān)部門、企業(yè)投資者、金融機(jī)構(gòu)等經(jīng)濟(jì)組織委托,對被審計企業(yè)向政府及其部門、企業(yè)投資者、金融機(jī)構(gòu)承擔(dān)的保證資產(chǎn)安全完整,會計資料真實公允等經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行評價,其所評價的都是企業(yè)向外承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。同時,這種委托受托的范圍也比較廣泛。內(nèi)部審計的委托受托關(guān)系建立在企業(yè)內(nèi)部分權(quán)制所產(chǎn)生的內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系基礎(chǔ)之上,其委托人主要是代表投資者、由股東大會選出的監(jiān)事會或?qū)徲嬑瘑T會。

　　第二,審計的基本目標(biāo)不同。無論內(nèi)部審計還是社會審計,其審計目標(biāo)都受審計委托人的委托目的制約。政府及其有關(guān)部門、投資者、金融機(jī)構(gòu)等最關(guān)心的是企業(yè)的資產(chǎn)安全完整、企業(yè)的盈利能力和償債能力以及反映上述內(nèi)容的會計資料的真實性、公允性。因此,注冊會計師審計的目標(biāo)是證實企業(yè)會計資料的真實性、公允性。內(nèi)部審計作為企業(yè)內(nèi)部的一種監(jiān)督制約機(jī)制是現(xiàn)代經(jīng)營機(jī)制的重要組成部分。企業(yè)設(shè)立的監(jiān)事會或?qū)徲嬑瘑T會應(yīng)是受投資者特別是大多數(shù)中小股東授權(quán),對董事會重大決策活動,對經(jīng)營者經(jīng)營管理活動進(jìn)行評價監(jiān)督,并通過建立健全內(nèi)部控制組織和制度的形式,促使企業(yè)重大決策活動、經(jīng)營管理活動的程序化、規(guī)范化,合理性、有效性�，F(xiàn)代內(nèi)部審計的目標(biāo)則是,企業(yè)決策、經(jīng)營管理活動的程序化、規(guī)范化,合理性、有效性。

　　第三,審計對象范圍不同。注冊會計師審查、監(jiān)督的被審計單位受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任是被審計單位承擔(dān)的社會性責(zé)任,這種責(zé)任的載體主要是被審計單位資產(chǎn)實物和負(fù)債,反映企業(yè)經(jīng)營活動的償債能力、盈利能力的會計資料。因此,注冊會計師審計的對象和范圍主要是:被審計單位的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益和會計資料。內(nèi)部審計評價、監(jiān)督的企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任,是企業(yè)內(nèi)部不同層次權(quán)利主體分權(quán)的結(jié)果。在現(xiàn)代企業(yè)里,董事會、監(jiān)事會和經(jīng)營管理者,都是經(jīng)投資者授權(quán),負(fù)責(zé)企業(yè)決策、監(jiān)督和管理的三大制約因素。監(jiān)事會或?qū)徲嬑瘑T會通過委托內(nèi)部審計社會組織對董事會重大決策活動和企業(yè)管理當(dāng)局的經(jīng)營管理活動進(jìn)行評價,監(jiān)督企業(yè)投資者授予的權(quán)利運(yùn)用是否適當(dāng)。內(nèi)部審計的對象和范圍是企業(yè)的重大決策活動和經(jīng)營管理活動。

　　第四,審計服務(wù)對象和方式不同。無論何種審計,審計服務(wù)對象必須與審計委托人相系,誰是委托者,審計就為誰服務(wù)。注冊會計師審計委托者主要是被審計單位以外的經(jīng)濟(jì)組織和個人,如政府、銀行及其投資者。因此,注冊會計師服務(wù)的對象是政府、金融機(jī)構(gòu)、投資者等。這里必須指出的是,對于企業(yè)來說,投資者的身份具有雙重性。一方面,投資者作為一個獨立的經(jīng)濟(jì)組織和個人,將其資金投入企業(yè)以后,雖然擁有所有權(quán),但是卻喪失了對其控制權(quán),從這個意義上說,投資者與企業(yè)之間受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系具有廣泛的社會性;另一方面,投資者將自己的資本投入企業(yè)以后,有些投資者本人也直接參與企業(yè)經(jīng)營管理和決策,從這個意義上說,投資者與企業(yè)之間的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系又是一種內(nèi)部責(zé)任關(guān)系。因此。內(nèi)部審計服務(wù)對象除了包括企業(yè)董事會和經(jīng)營管理者以外,還包括其投資者。在服務(wù)方式上,社會審計為企業(yè)服務(wù)過程中主要是一次性服務(wù),既完成一個項目其服務(wù)即結(jié)束,下次審計,再重新委托;而內(nèi)部審計服務(wù)方式往往是常年性的、與企業(yè)決策、經(jīng)營管理活動同步進(jìn)行的服務(wù),其服務(wù)既包括事前服務(wù)、事中服務(wù);也包括事后服務(wù)

　　第五,審計層面不同。注冊會計師審計作為一種外部審計,它所針對的是整個企業(yè)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任,無論是對企業(yè)資產(chǎn)評估還是對企業(yè)資產(chǎn)價值驗證和會計報表真實性、公允性審計,都是評價的企業(yè)整體經(jīng)濟(jì)責(zé)任,其層面較高并且較為單一。而內(nèi)部審計則是針對的企業(yè)內(nèi)部多層次不同責(zé)任,包括董事會向股東承擔(dān)的決策責(zé)任,經(jīng)營者向董事會承擔(dān)的經(jīng)營責(zé)任,以及各個業(yè)務(wù)部門向最高管理當(dāng)局承擔(dān)的管理責(zé)任。這種責(zé)任,有較高層次的責(zé)任,也有較低層次的責(zé)任,包括多層次的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

內(nèi)部審計論文4

　　一、企業(yè)內(nèi)部審計獨立性受限的主要表現(xiàn)

　　（一）內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的獨立性受限

　　目前我國企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)設(shè)置主要形式：一是設(shè)置內(nèi)部審計部門，二是在財務(wù)部門下設(shè)審計機(jī)構(gòu)，三是未設(shè)機(jī)構(gòu)只配備相關(guān)的審計人員或者由財務(wù)人員兼任。無論是哪種形式的內(nèi)部審計，要么是由主管財務(wù)的負(fù)責(zé)人進(jìn)行管理，要么就是由財務(wù)機(jī)構(gòu)直接管理。如此的組織結(jié)構(gòu)和管理體制，使得內(nèi)部審計仍然參與了企業(yè)的行政或者經(jīng)營管理活動，要向企業(yè)主管財務(wù)的領(lǐng)導(dǎo)匯報工作并對其負(fù)責(zé)，受組織或者個人的控制與干預(yù)，不易保持其獨立的監(jiān)督、評價和鑒證者的地位，無法實現(xiàn)相對的獨立。

　�。ǘ�）內(nèi)部審計人員的獨立性受限

　　獨立性要求審計人員與審計單位不存在經(jīng)濟(jì)利害關(guān)系，但是我國企業(yè)內(nèi)部審計人員作為企業(yè)的一員，其福利待遇、職務(wù)晉升、業(yè)績考核等等，都要依賴并受限于企業(yè)，并且大多情況下審計人員也無法實施有效回避，無法做到精神上的獨立，無法真正做到獨立、客觀、公正和保密。

　�。ㄈ�）內(nèi)部審計法規(guī)制度落實不到位，致使獨立性受限

　　雖然我國的憲法、審計法、內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則、內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則等法律法規(guī)對審計獨立性做了規(guī)定，且要求內(nèi)部審計依法獨立、公正執(zhí)行業(yè)務(wù)。但是在實際執(zhí)行過程中，大打折扣現(xiàn)象比比皆是，重制定輕執(zhí)行、重表象輕實質(zhì)、重形式輕結(jié)果的情況時有發(fā)生。

　　二、確保企業(yè)內(nèi)部審計獨立性的有效路徑

　�。ㄒ唬┨嵘齼�(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的.獨立性

　　獨立性是審計的靈魂，其屬性之一就是審計機(jī)構(gòu)的獨立，而實踐中內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)獨立性受限的原因是其設(shè)置缺陷與隸屬關(guān)系不明。要提升內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的獨立性，就需要彌補(bǔ)其設(shè)置的缺陷，厘清其隸屬關(guān)系。首先，企業(yè)應(yīng)當(dāng)依法設(shè)置內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，保證內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)具有相應(yīng)的獨立性，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)不得置于財會機(jī)構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)之下或者與財會機(jī)構(gòu)合署辦公，更不允許不設(shè)機(jī)構(gòu)只配備相關(guān)人員甚至是由財會人員兼任的情況存在。其次，明確內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)在企業(yè)中所處的地位以及與其他職能部門之間的制衡關(guān)系，不妨采用國際上成功的做法，將內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)直接隸屬于企業(yè)董事會，沒有董事會的可以直接隸屬于企業(yè)總經(jīng)理，定期向董事會或總經(jīng)理遞交工作報告。因為董事會是企業(yè)的最高經(jīng)營決策機(jī)構(gòu)，總經(jīng)理是企業(yè)決策執(zhí)行的最高領(lǐng)導(dǎo)，他們在企業(yè)經(jīng)營決策、經(jīng)營管理中屬于最高權(quán)威。在董事會或總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)下設(shè)立內(nèi)部審計的專職機(jī)構(gòu)，使其有別于其他職能部門且高于其他職能部門，不僅有利于保持內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)相對的獨立性和較高的權(quán)威性，而且有利于內(nèi)部審計職能作用的有效發(fā)揮。

　�。ǘ�）保障內(nèi)部審計人員的獨立

　　審計獨立性的另一屬性就是審計人員精神上的獨立，而實踐中審計人員精神上的獨立性受制于自身利益和素質(zhì)的羈絆，所以，保障內(nèi)部審計人員精神上的獨立，首先，必須突破現(xiàn)有的利益鏈，使內(nèi)審人員的自身利益不再依附于企業(yè)或領(lǐng)導(dǎo)，將內(nèi)審人員的福利待遇、職務(wù)晉升與其工作績效直接掛鉤。因為工作績效是完成工作的效率與效能，包括工作數(shù)量、質(zhì)量以及社會效益等，所以只有將內(nèi)審人員的自身利益與其審計事項的數(shù)量、質(zhì)量以及社會效益相連，才能有效激勵他們通過審查和評價經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來實現(xiàn)審計目標(biāo)。其次，要全面提升內(nèi)審人員的綜合素質(zhì)，因為審計工作是一項復(fù)雜的系統(tǒng)工程，需要從業(yè)人員具有較高的綜合素質(zhì)。內(nèi)審人員只有具備了較強(qiáng)的業(yè)務(wù)能力和較高的職業(yè)素養(yǎng)，才能保持精神上的獨立，既不使自己的判斷從屬于他人，也不以個人的偏見來左右職業(yè)判斷，能夠以客觀、公正、不偏不倚的工作態(tài)度保障審計結(jié)果的真實。

　�。ㄈ�）優(yōu)化內(nèi)部審計隊伍結(jié)構(gòu)

　　隨著知識競爭和人才競爭的日益激烈，企業(yè)面臨的環(huán)境和利益相關(guān)各方期望也在不斷變化，對內(nèi)部審計人員的要求也愈來愈高，所以，就審計環(huán)境和審計資源有效運(yùn)用而言，優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部審計隊伍結(jié)構(gòu)就顯得尤為重要。一是優(yōu)化內(nèi)部審計人員培訓(xùn)機(jī)制，注重后續(xù)教育，使其從事內(nèi)部審計業(yè)務(wù)活動時，具備審計、財務(wù)會計、稅務(wù)金融、統(tǒng)計分析、內(nèi)部控制、風(fēng)險管理、法律和信息技術(shù)等知識，保持較高的專業(yè)勝任能力，熟悉企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中面臨的主要環(huán)境風(fēng)險，確保內(nèi)部審計的客觀性與公正性，增強(qiáng)工作成果的可信度，保護(hù)投資者利益。二是優(yōu)化內(nèi)部審計人才的引進(jìn)與退出機(jī)制，打通人才交流與晉升通道，確保隊伍結(jié)構(gòu)合理，打造一支復(fù)合型的人才隊伍。三是建立審計隊伍的職業(yè)行為規(guī)則，規(guī)范監(jiān)督行為，遵循客觀公正、實事求是原則，保持誠信正直的職業(yè)操守，以應(yīng)有的職業(yè)態(tài)度執(zhí)行審計業(yè)務(wù)，不偏不倚地做出審計職業(yè)判斷，樹立良好的審計隊伍形象，提升自身公信力。

　　（四）完善內(nèi)部審計的制度建設(shè)

　　首先，在審計法規(guī)體系框架內(nèi)，建立符合企業(yè)內(nèi)部管理與監(jiān)督的合理有效的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，是開展內(nèi)部審計工作的組織保障。其二，是建立健全內(nèi)部審計規(guī)章制度、內(nèi)部審計流程和管理程序，并明確其獨立的監(jiān)控制度、審計職責(zé)權(quán)限、職業(yè)道德準(zhǔn)則等是開展審計工作條件之一，通過職責(zé)分工來達(dá)到相互牽制和監(jiān)督的目的。其三，是建立高層次的管理體制，嚴(yán)格的人事管理制度，推行內(nèi)部審計人員外派制度，明確隸屬關(guān)系，規(guī)定報告關(guān)系，重視內(nèi)部審計報告和建議，實施內(nèi)部審計結(jié)果公開制度，使內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)在履行審計職責(zé)時保持獨立性，依照法律規(guī)定獨立行使審計監(jiān)督權(quán)，增強(qiáng)內(nèi)部審計的強(qiáng)制性。其四，是樹立內(nèi)部審計的權(quán)威性，權(quán)威性與獨立性是相輔相成的，是保證審計獨立性的必要條件，只有保證內(nèi)部審計的權(quán)威性，才能保證內(nèi)部審計人員對所提供的審計報告中的問題給予客觀公正、合理正確的建議。

內(nèi)部審計論文5

　　商業(yè)銀行內(nèi)部審計的道德風(fēng)險源于審計人員對自身的利益和內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)對自身權(quán)利的追求，從而對審計報告使用者做出“利益傾向”和“利益讓渡”，在審計過程中審計人員會受到個人或集體利益的驅(qū)使而改變審計結(jié)果，這也為審計道德帶來了極大的風(fēng)險。隨著我國金融體制的發(fā)展和金融衍生品的不斷增多，商業(yè)銀行審計道德的風(fēng)險問題越發(fā)明顯，這嚴(yán)重的影響到了商業(yè)銀行金融體系的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，同時也影響到了商業(yè)銀行的自身利益，因此本文對商業(yè)銀行內(nèi)部審計道德風(fēng)險的成因進(jìn)行細(xì)致的分析與研究，以此推動商業(yè)銀行在新時期的規(guī)范化發(fā)展。從商業(yè)銀行審計道德風(fēng)險的生成機(jī)制出發(fā)，著重的闡述了商業(yè)銀行內(nèi)部審計道德風(fēng)險的表現(xiàn)及成因，并詳細(xì)的分析了商業(yè)銀行內(nèi)部審計道德風(fēng)險的解決對策。

　　一、商業(yè)銀行審計道德風(fēng)險的生成機(jī)制

　　(一)不確定性

　　“十三五”以來我國的金融體制得到了極大的改革和發(fā)展，這為商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)拓展創(chuàng)造了優(yōu)越的條件，各種金融產(chǎn)品、理財產(chǎn)品、債權(quán)產(chǎn)品不斷增多，交易行為和方式也得到了極大的改善，隨之而來的審計沖擊也相應(yīng)增大，商業(yè)銀行會計在判定金融產(chǎn)品交易行為及過程的難度越來越大，因此需要審計人員對交易事項、交易內(nèi)容、交易結(jié)果進(jìn)行公正的分析和判斷，只有這樣才能真實的反映出經(jīng)濟(jì)行為的.實質(zhì)。

　　(二)契約不完備

　　商業(yè)銀行在各類金融產(chǎn)品契約的管理上存在一定問題，主要是金融產(chǎn)品的擴(kuò)張沒有建立完善的契約制度，加之金融產(chǎn)品存在不確定性，導(dǎo)致金融產(chǎn)品的剩余價值留給隱含契約，而在內(nèi)部審計中這類價值往往被會計所忽視，審計人員如果不進(jìn)行深入的判定，會造成利益沖突與失序的情況，這往往需要會計人員堅守倫理秩序，而審計人員則有責(zé)任和義務(wù)進(jìn)行調(diào)節(jié)和約束。

　　(三)信息不對稱

　　信息的不對稱會引發(fā)個人經(jīng)濟(jì)效益的不均衡，這也出于個人對效益最大化的需求，因此也就產(chǎn)生了個人對信息價值的追求，而在內(nèi)部審計中，審計人員可以利用信息不對稱這一因素對審計環(huán)節(jié)、審計流程、審計內(nèi)容、審計結(jié)果做出變更，或與被審計部門進(jìn)行合謀影響審計報告，以達(dá)到個人牟利的目地。

　　二、商業(yè)銀行內(nèi)部審計道德風(fēng)險的表現(xiàn)及成因分析

　　(一)商業(yè)銀行內(nèi)部審計道德風(fēng)險的表現(xiàn)

　　1.內(nèi)部審計工作怠慢

　　在商業(yè)銀行內(nèi)部審計中因管理機(jī)制不健全、利害關(guān)系影響、激勵機(jī)制缺失，造成審計人員不能夠堅持審計原則，或不認(rèn)真的履行審計職責(zé)，造成審計結(jié)果嚴(yán)重失真，審計行為存在違規(guī)和違紀(jì)現(xiàn)象。同時受審計知識、業(yè)務(wù)能力、審計經(jīng)驗的影響，審計人員在開展工作時也會出現(xiàn)審計質(zhì)量問題，但主要因素還是工作怠慢引發(fā)的道德風(fēng)險問題，這不能被工作能力和工作經(jīng)驗所掩蓋。

　　2.審計結(jié)果及信息的不透明

　　商業(yè)銀行內(nèi)部審計中存在隱瞞和截留審計信息和審計結(jié)果的現(xiàn)象，這是審計人員為了個人目的或個人利益而進(jìn)行的不正當(dāng)交易。在審計過程中拉攏“小集體”，而影響審計報告的結(jié)果或故意隱瞞，造成審計評估結(jié)果失真，嚴(yán)重的還會存在層層瞞報，處處截留，最終使得審計信息大量減少，審計結(jié)果變形。

　　3.違規(guī)違紀(jì)現(xiàn)象

　　內(nèi)部審計中容易出現(xiàn)違規(guī)違紀(jì)行為，主要以宴請、禮品、權(quán)利交易等為主，參與的被審部門或單位也會花樣百出的安排各類違規(guī)活動，如：公款旅游、參觀、考察學(xué)習(xí)等，這嚴(yán)重的影響到了內(nèi)部審計人員對審計結(jié)果的判定，同時被審單位也會以各種無理要求和不配合工作為由，阻礙審計流程的正常開展，這使得商業(yè)銀行的內(nèi)部審計效率和質(zhì)量受到了嚴(yán)重的影響。

　　(二)內(nèi)部審計道德風(fēng)險的成因

　　1.風(fēng)險補(bǔ)償水平較低

　　在審計過程中較低的風(fēng)險補(bǔ)償水平會引發(fā)道德風(fēng)險，在銀行內(nèi)部審計中會計人員出于對個人目地或集體利益會簽發(fā)失真的財務(wù)報表，并且出于法律層面或領(lǐng)導(dǎo)層面的因素，會計人員會對財務(wù)報表進(jìn)行“粉飾”，這給內(nèi)部審計工作帶來了風(fēng)險，同時影響到了正常的審計結(jié)果。

　　2.改變審計形式

　　被審計部門或單位因存在問題而收買審計單位，并提出改變審計形式或原則的辦法，這也造成商業(yè)銀行內(nèi)部審計效果較差。被審單位如果依照審計原則和原定形式開展審計，其財務(wù)信息和市場相關(guān)利益主體會引發(fā)利益沖突，而審計人員為了個人利益而更改了審計形式和原則，破壞了正常的審計秩序。

　　3.機(jī)制不完善

　　商業(yè)銀行的內(nèi)部審計也要具有獨立性和權(quán)威性，而受主管單位和上級領(lǐng)導(dǎo)的影響，內(nèi)審單位往往不能獨立的行使權(quán)力，這就不可避免的對審計結(jié)果產(chǎn)生了影響。同時，內(nèi)部審計單位在管理上較為粗廣，組織形式、業(yè)務(wù)能力、思想品質(zhì)等內(nèi)容存在不嚴(yán)格、不嚴(yán)謹(jǐn)、不協(xié)調(diào)的現(xiàn)象，這也使得審計過程中的執(zhí)行權(quán)、監(jiān)督權(quán)、檢查權(quán)受到了嚴(yán)重的限制。

　　三、商業(yè)銀行內(nèi)部審計道德風(fēng)險的解決對策

　　(一)完善內(nèi)審機(jī)構(gòu)自律

　　行業(yè)自律是內(nèi)審機(jī)構(gòu)必須嚴(yán)重遵守的道德準(zhǔn)則，提升自律水平能夠有效的規(guī)避道德風(fēng)險，因此商業(yè)銀行的內(nèi)審機(jī)構(gòu)必須嚴(yán)格地實行行業(yè)自律，要從審計人員的準(zhǔn)入、業(yè)務(wù)能力、個人品質(zhì)、思想素質(zhì)出發(fā)，選擇業(yè)務(wù)能力和原則意識較強(qiáng)的審計人員開展內(nèi)審工作。另外，加強(qiáng)對審計人員的問責(zé)，對審計形式、內(nèi)容、計劃進(jìn)行有效的管理和促進(jìn)，強(qiáng)化審計職責(zé)與任務(wù)的整體性，以便對抵御腐蝕行為和規(guī)避道德風(fēng)險。

　　(二)建立審計道德規(guī)范體系

　　內(nèi)審制度下還應(yīng)建立完備的審計道德規(guī)范體系，確保審計的獨立性、客觀性、完整性、方向性，在提升審計水平的基礎(chǔ)上，不斷規(guī)范審計行為，同時強(qiáng)化審計人員對審計單位的責(zé)任意識，以責(zé)任意識來提高道德標(biāo)準(zhǔn)，確保審計人員不受利益和權(quán)責(zé)的誘惑，并且對被審單位的違規(guī)行為和方式方法要嚴(yán)厲地進(jìn)行抵御和懲治。

　　(三)建立垂直管理的內(nèi)審體制

　　商業(yè)銀行存在多層的委托與代理體系，這與金融業(yè)的快速發(fā)展有著必然的聯(lián)系，而審計單位在開展審計時要從代理行為的合法性和規(guī)范性出發(fā)，提高審計標(biāo)準(zhǔn)和監(jiān)控力度，為此應(yīng)建立完全垂直內(nèi)部審計體制，發(fā)揮信息反饋系統(tǒng)與控制工具的應(yīng)用效率，確保內(nèi)部審計的客觀性，同時也能夠在審計過程中避免違規(guī)、違紀(jì)行為的寬容與放縱。

　　參考文獻(xiàn)：

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　　[2]劉玉波.談審計單位的內(nèi)部控制[J].商場現(xiàn)代化,20xx(04).

　　[3]傅佳.試論審計風(fēng)險及其綜合控制[J].保險職業(yè)學(xué)院學(xué)報,20xx(04).

內(nèi)部審計論文6

　　摘要:行政事業(yè)單位具有特殊的性質(zhì)，對于經(jīng)濟(jì)社會的發(fā)展起到推動作用。與此同時，單位自身的監(jiān)督和管理，也是一項重要的工作，而內(nèi)部審計能夠滿足這一要求。本文首先概述了行政事業(yè)單位內(nèi)部審計的重要性，然后介紹了內(nèi)部審計現(xiàn)狀和問題，最后指出相關(guān)改進(jìn)措施，以供參考。

　　關(guān)鍵詞:行政事業(yè)單位；內(nèi)部審計；問題；改進(jìn)措施

　　內(nèi)部審計在行政事業(yè)單位中的作用，是能夠及時發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)活動中的隱患和漏洞，并針對風(fēng)險因素提出意見和建議，從而提升管理水平，促進(jìn)單位的經(jīng)營和發(fā)展�？v觀我國的行政事業(yè)單位，當(dāng)前內(nèi)審工作中存在一些問題，和審計工作的目標(biāo)相違背。以下對此進(jìn)行深入探討，希望為實際工作提供一些經(jīng)驗和參考。

　　一、行政事業(yè)單位內(nèi)部審計概述

　　對于行政事業(yè)單位而言，內(nèi)審是一種經(jīng)濟(jì)活動，最初用于財務(wù)審查，隨著應(yīng)用范圍的擴(kuò)大，目前在企業(yè)各方面的監(jiān)督管理工作中均有體現(xiàn)。具體來說，內(nèi)審的作用包括以下兩點：第一，保護(hù)國有資產(chǎn)的安全性。在部分行政事業(yè)單位中，財務(wù)管理不當(dāng)或監(jiān)管不嚴(yán)格，會造成不規(guī)范的行為，例如應(yīng)用國有資產(chǎn)進(jìn)行出租、投資等，帶來收益損失。對此，內(nèi)審工作有利于領(lǐng)導(dǎo)準(zhǔn)確掌握資產(chǎn)情況，防止資產(chǎn)流失，保證資產(chǎn)的保值、增值。第二，提高財政資金的利用率。分析行政事業(yè)單位的財政資金，普遍存在利用率較低的問題。內(nèi)審工作的開展，能夠明確資金的不合理使用情況，從而實施改進(jìn)措施，不斷提升資金管理水平。

　　二、內(nèi)部審計現(xiàn)狀和問題

　　(一)認(rèn)識不到位

　　在行政事業(yè)單位中，部分領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為財務(wù)管理就是收支記錄活動，內(nèi)審工作就是對財務(wù)收支進(jìn)行監(jiān)督，因此未開展內(nèi)部審計工作，或者開展比較被動。在財政資金的監(jiān)管上，財政部門、審計部門都提高了監(jiān)管力度，個別單位認(rèn)為內(nèi)審工作是為了應(yīng)付上級檢查，因此審計部門工作流于形式，指導(dǎo)、監(jiān)督、約束等職能和作用沒有發(fā)揮出來。

　　(二)法律規(guī)范不健全

　　在經(jīng)濟(jì)體制深化改革的背景下，我國的經(jīng)濟(jì)在宏觀上、微觀上均發(fā)生了明顯的變化。然而，和內(nèi)審相關(guān)的法律法規(guī)、制度規(guī)范卻具有滯后性，不適應(yīng)當(dāng)前社會的發(fā)展需求。具體體現(xiàn)在：一是內(nèi)部審計法尚未出臺，目前在用的法律級別低，因此實際操作時缺少支持和保障。二是單位內(nèi)部的審計制度和實際經(jīng)營情況不符合，尤其是調(diào)研工作缺失，導(dǎo)致內(nèi)審制度流于形式。

　　(三)工作缺乏獨立性

　　隨著內(nèi)審制度的重要性提升，行政事業(yè)單位已經(jīng)基本構(gòu)建了專門的內(nèi)審機(jī)構(gòu)，履行的職能是獨立監(jiān)督檢查，對單位內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行評價，看是否滿足國家的法律法規(guī)，最后提出合理化的建議和意見。內(nèi)審機(jī)構(gòu)要想做好內(nèi)審工作，就必須保持獨立性。然而，在重視程度、人員編制等因素的影響下，部分內(nèi)審機(jī)構(gòu)的獨立性不足，審計人員在人情、利益的影響下，難以真正獨立開展審計工作。

　　三、內(nèi)部審計工作的改進(jìn)措施

　　(一)提高重視程度

　　加強(qiáng)內(nèi)審工作，才能夠提高行政事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)效益、社會效益。首先，要求審計人員轉(zhuǎn)變思想，增強(qiáng)內(nèi)審意識，積極主動的開展內(nèi)審工作。具體操作上，第一，充分利用媒體的力量做好宣傳工作，確保單位領(lǐng)導(dǎo)、員工認(rèn)識到內(nèi)審工作的'重要性，為工作開展奠定基礎(chǔ)。第二，被審部門應(yīng)該樹立正確的認(rèn)識和心態(tài)，尤其是正確理解審計部門的監(jiān)督職能，從而處理好監(jiān)督和服務(wù)之間的關(guān)系，推動審計工作順利開展。第三，內(nèi)審人員要善于發(fā)現(xiàn)問題、解決問題，不斷對實際工作進(jìn)行改進(jìn)，確保內(nèi)審工作的開展，能夠適應(yīng)國家的政策和制度。

　　(二)完善法律制度

　　對于行政事業(yè)單位而言，內(nèi)審制度是否完善，和政府的公信力、資源配置市場化具有密切關(guān)聯(lián)。有章可循、有法可依，是開展內(nèi)審工作的基礎(chǔ)和前提，因此要不斷完善法律制度體系。第一，從我國國情出發(fā)，制定合理的內(nèi)審法律法規(guī)，制定高效的、可行的審計工作規(guī)范，確保制度和工作實情相適應(yīng)。第二，結(jié)合單位的特點和工作，制定單位內(nèi)部的審計制度和操作規(guī)范，重點在于指導(dǎo)審計工作的開展，提高工作的規(guī)范性，促進(jìn)內(nèi)審工作有序展開。

　　(三)保持內(nèi)審獨立性

　　對行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計工作進(jìn)行完善，具有長期性的特點，而保證審計機(jī)構(gòu)的獨立性，則是做好審計工作的基礎(chǔ)。內(nèi)審部門層級越高，監(jiān)督檢查的力度越大，獨立性就應(yīng)該越強(qiáng)。針對于此，第一，要求單位科學(xué)設(shè)置審計機(jī)構(gòu)，能夠滿足正常的工作需要，在單位領(lǐng)導(dǎo)人的帶領(lǐng)下，切實行使獨立性的監(jiān)督權(quán)，并向領(lǐng)導(dǎo)人匯報和負(fù)責(zé)，以提高內(nèi)審工作的有效性、權(quán)威性。第二，內(nèi)審人員在編制上，必須是由專職人員組成，單位應(yīng)該適當(dāng)放寬內(nèi)審人員的權(quán)利，確保內(nèi)審工作的開展，不會受到其他部門、其他單位的影響，從而在內(nèi)審職權(quán)范圍內(nèi)獨立開展審計工作。

　　(四)推廣信息化技術(shù)

　　行政事業(yè)單位是政府的重要組成部分，工作效率和政府形象、行政能力密切相關(guān)。隨著科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步，內(nèi)審工作的開展，也應(yīng)該提高科技水平，以滿足時代發(fā)展的需求。具體來說，一方面要大力推廣應(yīng)用信息技術(shù)，單位領(lǐng)導(dǎo)以身作則創(chuàng)新理念，重視信息技術(shù)項目的建設(shè)，主要包括計算機(jī)、財務(wù)管理系統(tǒng)、審計系統(tǒng)軟件等，不僅能夠提高審計工作效率，還有利于控制審計成本，促進(jìn)人才培養(yǎng)。另一方面，針對信息技術(shù)的應(yīng)用，出臺針對性的管理制度，確保審計工作逐步實現(xiàn)信息化，將其作為內(nèi)審工作的一大發(fā)展方向。

　　四、結(jié)束語

　　綜上所述，內(nèi)部審計在行政事業(yè)單位中作用重大，能夠保護(hù)國有資產(chǎn)的安全性，提高財政資金的利用率。通過分析可知，當(dāng)前內(nèi)審工作中的問題，集中體現(xiàn)在認(rèn)識不到位、法律規(guī)范不健全、工作缺乏獨立性。針對于此，改進(jìn)措施如下：一是提高重視程度，二是完善法律制度，三是保持內(nèi)審獨立性，四是推廣信息化技術(shù)。

　　參考文獻(xiàn):

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　　[3]王寶玲.行政事業(yè)單位內(nèi)部審計的現(xiàn)狀及其改進(jìn)措施分析[J].財經(jīng)界,20xx,(02):257,259

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　　[5]張蕓蕓.加強(qiáng)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制與內(nèi)部審計研究[J].行政事業(yè)資產(chǎn)與財務(wù),20xx,(14):123-124.

內(nèi)部審計論文7

　　【摘要】本文首先分析了目前村級財務(wù)存在的主要問題，并對出現(xiàn)這一問題的主要原因進(jìn)行全面闡述，最后提出了加強(qiáng)村級財務(wù)內(nèi)部審計監(jiān)督的相關(guān)措施，村級財務(wù)內(nèi)部審計關(guān)系著農(nóng)村經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，與農(nóng)民生活水平的提高有著緊密聯(lián)系，希望相關(guān)人員能夠加強(qiáng)對村級財務(wù)內(nèi)部審計的監(jiān)督力度，進(jìn)而規(guī)范農(nóng)村財務(wù)。

　　【關(guān)鍵詞】村級財務(wù)；內(nèi)部審計；監(jiān)督；問題；措施

　　前言

　　近年來，伴隨國內(nèi)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，高度重視農(nóng)村經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，其中村級財務(wù)對于農(nóng)村發(fā)展有著重要影響，這就需要相關(guān)部門加強(qiáng)對農(nóng)村基層干部的審計監(jiān)督，確�；鶎痈刹堪凑障嚓P(guān)要求進(jìn)行工作，把黨風(fēng)廉政工作落到實處，促進(jìn)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)持續(xù)發(fā)展。

　　1目前村級財務(wù)存在的主要問題

　　1.1缺少完善的管理制度

　　有的村級財務(wù)缺少完善的管理制度和監(jiān)督機(jī)制，不能對財務(wù)人員進(jìn)行有效約束，給村級財務(wù)審計工作的順利開展帶來較大影響，具體體現(xiàn)在幾個方面：①現(xiàn)金管理不夠規(guī)范。根據(jù)上級要求，鄉(xiāng)鎮(zhèn)農(nóng)經(jīng)站負(fù)責(zé)村級“三資管理”，其中一項就是資金管理，但是真正管到位的有幾個？全鄉(xiāng)各村轉(zhuǎn)移支付等資金還是一次性打領(lǐng)條領(lǐng)回去村自已開支，沒有所謂的報賬結(jié)算制，有的村雖然有村級監(jiān)督員但他們根本就不懂財務(wù)知識也只是掛個名，有其名無其事，村級現(xiàn)金余額難以控制，個別村現(xiàn)金余額甚至達(dá)到幾萬元，這樣不但違反了相關(guān)制度，還使得村級出現(xiàn)公款私存現(xiàn)象，給農(nóng)村發(fā)展帶來負(fù)面影響。并且有的村主要負(fù)責(zé)同志一人擔(dān)任多職，一方面掌管村中大小事，另一方面村里的資金收入他們直接對現(xiàn)金進(jìn)行收支，報銷手續(xù)不規(guī)范，甚至自己開支自己審批，沒有經(jīng)過財務(wù)人員的記錄，使得村級財務(wù)賬目與實際情況有著較大差異，這樣不但會使得村會計崗位形同擺設(shè)，還會導(dǎo)致資金去向不透明，不能公開公正。②票據(jù)管理不夠規(guī)范。a.對于收入及支出事項工作人員沒有及時入賬，有的村存在著近半年不結(jié)賬和結(jié)不掉賬的現(xiàn)象，給后續(xù)工作帶來隱患，在短時間內(nèi)如果工作人員沒有對其進(jìn)行入賬處理，會使得賬面與實際支出及收入有著一定程度上的差異[1]，給財務(wù)人員帶來較大的工作難度。b.還存在票據(jù)交接不夠規(guī)范問題，財務(wù)人員把村中的幾個月的收入和支出發(fā)票一股腦交到農(nóng)經(jīng)站人員手里，不管不問，一交了事，在這個過程中，雙方?jīng)]有辦理交接手續(xù)，一旦出現(xiàn)單據(jù)丟失和財務(wù)問題，會造成雙方相互推卸責(zé)任。

　　1.2工作人員素質(zhì)較低

　　村級財務(wù)工作對于財務(wù)人員有著較高要求，不僅需要財務(wù)隊伍較為穩(wěn)定，還需要財務(wù)人員有著較高專業(yè)水平和職業(yè)素養(yǎng)，但從目前情況來看，村級財務(wù)隊伍不夠穩(wěn)定，財務(wù)人員調(diào)動較為頻繁，有的財務(wù)人員剛剛掌握了相關(guān)專業(yè)知識，又調(diào)動其他地區(qū)或部門，不僅造成資源浪費現(xiàn)象，還使得村級財務(wù)隊伍整體水平得不到提高。很多村級財務(wù)人員專業(yè)水平較低，沒有受過專業(yè)訓(xùn)練，不懂得財務(wù)管理和財金制度方面的知識，老齡化現(xiàn)象較為嚴(yán)重，出現(xiàn)這一現(xiàn)象的主要原因是村級財務(wù)人員工資待遇較低，很多年輕人才不愿意到農(nóng)村工作，使得村級財務(wù)人員大多都是無證上崗，這不僅給村級財務(wù)規(guī)范化管理帶來較大影響，而且在某種程度上限制了村級財務(wù)工作順利開展。

　　2原因分析

　　村級財務(wù)出現(xiàn)上述問題原因有很多，主要體現(xiàn)在幾個方面：①群眾缺少監(jiān)督力度。村級財務(wù)工作的開展與村民有著緊密聯(lián)系，但受傳統(tǒng)觀念的影響，有的村民認(rèn)為財務(wù)工作與自己沒有多大關(guān)系，缺少對財務(wù)人員的監(jiān)督力度，使得財務(wù)人員存在不合理操作現(xiàn)象[2]。很多群眾素質(zhì)較低，缺乏監(jiān)督意識，沒有認(rèn)識到群眾監(jiān)督的重要性，沒有把民主監(jiān)督落實到具體工作中，給一些干部提供了不良操作的機(jī)會。②缺少內(nèi)部監(jiān)督力度。自從稅費改革后，村級收入主要由上級部門撥款，有的工作人員認(rèn)為村級財務(wù)不會涉及到向農(nóng)民收款，財務(wù)開支較為簡單，沒有認(rèn)真做好單據(jù)審核工作。并且有的工作人員不作為，在監(jiān)管過程中發(fā)現(xiàn)問題，沒有對違反規(guī)定干部給予相應(yīng)的處罰，使得一些干部缺少法律意識，存在違法操作現(xiàn)象。近幾年，農(nóng)民逐漸增強(qiáng)對村級財務(wù)的重視，加大對村級干部的監(jiān)督力度，在某種程度上提高了村級財務(wù)整體水平，使得村級財務(wù)工作取得了一定成就。

　　3加強(qiáng)村級財務(wù)內(nèi)部審計監(jiān)督的相關(guān)措施

　　3.1成立專職審計機(jī)構(gòu)

　　以浙江省文成縣為例，文成縣領(lǐng)導(dǎo)根據(jù)當(dāng)?shù)貙嶋H情況成立專職審計機(jī)構(gòu)，把內(nèi)部審計工作落到實處，加強(qiáng)對村級財務(wù)的監(jiān)督[3]。①安排專職審計人員實施農(nóng)村審計工作，對村級財務(wù)進(jìn)行有效審核，并對財務(wù)人員進(jìn)行嚴(yán)格監(jiān)管，對村級開支去向要嚴(yán)格把控，實行報賬制，所有開支發(fā)票誰經(jīng)手誰先墊付，然后到鄉(xiāng)里報賬結(jié)算，防止坐收坐支，收回或交到農(nóng)經(jīng)站的票據(jù)等要有交接單。對于專業(yè)水平較差的財務(wù)人員，審計人員要給予一定幫助，對財務(wù)人員進(jìn)行業(yè)務(wù)上的培訓(xùn)和指導(dǎo)，這樣不但能夠提高村級財務(wù)人員專業(yè)水平，還能使其更好的為群眾服務(wù)，從而做好財務(wù)工作。②成立內(nèi)部審計小組。一方面內(nèi)部審計小組要對村級財務(wù)進(jìn)行有效監(jiān)督，及時發(fā)現(xiàn)財務(wù)中存在的問題，從而找到相應(yīng)的解決措施。另一方面，村級干部要把群眾關(guān)心的問題及時反饋給審計小組，讓審計人員根據(jù)實際情況解決群眾所關(guān)心的問題，從而增強(qiáng)群眾對村級財務(wù)的'滿意度。

　　3.2規(guī)范集體資產(chǎn)合理使用

　�、僖�(guī)范經(jīng)營性資產(chǎn)出租合同。鄉(xiāng)鎮(zhèn)要使用統(tǒng)一的租賃合同文本，并對收費標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行統(tǒng)一規(guī)定，這樣不但能夠使村級財務(wù)管理更加規(guī)范，還能提高管理效率。在合同內(nèi)容中要對土地進(jìn)行有效控制，避免非法人員隨意變賣土地，影響農(nóng)村經(jīng)濟(jì)水平的提高[4]。②加強(qiáng)對資金的管理力度。相關(guān)部門要對資金結(jié)算流程進(jìn)行明確規(guī)定，使村級干部按照規(guī)定的程序進(jìn)行操作，避免個別干部出現(xiàn)違法操作現(xiàn)象。審計人員要對村級財務(wù)資金進(jìn)行有效監(jiān)督，避免出現(xiàn)公款私存現(xiàn)象，真正實現(xiàn)公款公用。③加強(qiáng)對集體資產(chǎn)管理力度。審計人員要對村級集體資產(chǎn)進(jìn)行有效規(guī)定，使村級干部合理使用，在集體資產(chǎn)管理過程中加強(qiáng)內(nèi)部審計，不但能夠確保資金用到合適位置，避免集體資產(chǎn)出現(xiàn)不規(guī)范現(xiàn)象，還能提高對集體資產(chǎn)的利用率，最大限度內(nèi)發(fā)揮出集體資產(chǎn)的效用。

　　3.3提高工作人員綜合素質(zhì)

　　村級財務(wù)內(nèi)部審計一方面能夠使村級干部明確自己的職責(zé)，提高村級干部管理意識，另一方面還能使村級干部認(rèn)識到自身工作的重要性，從而全身心投入到村級財務(wù)工作中。在此背景下，審計人員要不斷學(xué)習(xí)，提高自身專業(yè)水平，加強(qiáng)對村級財務(wù)的監(jiān)督力度，及時發(fā)現(xiàn)村級財務(wù)中存在的問題，對于違反亂紀(jì)的村級干部要給予一定處罰，提高村級干部法律意識，從而改變村級干部傳統(tǒng)的思想觀念[5]。審計人員素質(zhì)的高低對于村級財務(wù)內(nèi)部審計工作有著重要影響，因此，相關(guān)部門要加強(qiáng)對審計人員的培訓(xùn)力度，提高審計人員業(yè)務(wù)水平，使其有較高的分析能力，從而做好審計工作。

　　3.4突出內(nèi)部審計工作重點

　�、匍_展涉農(nóng)惠農(nóng)資金補(bǔ)貼專項審計。審計人員要加強(qiáng)對支農(nóng)資金的重視，對于各種補(bǔ)貼給予充分關(guān)注，這樣才能對村級財務(wù)進(jìn)行有效監(jiān)督，確保鄉(xiāng)村按照農(nóng)民的新的二輪土地承包確權(quán)地畝把相關(guān)補(bǔ)貼資金及時足額打卡到群眾涉農(nóng)卡內(nèi)，防止涉農(nóng)資金延期及滯留，損害老百姓利益。②加強(qiáng)對工程建設(shè)的審計力度。近幾年，伴隨城市化進(jìn)程逐漸深入，使得鄉(xiāng)鎮(zhèn)發(fā)展速度越來越快，工程項目逐漸增多，這就需要審計人員對工程項目進(jìn)行嚴(yán)格監(jiān)管，確保財務(wù)支出的規(guī)范性，避免個別干部素質(zhì)較低，出現(xiàn)不法行為。

　　4結(jié)語

　　村級財務(wù)內(nèi)部審計是一項長期任務(wù)，關(guān)系著農(nóng)村經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，因此，相關(guān)部門要加強(qiáng)對審計人員的培訓(xùn)力度，提高審計人員綜合素質(zhì)，加大對村級財務(wù)的監(jiān)督力度，有效解決農(nóng)村財務(wù)管理中存在的問題，進(jìn)而促進(jìn)農(nóng)村可持續(xù)發(fā)展。

　　參考文獻(xiàn)

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　　[2]房維英.對加強(qiáng)農(nóng)村會計委托代理服務(wù)中心內(nèi)部監(jiān)督工作的思考[J].行政事業(yè)資產(chǎn)與財務(wù)，20xx（20）：16~17.

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　　[4]居曉方.關(guān)于加強(qiáng)村級財務(wù)規(guī)范化管理的思考[J].上海農(nóng)村經(jīng)濟(jì)，20xx（04）：29~31.

　　[5]趙淑華，于艷紅.論內(nèi)部審計在農(nóng)村財務(wù)管理中的作用[J].科技創(chuàng)新與應(yīng)用，20xx（08）：206.

內(nèi)部審計論文8

　　一、在企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃中的作用

　　在企業(yè)的發(fā)展過程中，內(nèi)部審計的設(shè)立，是關(guān)乎到企業(yè)各個部門具體利益的一件大事，作為企業(yè)內(nèi)部的審計人員，必須要有一定的職業(yè)素養(yǎng)和職業(yè)技能，要懂得企業(yè)的整體戰(zhàn)略思想和相關(guān)的戰(zhàn)略規(guī)劃，也要通過平時工作學(xué)習(xí)的不斷積累，對企業(yè)各職能部門的制度、規(guī)范、流程、預(yù)算、報表等有詳盡的了解，在此基礎(chǔ)上，企業(yè)制定企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃時，就會有效利用企業(yè)內(nèi)外部資源，企業(yè)也要積極邀請內(nèi)審工作人員參與企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃的制定工作，使其對企業(yè)各部門的運(yùn)行情況等有一個總體的了解，這種方式也有利于內(nèi)審人員在后續(xù)的工作中可以更合理地進(jìn)行對企業(yè)的內(nèi)部審計，最大程度低發(fā)揮內(nèi)部審計的效能，為企業(yè)的發(fā)展保駕護(hù)航。

　　二、有利于規(guī)范企業(yè)財務(wù)信息的透明度和可信度

　　企業(yè)的良好發(fā)展離不開完善的財務(wù)管理工作，財務(wù)管理一直是企業(yè)的中樞機(jī)構(gòu)，企業(yè)的經(jīng)營效益更是與財務(wù)信息的真是與否息息相關(guān)，相互影響。內(nèi)部審計作為第三方監(jiān)督，具備一定的獨立性和客觀性，其工作的有效實施和良好開展，有利于保證財務(wù)報表的真實性和可信度，在此工作的基礎(chǔ)上，相關(guān)的投資者和經(jīng)營者對各自的權(quán)益和利潤都有了較為客觀公正的了解，有利于降低企業(yè)經(jīng)營過程中財務(wù)信息的風(fēng)險，使得企業(yè)在籌集資金方面有一定的優(yōu)勢，一定程度上有利于投資人做出正確的投資決策，在企業(yè)的良好財務(wù)管理運(yùn)營下，政府對資金市場運(yùn)行的監(jiān)控也更容易、更有效，促進(jìn)了新時期企業(yè)和社會的協(xié)同發(fā)展。

　　三、有利于配合外部審計，加強(qiáng)監(jiān)督力度

　　在企業(yè)的發(fā)展過程中，企業(yè)的內(nèi)部審計是企業(yè)的內(nèi)部組織的，內(nèi)部審計的工作具有廣泛性、深入性、經(jīng)常性等特點，可以有效健全企業(yè)內(nèi)部的控制系統(tǒng)，并在一定程度上為企業(yè)外部審計的良好實施提供支持，使其企業(yè)的外部審計通過與內(nèi)部審計的積極配合減少了相關(guān)的工作量，在效率方面有一定的提升，避免資源浪費，更有利于對企業(yè)經(jīng)營與發(fā)展的良性控制。

　　四、有利于幫企業(yè)防范管理風(fēng)險

　　在企業(yè)的運(yùn)作發(fā)展過程中，管理的風(fēng)險是處處存在并嚴(yán)重威脅著企業(yè)組織目標(biāo)的實現(xiàn)等方面，不利于企業(yè)的良好的發(fā)展。不可否認(rèn)，一個企業(yè)或組織產(chǎn)生的`一切不必要的損失的根源就是因為管理方面存在著缺陷或漏洞甚至是舞弊行為，這就需要內(nèi)部審計來完善企業(yè)的各方面管理，因為內(nèi)部審計的工作性質(zhì)及工作方法的獨特性，可實現(xiàn)對企業(yè)經(jīng)營發(fā)展中對各環(huán)節(jié)的現(xiàn)狀和結(jié)果實施有效的分析和評估，針對舞弊征兆及時發(fā)現(xiàn)舞弊行為，披露管理漏洞和經(jīng)營風(fēng)險，將其進(jìn)行匯總和生成風(fēng)險報告，并依據(jù)此對企業(yè)相關(guān)部門的管理人員提出相應(yīng)的改革建議和改進(jìn)措施，為企業(yè)的良好發(fā)展和持續(xù)運(yùn)營提供有效的依據(jù)和支持，使得企業(yè)能及時有效地采取措施，應(yīng)對管理過程中出現(xiàn)的種種風(fēng)險，并制定出有針對性的策略，進(jìn)行積極的實施和應(yīng)對，并最終實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)與相關(guān)戰(zhàn)略規(guī)劃。

　　五、有利于降低企業(yè)風(fēng)險，實現(xiàn)管理審計效益的最大化

　　社會主義經(jīng)濟(jì)發(fā)展的大背景下，建立一個有效的決策、經(jīng)營、監(jiān)督和管理運(yùn)轉(zhuǎn)機(jī)制，對現(xiàn)代化企業(yè)的發(fā)展具有很重要的現(xiàn)實意義，在這種相互制衡和協(xié)調(diào)的有效作用下，逐漸形成了全面有效的公司治理結(jié)構(gòu)，進(jìn)過對內(nèi)部審計職能的良好運(yùn)用和第三方的制約監(jiān)督，實現(xiàn)了對企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離問題的良好解決，為企業(yè)的發(fā)展奠定了基礎(chǔ)。內(nèi)部審計通過參與觀察評估企業(yè)各部門的管理，對企業(yè)的合法經(jīng)營及投資回報等問題實施建議，使得企業(yè)在參與市場競爭的過程中能有效降低企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險，對企業(yè)的經(jīng)營及競爭提供良好的環(huán)境。企業(yè)在運(yùn)行時，內(nèi)部審計在經(jīng)過一系列測評工作的基礎(chǔ)上，有針對性地為企業(yè)建立了一套較為系統(tǒng)的職業(yè)道德規(guī)范，如有效性的測評以及科學(xué)的內(nèi)部控制制度等，進(jìn)一步完善了內(nèi)部控制制度的不足，不同的測評指標(biāo)反映了企業(yè)不同的問題，企業(yè)相關(guān)的管理人員通過對這些問題的分析研究，進(jìn)而針對企業(yè)的發(fā)展制定有效對策和措施，從而完善對企業(yè)的管理。最后，內(nèi)部審計會隨著企業(yè)的發(fā)展將自己的評價作用貫穿于企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的全過程和每一個細(xì)節(jié)，使得內(nèi)部審計實現(xiàn)了對企業(yè)的強(qiáng)有力監(jiān)督，并將這種監(jiān)督管理滲透到了企業(yè)文化和管理理念之中，使企業(yè)內(nèi)部形成了一種積極向上的道德文化氛圍，引領(lǐng)企業(yè)的良好經(jīng)營與發(fā)展。

　　六、結(jié)束語

　　綜上所述，作為企業(yè)運(yùn)營發(fā)展過程中的重要構(gòu)成部分，內(nèi)部審計可以幫助企業(yè)管理層更好地履職盡責(zé)，并有效應(yīng)對企業(yè)發(fā)展過程中的各種風(fēng)險，防范舞弊行為，從而實現(xiàn)企業(yè)的既定戰(zhàn)略目標(biāo)。內(nèi)部審計是企業(yè)經(jīng)營中不可或缺的核心部分，擁有完善企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃等作用，在企業(yè)的發(fā)展中扮演著積極的促進(jìn)和有效的監(jiān)督角色，為企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展提供了有效的決策依據(jù)，在企業(yè)整體的競爭力的提升等方面發(fā)揮著巨大的作用。

　　作者：楊振 單位：新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)石油有限公司

內(nèi)部審計論文9

　　我國企業(yè)在內(nèi)部實行財務(wù)審計的工作有兩個作用,第一是提高企業(yè)自身的管理能力,第二是增強(qiáng)企業(yè)整體的財務(wù)控制。它能有效幫助企業(yè)監(jiān)管與掌控各項經(jīng)濟(jì)活動,以此提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益,增強(qiáng)企業(yè)的綜合競爭力。但是,在企業(yè)構(gòu)建財務(wù)內(nèi)審運(yùn)作模式時,會遇到大大小小的問題,需要企業(yè)對自身的工作方法不斷進(jìn)行創(chuàng)新,提升企業(yè)運(yùn)行效率。本文對這一模式的構(gòu)建,做出了具體的分析。

　　一、現(xiàn)有的企業(yè)內(nèi)部環(huán)境財務(wù)審計運(yùn)作模式的不足

　　對于企業(yè)內(nèi)部環(huán)境財務(wù)審計現(xiàn)有的運(yùn)作模式,現(xiàn)有三種看法。第一,以問題為向?qū)У膶徲嬆Ｊ�。這種模式是通過被審單位所顯示的突出問題為依據(jù),實行追蹤性分析,探討出問題的起因,找到被審單位與環(huán)境保護(hù)、環(huán)境治理上相對薄弱的地方,根據(jù)原因提出相應(yīng)的整改方法的審計模式。第二,以項目為向?qū)У膶徲嬆Ｊ�。這種模式是通過被審單位關(guān)于內(nèi)部環(huán)境問題的重大項目為依據(jù),結(jié)合項目的實施工程與實施結(jié)果進(jìn)行探討,以此來評定項目能否正常地實現(xiàn)預(yù)期效果,找出造成項目方向發(fā)生偏離的原因,根據(jù)原因提出相應(yīng)的改善方法的審計模式。第三,以財務(wù)為向?qū)У膶徲嬆Ｊ�。這種模式是通過被審單位的環(huán)境財務(wù)報告所體現(xiàn)的結(jié)果為依據(jù),探尋整個經(jīng)濟(jì)活動過程,找出導(dǎo)致結(jié)果的成因,以此評定內(nèi)部環(huán)境保護(hù)的合格性與績效性的一種模式。這三種模式雖然能夠明確企業(yè)內(nèi)部環(huán)境財務(wù)審計的出發(fā)點,但是還存在一定的不足。

　　一是沒有詳細(xì)地分析內(nèi)部環(huán)境財務(wù)審計運(yùn)作模式的組合要素。企業(yè)環(huán)境財務(wù)內(nèi)審的運(yùn)作模式要探究并處理環(huán)境審計以何處入手、何時入手、如何入手等方面的問題。而現(xiàn)有的向?qū)�型運(yùn)作模式只指示了環(huán)境審計要從哪個地方入手的問題,對于其他問題并未做出相關(guān)指示,對于到底該怎樣實行環(huán)境審計沒有明確的說明。

　　二是內(nèi)部環(huán)境財務(wù)審計領(lǐng)域不夠明確。對企業(yè)實行內(nèi)部環(huán)境財務(wù)審計有多種審計領(lǐng)域,而不同的審計領(lǐng)域要適用不一樣的審計模式,現(xiàn)有的向?qū)�型運(yùn)作模式并沒有明確區(qū)分出審計領(lǐng)域。

　　三是內(nèi)部環(huán)境財務(wù)審計運(yùn)作模式未能得到統(tǒng)一與完善。一個完善的運(yùn)作模式包括許多要素,主要有目標(biāo)、依據(jù)、內(nèi)容與方法等。只有明確各個要素的定義與界限,確定好各自的職能,才能構(gòu)建一個統(tǒng)一、有效與完善的運(yùn)作模式系統(tǒng)。

　　四是缺乏強(qiáng)有力的實踐指導(dǎo)作用。構(gòu)建一個內(nèi)部環(huán)境財務(wù)審計運(yùn)作模式的目的是有力地指導(dǎo)環(huán)境審計的實際工作。而現(xiàn)有的運(yùn)作模式?jīng)]有明確分析各要素,也缺少一個完善的運(yùn)作模式系統(tǒng),因此對于環(huán)境審計實際工作的指導(dǎo)力薄弱。現(xiàn)有的三 種模式還 存 在 一 定 的 不足,需進(jìn)一步分析構(gòu)成要素與詳細(xì)內(nèi)容,創(chuàng)新并完善企業(yè)內(nèi)部環(huán)境財務(wù)審計運(yùn)作模式。

　　二、企業(yè)內(nèi)部環(huán)境財務(wù)審計運(yùn)作模式

　　構(gòu)建的創(chuàng)新與完善為了保證企業(yè)內(nèi)部環(huán)境的財務(wù)審計工作能夠順利開展,就得進(jìn)行合適的定性探討,從而讓企業(yè)能有效對內(nèi)部環(huán)境進(jìn)行管理與建設(shè),致使企業(yè)能夠符合時代發(fā)展的需要。企業(yè)需要增強(qiáng)對內(nèi)部審計工作的調(diào)控與創(chuàng)新,積極探索出多方位、各領(lǐng)域、高標(biāo)準(zhǔn)的運(yùn)作模式。

　　(一)提高財務(wù)審計的職能

　　目前我國企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境財務(wù)審計分由多個部門監(jiān)管,沒有形成獨立存在的部門。因此,企業(yè)必須加強(qiáng)內(nèi)部管理中財務(wù)審計的職能,強(qiáng)化對其調(diào)控和監(jiān)管,致使企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營方式與管理模式向現(xiàn)代化邁進(jìn),完善企業(yè)各管理職能,保證企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提升。對于企業(yè)綜合性能的優(yōu)化,需要在提高內(nèi)部環(huán)境財務(wù)審計職能的基礎(chǔ)下進(jìn)行,這樣能促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部財務(wù)審計的各職能復(fù)原,通過整合全面調(diào)控的方式顯示出來。財務(wù)審計具體實操不只完成大部分測評方案,還需調(diào)節(jié)好各種治理結(jié)構(gòu)和管理隱患�？梢酝ㄟ^聚合大部分財務(wù)審查力量,保證企業(yè)內(nèi)部全體職員的攜手前進(jìn)與發(fā)展,讓內(nèi)部財務(wù)審計工作者的角色進(jìn)行徹底的改變。

　　(二)擴(kuò)充財務(wù)審計的方法

　　要想提高企業(yè)內(nèi)部環(huán)境財務(wù)審計的職能,就必須抓住企業(yè)內(nèi)部管理的主體,注重企業(yè)內(nèi)部環(huán)境財務(wù)審計工作方法的創(chuàng)新與擴(kuò)充。這是有效保障企業(yè)財務(wù)審計工作能夠順利進(jìn)行,最大程度地實現(xiàn)企業(yè)自身的經(jīng)濟(jì)監(jiān)管能力的方法,以此為企業(yè)內(nèi)部調(diào)節(jié)與優(yōu)化提供重要意義。

　　實際方法包括,優(yōu)化財務(wù)審計的工作模式,更新傳統(tǒng)老舊的方法,要把事前預(yù)算審計同事中與事后審計相整合,進(jìn)行綜合考慮,既能夠?qū)徲嫶笮拓攧?wù)項目,又不會忽略細(xì)小繁瑣項目的審計,以此實現(xiàn)全面詳細(xì)地審計所有財務(wù)工作,做到各項財務(wù)資源最合理化最優(yōu)化地配置。

　　同時它還能保證分配方式的合理性,讓審計工作中遇到的相關(guān)問題能及時有效地發(fā)現(xiàn)并解決,從而提出相關(guān)建議和解決方法。擴(kuò)充財務(wù)審計的方法能夠讓企業(yè)對自身監(jiān)管做出具體的分析,促進(jìn)企業(yè)相關(guān)財務(wù)審計制度的制定與健全,有效解決企業(yè)在經(jīng)濟(jì)管理中遇到的問題和阻礙,及時遏制一切不利因素。

　　(三)穩(wěn)固財務(wù)審計工作者的地位

　　企業(yè)內(nèi)部環(huán)境財務(wù)審計工作者同其余部門一樣,擁有平等地位與相關(guān)工作職責(zé)。在新的發(fā)展形勢下,企業(yè)要結(jié)合自身發(fā)展的實際情況注重優(yōu)先發(fā)展財務(wù)審計人員,以此保障財務(wù)審計工作的核心位置。

　　這樣可以促進(jìn)各部門之間的`合作,實現(xiàn)和諧共處的工作氛圍,構(gòu)建良好的監(jiān)督體系,這些對于企業(yè)獲取最佳經(jīng)濟(jì)利潤有重要作用。企業(yè)要全力調(diào)動各方面要素,增強(qiáng)審計工作人員的效能,注重內(nèi)部財務(wù)審計工作的開展,利用科學(xué)與先進(jìn)的方法定位和管理好財務(wù)審計工作人員,完成企業(yè)進(jìn)行整體監(jiān)管的目標(biāo)。尤其要注重企業(yè)內(nèi)部環(huán)境財務(wù)審計發(fā)揮服務(wù)的功能,不斷開闊財務(wù)審計工作的方式,使其獲得長遠(yuǎn)發(fā)展。

　　(四)提升財務(wù)審計工 作者的專 業(yè)素養(yǎng)

　　現(xiàn)當(dāng)代企業(yè)之間的競爭少不了人才之間的競爭,企業(yè)要想獲得進(jìn)步,得到長期發(fā)展,調(diào)節(jié)人力資源管理模式是必不可少的辦法。企業(yè)要定期增加對財務(wù)審計人員的培訓(xùn)教育,讓財務(wù)審計人員獲得更好的專業(yè)技能和素養(yǎng)。

　　企業(yè)內(nèi)部環(huán)境財務(wù)審計的工作人員不但要精通

　　財務(wù)管理各方面的知識,還要熟練操作現(xiàn)代化的辦公軟件,比如“word、office”軟件等,要企業(yè)能夠更加適應(yīng)現(xiàn)代化發(fā)展的需要。財務(wù)審計工作人員需要去各個領(lǐng)域做好市場調(diào)查,讓企業(yè)的發(fā)展不斷向多元化進(jìn)軍。

　　對于企業(yè)財務(wù)審計人員的培訓(xùn)與教育,企業(yè)可以特聘經(jīng)驗豐富的專業(yè)財務(wù)管理人員開展培訓(xùn)工作,盡可能地組建一個高水準(zhǔn)、高技能的財務(wù)審計團(tuán)隊。

　　三、結(jié)語

　　我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展到目前,已經(jīng)步入了轉(zhuǎn)軌時期,急需改變我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式,不應(yīng)再只注重傳統(tǒng)的快速發(fā)展,還應(yīng)該全力做到最好發(fā)展。

　　因此,我們必須特別關(guān)注企業(yè)的環(huán)境問題。企業(yè)內(nèi)部環(huán)境財務(wù)審計工作對于提升企業(yè)環(huán)境保護(hù)意識與提高環(huán)境治理水平都有重要作用。構(gòu)建一個科學(xué)合理的現(xiàn)代化企業(yè)內(nèi)部環(huán)境財務(wù)審計運(yùn)作模式,能適應(yīng)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的需要,保證企業(yè)審計工作更加成熟,以此提升企業(yè)的競爭實力和經(jīng)濟(jì)效益。

內(nèi)部審計論文10

　　一、概述

　�。ㄒ唬┦裁词莾�(nèi)部審計

　　企業(yè)內(nèi)部的審計是基于企業(yè)組織發(fā)展客觀需求的一種具有獨立評價權(quán)利的活動組織，通過合理的評價描述統(tǒng)計監(jiān)控企業(yè)的活動經(jīng)營狀況，確定企業(yè)內(nèi)部財務(wù)的真實性效果，依據(jù)合法標(biāo)準(zhǔn)完成對企業(yè)綜合組織情況的數(shù)據(jù)分析，從而實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部綜合建設(shè)的管理。

　�。ǘ�）內(nèi)部審計的職能

　　企業(yè)內(nèi)部的審計需要具有基本的監(jiān)管職能，企業(yè)經(jīng)濟(jì)水平的綜合評價職能，項目管理的綜合管控職能。在企業(yè)內(nèi)部審計過程中，加強(qiáng)企業(yè)的監(jiān)督管理過程，保證企業(yè)會計核算職能，對企業(yè)的財務(wù)經(jīng)營狀況進(jìn)行監(jiān)督管控，實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部自審的評價職能。職能評價是內(nèi)部審計的基本，合理的評價和總結(jié)可以有效的提升，良好地審計職能控制管理可以對企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展進(jìn)行徹底的檢查和分析，以公正的角度客觀的對企業(yè)財務(wù)進(jìn)行管理控制，從而有效的提高其經(jīng)濟(jì)效率，實現(xiàn)企業(yè)最終經(jīng)營目標(biāo)。

　　（三）內(nèi)部審計的權(quán)利

　　內(nèi)部審計的權(quán)利是指人員和制度的雙重管理，加強(qiáng)內(nèi)部審計人才的培訓(xùn)，保證審計人才的技術(shù)水平，加強(qiáng)內(nèi)部審計權(quán)利的掌控，制定健全的審計管理制度，實現(xiàn)審計人員持證上崗、管理人員嚴(yán)格考核，逐步提升企業(yè)內(nèi)部審計人才的素質(zhì)，保證企業(yè)內(nèi)部審計的效果。（四）內(nèi)部審計的報告內(nèi)部審計報告可以有效提升財務(wù)會計的管理意識，加強(qiáng)審計管理的質(zhì)量，突出審計內(nèi)容和重點內(nèi)容，保證審計報告的技術(shù)含量，實現(xiàn)內(nèi)部審計內(nèi)容的有效改善和提升。從整體角度對法律法規(guī)政策進(jìn)行分析，發(fā)掘企業(yè)內(nèi)部審計的知識管理結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)內(nèi)部審計監(jiān)察效果的目的。

　　二、現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計的管理現(xiàn)狀

　�。ㄒ唬﹥�(nèi)部審計沒有健全的監(jiān)督管理制度

　　企業(yè)內(nèi)部審計一般依據(jù)部門功能進(jìn)行分工，有財務(wù)部門、總經(jīng)理、監(jiān)督理事會、董事會以及下屬委員會。內(nèi)部審計主要以財務(wù)管理和總經(jīng)理協(xié)辦監(jiān)督完成。審計的范圍受到局限，審計的制度和結(jié)果收到影響。內(nèi)部審計的作用沒有得到合理的解決，審計無法獨立的發(fā)揮其作用。新的內(nèi)部審計工作標(biāo)準(zhǔn)不夠完善，內(nèi)部審計過程中需要詳細(xì)的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)來完善相關(guān)技術(shù)評價準(zhǔn)則。我國的內(nèi)部審計與企業(yè)之間乜有獨立的管理機(jī)構(gòu)，部門企業(yè)的財務(wù)管理人監(jiān)管內(nèi)部審計，這造成監(jiān)督管理的.假象，形同虛設(shè)。

　�。ǘ�）內(nèi)部審計沒有優(yōu)秀的審計管理人才

　　企業(yè)內(nèi)部審計事一項較為復(fù)雜的工作，需要內(nèi)部審計人員具有較高的財務(wù)管理知識和行業(yè)素質(zhì)，既需要內(nèi)部審計管理知識，又需要具有豐富的其他方面的知識。而從審計人才的數(shù)量上看，內(nèi)部審計人員根本無法實現(xiàn)內(nèi)部審計工作。我國的內(nèi)部審計人才多從財務(wù)管理過渡過來，沒有接受過專業(yè)的技術(shù)訓(xùn)練，沒有豐富的監(jiān)督管理知識和管理技巧，在工作中具有較多的不穩(wěn)定因素。因此，無法將內(nèi)部審計的工作開展起來。

　　（三）內(nèi)部審計管理流程的制度不合理，管理范圍拘謹(jǐn)

　　內(nèi)部審計管理上，我國的管理制度方式還停留在人工操作上，這對內(nèi)部審計工作具有大大的影響，限制了內(nèi)部審計監(jiān)督管理的效果，無法從整體上及時對各個管理部門進(jìn)行資金財務(wù)的跟蹤管理。而審計的流程、程序、審計從業(yè)執(zhí)證、審計分工及人才管理都具有較多不合理的地方，大大拉低了審計效果。我國的內(nèi)部審計管理主要還停留在財務(wù)管理上，對財務(wù)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確真實進(jìn)行檢查和監(jiān)督管理，而對企業(yè)經(jīng)濟(jì)財務(wù)狀況管理上很少接觸，忽視了企業(yè)財務(wù)資產(chǎn)、受益者收入與支出比例、財務(wù)狀況是否真實等問題，降低了審計財務(wù)的管理范圍，無法發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計的功能。

　　（四）國家審計管理部門對企業(yè)內(nèi)部審計的管理職能差

　　國家規(guī)定需要企業(yè)內(nèi)部審計部門建立合理的管理約束標(biāo)準(zhǔn)，必須按照國家規(guī)定要求完成相關(guān)管理過程，對國有企事業(yè)單位、上市公司進(jìn)行審計立法要求，特別是對于中小型企業(yè)而言，內(nèi)部審計的管理職能需要政府管理部門監(jiān)管，完成審計工作的開展。我國的內(nèi)部審計受國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展的制約，其管理能動性較差，無法獨立為企業(yè)的管理者服務(wù)，其內(nèi)部審計的客觀性效果較低，對企業(yè)的內(nèi)部審計職能作用較低。

　　三、現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計制度的管理對策

　�。ㄒ唬┙�立良好的現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計管理職能部門

　　企業(yè)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展帶動內(nèi)部審計工作的需求提高，越來越多的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)意識到企業(yè)內(nèi)部審計的重要作用。企業(yè)內(nèi)部審計的職能影響作用越來越廣泛，實現(xiàn)了從企業(yè)監(jiān)督管理咨詢的多方面審計。其中包括企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顟B(tài)的分析，企業(yè)內(nèi)部各個管理職能部門工作程序計劃、分配、法律規(guī)章制度情況的執(zhí)行，檢查企業(yè)年中和年終的經(jīng)濟(jì)發(fā)展完成狀況等等。內(nèi)部審計的監(jiān)督管理需要由企業(yè)的第一領(lǐng)導(dǎo)人管理，以客觀的監(jiān)督管理形式，完成企業(yè)內(nèi)部審計過程，確保企業(yè)審計人員均與監(jiān)督管理部門無經(jīng)濟(jì)利益上的關(guān)系，從而保證企業(yè)內(nèi)部審計結(jié)果的準(zhǔn)確和真實效果，實現(xiàn)對企業(yè)內(nèi)部審計的合理管理。

　�。ǘ�）培養(yǎng)良好的現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計管理人才

　　現(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)營狀態(tài)激烈而復(fù)雜，這更需要企業(yè)內(nèi)部審計人員基本素質(zhì)的提高。加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計人才素質(zhì)的培養(yǎng)，提升內(nèi)部審計人才結(jié)構(gòu)的整合，實現(xiàn)多元化的企業(yè)各專業(yè)的專項人才審計管理，提升企業(yè)人才的長期培養(yǎng)發(fā)展計劃，提高企業(yè)內(nèi)部審計人才的職能經(jīng)驗，同時充實內(nèi)部審計人才的審計力量，組建適合企業(yè)長期穩(wěn)固發(fā)展的綜合多元、多專業(yè)的內(nèi)部審計管理隊伍，完善企業(yè)內(nèi)部審計工作的同時，提升企業(yè)其他發(fā)展領(lǐng)域的建設(shè)，實現(xiàn)企業(yè)相關(guān)知識的有效管理，改善企業(yè)內(nèi)部的服務(wù)管理過程。

　�。ㄈ�）改進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計管理方法，提高內(nèi)部審計管理質(zhì)量

　　企業(yè)內(nèi)部審計需要從企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r、質(zhì)量控制上進(jìn)行審計分析，確定企業(yè)的內(nèi)部審計發(fā)展重點，結(jié)合內(nèi)部審計方法完善企業(yè)的經(jīng)營管理過程，做好企業(yè)經(jīng)濟(jì)的可行性研究發(fā)展報告，認(rèn)識企業(yè)的采購、生產(chǎn)、銷售流程和基本預(yù)算，在未開展實施前，對相關(guān)的審計評價標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分析，逐步提升企業(yè)的工作管理效果，確保科學(xué)的計算機(jī)審計管理效果，逐步提高審計質(zhì)量，實現(xiàn)有針對性的內(nèi)部風(fēng)險評估管理。

　�。ㄋ模┘訌�(qiáng)內(nèi)部審計的法律法規(guī)建設(shè)管理，提高審計的管理職能

　　內(nèi)部審計人員秉持及時發(fā)現(xiàn)問題和解決問題的目標(biāo)，對企業(yè)內(nèi)部各個機(jī)構(gòu)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)任務(wù)監(jiān)督和檢查，審計檢查的目標(biāo)是確定各個部門的經(jīng)濟(jì)效益水平，是否實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)的最大化管理，是否提高了企業(yè)的綜合財務(wù)經(jīng)營管理的競爭能力，從而建立適合企業(yè)長期發(fā)展的建設(shè)服務(wù)單位，保證企業(yè)財務(wù)全方位的經(jīng)濟(jì)管理。

　　四、建立現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計發(fā)展方向

　�。ㄒ唬┈F(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險審計、環(huán)境因素的審計和質(zhì)量審計

　　1、現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部的風(fēng)險審計。企業(yè)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，帶動企業(yè)各種風(fēng)險問題的產(chǎn)生，金融風(fēng)險是審計中的重要管理問題，而風(fēng)險與機(jī)會這把雙刃劍，管理者往往更加注重企業(yè)發(fā)展的經(jīng)營狀況，而忽視企業(yè)的內(nèi)部審計風(fēng)險問題，建立獨立的內(nèi)部審計管理，可以有效地規(guī)避企業(yè)內(nèi)部的風(fēng)險審計，提高企業(yè)的發(fā)展獨特作用，實現(xiàn)對企業(yè)風(fēng)險和經(jīng)濟(jì)的同時掌控。企業(yè)內(nèi)部審計在風(fēng)險的促進(jìn)下，提高企業(yè)內(nèi)部審計管理效果，逐步提升企業(yè)的綜合發(fā)展品質(zhì)。

　　2、現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部的環(huán)境審計。經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展間接的影響環(huán)境，產(chǎn)生大量的污染問題。環(huán)境污染問題直接影響人類的基本生存，企業(yè)在經(jīng)營發(fā)展中需要認(rèn)識到環(huán)境問題的管理，降低企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中產(chǎn)生的環(huán)境污染垃圾，逐步提高企業(yè)的成本控制，發(fā)展企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)、稅費的投資管理。運(yùn)用企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，提高企業(yè)的內(nèi)部審計流程，加強(qiáng)企業(yè)的審計效果，保證企業(yè)內(nèi)部審計可以從綜合長遠(yuǎn)的發(fā)展角度上，認(rèn)識環(huán)境問題審計的重要性。

　　3、現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部的質(zhì)量審計�，F(xiàn)代企業(yè)在內(nèi)部審計中，往往重視企業(yè)的經(jīng)濟(jì)財務(wù)審計，而忽視企業(yè)內(nèi)部人才的管理審計。加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理層的逐級審計，建立符合企業(yè)長期發(fā)展的經(jīng)濟(jì)評價標(biāo)準(zhǔn)，逐步糾正企業(yè)在質(zhì)量發(fā)展管理中的相關(guān)不合理建議，建立適合企業(yè)長期穩(wěn)定發(fā)展的管理內(nèi)容，從企業(yè)產(chǎn)品和服務(wù)商，檢查企業(yè)內(nèi)部審計經(jīng)營管理效果，實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部實質(zhì)的改變。

　�。ǘ�）應(yīng)用計算機(jī)技術(shù)完善現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計建設(shè)管理

　　現(xiàn)代企業(yè)受到科技發(fā)展的沖擊，逐步提升企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，建立良好的企業(yè)內(nèi)部審計流程，提高企業(yè)內(nèi)部審計的硬件設(shè)施，實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部高效、精準(zhǔn)的客觀審計。企業(yè)引進(jìn)計算機(jī)硬件設(shè)備，利用電算化會計系統(tǒng)將企業(yè)的信息進(jìn)行數(shù)據(jù)穩(wěn)定整合，保證企業(yè)可以對各個部門的相關(guān)財務(wù)數(shù)據(jù)隨時調(diào)取和檢查，同時需要各部門定期匯報經(jīng)濟(jì)狀況，內(nèi)部審計部門通過計算機(jī)可以直接調(diào)取企業(yè)內(nèi)部審計的綜合分析情況，這方便企業(yè)管理者在企業(yè)發(fā)展經(jīng)營管理過程中，及時調(diào)整企業(yè)發(fā)展路線，完善企業(yè)發(fā)展建設(shè)效果。

內(nèi)部審計論文11

　　在現(xiàn)代教育系統(tǒng)中實行會計集中核算是財務(wù)管理中一項非常重要的內(nèi)容，也是會計核算發(fā)生的一項重大變革，這一變革使會計集中核算完全符合國際財務(wù)管理的發(fā)展趨勢，是將監(jiān)督管理和會計服務(wù)進(jìn)行融合，建立起的一個全新的會計管理模式[1].

　　一、給內(nèi)部審計工作造成的影響

　　1. 內(nèi)部審計的機(jī)構(gòu)設(shè)置不夠獨立

　　內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)必須具備足夠的獨立性，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)各個單位用來對單位內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)部門進(jìn)行審查，其主要功能是了確保單位各項業(yè)務(wù)的合規(guī)、合法性，詳細(xì)分析和評價審查的結(jié)果，以采取合理的管理措施，進(jìn)而實現(xiàn)單位各部門的合法經(jīng)營。但就實際情況而言，我國各個市區(qū)的教育局大部分都沒有對內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)進(jìn)行獨立設(shè)置，絕大多數(shù)地區(qū)教育局內(nèi)部的審計與財務(wù)屬同一個部門，且核算的主要工作都是交由財務(wù)科領(lǐng)導(dǎo)直接進(jìn)行，將財務(wù)科的集核算和內(nèi)審科混合成了一體。另外一小部分教育局則將內(nèi)部審計的職能直接設(shè)在了監(jiān)察室，而監(jiān)察的工作人員大多數(shù)得都是紀(jì)檢干部，對財務(wù)與審計專業(yè)方面的知識與方法并不了解，無法將內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的獨立性充分體現(xiàn)出來。

　　2. 內(nèi)部審計工作內(nèi)容無法適應(yīng)當(dāng)前時代的要求

　　在實際工作中，教育系統(tǒng)內(nèi)部的審計工作內(nèi)容，主要有各單位的財務(wù)收支情況和離職校長在經(jīng)濟(jì)方面的責(zé)任，但單靠這兩個方面的審計已經(jīng)無法適應(yīng)當(dāng)前時代新形式的要求，內(nèi)部審計工作的工作內(nèi)容匯范圍相對較窄，難以對資金、效益、制度以及管理中存在的風(fēng)險進(jìn)行合理評價，無法滿足新時代發(fā)展環(huán)境下內(nèi)部審計工作的相關(guān)要求。

　　3. 內(nèi)部審計人員綜合素質(zhì)相對較低

　　內(nèi)部審計是一項專業(yè)性較強(qiáng)的工作，對工作人員有著較高的要求，審計工作人員不僅要是專才，也應(yīng)該是通才。審計人員不僅需要充分了解與財務(wù)、審計方面有關(guān)的知識，熟悉相關(guān)法律法規(guī)，如稅務(wù)法、經(jīng)濟(jì)法及國家下發(fā)的各種方針與政策。但就實際情況而言，各個地區(qū)教育系統(tǒng)的審計人員大部分都來自核算中心的會計人員，未受過系統(tǒng)、專業(yè)的審計培訓(xùn)，工作獨立性相對較差，知識面也受到局限，審計專業(yè)知識不足，審計手段不合理，導(dǎo)致內(nèi)部審計工作只能在憑證與賬面中查找問題，而無法在實際的工作中發(fā)現(xiàn)問題[2].

　　二、有效提升內(nèi)部審計工作效率的策略

　　1. 確保審計監(jiān)督與服務(wù)之間的良好關(guān)系

　　從本質(zhì)上來講，內(nèi)部審計就是將服務(wù)職能和監(jiān)督職能進(jìn)行有效地結(jié)合，在注重監(jiān)督功能的同時，也注重其服務(wù)功能的發(fā)展，其中的監(jiān)督職能則是審計工作中一項最基本的工作。在對外部對象進(jìn)行審查時，審計工作必須強(qiáng)化其審計的服務(wù)性，面對內(nèi)部時則更加注重審計工作的監(jiān)督職能，但無誰也是哪一種職能，工作的目的最終都是為審計對象提供更好的服務(wù)。

　　2. 提升內(nèi)部審計人員的綜合素質(zhì)，建設(shè)良好的審計隊伍

　　為了能滿足新形勢發(fā)展環(huán)境對內(nèi)部審計工作提出的新要求，各個地區(qū)的教育句應(yīng)該建設(shè)一支作風(fēng)硬、政治強(qiáng)、品德好以及業(yè)務(wù)精的內(nèi)部審計團(tuán)隊。完善審計人員的專業(yè)知識結(jié)構(gòu)。拓寬教育系統(tǒng)中內(nèi)部審計人員的專業(yè)知識面，豐富其知識結(jié)構(gòu)，讓其更好的適應(yīng)新形勢對內(nèi)部審計工作的要求。培養(yǎng)內(nèi)部審計的創(chuàng)新思維。審計工作也是一個交流溝通的過程，因此，提高內(nèi)部審計人員的溝通能力，確保內(nèi)審人員可以很好的與單位內(nèi)部或外部人員進(jìn)行良好地溝通。

　　3. 對內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)進(jìn)行獨立性設(shè)置

　　各個地區(qū)的教育局應(yīng)該提倡內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)設(shè)置的科學(xué)性和獨立性。如果內(nèi)設(shè)部門人員不足，教育局可對內(nèi)部審計實行外部化管理，將一部分內(nèi)部審計工作外包給正規(guī)的會計事務(wù)所來完成，這種方法不但可以解決教育系統(tǒng)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)工作量大、人員缺乏等問題，還可提高內(nèi)部審計的工作質(zhì)量與效率。

　　4. 對內(nèi)部審計的工作重點進(jìn)行適當(dāng)?shù)?調(diào)整

　　教育系統(tǒng)實行會計集中核算，可以更好地對教育局各個單位財務(wù)收支情況進(jìn)行監(jiān)督，規(guī)范學(xué)校的會計核算行為。因此，教育系統(tǒng)應(yīng)該對內(nèi)部審計的工作重點進(jìn)行合理的調(diào)整，特別是需要加強(qiáng)對經(jīng)濟(jì)效益與經(jīng)濟(jì)責(zé)任方面的審計，依據(jù)有關(guān)規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)創(chuàng)建全的評價體系，為教育局與學(xué)校管理者提供有效的經(jīng)濟(jì)評價信息，且提出有效的建議。

　　三、結(jié)語

　　會計集中核算給教育系統(tǒng)的內(nèi)部審計帶來了一定的積極影響，但也帶來了很多的新挑戰(zhàn)。因此，教育局應(yīng)該深入研究實行會計集中核算對教育系統(tǒng)內(nèi)部審計工作造成的影響，保障會計集中核算制度的良性發(fā)展，不斷提升內(nèi)部審計工作的效率，讓內(nèi)部審計的監(jiān)督作用真正的發(fā)揮出來。

　　參考文獻(xiàn)：

　　[1] 胡利颯 . 教育系統(tǒng)實行會計集中核算對內(nèi)部審計的影響和對策 [J]. 中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計 ,20xx（3）：177-178.

　　[2] 陳文晶 . 會計集中核算后對內(nèi)部審計的影響 [J]. 經(jīng)濟(jì)師 ,20xx（3）：137-138.

內(nèi)部審計論文12

　　1 風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷暮�義、特點

　　國際內(nèi)部審計師協(xié)會(IIA)在修定后的《內(nèi)部審計實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》中(IIA，20xx)提出，為滿足組織的經(jīng)營管理需要，組織的內(nèi)部審計工作應(yīng)該以風(fēng)險為導(dǎo)向。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍且环N以評價和分析組織風(fēng)險為基礎(chǔ)的審計方法，它在“合理的職業(yè)審慎性”的基礎(chǔ)之上，把“一個導(dǎo)向，一個方式，一個目標(biāo)”貫穿于整個審計過程中�！耙粋�導(dǎo)向”是指：審計過程中堅持以風(fēng)險評估為導(dǎo)向;“一個方式”是指：審計分析中以分析性復(fù)核程序為主，多種審計方法結(jié)合;“一個目標(biāo)”是指：審計結(jié)論要始終以改善組織風(fēng)險管理，提高組織抗擊風(fēng)險能力，促進(jìn)組織經(jīng)營管理效率和效果為目標(biāo)。傳統(tǒng)的審計風(fēng)險模型為：審計風(fēng)險= 固有風(fēng)險×控制風(fēng)險×檢查風(fēng)險，它要求審計人員在充分評估固有風(fēng)險和控制風(fēng)險的基礎(chǔ)上確定檢查風(fēng)險，通過控制檢查風(fēng)險最終將審計風(fēng)險控制在可接受的水平。該模型對風(fēng)險的評估是在對各重要賬戶或交易類別控制風(fēng)險測試的基礎(chǔ)上進(jìn)行的，可以解決交易類別、賬戶余額、披露和其他具體認(rèn)定層次的重大錯報，并不涉及對會計報表層次整體風(fēng)險的評估，對于組織中潛在的高層串通舞弊、虛構(gòu)交易等宏觀層面的風(fēng)險，無法起到識別、判斷、評估、應(yīng)對和防范的作用。國際審計和鑒證準(zhǔn)則委員會(IAASB)20xx 年發(fā)布了新的審計風(fēng)險準(zhǔn)則，將審計風(fēng)險模型重新定義為：審計風(fēng)險= 重大錯報風(fēng)險×檢查風(fēng)險。其中重大錯報風(fēng)險包括兩個層次的風(fēng)險: 一是會計報表整體層次，二是交易類別、賬戶余額、披露和相關(guān)認(rèn)定層次。并明確規(guī)定了審計工作以評估會計報表重大錯報風(fēng)險為起點和導(dǎo)向。

　　2 風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媽��?nèi)部審計的指導(dǎo)意義

　　2.1 審計計劃著重化

　　傳統(tǒng)審計中，內(nèi)部審計工作主要集中在審計測試中，在現(xiàn)場審計中安排了大量的時間和人員，審計計劃的制定并未受到應(yīng)有的重視。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕�求審計人員重視審計計劃的制定，認(rèn)為審計人員在制定審計計劃前充分了解組織及其所處環(huán)境，熟悉組織的經(jīng)營戰(zhàn)略、組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營流程等基本情況，識別和評估會計報表層次和認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險，有利于制訂出符合被審項目特點的審計計劃。

　　2.2 審計方法多樣化

　　傳統(tǒng)審計模式下分析性復(fù)核程序的使用僅局限于財務(wù)信息的范圍中，如對絕對數(shù)額進(jìn)行比較、對相關(guān)比率進(jìn)行趨勢分析等。與以往的審計方法相比，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬐怀隽朔治鲂詮?fù)核程序，并要求將其應(yīng)用于審計工作的全過程，即“以分析性復(fù)核為主，多種審計方法廣泛應(yīng)用”。

　　2.3 審計證據(jù)擴(kuò)大化

　　在風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ较�，支持審計結(jié)論所需審計證據(jù)的范圍明顯擴(kuò)大了，它不僅包括組織內(nèi)部提供的各種證據(jù)、審計人員進(jìn)行各種測試獲取的審計證據(jù)，還包括審計人員對組織基本情況及經(jīng)營環(huán)境等情況的了解、評價過程中獲得的審計證據(jù)，取證的重點向組織的會計報表層次偏移。

　　2.4 審計程序個性化

　　風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕�求審計方法�?yīng)與特定的審計環(huán)境相適應(yīng)，針對不同的風(fēng)險領(lǐng)域、不同的審計對象、不同的`業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)以及特定的審計目標(biāo)，實施個性化的審計測試程序。內(nèi)部審計為組織經(jīng)營管理決策提供服務(wù)的特性決定其應(yīng)在公共審計的基礎(chǔ)上重點體現(xiàn)組織的特色。即在組織層面上內(nèi)部審計應(yīng)以公共審計策略為基礎(chǔ)，選取適合本組織經(jīng)營情況的審計方式，有重點、有目的的加以開發(fā)、延伸，最終形成帶有組織自身特色的審計文化。

　　3 風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬃鞒?/strong>

　　風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕燥L(fēng)險分析為主線，以分析性復(fù)核程序為主要方法，大致可以分為三個階段：風(fēng)險評估、控制測試(必要時)、實質(zhì)性測試。

　　3.1 實施風(fēng)險評估程序

　　執(zhí)行風(fēng)險評估程序的目的是評估會計報表整體層次和認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險，把風(fēng)險控制在可接受的范圍內(nèi)。審計人員可以通過詢問、查詢、分析等程序?qū)嵤╋L(fēng)險評估程序，并將識別和評估的風(fēng)險結(jié)果與擬實施的審計程序相結(jié)合，及時調(diào)整審計資源，把審計資源集中在組織的高風(fēng)險領(lǐng)域，在提高審計效率的同時，保證審計質(zhì)量。

　　3.2 實施控制測試程序

　　控制測試并不是在每次審計中、每個審計項目中都要實施，只有審計人員認(rèn)為控制設(shè)計合理、能夠有效防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次的重大錯報，且符合成本效益原則時，對控制運(yùn)行的測試才是必要的。實施控制測試目的是測試內(nèi)部控制在防止、發(fā)現(xiàn)、糾正認(rèn)定層次重大錯報上的有效性，并據(jù)此重新評估認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險。審計人員應(yīng)當(dāng)選擇適當(dāng)?shù)膶徲嫵绦驅(qū)嵤┛刂茰y試，就內(nèi)部控制在相關(guān)期間或時點的運(yùn)行有效性獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。

　　3.3 實施實質(zhì)性測試程序

　　實質(zhì)性測試是審計人員針對評估的重大錯報風(fēng)險實施的直接用以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次重大錯報的審計程序，包括對各類交易、賬戶余額、列報的細(xì)節(jié)性測試和實質(zhì)性分析程序。

　　由于組織內(nèi)部控制存在固有局限性，且審計人員對重大錯報風(fēng)險評估的存在一定的主觀判斷性，不能僅依據(jù)風(fēng)險評估的結(jié)果和已執(zhí)行的控制測試程序所獲得的審計證據(jù)來評估會計報表整體的重大錯報風(fēng)險。無論評估的重大錯報風(fēng)險結(jié)果如何，審計人員都應(yīng)對各類重要賬戶余額、交易類別等實施實質(zhì)性測試程序以獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。

　　4 風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙趦?nèi)部審計中的應(yīng)用

　　內(nèi)部審計主要以“經(jīng)營環(huán)境分析(公司內(nèi)部支持)———經(jīng)營目標(biāo)分析———經(jīng)營事項識別———風(fēng)險評估測試———流程控制分析(內(nèi)部控制)———可接受風(fēng)險分析———實質(zhì)性測試(性質(zhì)、時間，范圍)———審計結(jié)論、建議”的流程，采取“自上而下，層層反饋，逐步完善”的思路展開工作。

　　4.1 識別經(jīng)營事項，評估項目風(fēng)險(不含內(nèi)部控制)

　　內(nèi)部審計人員在接受審計項目后應(yīng)了解該項目所處的經(jīng)營環(huán)境及經(jīng)營目標(biāo)，應(yīng)重點關(guān)注對組織內(nèi)部環(huán)境的了解，如：待審計項目的性質(zhì)、該項目在組織中的地位、組織中高層管理人員對該項目的期待等。識別被列為待審計項目的經(jīng)濟(jì)事項，特別注意識別與待審計項目相關(guān)聯(lián)項目的性質(zhì)、關(guān)聯(lián)程度以及其對待審計項目的影響。

　　4.2 分析控制流程，識別控制風(fēng)險

　　根據(jù)識別的經(jīng)營事項了解相關(guān)事項的流程控制情況。根據(jù)對經(jīng)營事項風(fēng)險初步評估的結(jié)果合理安排審計資源，對于重要的事項流程應(yīng)安排較多的審計資源，對于非重點的事項流程可以適當(dāng)減少了解的范圍、程度。內(nèi)部審計人員應(yīng)當(dāng)獲取有關(guān)經(jīng)營事項控制流程的足夠信息，使其能夠識別控制，了解各種控制如何設(shè)計，如何執(zhí)行，由誰執(zhí)行，以及執(zhí)行中所使用的數(shù)據(jù)、文件和其他資料等，判斷控制中的關(guān)鍵點。

　　4.3 實施控制測試，評估控制風(fēng)險

　　內(nèi)部審計人員認(rèn)為待審計項目的內(nèi)部控制在某一期間或某個時點上得到執(zhí)行，且認(rèn)為測試內(nèi)部控制是“經(jīng)濟(jì)有效”時，應(yīng)當(dāng)實施控制測試�？刂茰y試的目的是評估控制運(yùn)行的有效性。如：組織對各營銷公司應(yīng)收賬款業(yè)績評價的控制如下：財務(wù)人員每月都審核各營銷公司的應(yīng)收賬款發(fā)生數(shù)，并與年初計劃數(shù)和上年同期數(shù)相比較，對于當(dāng)月應(yīng)收賬款變動較大的營銷公司進(jìn)行分析并編制財務(wù)分析報告，財務(wù)經(jīng)理審閱該報告并采取適當(dāng)?shù)母�進(jìn)措施。內(nèi)部審計人員可以選取適當(dāng)數(shù)量的月份抽查分析報告，如果該報告有相關(guān)財務(wù)人員的簽字確認(rèn)，證明該控制得到了執(zhí)行。內(nèi)部審計人員還應(yīng)了解報告中當(dāng)期應(yīng)收賬款變動異常的營銷公司，并就此情況向財務(wù)經(jīng)理詢問，確認(rèn)其是否采取了跟進(jìn)措施。如果發(fā)現(xiàn)財務(wù)經(jīng)理對報告中明顯異常的數(shù)據(jù)并不了解其原因，也無法做出合理解釋，顯然該控制并未有效運(yùn)行。內(nèi)部審計人員還可以選取當(dāng)期應(yīng)收賬款異常的營銷公司向該營銷公司經(jīng)理詢問，以了解財務(wù)經(jīng)理是否采取了相關(guān)措施，該措施是否執(zhí)行到位，評價該項控制的有效性。

　　4.4 評估可接受風(fēng)險，實施實質(zhì)性測試

　　評估可接受的剩余風(fēng)險，并根據(jù)剩余風(fēng)險的評估結(jié)果設(shè)計具有針對性的實質(zhì)性測試程序。

　　在應(yīng)收賬款余額審計工作中，由于風(fēng)險評估和控制測試的結(jié)果都獲得了較高程度的信賴，審計人員擬選取較小范圍的實質(zhì)性測試。內(nèi)部審計人員在進(jìn)行常規(guī)審計后，將應(yīng)收賬款分為不同層次：對于重要客戶的應(yīng)收賬款采取與客戶現(xiàn)場對賬的審計方式;對于次要客戶的應(yīng)收賬款則有側(cè)重點的選取客戶發(fā)函詢證;對于其他客戶則通過檢查客戶訂貨合同、客戶訂貨記錄、往來款項、公司發(fā)貨記錄等，復(fù)核其應(yīng)收賬款余額的準(zhǔn)確性———該種層次的客戶通常局限于往來業(yè)務(wù)較少、期間發(fā)生額較小的情況。內(nèi)部審計人員應(yīng)根據(jù)不同程序取得的審計證據(jù)判斷是否采取進(jìn)一步審計程序,如針對函證結(jié)果存在差異的客戶，由于公司規(guī)定應(yīng)收賬款余額不允許出現(xiàn)差異，內(nèi)部審計人員應(yīng)采取追加審計程序，如檢查差異客戶的訂貨合同、客戶訂貨記錄、往來款項、公司發(fā)貨記錄等，并考慮是否要擴(kuò)大細(xì)節(jié)性測試的范圍，以獲取更加充分的證據(jù)。

　　風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬎枷氲奶岢鼋o內(nèi)部審計工作帶來新思路的同時也對內(nèi)部審計人員提出了新要求。在風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬤^程中需要運(yùn)用大量的分析判斷，并且由于內(nèi)部審計工作的特殊性，對內(nèi)部審計人員的知識范疇、專業(yè)判斷等也提出了更高的要求。雖然新的風(fēng)險審計準(zhǔn)則為風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ㄌ峁┝酥敢�，但在實際操作中如何運(yùn)用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ê侠淼闹敢齼?nèi)部審計的日常工作，仍需要我們的不斷探索完善。

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