內(nèi)部審計論文[常用15篇]

　　在日常學習和工作中，大家都寫過論文，肯定對各類論文都很熟悉吧，論文是一種綜合性的文體，通過論文可直接看出一個人的綜合能力和專業(yè)基礎(chǔ)。你所見過的論文是什么樣的呢？下面是小編為大家收集的內(nèi)部審計論文，歡迎閱讀與收藏。

內(nèi)部審計論文1

　　進入新世紀以來，國際經(jīng)濟和國內(nèi)社會經(jīng)濟發(fā)生了巨大變化，這也直接使得內(nèi)部審計出現(xiàn)改變。伴隨市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，及財政管理體制改革的深入，使得我國內(nèi)部審計有了新的發(fā)展方向。基于此，對我國內(nèi)部審計模式導向轉(zhuǎn)變進行研究有著重要的指導意義。

　　一、新時期我國內(nèi)部審計新要求

　�。ㄒ唬�應充分重視風險

　　風險就是不確定性，其是隨時隨處都可發(fā)生，比如財務(wù)風險、經(jīng)營風險、戰(zhàn)略風險等，管理者必須準確識別、評估及處理，也就是進行有效的風險管理，使風險控制在一定范圍內(nèi)。對于組織風險管理是否科學有效、管理后所余風險是否有能力接受等都要依靠審計工作者進行評價，同時，風險管理機制的如何建立完善、如何建立內(nèi)控體系防控風險這些方面也需要由審計工作人員給予咨詢。所以，內(nèi)部審計擔負著重要責任。不管是預算管理體制改革，還是財務(wù)、會計等體制的改進和完善都需要對各項業(yè)務(wù)中潛在風險進行必要防控及管理。

　　因此，將風險納入到內(nèi)部審計工作中，有計劃、有組織地開展審計確認及評價，為組織的風險管理給予必要幫助，這也是新型財政管理體系對內(nèi)部審計提出的新要求。

　�。ǘ�）應充分重視管理

　　基于新財政管理體系下，信息化水平日益提升，業(yè)務(wù)辦理流程也逐步簡化，會計計量、記錄及報告等日益標準化、規(guī)范化。由于業(yè)務(wù)辦理較為復雜引起的會計信息出現(xiàn)紕漏，及會計信息質(zhì)量主要取決管理者的專業(yè)素養(yǎng)、規(guī)范化程度及管理效率。這就使得審計工作的重心逐步由監(jiān)查財務(wù)處理是否符合會計準則及相關(guān)制度轉(zhuǎn)到財務(wù)、風險、行政及資源等方面的管理上是否合理有效，這是新時期，內(nèi)部設(shè)計的一個新的要求。

　�。ㄈ�）應重視責任履行

　　不管什么組織的管理者或負責人必須對本組織的管理及業(yè)務(wù)開展等方面擔負領(lǐng)導責任、直接責任等，而這類責任可能是一種財務(wù)、生產(chǎn)、經(jīng)營，乃至社會責任。伴隨我國社會主義市場經(jīng)濟體制改革的深入，對國有企業(yè)管理者、領(lǐng)導者在經(jīng)濟、社會等方面的責任均已明確。尤其是在新財政管理體制背景下，黨政重要領(lǐng)導通常在預算、政府采購、財會、風險管控等方面的責任更為明晰。比如：《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》中明確指出，組織財務(wù)活動必須在組織負責人領(lǐng)導下，由組織財務(wù)部門進行統(tǒng)一化管理。基于此，對內(nèi)審部門有更高要求，一是要擔負更多經(jīng)濟責任審計工作，進一步拓展經(jīng)濟責任審計面；二是有效提升經(jīng)濟責任審計質(zhì)量及效率，為監(jiān)察機構(gòu)的考核、人事管理提供必要的依據(jù)。

　　二、我國內(nèi)部審計模式轉(zhuǎn)變的'路徑

　�。ㄒ唬┞毮芏ㄎ坏霓D(zhuǎn)變

　　經(jīng)過三十余年來的發(fā)展，我國內(nèi)部審計不管是理論和實踐方面，還是內(nèi)審制度體系建設(shè)方面，均為新時期內(nèi)部審計模式的轉(zhuǎn)變奠定了基礎(chǔ)和實力。因而，逐步由監(jiān)督型向增值服務(wù)型則是社會經(jīng)濟發(fā)展的必然。具體表現(xiàn)在兩個方面：一是增值不單單在于內(nèi)部審計意見被組織采納后能夠為組織增加經(jīng)濟收益、節(jié)約成本等，更為關(guān)鍵的是不斷改進和完善組織內(nèi)部控制、經(jīng)營管理及內(nèi)部治理等方面。同時，有助于收入增加，降低支出降低，進而充分調(diào)動管理層及廣大員工的工作熱情，并能讓人們逐步認識到內(nèi)部設(shè)計的重要性。二是增值服務(wù)業(yè)不單在于組織的生產(chǎn)經(jīng)營、各項業(yè)務(wù)的有序開展，還可為組織戰(zhàn)略發(fā)展目標的實現(xiàn)給予保障。三是增值服務(wù)和經(jīng)濟監(jiān)督并非矛盾的，原因是內(nèi)部審計有助于經(jīng)濟秩序的穩(wěn)定，使生產(chǎn)經(jīng)營成本降低，組織利益的損失降低，本質(zhì)上是增值的。因而，增值服務(wù)是內(nèi)部審計新的高層次職能定位，是新形勢下內(nèi)部審計工作的更高要求，所有內(nèi)審機構(gòu)必須加以重視，并在實際工作中落實下去。

　�。ǘ�）工作中心的轉(zhuǎn)變

　　一是積極參與組織各項改進工作。參與到組織治理改進中，內(nèi)審機構(gòu)應對治理過程計劃及運作效果進行獨立、客觀、全面地評估，并作出評價性結(jié)論；同時要，提供必要的咨詢服務(wù)，為組織的治理過程改進的方式方法提出必要的建議，或協(xié)助董事會進行治理工作的自我評估。所以，內(nèi)審機構(gòu)需要在組織內(nèi)積極推廣正確的價值觀和發(fā)展觀，以確保經(jīng)營管理的效率，創(chuàng)建完善的問責制，及時開展風險和控制信息的通報工作。此外，參與到組織風險管理改進中，內(nèi)審機構(gòu)應在檢查、評估、分析及報告等基礎(chǔ)上，提出風險管理改進的有效性、可行性建議，并要積極協(xié)助組織董事會做好監(jiān)督工作；還應科學應用風險管理的各種方法及控制對策，以協(xié)助組織解決各種風險問題。參與到組織內(nèi)部控制改進中，內(nèi)審機構(gòu)應根據(jù)組織內(nèi)部運營、治理及信息管理等方面的風險控制是否正確、有效進行評價，并要及時找出差異及原因，提出相應的改進建議，以協(xié)助組織進行科學有效控制。

　　二是主動開展內(nèi)部審計新業(yè)務(wù)。在新形勢下，內(nèi)審機構(gòu)有了更多的新的業(yè)務(wù)，比如：經(jīng)濟和社會責任審計、環(huán)境審計、信息安全審計、職業(yè)道德審計及內(nèi)部控制、風險管理等業(yè)務(wù)。而這類業(yè)務(wù)在理論和實踐經(jīng)驗等方面可能尚不完善，有甚至存在偏差、錯誤，但是這也給內(nèi)審工作給予了新的發(fā)展和建設(shè)空間。因此，要有意識的在內(nèi)審工作規(guī)劃中納入新的業(yè)務(wù)，如此不但有助于組織增值，還能拓展內(nèi)審發(fā)展新方向。

　　（三）審計模式的轉(zhuǎn)變

　　新時期，內(nèi)部審計模式應逐步由基于賬項和控制導向轉(zhuǎn)變?yōu)轱L險導向。內(nèi)部審計工作中的風險導向?qū)徲嫴粌H僅要求在實際審計中，根據(jù)被審計組織或項目的風險評估情況計劃具體的內(nèi)審工作，比如：審計程序的確定、審計證據(jù)的獲取、可靠性評價等，同時還要根據(jù)組織風險情況合理安排內(nèi)審機構(gòu)各項工作，比如：內(nèi)審發(fā)展規(guī)劃制定、明確審計范圍、年度審計工作計劃等。換言之，內(nèi)審不但要在具體的審計工作中通過評估組織風險為基礎(chǔ)妥善安排審計程序、組織審計工作，還應把組織風險管控架構(gòu)或具體過程納入到審計內(nèi)容中，以評估該架構(gòu)的設(shè)計及運作有效性，此外還要根據(jù)組織風險情況，安排內(nèi)審機構(gòu)的工作，規(guī)劃內(nèi)審機構(gòu)及人員發(fā)展方向。

　�。ㄋ模┧刭|(zhì)要求的轉(zhuǎn)變

　　基于風險導向模式下的內(nèi)部審計工作，要求內(nèi)審人員素質(zhì)逐步由注重財會變到重視管理、信息技術(shù)應用。具體而言，一是要不斷強化內(nèi)審人員的職業(yè)道德和專業(yè)能力，內(nèi)審人員應積極通過自學、再教育或培訓、參與實踐等方式提升個人修養(yǎng)及業(yè)務(wù)能力；二是要提升內(nèi)審機構(gòu)整體素質(zhì)，要合理配置內(nèi)審人員，通過組織內(nèi)的人才流動、人才引進及培養(yǎng)使內(nèi)審機構(gòu)能從整體上提升工作能力，滿足審計工作要求；三是要制定科學的人資計劃，從內(nèi)審事業(yè)的長遠發(fā)展角度對內(nèi)審人才的培養(yǎng)及引進予以規(guī)劃；四是要積極和各個職能部門配合、協(xié)作，通常這些部門的專業(yè)資源有效開展內(nèi)審工作。

　　三、結(jié)語

　　總而言之，在新時期內(nèi)部審計模式必須進行轉(zhuǎn)變，建立基于風險導向的內(nèi)審模式，并要順應社會經(jīng)濟發(fā)展形勢，科學定位，合理轉(zhuǎn)變工作重心，并要加強內(nèi)審人員的素質(zhì)建設(shè)，確保內(nèi)部審計的良好建設(shè)和發(fā)展。

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內(nèi)部審計論文2

　　1審計人員對審計發(fā)現(xiàn)問題進行自評

　　審計問題自評，即是對審計發(fā)現(xiàn)問題進行定性，在一般情況下，我們可以根據(jù)審計發(fā)現(xiàn)問題廣度、金額和性質(zhì)，將審計發(fā)現(xiàn)問題分為輕微問題、一般問題、重要問題、重點問題、特大問題等5類。在審計項目結(jié)束后，審計人員對審計發(fā)現(xiàn)問題進行自評，其目的實現(xiàn)審計人員對審計項目的自我總結(jié)提升的過程，同時，通過自評，讓審計人員充分了解在該項目審計成果的自我確認，并將審計自評結(jié)果向部門提交。

　　2審計項目進行復評考核

　　審計主管或?qū)徲嫴块T考評人員根據(jù)審計人員的自評情況，對審計發(fā)現(xiàn)問題進行復評，進行打分考核，對于復評問題定性存在重大分歧，可以提報部門例會進行討論。根據(jù)復評后的定性情況，按發(fā)現(xiàn)問題性質(zhì)，予以相應考核分值，在一般情況下，我們可以將5個等級問題分別予以1—5分的考核分值，各個審計問題分值之和即作為該審計項目下審計人員的考核分值。

　　3考核結(jié)果公布確認

　　為保證績效考核公平、公正、公開，審計部門應定期將考評結(jié)果向?qū)徲嬋藛T公布，以便各審計人員掌握自己績效成果，并形成良性競爭機制。績效考核兌現(xiàn)績效考核兌現(xiàn)是落實審計項目成果考核最關(guān)鍵環(huán)節(jié)，但要實行考核應有一定基數(shù)作為參考，審計成果考核基數(shù)選取，可以根據(jù)年度計劃項目數(shù)量與每個項目計劃考核分進行計算，對于每個項目考核分可以選取近期已經(jīng)完成的具有代表性的審計項目進行重新計算來確定。如審計人員全年12個項目，平均按每個項目考核分25分，全年考核基數(shù)應為300分。審計部門應根據(jù)審計人員考核分值，結(jié)合一定期間的考核基數(shù)，使審計成果考核結(jié)果與薪資有效掛鉤；此外，審計成果考核分值也是部門年度審計人員評優(yōu)、職務(wù)升降等衡量的直接依據(jù)。

　　4審計成果考核修正

　　通過以上質(zhì)與量相結(jié)合的`考評方式，將審計成果量化，為衡量各審計貢獻提供了標準，對促進審計人員發(fā)展，增加部門影響力有著深遠意義，但也可能導致審計人員為片面最求審計成效，有可能影響審計全面性、審計判斷的客觀性。為實現(xiàn)審計成果考核的有效落實，內(nèi)部審計部門還應有良好審計制度流程為保障，規(guī)范審計程序；分級審核的有效執(zhí)行，確保審計質(zhì)量。在對審計人員考核過程中，除了審計成果考核外，還必須將審計過程控制也納入人員考核范圍，如審計方案全面性，審計程序、方法的有效性，審計檔案資料的充分性和有效性等；此外，部門負責人還應根據(jù)不同時期，不同階段，結(jié)合部門實際情況，調(diào)整成果考核分值比例，以不斷提高和完善對審計人員的綜合考核，推動部門內(nèi)部管理，不斷提高審計成效。

內(nèi)部審計論文3

　　摘要：目前企業(yè)內(nèi)部審計信息化發(fā)展還不十分平衡，審計信息化軟件的利用率也不高，從而影響審計信息化水平的進一步提升，所以企業(yè)應加強對審計信息化的重視度，優(yōu)化審計人員配置，增強創(chuàng)新精神。文章主要對企業(yè)內(nèi)部審計信息化存在的問題及相應的改進措施進行了深入的分析和探討。

　　關(guān)鍵詞：企業(yè)；內(nèi)部審計；信息化；問題；措施

　　前言

　　隨著我國企業(yè)之間的競爭不斷增加，對內(nèi)部控制的要求不斷提升，內(nèi)部審計作為加強企業(yè)監(jiān)督的主要方式，需要不斷轉(zhuǎn)型工作方法。尤其在信息化背景下，企業(yè)的內(nèi)部審計工作需要建立完善的信息系統(tǒng)，充分利用現(xiàn)代化的審計方法來不斷提高審計效率，促進企業(yè)審計工作的進一步發(fā)展。

　　1、企業(yè)內(nèi)部審計信息化應用的問題

　　近些年，隨著現(xiàn)代科技的不斷發(fā)展，信息化已經(jīng)成為社會生產(chǎn)的主要趨勢，企業(yè)作為市場經(jīng)濟活動的一部分必將面臨著轉(zhuǎn)型的挑戰(zhàn)。尤其對于企業(yè)的內(nèi)部審計工作來說，其發(fā)展所面臨的審計環(huán)境更加多樣，審計對象也更加多元化，如果僅依靠傳統(tǒng)的審計思維和方法則很難滿足實際的需求，所以企業(yè)應建立專門的信息化審計系統(tǒng)，實施標準的信息化審計流程，加強對業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)分析的準確性。但是目前對于企業(yè)來說，在實施審計信息化的過程中還面臨著較多的問題，具體主要表現(xiàn)在以下幾點。

　�。�1）信息系統(tǒng)審計發(fā)展不平衡。雖然經(jīng)過企業(yè)自身不斷地努力，一部分企業(yè)的內(nèi)部審計已經(jīng)走上了信息化發(fā)展的道路，然而，企業(yè)在審計信息化建設(shè)方面還存在明顯的不平衡現(xiàn)象，信息化水平差異較大。有相當一部分企業(yè)，尤其是中小企業(yè)，審計信息化的建設(shè)仍然處于空白或者初級階段，無法實現(xiàn)資源的合理配置、共享。以電力電網(wǎng)企業(yè)為例，這種不平衡性主要表現(xiàn)在以下兩點：第一，企業(yè)對信息化審計的推廣程度不一致，即使同一省份的不同地方的電力企業(yè)也存在差異；第二，對審計系統(tǒng)各模塊的應用率存在差異，一般對財務(wù)模塊的使用較為頻繁，而對于物資等模塊則很少使用。

　�。�2）審計信息化軟件的利用率不足。為了更好的推動企業(yè)審計信息化的發(fā)展，目前在市場上推出了較多的審計軟件，該類軟件的使用能夠在很大程度上提高審計效率，從而促進審計工作的進一步發(fā)展。但是由于對審計信息化軟件的認識度不夠，ERP審計系統(tǒng)中的很多模塊都沒有得到最合理的利用，系統(tǒng)開發(fā)也不夠完善，從而導致信息在傳輸和共享的過程中遇到較多的問題，企業(yè)之間的聯(lián)系度較少，影響了軟件的廣泛推廣，同時降低了使用人員的積極性。

　�。�3）計算機審計水平需要進一步提升。近些年，隨著科技的不斷發(fā)展，網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、數(shù)據(jù)庫技術(shù)逐漸趨于成熟，從而在很大程度上促進了電子交換技術(shù)的進一步發(fā)展，而反映到企業(yè)審計工作中主要表現(xiàn)在將電子數(shù)據(jù)傳輸?shù)綄徲嬈脚_，然后利用審計軟件對數(shù)據(jù)進行有效的處理。這就要求審計人員能夠熟練操作審計軟件，能實現(xiàn)對數(shù)據(jù)采集、數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化等基本功能的使用。

　　2、提高企業(yè)內(nèi)部審計信息化水平的措施

　　（1）優(yōu)化隊伍結(jié)構(gòu)，增強業(yè)務(wù)素質(zhì)。要想推進企業(yè)的內(nèi)部審計信息化水平，應從思想上增強企業(yè)對審計信息化的重視度。對于企業(yè)領(lǐng)導層來說，應不斷提高思想道德修養(yǎng)和業(yè)務(wù)水平，增強審計能力，鼓勵進行審計的信息化發(fā)展，積極引進優(yōu)秀的復合型審計人才，在工作中逐漸轉(zhuǎn)變思想，提高信息化技術(shù)在審計工作中的應用。

　�。�2）深化和提高計算機審計水平，為審計信息化提供技術(shù)支持。在現(xiàn)代信息化背景下，信息系統(tǒng)具有明顯的廣泛性和多樣性的特點，從而為計算機審計工作的開展帶來了較多的.難題。目前已有的信息化審計軟件所包含的內(nèi)容并不十分健全，對于實際工作中的很多內(nèi)容都沒有涉及，從而使審計人員在使用的過程中遇到較多的問題，使用起來也不夠流暢。這就要求相關(guān)研究人員不斷提高計算機審計水平，完善審計軟件的相關(guān)功能，在現(xiàn)有的基礎(chǔ)上，不斷開發(fā)實用的數(shù)據(jù)收集和處理軟件，從而將審計系統(tǒng)與財務(wù)、人力、物資等進行有效結(jié)合，實現(xiàn)對資源的合理配置，提高計算機數(shù)據(jù)處理能力，為審計信息化提供更加可靠的技術(shù)支持。

　�。�3）加快創(chuàng)新步伐，推進事后審計向事前預防和事中監(jiān)督的轉(zhuǎn)變。在傳統(tǒng)的審計觀念中，一般是在事后開展相關(guān)工作，這種審計方式效率較低，對于已經(jīng)出現(xiàn)的失誤不能及時制止。而隨著企業(yè)快速發(fā)展要求的提高，人們逐漸意識到事前預防和事中監(jiān)督的重要性并積極開展了相關(guān)方面的研究，通過事前預防和事中監(jiān)督能夠?qū)�可能出現(xiàn)的風險進行提前預測和防范。對于已經(jīng)出現(xiàn)的失誤則能及時進行補救，從而降低失誤或風險對審計結(jié)果的影響，所以企業(yè)審計部門應加快創(chuàng)新步伐，逐步轉(zhuǎn)變審計方式，充分發(fā)揮計算機的優(yōu)勢，促進審計工作的進一步發(fā)展。

　　3、結(jié)論

　　在現(xiàn)代科技的推動下，企業(yè)內(nèi)部審計工作面臨著信息化的發(fā)展趨勢，要求企業(yè)能夠樹立信息化審計的觀念，優(yōu)化組織結(jié)構(gòu)，加快創(chuàng)新步伐，不斷提高計算機審計水平，從而拓寬審計工作的廣度和深度，促進審計效率與水平的提升。

內(nèi)部審計論文4

　　一、內(nèi)部審計應當以增加組織的價值為目的

　　（一）由內(nèi)部審計的性質(zhì)決定

　　內(nèi)部審計是在組織規(guī)模不斷擴大、管理層次不斷增加、管理空間不斷拓展的情況下，為加強組織內(nèi)部的管理控制而產(chǎn)生的一種管理活動。 經(jīng)濟 組織管理的目的是增加組織的價值。作為經(jīng)濟組織內(nèi)部的一項重要管理職能，內(nèi)部審計也應當是以幫助改善組織的經(jīng)營管理，增加組織的價值，實現(xiàn)組織的目標為目的。

　　（二）由 現(xiàn)代 組織所處的內(nèi)外環(huán)境決定

　　現(xiàn)代組織規(guī)模不斷擴大，集團化、全球化、信息化的趨勢日益明顯，外部競爭日趨激烈，外部條件變化日益加快，面臨的不確定因素日益增多。在這種環(huán)境下，內(nèi)部審計不但要面向內(nèi)部經(jīng)營管理活動，加強檢查、評價，以保證各項規(guī)章制度和管理指令得到及時有效貫徹執(zhí)行，而且要面向組織的外部環(huán)境，加強調(diào)查、 分析 ，以提供經(jīng)營管理者正確決策所需的建議、咨詢、資料，提高管理效率，為最大限度地增加組織的價值服務(wù)。

　　（三）有利于內(nèi)部組織充分發(fā)揮作用

　　國際內(nèi)部審計師協(xié)會在1999年頒布的《內(nèi)部審計職業(yè)實務(wù)指南》中指出：“內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的保證和咨詢活動，其目的是增加組織的價值和改善組織的經(jīng)營�！保ㄗⅲ簢�際內(nèi)部審計師協(xié)會。內(nèi)部審計職業(yè)實務(wù)準則[S].1999.）指南是在對過去成功經(jīng)驗 總結(jié) 和肯定的基礎(chǔ)上提出的今后工作的依據(jù)。國際上許多國家的內(nèi)部審計工作是以增加組織的價值為目的，與組織管理的總目的相一致的。這不僅有利于內(nèi)部審計人員一心一意地開展工作，為組織增加價值服務(wù)，而且可以使內(nèi)部審計真正成為對組織有用的活動，為組織所真正需要，從而使其能夠得到組織高層管理者的重視和支持，更有利于內(nèi)部審計工作的開展和作用的發(fā)揮。

　　二、內(nèi)部審計如何為增加組織的價值服務(wù)

　　國際內(nèi)部審計師協(xié)會在《內(nèi)部審計職業(yè)實業(yè)指南》中指出：內(nèi)部審計應通過系統(tǒng)、規(guī)范的 方法 ，評析和改善組織的風險管理和管理過程的有效性，幫助組織實現(xiàn)其目標。也就是說，內(nèi)部審計應從下列三個方面為增加組織的價值和改善組織的經(jīng)營管理服務(wù)。

　　（一）評價和改善組織的風險管理

　　風險是一種潛在的可能的損失。風險管理就是通過風險預警、識別、評估、分析、報告和規(guī)避等，控制和降低風險，防止風險顯化為損失。有效的風險管理可以減少和防止組織的損失，增加組織的價值。近年來，一方面，組織之間的競爭日益激烈， 社會 的信息化程度越來越高，經(jīng)濟日益全球化，資本市場日益國際一體化，組織所處的環(huán)境越來越不確定，組織越來越難以對其進行控制和把握，面臨的風險越來越高；另一方面，為了適應風險日高的外部環(huán)境，組織的規(guī)模越來越大，業(yè)務(wù)翻新越來越快，內(nèi)部組織機構(gòu)變化越來越頻繁，這又使得組織內(nèi)部的風險也越來越高。因此，加強和改善風險管理已成為關(guān)系組織生存和 發(fā)展 的大事。在這方面內(nèi)部審計大有可為。

　　內(nèi)部審計具有相對的獨立性。與組織的其他部門相比，它更能從組織的全局角度，更清醒地識別和評估風險，提出防范風險的'有效建議；與外部審計相比，它更能從組織的利益和實際出發(fā)，更積極主動地識別和評估風險，提出防范風險的有效建議。內(nèi)部審計還具有綜合性。它要對組織所有經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行審查、評價，因而它能對組織面臨的風險進行全面的分析、評估。內(nèi)部審計更具有經(jīng)常性和及時性的特點。它能隨時針對組織的實際需要和發(fā)生的 問題 開展審計工作，及時發(fā)現(xiàn)和處理問題，防范和化解組織面臨的風險。因此，內(nèi)部審計在風險管理方面具有獨特的優(yōu)勢。

　　最近，國際內(nèi)部審計師協(xié)會建立了 企業(yè) 風險自我評估程序和模型、聯(lián)網(wǎng)審計和控制軟件及全球內(nèi)部審計信息數(shù)據(jù)庫，旨在倡導內(nèi)部審計人員充分利用先進的 網(wǎng)絡(luò) 技術(shù)和信息處理技術(shù)，對企業(yè)風險事件進行動態(tài)、實時的識別、監(jiān)控和處理，使內(nèi)部審計重點逐步從管理保障向風險保障轉(zhuǎn)變，從被動發(fā)現(xiàn)問題向主動發(fā)現(xiàn)問題和提出解決問題的建議轉(zhuǎn)變，以充分發(fā)揮內(nèi)部審計在風險管理方面的作用。

　　同時，內(nèi)部審計還應當充分發(fā)揮自身的優(yōu)勢，大力開展審計調(diào)查，對組織中存在的帶傾向性、普遍性的問題，特別是組織所面臨的財務(wù)和經(jīng)營風險，進行經(jīng)常性的調(diào)查、分析和評估、預測，弄清問題產(chǎn)生的原因或未來的發(fā)展方向，向組織的高層管理者提出解決或防范問題再次發(fā)生的建議，或隨時接受他們的咨詢，以幫助組織改善風險管理，增加組織的價值。

　　（二）評價和改善組織的內(nèi)部控制

　　內(nèi)部控制是指單位為了提高 會計 信息的質(zhì)量，保護資產(chǎn)的安全完整，確保管理指令和有關(guān) 法律 法規(guī)、規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行而制定的一系列控制方法、措施和程序。內(nèi)部控制是組織內(nèi)部約束機制的主要 內(nèi)容 ，它對于維護組織的生存、提高組織的活力，防范組織的內(nèi)部風險，增加組織的價值，具有重要意義。

　　每個組織的內(nèi)部控制都是建立在一定的控制環(huán)境中的。隨著社會的發(fā)展，控制環(huán)境不斷發(fā)生變化。這種變化會使原來比較健全有效的內(nèi)部控制發(fā)生殘缺或失效；同時，隨著人們對內(nèi)部控制 規(guī)律 的深入了解，人們也需要對內(nèi)部控制進行不斷完善。這些都要求人們對現(xiàn)有內(nèi)部控制的健全有效性進行不斷的評價，以發(fā)現(xiàn)其中存在的問題，及時加以改進和完善，使其趨于健全、有效。組織可以聘請外部審計師進行這種評價，但內(nèi)部審計機構(gòu)更了解本組織的情況，而且更關(guān)心本組織內(nèi)部控制的健全有效性。內(nèi)部審計人員來進行這種評價，不僅更加準確、有效，而且成本更低，評價更及時。因此，內(nèi)部審計機構(gòu)是內(nèi)部控制健全有效性的主要評價維護者。

　　為了及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制中出現(xiàn)的殘缺和失效問題，內(nèi)部審計人員必須時刻關(guān)注控制環(huán)境發(fā)生的變化，經(jīng)常檢查各項控制程序的有效性，不斷從組織的實際出發(fā)，探索優(yōu)化本組織內(nèi)部控制的途徑。對于控制環(huán)境，要重點關(guān)注高層管理人員經(jīng)營理念、組織結(jié)構(gòu)、授權(quán)方式、人事政策、國家政策法規(guī)、國家經(jīng)濟管理監(jiān)督機關(guān)監(jiān)督檢查方式等方面的變化及其對內(nèi)部控制的 影響 ；對于風險評估，要重點評價風險評估的程度是否合理，方法是否 科學 ，報告是否及時；對于控制活動，要重點檢查新業(yè)務(wù)出現(xiàn)后，不相容職務(wù)是否合理分離，一般授權(quán)與特殊授權(quán)的劃分是否合理，憑證和賬簿的設(shè)置是否齊全，會計計量和記錄是否真實可靠，各種控制措施是否保證資產(chǎn)的安全完整，預算程序和方法是否合理，定額是否齊全、合理；對于信息和溝通，要重點檢查憑證傳遞路線是否合理，信息溝通是否暢通等。對于發(fā)現(xiàn)的殘缺和失效問題，內(nèi)審人員應查清其產(chǎn)生的原因，分析其可能造成的影響，向組織的高層管理人員提出完善的具體建議，或隨時接受他們的咨詢。

　　（三）評價和改善組織管理過程的有效性

　　組織價值的增加離不開有效的經(jīng)營管理。為了幫助組織改善經(jīng)營管理，內(nèi)部審計應當大力開展業(yè)務(wù)經(jīng)營審計，如基建工程的預算、決算和招標、投標審計，物資采購審計，費用成本審計，投資和無形資產(chǎn)開發(fā)可行性審計，人力資源開發(fā)審計等，促進組織努力開發(fā)和充分利用各種生產(chǎn)力要素，嚴格控制成本費用開支，以增加組織的價值；大力開展管理審計，如財務(wù)預算和計劃審計，內(nèi)部經(jīng)濟責任審計，戰(zhàn)略決策和管理審計，基建工程跟蹤審計等。在審計的基礎(chǔ)上，促進組織健全并嚴格執(zhí)行各項管理制度，保證管理指令和預算、計劃的有效貫徹執(zhí)行，促進經(jīng)濟責任的履行，優(yōu)化管理方法，確保組織的戰(zhàn)略與行動計劃之間高度協(xié)調(diào)一致，保障組織管理的有效性，增加組織的價值。

　　三、怎樣保證我國內(nèi)部審計為增加組織的價值服務(wù)

　　（一）必須徹底改變“內(nèi)部審計是國家審計的基礎(chǔ)”的觀念

　　最初，由國家審計機關(guān)組織和推動我國內(nèi)部審計的建立，是符合我國國情的。但長期把內(nèi)部審計視為“國家審計的基礎(chǔ)”，不利于內(nèi)審職能的發(fā)揮。

　　首先，把內(nèi)部審計定位于國家審計的基礎(chǔ)，混淆了內(nèi)部審計與國家審計在目標上的區(qū)別。在現(xiàn)代社會中，國家和各種經(jīng)濟組織是不同的經(jīng)濟利益主體，有著各自不同的意志和要求。內(nèi)部審計代表的應當是其所在組織的意志，服務(wù)于組織的利益，接受組織的管理、監(jiān)督和指導；國家審計則應當代表國家的意志，服務(wù)于國家的利益。除非國家直接管理企業(yè)等各類經(jīng)濟組織，否則，它就不應當對各個組織的內(nèi)部審計進行指導和監(jiān)督。其次，這種做法動搖了內(nèi)部審計存在的必要性。如果內(nèi)部審計是國家審計的基礎(chǔ)，履行與國家審計相似的職責，那么，它的工作就是對國家審計的重復，就沒有存在的必要。最后，這種做法限制了內(nèi)部審計作用的發(fā)揮，給內(nèi)部審計實踐帶來了很大的困難。內(nèi)部審計履行與國家審計相似的職責，各種組織就無法將內(nèi)部審計作為自身的內(nèi)在需要加以接受，更談不上全力支持這樣的內(nèi)部審計。而內(nèi)部審計機構(gòu)如果得不到組織管理者的支持，其工作就很難開展，作用當然非常有限。

　　要改變 目前 這種局面，就必須轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計是國家審計的基礎(chǔ)的觀念，把內(nèi)部審計定位于組織內(nèi)部的能夠增加其價值的一項重要管理職能，使內(nèi)部審計真正成為對組織有用的工作，成為組織的自覺需要。內(nèi)部審計人員履行的職責應與其獲得的經(jīng)濟利益相一致，這樣，他們才能全心全意開展工作，充分發(fā)揮內(nèi)部審計的作用。

　　（二）要讓內(nèi)部審計真正內(nèi)部化

　　內(nèi)部審計的內(nèi)部化是指內(nèi)部審計應當作為組織內(nèi)部的一項管理控制職能存在并發(fā)揮作用，內(nèi)部審計機構(gòu)及其人員應當是組織內(nèi)部的管理機構(gòu)和人員，內(nèi)部審計人員應當在守法、誠信的前提下，以其所服務(wù)的組織的意志和利益為自己的行動指南。內(nèi)部化是內(nèi)部審計與外部審計的本質(zhì)區(qū)別所在。只有真正內(nèi)部化的內(nèi)部審計組織才需要，也才能真正為增加組織的價值服務(wù)。

　　要讓內(nèi)部審計真正內(nèi)部化，就要防止讓內(nèi)部審計過分獨立化。為了盡可能擴大內(nèi)部審計的范圍，保證內(nèi)部審計人員能自由地、客觀地進行審計，充分發(fā)揮內(nèi)部審計的作用，組織應當保證內(nèi)部審計機構(gòu)和人員有盡可能高的獨立性。但是，內(nèi)部審計畢竟是內(nèi)部審計，而不是外部審計。所以，內(nèi)部審計的獨立性不是越高越好，不能把內(nèi)部審計獨立于組織之外，使其成為外部審計。那樣不但不能提高內(nèi)部審計的地位，反而會使內(nèi)部審計喪失存在的必要性。內(nèi)部審計只有真正內(nèi)部化，才能保證內(nèi)部審計工作的經(jīng)常性、及時性和針對性，才能充分發(fā)揮內(nèi)部審計的獨特作用。那種把內(nèi)部審計完全承包或委托給外部審計的做法也是不適當?shù)�，是對�?nèi)部審計獨特作用的否定。

　　（三）要加快實現(xiàn)內(nèi)部審計職業(yè)化

　　內(nèi)部審計職業(yè)化是指內(nèi)部審計應當作為一種獨特的非自由化的社會職業(yè)存在和 發(fā)展 。它要求內(nèi)部審計應當具有能夠自我管理的獨立的職業(yè)組織；應當具有自己獨特的人才資格認定機制、執(zhí)業(yè)質(zhì)量標準和職業(yè)道德規(guī)范；在和客戶簽約前，內(nèi)部審計人員應當是自由的；在簽約后，內(nèi)部審計人員應能恪盡職守，為顧客勤奮工作，并據(jù)以獲得相應的報酬和待遇；內(nèi)部審計人員與雇主之間應當是契約關(guān)系，任何被違約侵權(quán)的一方都有權(quán)終止約定。因此，內(nèi)部審計職業(yè)化并不是要求將內(nèi)部審計從組織內(nèi)部獨立出來，成為外部審計，而是為了形成社會公認的內(nèi)部審計人才標準和人才市場，以便各種組織可以自由地、放心地聘用到合格的內(nèi)部審計人才；是為了形成社會公認的內(nèi)部審計工作質(zhì)量標準和內(nèi)部審計人員行為規(guī)范，以便有關(guān)各方可以公正地評價內(nèi)部審計人員的工作質(zhì)量和價值；是為了形成內(nèi)部審計人才競爭機制，促進內(nèi)部審計人才素質(zhì)的提高；是為了更好地維護內(nèi)部審計人員及其所服務(wù)的組織的合法權(quán)益，增加組織的價值和社會的價值。因此，職業(yè)化是內(nèi)部審計人才和內(nèi)部審計服務(wù)市場化的前提和必然要求；市場化又是客觀確認內(nèi)部審計人才及其工作價值的前提條件，是內(nèi)部審計人員能夠依據(jù)其工作獲得報酬的前提條件。所以，在市場 經(jīng)濟 發(fā)達的國家，組織的各種管理人才都已經(jīng)職業(yè)化或有職業(yè)化的趨勢�？梢姡�職業(yè)化并不妨礙內(nèi)部審計的內(nèi)部化，它有利于保證內(nèi)部審計質(zhì)量和內(nèi)部審計人員的利益，提高內(nèi)部審計為組織增加價值服務(wù)的能力。

　　20xx年1月我國內(nèi)部審計師協(xié)會成立，標志著我國內(nèi)部審計職業(yè)化的開始，但 目前 仍處于起步階段，還沒有獨立而權(quán)威的人才資格認定制度，沒有獨特的審計準則和職業(yè)道德規(guī)范等。為了提高內(nèi)部審計為組織增加價值服務(wù)的能力，應當加快我國內(nèi)部審計的職業(yè)化進程。

　　（四）要努力提高內(nèi)部審計人員的素質(zhì)

　　內(nèi)審人員的素質(zhì)是內(nèi)部審計能為組織增加價值的根本保證。作為能夠增加組織價值的內(nèi)部審計人員，必須忠誠于組織的整體利益，必須具有很強的法制觀念和規(guī)則觀念，必須能做到客觀、公正、誠實、守信，必須精通 會計 、審計、管理、經(jīng)濟法規(guī)等知識，必須掌握內(nèi)部控制 規(guī)律 ，必須嚴格按審計準則和職業(yè)道德規(guī)范工作等等；作為能夠增加組織價值的內(nèi)部審計機構(gòu)，不但要有足夠的財會、審計人員，而且要有一定的工程、技術(shù)人員等。為此，組織應充分利用內(nèi)部審計人才市場的競爭壓力，招聘高素質(zhì)的內(nèi)部審計人員，促進他們自覺提高素質(zhì)；應加強內(nèi)部審計人員的培訓、考評和獎懲，保證和促進他們素質(zhì)的提高；應合理配備、委派內(nèi)部審計人員，保證從事每項審計業(yè)務(wù)的審計人員都有合格的素質(zhì)。

　　（五）組織要高度重視和充分利用內(nèi)部審計

　　這是內(nèi)部審計能為組織增加價值的必要條件。內(nèi)部審計為組織增加價值的方式有直接和間接兩種。直接方式包括防止、發(fā)現(xiàn)和糾正錯誤與舞弊，直接核減預算、定額等；間接方式包括監(jiān)督或調(diào)查組織的規(guī)章制度和管理指令的貫徹執(zhí)行情況，向組織的經(jīng)營和管理人員提供有價值的建議、咨詢、資料等。顯然，如果沒有組織的高層管理人員的重視和支持，內(nèi)部審計就沒有足夠的獨立性和權(quán)威性，就很難用直接的方式增加組織的價值；如果組織的經(jīng)營管理人員不積極采用內(nèi)部審計人員的建議，不主動向內(nèi)部審計人員咨詢，不注意利用內(nèi)部審計人員提供的資料，內(nèi)部審計也很難用間接的方式增加組織的價值。

內(nèi)部審計論文5

　　一、企業(yè)內(nèi)部審計存在的問題分析

　　（一）認識不明確，理解有偏頗

　　我國多數(shù)中小企業(yè)對企業(yè)審計認識不清，很多企業(yè)認為審計是給別人看的，找個聲譽好的會計事務(wù)所出具一份審計報告，能夠通過金融機構(gòu)的融資審核就行；審計了財務(wù)就會帶來更多的稅- 4 - 務(wù)支出；內(nèi)部審計就是個形式，起不到什么作用，可有可無；加之我國多數(shù)中小企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)高度統(tǒng)一，企業(yè)沒有良好的貫徹起現(xiàn)代企業(yè)管理制度，財務(wù)工作人員多為由企業(yè)所有者的近親擔任，審計會增加內(nèi)部不信任感甚至導致矛盾；審計就是在生產(chǎn)經(jīng)營中增加一個不必要的流程，增加經(jīng)營成本和人力資本；更有甚者認為內(nèi)部審計就是讓員工去找老板的麻煩；部分審計人員也認為自己的工作并不重要，走個過場就行，別給自己和單位找不痛快。

　　（二）審計無保障，工作開展難

　　在很多中小企業(yè)中內(nèi)部審計不是獨立部門，沒有制度依據(jù)和工作支持，審計的獨立性、真實性、客觀性、公正性沒有保障；有的企業(yè)審計設(shè)立在財務(wù)部門之中，人員由財務(wù)部門的人員兼職，不能獨立開展工作，只是在需要時臨時抽調(diào)，應負場面，審計變成了自己查賬；內(nèi)部審計從業(yè)人員不具備審計資質(zhì)或者應有的知識和技能，審計工作無法達目的；審計結(jié)果和出具的報告難以真實反映企業(yè)經(jīng)營狀況和問題，更提不出改進建議，失去審計的意義，不為企業(yè)所有者信任；有部分企業(yè)的財務(wù)管理混亂，無法提供審計所需的真實、完善信息，導致審計風險；內(nèi)部審計結(jié)果本身不具備公信力，導致審計工作既不能服務(wù)于企業(yè)的融資需要，又不能為經(jīng)營管理提供可行性建議，為決策提供咨詢；尷尬的處境和不明確的作用是中小企業(yè)審計難以發(fā)揮作用的癥結(jié)所在；內(nèi)部審計工作局限在對財務(wù)數(shù)據(jù)的查證上，缺乏事前了解、調(diào)查經(jīng)- 5 - 濟活動的前沿，沒有參與經(jīng)濟活動管理過程，難以發(fā)現(xiàn)問題；當涉及下屬單位的績效考核、年薪兌現(xiàn)等切身利益時，就淡化管理審計，使工作具有片面性。

　�。ㄈ�）制度不健全，作用難發(fā)揮

　　在建立審計單位或設(shè)立了審計崗位的中小企業(yè)中，很多單位在審計制度建設(shè)和執(zhí)行方面存在問題，審計的參與度不高，很多部門和員工不配合審計工作；領(lǐng)導層對審計結(jié)果的利用不充分，難以實現(xiàn)以審計促管理的目的；發(fā)現(xiàn)問題不是設(shè)法推諉、掩蓋，就是“炒魷魚”了事；沒有從根本上分析癥結(jié)，完善管理。

　　二、解決問題的建議

　　針對以上問題，筆者結(jié)合自己多年工作經(jīng)驗給出以下建議：

　�。ㄒ唬┱�確認識，全員參與

　　從企業(yè)的所有者、管理者開始，自上而下推行內(nèi)審工作，端正對內(nèi)部審計的態(tài)度，正確認識內(nèi)審在企業(yè)經(jīng)營管理中的作用，明確內(nèi)審的職責；改變錯誤認知，真正把內(nèi)審工作納入生產(chǎn)經(jīng)營管理過程，發(fā)揮內(nèi)部審計的過程監(jiān)督、風險控制、決策咨詢服務(wù)、效率評價作用。全員參與不是大家都來審計，而是全員支持審計工作，為之提供全面、完善、詳實的資料和信息；主動咨詢，發(fā)揮審計的服務(wù)作用；對于發(fā)現(xiàn)的問題和建議認真落實，實現(xiàn)流程改進、效率提升、管理優(yōu)化的目的。這就要求企業(yè)的所有者、經(jīng)營管理者具備清醒的頭腦和較高的管理素養(yǎng)，同時也是促進企業(yè)管理者主動學習，不斷更新觀念，提升自身素質(zhì)；促使全體員工- 6 - 主動關(guān)注、融入企業(yè)，與企業(yè)共成長。

　�。ǘ�）建立機制，保證良好運行

　　在正確認識的基礎(chǔ)上，建立獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)，可以使之直接隸屬最高決策層。比如董事會，直接對其負責；保證審計的`獨立性，使內(nèi)部審計工作做到獨立、公正、客觀；同時發(fā)揮決策咨詢作用，提高審計成果的利用率。制定內(nèi)部審計流程和制度，并嚴格執(zhí)行，做好獎懲，最好與經(jīng)營績效掛鉤；促使全體人員配合審計工作；對于審計中發(fā)現(xiàn)的問題，本著查漏補缺、完善管理、提升效能的原則認真分析原因、冷靜處理，不能簡單粗暴，不能依據(jù)未定性的結(jié)論做出有礙內(nèi)部和諧的決定，更不能借機生事。

　　（三）提升從業(yè)者素質(zhì)，實現(xiàn)提升管理，服務(wù)企業(yè)發(fā)展的目標

　　內(nèi)部審計從業(yè)人員的個人素質(zhì)對審計有很大的影響，是其履職的保證。就當前中小企業(yè)內(nèi)部審計從業(yè)人員的整體素質(zhì)而言，提升專業(yè)能力和綜合素質(zhì)是亟待解決的問題。企業(yè)需要做好人才引進和培養(yǎng)工作，一方面要引進人才，特別是專業(yè)技能人才——注冊會計師，這是內(nèi)部審計得以實現(xiàn)的基礎(chǔ)之一；另一方面要培養(yǎng)內(nèi)審人員的綜合素質(zhì)，這是他們?yōu)槠髽I(yè)提供高質(zhì)量審計成果、深入發(fā)現(xiàn)分析問題，綜合分析行業(yè)發(fā)展、社會環(huán)境、企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營特點，為企業(yè)提供咨詢建議，促進企業(yè)完善管理，提升競爭力的保證。

　�。ㄋ模┮�進企業(yè)內(nèi)審工作外包機制

　　對于很多中小企業(yè)來說，建立獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)，培養(yǎng)專業(yè)的、高素質(zhì)的內(nèi)審員確有難度。由于企業(yè)的規(guī)模、發(fā)展狀態(tài)（企業(yè)的初創(chuàng)期、發(fā)展期、成熟期區(qū)間）等原因，許多企業(yè)不能擁有自己的內(nèi)審機構(gòu)和團隊，又要保證內(nèi)審工作的有序、有效開展，聘請外部審計機構(gòu)實施內(nèi)部審計是一個很好的選擇。內(nèi)審外包已經(jīng)成為越來越多中小企業(yè)的首選，它解決了中小企業(yè)成立內(nèi)審團隊的經(jīng)費、人員、工作流程、工作效率、獨立性等一系列問題，為中小企業(yè)帶來了便利的內(nèi)審服務(wù)；甚至延伸合作，為企業(yè)出具具有高誠信度的審計報告，為中小企業(yè)融資帶來便利。 三、結(jié)語

　　總之，中小企業(yè)由于其規(guī)模、行業(yè)、發(fā)展程度、管理體制、經(jīng)營特色、領(lǐng)導者素質(zhì)等原因，內(nèi)部審計工作被誤解、不重視甚至被忽視，不可否認的是它在企業(yè)經(jīng)營管理中具有不可替代的作用；由于地位不明、制度缺失、職責不定、人員稀缺等種種原因，使得其工作的開展困難重重，審計風險頻發(fā)，審計結(jié)果未盡客觀公正，且利用率不高。但以完善管理、發(fā)展企業(yè)為目的的企業(yè)內(nèi)部審計是現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的需要。只要企業(yè)所有者、管理者從發(fā)展企業(yè)出發(fā)，不斷提高認識。正確對待內(nèi)部審計，給予支持；引進人才，提升從業(yè)者素質(zhì)，建立高素質(zhì)的企業(yè)內(nèi)審隊伍，或者實行內(nèi)審外包，引進高資質(zhì)的審計團隊；認真實施流程控制，發(fā)揮內(nèi)審的管理監(jiān)督、風險控制、管理完善、咨詢服務(wù)職能，就能促進企業(yè)健康發(fā)展。

　　瑞華會計師事務(wù)所云南分所

內(nèi)部審計論文6

　　摘要：

　　隨著我國經(jīng)濟快速發(fā)展，企業(yè)為了有效地提高經(jīng)濟管理的穩(wěn)定性，需要對內(nèi)部財務(wù)進行有效的審計管理，分析企業(yè)內(nèi)部審計存在的不足問題，分析強化企業(yè)內(nèi)部制度管控的措施，制定完善的企業(yè)內(nèi)部審計獨立方式，提升企業(yè)的內(nèi)部財務(wù)管控效能，實現(xiàn)對企業(yè)內(nèi)部財務(wù)的綜合管控。本文針對企業(yè)內(nèi)部審計的基本概況進行分析，研究企業(yè)內(nèi)部審計控制與獨立的基本內(nèi)容，分析增強企業(yè)內(nèi)部制度控制的有效方案，從而提高企業(yè)內(nèi)部的綜合強化管理。

　　關(guān)鍵詞：

　　內(nèi)部審計；獨立性；控制

　　1引言

　　企業(yè)內(nèi)部審計應當是獨立的，按照獨立的組織控制形式，對各個業(yè)務(wù)部門進行審查和評價分析，遵循公認的程序標準，確定是否符合經(jīng)濟價值標準，是否符合經(jīng)濟適用資源的歸屬情況，給予有效的評價與建議分析，明確審計的權(quán)責劃分。內(nèi)部審計中被審計的各個單位不可以與審計結(jié)構(gòu)有利益關(guān)系，需要建立獨立的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，明確工作流程，保證企業(yè)內(nèi)部審計的準確性。

　　2企業(yè)內(nèi)部審計的獨立性概述

　　2.1內(nèi)部審計的基本概述

　　企業(yè)內(nèi)部的獨立審計是以獨立的結(jié)構(gòu)，有專人負責，審計的工作內(nèi)容具有獨立性。內(nèi)部審計部門應當隸屬于企業(yè)的高層管理部，不隸屬于企業(yè)的各個職能部門，是對企業(yè)內(nèi)各項部門的準確評估，其結(jié)果可直接匯報董事局委員會。內(nèi)部審計的獨立性越強，審計質(zhì)量越可靠。內(nèi)部審計的財務(wù)獨立，與財務(wù)部門沒有利益權(quán)屬關(guān)系，內(nèi)部審計可以從各個專業(yè)角度，分析原始業(yè)務(wù)的信息，分析審計機構(gòu)的權(quán)利往來。這就需要保證內(nèi)部審計數(shù)據(jù)資料的可靠，防止影響內(nèi)部審計的準確性。

　　2.2內(nèi)部審計的獨立性

　　內(nèi)部審計需要由專人負責，保證審計工作不受各方利益的影響，由專人負責，而非兼職。企業(yè)的內(nèi)部審計中，財務(wù)人員需要避險，為了保證內(nèi)部審計的獨立準確性，需要在工作上有所取舍，保證內(nèi)部審計的獨立性。內(nèi)部審計需要合理的處理企業(yè)內(nèi)部之間的人際關(guān)系，準確的分析內(nèi)部審計的權(quán)責，確定公正的職責標準。內(nèi)部審計是需要跨部門工作，需要以有效的協(xié)調(diào)為基礎(chǔ)，分析審計信息的原始資料，合理的調(diào)配審計工作人員，保證工作效率。

　　3企業(yè)內(nèi)部控制的基本概述

　　3.1企業(yè)內(nèi)部控制的含義

　　按照內(nèi)部控制法律規(guī)定，準確的分析企業(yè)內(nèi)部遵循的審計過程，分析企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營水平，對企業(yè)進行經(jīng)營目標的分析，保證資產(chǎn)的完整性，保證資源的有效性，明確會計信息的合理性，確保經(jīng)濟政策執(zhí)行的確定性，合理地控制實際規(guī)劃形式、約束標準、控制方法。加強對企業(yè)經(jīng)濟活動的有效管理分析，建立完善的內(nèi)部控制體制形式，提升企業(yè)綜合能力的提升。

　　3.2企業(yè)內(nèi)部控制的具體內(nèi)容

　　企業(yè)的內(nèi)部控制是貫徹整體經(jīng)營發(fā)展活動全程的，是以有效的內(nèi)部管控辦法，重點分析實際經(jīng)濟水平，對企業(yè)的管理進行考量，分析企業(yè)內(nèi)部控制的財務(wù)活動水平，信息標準，溝通效果等，重點分析企業(yè)內(nèi)部審計工作的控制流程，加強綜合內(nèi)部治理，提高活動的控制分析，完善企業(yè)的有效經(jīng)營狀況的評估。企業(yè)內(nèi)部控制并非簡單的會計控制，是需要對貨幣、實物、成本費用、應收賬務(wù)、報批控制、風險、財產(chǎn)資金等的全方位控制。例如，需要準確地分析貨幣資金控制中的收支業(yè)務(wù)，由專人負責完成記賬處理。出納需要按照有效的授權(quán)批準情況，采用實物資產(chǎn)登記方式進行處理，確定會計記賬的權(quán)責標準，保證會計體系控制財產(chǎn)的合理性。

　　3.3財務(wù)信息的控制與溝通

　　財務(wù)信息數(shù)據(jù)需要明確實際的控制標準，確定企業(yè)財務(wù)報告的編制過程，重點分析經(jīng)營成果、存在的問題，分析真實財務(wù)報告，分析經(jīng)濟活動中的問題，為企業(yè)提供有效的內(nèi)部控制管控標準，建立完善的`報告控制方案。在財務(wù)報告編制過程中，需要明確實際符合的規(guī)定，準確地分析審批制度流程，配置科學的機構(gòu)配置準則，分析調(diào)賬、查錯的更正過程，不可以隨意地調(diào)整或變更，保證會計數(shù)據(jù)的真實、準確，提高企業(yè)管理的內(nèi)部有效管控效果，做好定期測試檢查，嚴格的編制財務(wù)報告內(nèi)容，建立完整的計算管理標準準則。

　　3.4內(nèi)部審計的控制

　　內(nèi)部的審計控制中需要明確內(nèi)部控制的組成標準，分析審計企業(yè)的各項經(jīng)營活動內(nèi)容，明確經(jīng)濟有效價值，分析管理政策形式，確定財務(wù)活動的基本合法性。內(nèi)部審計的控制過程中，首先需要建立獨立性審計標注原則，明確審計技能、審計業(yè)務(wù)標準，分析審計工作的信息資料，確保資產(chǎn)的真實、安全、完整，明確資源使用的經(jīng)濟效果，提升企業(yè)的整體經(jīng)營水平和經(jīng)營效率，內(nèi)部審計并非單獨是對財務(wù)的監(jiān)督管理，需要從企業(yè)的原材料出發(fā)，準確地分析各個部門的物資管理水平，確定生產(chǎn)經(jīng)營的計劃、預算，對目標活動進行有效的調(diào)整分析。

　　4企業(yè)內(nèi)部審計獨立控制的影響分析

　　4.1內(nèi)部審計對財務(wù)活動的控制

　　財務(wù)部門是經(jīng)濟活動的執(zhí)行部門，往往面臨巨大的工作量任務(wù)，財務(wù)人員的專業(yè)素質(zhì)水平不足，往往會造成各類工作問題。內(nèi)部審計需要對企業(yè)實際的獨立審計情況進行分析，重視內(nèi)部審計的日常工作，缺乏專業(yè)知識的情況，開展合理的財務(wù)、稅務(wù)職責分析，明確財務(wù)法律法規(guī)標準職責的更新情況，不斷提高專業(yè)素質(zhì)水平，建立完善的財務(wù)管控標準，對每一個財務(wù)人員的職業(yè)技術(shù)水平，工作態(tài)度、工作效率進行分析。內(nèi)部審計可以完善其監(jiān)督管理職能，充分提高財務(wù)活動的整體工作效率水平。

　　4.2強化獨立審計，提升企業(yè)的財務(wù)管理效能

　　企業(yè)需要制定完善的財務(wù)管理標準，重點分析企業(yè)內(nèi)部的制度流程，分析制度客觀監(jiān)督管控評價效果，建立長效法律管理依據(jù)，對嚴重影響企業(yè)健康發(fā)展的內(nèi)部審計問題進行分析，確保財務(wù)管理制度的客觀性和有效性。每年需要實施有效的經(jīng)營法規(guī)管理標準，對內(nèi)部審計進行有效的經(jīng)營分析，設(shè)置獨立的監(jiān)督職能規(guī)范評判管理標準，不斷推行有效的財務(wù)行政規(guī)范，加強財務(wù)管理行為執(zhí)行水平的分析。

　　5結(jié)語

　　綜上所述，企業(yè)內(nèi)部審計的獨立性有效地提高企業(yè)財務(wù)的準確管理，這是符合企業(yè)監(jiān)督管理分析建設(shè)標準的，可以有效地拓展財務(wù)管理的考評規(guī)范制度標準，加強綜合評分報告的統(tǒng)計分析，制定完善的監(jiān)督管理條例，以數(shù)字形式，準確的企業(yè)財務(wù)管理行為方法，確定企業(yè)監(jiān)督財務(wù)管理的真實性和目標價值，確保會計報表數(shù)據(jù)的準確真實性。

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內(nèi)部審計論文7

　　1如何進一步提高我國內(nèi)部審計工作在能源企業(yè)管理的效率

　�。�1）不斷提高思想認識，加快構(gòu)建良好的內(nèi)部審計信息化建設(shè)

　　在我國的內(nèi)部審計工作中，我們一定要認識到內(nèi)部審計信息化建設(shè)的重要性，一方面是由于我國信息化逐步帶動經(jīng)濟的跨越式發(fā)展是我國現(xiàn)代化企業(yè)的客觀需求，尤其是在近些年以來，我國能源企業(yè)會計信息核算和財務(wù)管理以及業(yè)務(wù)系統(tǒng)管理的系統(tǒng)化和網(wǎng)絡(luò)化，只有通過建設(shè)數(shù)據(jù)高度密集性管理系統(tǒng)，逐步開發(fā)更多的會計核算和財務(wù)管理等各項功能，才能進一步實現(xiàn)能源企業(yè)內(nèi)部審計工作的信息化建設(shè)。在另外一方面，就是要求能源企業(yè)管理者必須要能夠從企業(yè)自身的情況出發(fā)，逐步推進內(nèi)部審計的信息化，在內(nèi)部審計的信息化建設(shè)方面，可以結(jié)合自身地區(qū)的發(fā)展特點，開發(fā)一些具有行業(yè)特色和地方特點的網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)，從而提升內(nèi)部審計工作的效率。

　�。�2）加強內(nèi)部審計部門的獨立性

　　在我國的內(nèi)部審計機構(gòu)中，必須要改變我國內(nèi)部審計機構(gòu)地位低下的局面，就必須要加強內(nèi)部審計部門的獨立性，使其能夠成為一門獨立的企業(yè)管理部門。同時，審計的根本特征就是獨立性，如果能源企業(yè)內(nèi)部審計部門缺少獨立性，那么，這就很有可能會成為無本之木，也就沒有辦法達到相應的審計目標。而想要提升內(nèi)部審計的實施效果，這就必須要使內(nèi)部審計部門的獨立性增強。同時，能源企業(yè)還應該要對審計人員的權(quán)利義務(wù)和內(nèi)部審計做出明確的解釋，使其必須與區(qū)別于企業(yè)一般管理部門，在內(nèi)部審計的過程中必須要保持職業(yè)道德和適當?shù)莫毩⑿�，從而能夠確保公司的經(jīng)濟利潤，還應該要能兼顧國家和集體間的利益。

　�。�3）更好地完善能源企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置

　　從我國能源企業(yè)的內(nèi)部審計中，內(nèi)部審計機構(gòu)一般是對董事會負責的審計安排，這樣就能夠有效控制內(nèi)部控制現(xiàn)象和董事會弱化的局面出現(xiàn)，這是因為在能源企業(yè)的治理實踐過程中，一般的決策機構(gòu)是董事會，而董事會是肩負著保證公司治理行為可信性和合法性的職責。

　�。�4）進一步轉(zhuǎn)變能源企業(yè)內(nèi)部審計職能，擴大內(nèi)部審計范圍

　　一方面，要能夠進一步轉(zhuǎn)變能源企業(yè)內(nèi)部審計職能，同時擴大內(nèi)部審計職能的范圍，有效提升能源企業(yè)內(nèi)部審計控制效率。在對能源企業(yè)的控制框架中，內(nèi)部審計職能要進一步拓展，并對內(nèi)部控制的.有效性進行客觀評價，提供和完善能源企業(yè)的內(nèi)部控制建議。而在另外一方面，內(nèi)部審計人員要能夠不斷給自己大腦“充電”掌握更多更加廣泛的管理知識，積極地參與到能源企業(yè)的經(jīng)營管理活動中，另外，計算機網(wǎng)絡(luò)技術(shù)發(fā)展也對我國能源企業(yè)的內(nèi)部控制提出了更加嚴格的要求，內(nèi)部審計人員還要學會利用計算機技術(shù)跟蹤審計外，還要切實保證能源企業(yè)信息的可靠性和安全性，這樣才能提升內(nèi)部審計在能源市場經(jīng)濟中的競爭力。而在內(nèi)部審計職能范圍的擴大上，還要對各個方面的職能權(quán)利范圍進行不斷探索，所以說，能源企業(yè)內(nèi)部審計是對企業(yè)進行全方位的控制，切實改變傳統(tǒng)內(nèi)部審計監(jiān)督范圍僅僅限于財務(wù)管理，要能夠根據(jù)能源企業(yè)自身的發(fā)展特點，在原有的基礎(chǔ)上開發(fā)和拓展內(nèi)部審計的各種功能，尤其是要使得內(nèi)部審計控制節(jié)點和對風險分析評價功能有效地融入到能源企業(yè)整體信息化的系統(tǒng)中去，這樣就能二次開發(fā)能源企業(yè)的管理潛力。

　　2結(jié)語

　　從以上的情況中，我們可以看出，只有不斷提高思想認識，加快構(gòu)建良好的內(nèi)部審計信息化建設(shè)。加強內(nèi)部審計部門的獨立性，這樣就能夠有效地提升內(nèi)部審計部門在能源企業(yè)管理中的地位。另外，還要更好地完善能源企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置，進一步轉(zhuǎn)變能源企業(yè)內(nèi)部審計職能，擴大內(nèi)部審計范圍。只有這樣才能更好地讓內(nèi)部審計在能源企業(yè)管理中發(fā)揮獨特的作用。

內(nèi)部審計論文8

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內(nèi)部審計論文9

　　摘要：伴隨著世界經(jīng)濟全球化的趨勢，全球經(jīng)濟飛速發(fā)展，我國作為新興的發(fā)展大國，在經(jīng)濟迅猛發(fā)展的過程中會存在著許多的客觀因素和許多不確定的因素，我國企業(yè)要在全球經(jīng)濟化的趨勢中得以生存和發(fā)展就必須適應經(jīng)濟全球化的發(fā)展趨勢，要做好企業(yè)的風險預防和風險管理工作。企業(yè)內(nèi)部審計工作是風險預算和風險管理的重要部分，通常是企業(yè)快速發(fā)展的基礎(chǔ)之一，能夠加強企業(yè)內(nèi)部的管理工作和做好企業(yè)生產(chǎn)發(fā)展工作，并使得企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和審計工作相統(tǒng)一。文章通過對企業(yè)會計風險管理工作的審計特點和作用加以說明，并找出存在的問題，提供好的解決方法。

　　關(guān)鍵詞：會計風險管理工作；方法；內(nèi)部審計

　　伴隨著全球經(jīng)濟化的趨勢，世界經(jīng)濟呈現(xiàn)出多元化的發(fā)展趨勢，我國企業(yè)面臨的外部風險和內(nèi)部風險愈來愈多。要使得企業(yè)在國際全球化的趨勢中能夠有一席之地，就應該做好企業(yè)的風險預算工作，深入加強企業(yè)內(nèi)部審計工作和風險預算工作，才能夠促進企業(yè)的發(fā)展，從而使得企業(yè)能夠可持續(xù)的健康發(fā)展。但是企業(yè)在做會計風險管理工作過程中存在許多不確定因素導致的問題，這就需要企業(yè)做好風險管理工作，需要提出切實有效的解救方法，從而使得企業(yè)的風險管理水平和效率提高，最終使得企業(yè)更好更快發(fā)展。

　　一、企業(yè)內(nèi)部會計審計風險管理

　　（一）風險識別

　　在企業(yè)的會計審計風險管理工作的過程中，首先要做的是正確清晰認識企業(yè)內(nèi)部會計風險。一般而言，企業(yè)內(nèi)部的審計工作人員主要的審計工作重點是企業(yè)財務(wù)與運營情況的真實有效性，資源浪費程度風險，國家政策執(zhí)行情況，企業(yè)固有資產(chǎn)流失現(xiàn)象。與此同時，在企業(yè)審計工作的具體進行過程中，應該做到這些方面，企業(yè)內(nèi)部體系現(xiàn)狀的實時更新，經(jīng)濟發(fā)展過程中企業(yè)新發(fā)現(xiàn)的風險情況，企業(yè)實際審計過程中情況分析，在做好的基礎(chǔ)上再具體結(jié)合企業(yè)的實際情況，提出適合自身企業(yè)的有效措施。這樣便可以在企業(yè)內(nèi)部審計風險管理工作的進行中，發(fā)現(xiàn)遇到的情況并針對該情況做出合理的解決。

　�。ǘ�）企業(yè)內(nèi)部合理管理

　　企業(yè)在運營過程中，企業(yè)內(nèi)部審計風險部門具有一定的協(xié)調(diào)管理功能，在企業(yè)內(nèi)部審計工作和內(nèi)部風險管理過程中發(fā)揮重要的'作用。一方面的作用體現(xiàn)在企業(yè)內(nèi)部審計部門站在專業(yè)的角度分析，能夠客觀的對企業(yè)內(nèi)部管理工作提出更好的建議，并提出具體的預防措施和整改方向，另一方面，通過對企業(yè)內(nèi)部的發(fā)展方向的企業(yè)內(nèi)部風險管理狀態(tài)的分析，來促進企業(yè)內(nèi)部審計管理工作的進一步完善。在企業(yè)的各個部門中，內(nèi)部審計部門能夠降低企業(yè)的投資風險和做好企業(yè)內(nèi)部的協(xié)調(diào)發(fā)展工作。

　�。ㄈ�）企業(yè)管理咨詢工作

　　在企業(yè)對內(nèi)部審計工作進行過程中，也需要做好會計風險管理方面的工作，企業(yè)內(nèi)部審計部門通過對企業(yè)的發(fā)展進行全面和系統(tǒng)的認識，來落實企業(yè)內(nèi)部員工的具體工作。因此，企業(yè)內(nèi)部審計部門擁有特殊的咨詢服務(wù)功能，能夠?qū)��?nèi)部風險管理工作進行整改，并提出切實有效的風險方法。

　　二、企業(yè)內(nèi)部審計會計風險管理存在的問題

　�。ㄒ唬┎煌晟频膬�(nèi)部審計體制

　　在做企業(yè)內(nèi)部審計工作時，可以通過企業(yè)內(nèi)部審計評估制度來對內(nèi)部管理工作以及管理效果進行評估。但是，由于我國不完善的企業(yè)內(nèi)部審計制度，將致使企業(yè)內(nèi)部管理評估缺乏支持。在企業(yè)具體的審計工作中，審計工作人員往往通過企業(yè)自身制定的審計評估制度來進行評估，可能導致企業(yè)審計管理工作評估標準的不同。此外，在企業(yè)內(nèi)部對內(nèi)部審計工作的執(zhí)行情況方面，有局限性，由于對自身企業(yè)內(nèi)部情況沒有完全掌握，致使企業(yè)內(nèi)部審計工作難度增大和審計風險預算不準確，從而將會制約企業(yè)的發(fā)展空間。

　�。ǘ�）缺乏準確的審計目標

　　由于我國針對企業(yè)內(nèi)部審計工作的標準不統(tǒng)一，這導致了在開展企業(yè)內(nèi)部審計工作時，沒有確定的審計對象和審計標準，更有甚者，沒有深入了解審計企業(yè)內(nèi)部控制工作，致使存在很多的問題。在對企業(yè)進行審計工作時，要明確一個概念，那就是企業(yè)內(nèi)部審計工作并不是簡單的核對企業(yè)賬本工作，還要做好對企業(yè)內(nèi)部情況的全面了解，否則就不能順利完成企業(yè)審計工作，也不能使得企業(yè)順利發(fā)展，更不能使企業(yè)適應全球化的經(jīng)濟變化過程，最終可能導致企業(yè)無法正常運轉(zhuǎn)。因此，要想提高企業(yè)內(nèi)部審計工作的工作效率和效果，做好企業(yè)內(nèi)部情況了解必不可少。

　�。ㄈ�）缺少對企業(yè)內(nèi)部審計的了解

　　企業(yè)在運營過程中，注重的是企業(yè)經(jīng)營情況和收入效益，可能會存在對企業(yè)內(nèi)部審計工作的疏忽或者忽視，導致企業(yè)內(nèi)部審計工作不能落實，不能有效執(zhí)行，將會導致審計工作的停滯。在另外一個角度，企業(yè)內(nèi)部審計工作需要獨立于企業(yè)的其他方面，但是由于企業(yè)錯綜復雜的部門和關(guān)系網(wǎng)絡(luò)，導致一些企業(yè)非審計管理人員對企業(yè)內(nèi)部審計工作的干預，致使企業(yè)審計的獨立性的缺失，不能準確的了解企業(yè)內(nèi)部情況，就不能使審計部門發(fā)揮職能，不能做好企業(yè)審計管理工作。

　　（四）企業(yè)內(nèi)部審計方式的落后

　　在我國，由于缺乏相對健全的標準，導致了企業(yè)的審計工作的落后，部分地區(qū)的審計方法已經(jīng)不能適應當前的快速發(fā)展的經(jīng)濟，應該做出大的改變。通過了解發(fā)現(xiàn)大多數(shù)的內(nèi)部審計人員是在20世紀的統(tǒng)一培訓下的會計人員，雖然具有正規(guī)學歷，但是缺乏工作經(jīng)驗，并且從前的崗位培訓只能夠適應以前的社會經(jīng)濟形式，現(xiàn)代社會經(jīng)濟發(fā)展瞬息萬變，以前的審計人員不能夠滿足現(xiàn)代審計工作的需求，急需培養(yǎng)出一批新型的審計人員或者在原人員的基礎(chǔ)上進行進一步的培訓，來適應當前社會的經(jīng)濟發(fā)展。審計人員由于不能適應現(xiàn)代經(jīng)濟發(fā)展的進程，再加上缺少工作經(jīng)驗、缺乏基本的現(xiàn)代經(jīng)濟審計工作技能、不能熟練掌握會計報表等情況，最終導致企業(yè)內(nèi)部審計工作不能高效進行，使得企業(yè)的發(fā)展受到制約。

　　三、企業(yè)內(nèi)部審計工作問題的解決方法

　�。ㄒ唬┙�立完善的企業(yè)內(nèi)部會計風險評估制度

　　在做好企業(yè)內(nèi)部會計風險管理工作過程中，要做好企業(yè)的風險評估和風險控制，可以通過以下兩部分來具體落實，一方面是加快建設(shè)企業(yè)內(nèi)部會計風險評估體制，針對自身企業(yè)實際情況，制定出適合企業(yè)發(fā)展的科學的措施，來加強企業(yè)會計風險管理工作。在對企業(yè)內(nèi)部審計工作進行分析時，要從企業(yè)內(nèi)部和企業(yè)外面兩方面去分析，找到存在的具體問題，并結(jié)合實際情況制定一系列的解決措施。第二個方面，加快企業(yè)內(nèi)部風險管理工作的進行。在對企業(yè)內(nèi)部進行審計工作時加強全面企業(yè)的風險管理工作，得出完善的措施，來加強企業(yè)審計工作的管理。此外，還可以通過制定應急處理方案，來解決工作中的緊急情況，避免緊急情況的發(fā)生，提高企業(yè)審計管理工作的效率。

　　（二）加強企業(yè)內(nèi)部審計工作

　　在企業(yè)內(nèi)部審計工作進行的過程中，以增大審計工作范圍和增強審計工作氛圍為主要工作重點。在工作中要做到加快制度建設(shè)工作和落實企業(yè)人員市場工作能力，從而營造出好的企業(yè)文化，使得企業(yè)員工能夠增強對內(nèi)部管理工作的控制。對于內(nèi)部審計工作人員來說，通過培訓新的現(xiàn)代化審計人員和對老審計人員的培訓，來加強審計人員的工作水平和業(yè)務(wù)能力，要使得審計人員內(nèi)心存在一種良好的審計工作觀念，落實具體的工作，加強企業(yè)內(nèi)部審計工作的管理，使得企業(yè)有序的發(fā)展。

　�。ㄈ�）加強企業(yè)對審計工作的認知

　　在企業(yè)內(nèi)部運營管理進行過程中，管理人員往往只重視企業(yè)的利益方面，缺乏對管理工作的認識，也缺乏對企業(yè)內(nèi)部審計工作的認識，很難保證具體工作的進行。在進行管理工作的同時也要保證企業(yè)內(nèi)部審計工作獨立性的特性，通過合適的審計機構(gòu)來確保企業(yè)內(nèi)部審計工作的合理進行，來完善企業(yè)內(nèi)部會計管理工作。

　　四、結(jié)語

　　通過以上文章的內(nèi)容，可以很清楚的發(fā)現(xiàn)，企業(yè)內(nèi)部的會計風險管理工作是企業(yè)運營發(fā)展過程中的重要部分，是企業(yè)管理的基礎(chǔ)部分之一，始終存在整個企業(yè)管理工作中，應該高度重視。通過收入了解企業(yè)內(nèi)部審計工作的特點來增強對企業(yè)內(nèi)部審計管理工作的認識，使得企業(yè)內(nèi)部審計機制不斷完善，企業(yè)內(nèi)部會計風險評估機制也趨于完善，增強企業(yè)內(nèi)部管理人員對企業(yè)的控制，增強現(xiàn)代信息化企業(yè)建設(shè)工作，降低企業(yè)內(nèi)部會計管理工作的風險，為企業(yè)的長久發(fā)展做好鋪墊工作，使得企業(yè)建設(shè)工作擁有更堅實的基礎(chǔ)。

　　參考文獻：

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　　[3]蘭春雨.內(nèi)部審計與公司治理情況的調(diào)查研究[J].今日財富,20xx(09).

內(nèi)部審計論文10

　　摘要： 內(nèi)部審計機構(gòu)在審計風險和應對風險的不斷博弈中，一方面力圖實現(xiàn)內(nèi)部審計的監(jiān)督約束、咨詢功能，為企業(yè)這艘大船始終注入積極正向的力量，實現(xiàn)增加企業(yè)價值的目標，另一方面，也籍此體現(xiàn)自身的價值，努力實現(xiàn)自身的發(fā)展。

　　關(guān)鍵詞： 內(nèi)部審計；風險；分析

　　1 內(nèi)部審計風險概述

　　《內(nèi)部審計基本準則》第十條：內(nèi)部審計人員在審計過程中，應充分考慮重要性與審計風險的問題。內(nèi)部審計活動中的審計風險，是指內(nèi)部審計人員的結(jié)論偏離事實的可能性，而這種可能性是內(nèi)部審計工作人員所不希望發(fā)生的后果。

　　內(nèi)部審計風險具有風險共有的特點：具有客觀性，不以人的意志為轉(zhuǎn)移，無論審計人員怎樣努力，審計風險絕不會降到零的程度；具有偶然性，內(nèi)部審計的發(fā)生不是一個經(jīng)常狀態(tài)，如果作為一個常態(tài)存在，就不能稱其為風險；具有損害性，毋庸置疑內(nèi)部審計風險的發(fā)生會對管理層和審計雙方造成損害，管理層達不到管理目的，被審方的管理狀態(tài)不能被客觀反映，對審計人員產(chǎn)生負面評價；具有不確定性或潛在性，同任何風險一樣，是一種不確定性、可能性，審計風險很難通過數(shù)字精確計算，有時僅憑直覺或經(jīng)驗，也可以說職業(yè)判斷，這是之所以稱為風險的原因；具有普遍性、社會性，只要有審計行為的發(fā)生，就會有風險的存在，審計風險存在于所有審計項目和整個審計過程的每一個環(huán)節(jié)，只要在這個過程中出現(xiàn)失誤，都會導致最后審計結(jié)論與預期出現(xiàn)偏差。

　　2 內(nèi)部審計風險的表現(xiàn)形式及成因

　　概括起來，內(nèi)部審計風險的成因可分為外部和內(nèi)部兩種因素。內(nèi)部審計機構(gòu)角色風險和企業(yè)治理環(huán)境風險屬于內(nèi)審人員外部原因即客觀因素，審計人員業(yè)務(wù)能力、道德水平及技術(shù)風險則更偏重于內(nèi)審人員的主觀方面，也即內(nèi)審人員自身原因。

　　2.1 內(nèi)部審計機構(gòu)角色或位置導致的審計風險 內(nèi)部審計機構(gòu)和人員身份和地位具有特殊性。審計活動的職能和特性要求審計機構(gòu)和人員要有獨立性。獨立性也就是意志和思想的獨立，要求審計人員在發(fā)表意見時其依據(jù)的專業(yè)判斷不受他人的影響，保持獨立的客觀和審慎的專業(yè)懷疑。而內(nèi)部審計機構(gòu)作為企業(yè)的內(nèi)部機構(gòu)之一，一方面要求其履行咨詢、監(jiān)督職能，同時作為企業(yè)內(nèi)設(shè)機構(gòu)，又同時與其他部門一樣被企業(yè)的各種管理制度行為所規(guī)制，與企業(yè)領(lǐng)導層、其他部門和下屬單位即被審單位相互之間有著剪不斷理還亂、千絲萬縷的聯(lián)系，包括人事、薪酬等方方面面的利益關(guān)聯(lián)。這就導致了內(nèi)部審計機構(gòu)和人員在履行職責時，從自身利益的角度出發(fā)，不能完全保持其獨立、客觀的身份，從這個角度說，很難百分之百地發(fā)揮企業(yè)第三只眼的作用。

　　2.2 企業(yè)治理環(huán)境風險 就如同空氣污染會影響人的身體健康，企業(yè)所處的內(nèi)外部經(jīng)濟、政治環(huán)境、企業(yè)內(nèi)部的治理結(jié)構(gòu)，甚至看不見、摸不著的企業(yè)文化特質(zhì)都會在無形中影響審計機構(gòu)和人員作出判斷的科學性和客觀性，導致內(nèi)部審計風險的發(fā)生。就內(nèi)外部環(huán)境影響比較而言，企業(yè)外部環(huán)境對內(nèi)部審計風險的影響不是直接的，企業(yè)治理外部環(huán)境對內(nèi)部審計風險的影響不僅是間接的，甚至是滯后的，比如一項足可以改變企業(yè)外部治理環(huán)境的政策從出臺到實施，準確地說是本企業(yè)真正地付諸實施有一個比較漫長的過程，這和整個社會、政府的運轉(zhuǎn)效率及具體企業(yè)對新政的認知程度都有關(guān)系。而企業(yè)內(nèi)部治理環(huán)境對內(nèi)部審計風險的發(fā)生卻有著重要的、直接的關(guān)系。比如法人治理結(jié)構(gòu)不健全，企業(yè)內(nèi)部約束激勵機制不完善，都會使內(nèi)部審計的職能趨于淡化，無論是負責人唯我獨尊的獨裁治理，還是暮氣沉沉的企業(yè)文化導致的消極散漫，都對內(nèi)部審計工作是一個負面的影響浸透，風險的發(fā)生也就不足為奇了。

　　2.3 審計人員能力和道德風險 審計人員能力不足和道德水平低下也是導致內(nèi)部審計風險的原因之一。內(nèi)部審計活動是組織內(nèi)部的一種獨立客觀的監(jiān)督和評價活動，它通過審查和評價經(jīng)營活動及內(nèi)部控制和適當性、合法性和有效性來促進組織目標的實現(xiàn)。而企業(yè)運行和管理是一個動態(tài)的過程，內(nèi)部審計的'職能隨著審計目標的變化而變化，并為實現(xiàn)審計目標服務(wù)。既然內(nèi)部審計是對企業(yè)紛繁復雜的管理活動進行監(jiān)督，類似于剝繭抽絲，而且這個監(jiān)督對象是不斷發(fā)展變化的，那么就要求審計人員業(yè)務(wù)能力也必須相應地不斷提高。而事實上，檢查和被檢查、監(jiān)督和被監(jiān)督，這是一對天生的對立矛盾體。始終像極了追趕和被追趕的關(guān)系。審計人員對具體審計事項特別是變化中的審計事項的反應有一定的滯后性。比如企業(yè)內(nèi)部出臺新的管理措施，具體管理部門在第一時間研究規(guī)則政策并在一線具體實施，他們對新管理措施的理性理解和感同身受的感性認識，作為內(nèi)部審計機構(gòu)、審計人員僅站在制度層面的理解和運用是不能與其相比的，其直接的結(jié)果就體現(xiàn)在了審計風險的發(fā)生。 另外，眾所周知，一個人道德水準的高下與其專業(yè)知識能力大小、學識多寡不具有必然的相關(guān)性。從人性的角度來說，有時人性有無限種可能性，所以不可否認，因職業(yè)道德而引發(fā)的諸如內(nèi)審人員權(quán)力尋租行為等導致的內(nèi)部審計風險也是實際存在的。

　　2.4 審計技術(shù)風險 隨著審計技術(shù)研究的不斷深入和計算機信息技術(shù)的廣泛運用，內(nèi)部審計部門和人員更多地采用種種便捷的方法，比如查詢核對方法、各種模型分析法、審計軟件應用等等不一而足。采用這些技術(shù)手段的原因之一也是為了節(jié)約審計成本、提高審計效率，也有潛在的規(guī)避審計風險的需求。但是，任何科學技術(shù)的應用都是一把雙刃劍，過度依賴審計技術(shù)導致的結(jié)果就是審計評價失真。暫且不說這些技術(shù)、方法、手段的科學性，因為連九大行星都變成八大行星了，無論這些技術(shù)方法當時看起來多么縝密、科學，在應對不斷變化的被審事項時，它永遠是后發(fā)的、機械的，完全或過度地依賴審計技術(shù)的結(jié)果必定導致審計風險的發(fā)生。

　　以上各種內(nèi)部審計風險的發(fā)生，最終以審計機構(gòu)出具報告或?qū)徲嫿Y(jié)論形式體現(xiàn)出來，內(nèi)部審計機構(gòu)和審計人員最終會得到負面評價。這種評價一方面來自于企業(yè)領(lǐng)導層及被審單位，另一方面來自于內(nèi)審人員的自我挫敗感，這些都會對之后審計業(yè)務(wù)的開展造成消極影響，可能會產(chǎn)生怠工、權(quán)力尋租等行為，無形中進一步增加了審計風險，這是一個不良的、甚至是一個惡性的循環(huán)。

　　3 應對策略和方法

　　3.1 確立內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性 獨立性是外部、內(nèi)部審計的靈魂，現(xiàn)階段內(nèi)部審計人員的尷尬地位，也即獨立性貧弱缺失，很大程度上首先應歸因于企業(yè)領(lǐng)導層的主觀意識。要想規(guī)避防范內(nèi)部審計風險，首要的最重要的一個方面是提高決策層、領(lǐng)導層對內(nèi)部審計工作的重視，明確內(nèi)部審計地位。而我們的現(xiàn)狀是，大多數(shù)企業(yè)的領(lǐng)導層只把內(nèi)部審計機構(gòu)當作可有可無的機構(gòu)，想起來用一下，內(nèi)部審計部門設(shè)立也多是上級單位命令或政策使然。這樣的狀況也就導致了領(lǐng)導層并沒有真正地把內(nèi)審部門規(guī)制到應有的位置，給予相應的重視。相比較德國的內(nèi)部審計機構(gòu)，其設(shè)立源自企業(yè)自發(fā)，企業(yè)領(lǐng)導層的高度認同和支持是其設(shè)立并發(fā)揮作用的強大基礎(chǔ)和后盾，有了這樣的一個基礎(chǔ)，內(nèi)部審計機構(gòu)的審計規(guī)劃、計劃、項目具體實施才更具目標性、針對性、效率和效益性，審計結(jié)果能得到較好的執(zhí)行也就在情理之中了。

　　其次，我國企業(yè)治理環(huán)境不完善在一定程度上也導致了內(nèi)部審計地位低下和獨立性差。我國公司治理現(xiàn)狀仍然存在諸如組織結(jié)構(gòu)僅在形式上完善、監(jiān)控機制不健全等等問題。我國經(jīng)濟處于轉(zhuǎn)型重要時期，雖然現(xiàn)在說起來已是世界第二大經(jīng)濟體，但與市場經(jīng)濟體制發(fā)展積累了幾百年的成熟的市場經(jīng)濟國家相比還是有很多短時間內(nèi)無法趕超的差距。所以事實上大部分的內(nèi)部審計并未被真正視作一種公司內(nèi)部治理機制。

　　企業(yè)領(lǐng)導層認識的轉(zhuǎn)變和我國企業(yè)治理環(huán)境的健全發(fā)展有緊密的聯(lián)系，它們的前進需要一個循序漸進過程，同時也需要內(nèi)部審計部門的不斷提出訴求、不斷提高審計質(zhì)量，以自身的力量和外部環(huán)境支持進行一個長久的協(xié)調(diào)，毫無疑問，在這一點上，我們需要有極大的耐心。

　　3.2 提高內(nèi)部審計人員的業(yè)務(wù)能力和道德素養(yǎng) 隨著現(xiàn)代審計內(nèi)容的不斷拓寬和審計技術(shù)的迅速發(fā)展，要求內(nèi)部審計人員面對審計對象和審計業(yè)務(wù)，始終能做到與時俱進，否則就會如現(xiàn)代內(nèi)部審計之父勞倫斯索耶說的那樣：“如果審計委員會的成員不能充分地、正確地和及時得到關(guān)于公司經(jīng)營業(yè)務(wù)的信息，他們就會處于四面楚歌的境地�！边@就要求企業(yè)對內(nèi)部審計人員業(yè)務(wù)知識技能培訓常態(tài)化并確保其高度和深度；同時，內(nèi)部審計人員自身也必須做到時隨時隨地的主動學習，這是一個日積月累和漸進的過程，唯如此，才能做到綜合運用企業(yè)管理知識、熟練利用各項審計技能加上精準的職業(yè)判斷進而得出最接近客觀的結(jié)論，做到厚積薄發(fā)，降低由于審計能力和技術(shù)手段運用不當引發(fā)的內(nèi)部審計風險。

　　職業(yè)道德素養(yǎng)的提升，僅僅依靠內(nèi)審人員的個體自我約束、自我提升的職業(yè)道德感來防范個人舞弊行為是遠遠不夠的，職業(yè)道德教育的作用顯然也是有限的。筆者認為，要防范由于內(nèi)審人員職業(yè)道德問題引發(fā)的審計風險，更多地要依靠設(shè)計嚴密科學的審計質(zhì)量管理體系特別是有效的獎懲制度。而更強大的力量來自于積極健康給人以強烈認同感和歸屬感的企業(yè)文化，能讓企業(yè)文化深入人心，甚至使其成為企業(yè)成員頭腦中一種信仰，這樣產(chǎn)生主動性的是真正的源動力，雖然有些理想化，卻是企業(yè)文化努力的方向，可遇不可求。

　　4 結(jié)語

　　內(nèi)部審計風險同其他風險一樣，風險本身及形成的原因是變化發(fā)展的、動態(tài)的，風險會始終存在。對正處在經(jīng)濟轉(zhuǎn)型大環(huán)境中的我國內(nèi)審機構(gòu)，面對的矛盾和問題更具特殊性和復雜性。內(nèi)部審計機構(gòu)作為內(nèi)部審計風險的載體，在審計風險和應對風險的不斷博弈中，一方面盡職盡責實現(xiàn)內(nèi)部審計的監(jiān)督約束、咨詢功能，為企業(yè)這艘大船始終注入積極正向的力量，實現(xiàn)增加企業(yè)價值的目標，所謂守土有責；另一方面，也籍此體現(xiàn)自身的價值，從形式上、實質(zhì)上推動內(nèi)部審計工作地位的提高，努力實現(xiàn)自身的發(fā)展。

　　參考文獻：

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內(nèi)部審計論文11

　　4月，財政部、證監(jiān)會等五部門出臺了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》（18個應用指引，1個評價指引和1個審計指引），連同20xx年6月發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，我國的內(nèi)部控制規(guī)范體系已經(jīng)建成。內(nèi)部審計既是企業(yè)內(nèi)部控制機制的重要組成部分，又是監(jiān)督與評價內(nèi)部控制的主要手段。筆者認為，在內(nèi)控規(guī)范體系出臺后，內(nèi)部審計已由幕后走向前臺，內(nèi)部審計理念將發(fā)生以下四個轉(zhuǎn)變：即從財務(wù)審計向財務(wù)報告內(nèi)部控制審計轉(zhuǎn)變；從經(jīng)營層業(yè)務(wù)導向?qū)徲嬒驊?zhàn)略層治理導向?qū)徲嬣D(zhuǎn)變；從事后審計向全程審計轉(zhuǎn)變；從查錯防弊導向?qū)徲嬒騼r值增值導向?qū)徲嬣D(zhuǎn)變。

　　一、從財務(wù)審計向財務(wù)報告內(nèi)部控制審計轉(zhuǎn)變

　　傳統(tǒng)的財務(wù)審計強調(diào)的是結(jié)果理性，而忽視了對生成財務(wù)報表的內(nèi)部控制系統(tǒng)的過程理性的審計。近幾年，公司倒閉大多與公司內(nèi)部控制失效、無法提供必要的和可靠的財務(wù)信息有關(guān)。筆者認為，要解決公司財務(wù)信息不真實、財務(wù)報告誤報的災難性問題，關(guān)鍵在于建立有效的內(nèi)部控制機制和發(fā)揮作用的內(nèi)部審計�！端_班斯—奧克斯利法案》（下稱薩班斯法案）404條款要求經(jīng)營層在會計師事務(wù)所對財務(wù)報告內(nèi)部控制審計之前對本組織內(nèi)部控制狀況進行自我評價，并出具內(nèi)部控制評價報告。因為內(nèi)部控制制度及其程序是管理部門建立的，其執(zhí)行狀況和有效性由管理部門自己評價有失公允，所以，在會計師事務(wù)所審計之前，內(nèi)部審計人員要對本公司的內(nèi)部控制狀況進行評價，向高級經(jīng)理層提交內(nèi)部控制評價報告，高級經(jīng)理層認可后才能向會計師事務(wù)所提交。這樣一來，就把內(nèi)部審計人員從“后臺”推向了“前臺”，本組織的內(nèi)控狀況不佳，內(nèi)部審計人員也有不可推卸的責任。《企業(yè)內(nèi)部基本規(guī)范》第十五條明確指出，企業(yè)應當加強內(nèi)部審計工作，保證內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置、人員配備和工作的獨立性。內(nèi)部審計機構(gòu)應當結(jié)合內(nèi)部審計監(jiān)督，對內(nèi)部控制的有效性進行監(jiān)督檢查。內(nèi)部審計機構(gòu)對監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷，應當按照企業(yè)內(nèi)部審計工作程序進行報告；對監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制重大缺陷，有權(quán)直接向董事會及其審計委員會、監(jiān)事會報告�！镀髽I(yè)內(nèi)部控制評價指引》和《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》也明確指出，內(nèi)部審計部門對內(nèi)部控制的設(shè)計和運行具有不可推卸的評價和監(jiān)督職責。這就為內(nèi)部審計向財務(wù)報告內(nèi)部審計轉(zhuǎn)變提供了法理依據(jù)，內(nèi)部審計由結(jié)果理性的財務(wù)審計向程序理性的財務(wù)報告內(nèi)部控制審計轉(zhuǎn)變是勢所必然。

　　二、從經(jīng)營層業(yè)務(wù)導向?qū)徲嬒驊?zhàn)略層治理導向?qū)徲嬣D(zhuǎn)變

　　長期以來，我國內(nèi)部審計一直處于經(jīng)營層業(yè)務(wù)導向?qū)徲嫷姆懂牐�許多企業(yè)的內(nèi)部審計機構(gòu)是在總經(jīng)理或副總經(jīng)理的經(jīng)營層領(lǐng)導之下，甚至有一部分是由負責財務(wù)的總會計師或者負責財務(wù)的副總經(jīng)理主管。這種把內(nèi)部審計的地位限制在總經(jīng)理或負責財務(wù)的副總經(jīng)理的經(jīng)營層級以下，實質(zhì)就是經(jīng)營層業(yè)務(wù)導向?qū)徲嫞�而�?zhàn)略決策層相關(guān)的審計成為內(nèi)部審計的盲區(qū)。同時由于我國企業(yè)的組織架構(gòu)中，審計委員會制度不健全或形同虛設(shè)，阻塞了內(nèi)部審計由經(jīng)營層業(yè)務(wù)導向?qū)徲嬒驊?zhàn)略層治理導向?qū)徲嫷纳仙�路徑�?/p>

　　我國內(nèi)部控制規(guī)范體系的出臺，為內(nèi)部審計由經(jīng)營層業(yè)務(wù)導向?qū)徲嬒驊?zhàn)略層治理導向?qū)徲嬣D(zhuǎn)變提供了法規(guī)和制度保障。首先，《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》明確要求企業(yè)應當在董事會下設(shè)立審計委員會，構(gòu)建內(nèi)部審計參與公司治理的橋梁和通道。審計委員會負責審查企業(yè)內(nèi)部控制，監(jiān)督內(nèi)部控制的有效實施和內(nèi)部控制自我評價情況，協(xié)調(diào)內(nèi)部控制審計及其他相關(guān)事宜等。同時，《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》明確指出，內(nèi)部審計部門負有對內(nèi)部控制的再控制和評價之責，有權(quán)直接向董事會及其審計委員會報告，內(nèi)部審計部門必須接受審計委員會的職能監(jiān)督，并通過審計委員會不受限制地接觸董事會。在隸屬關(guān)系上，內(nèi)部審計部門不再由經(jīng)營層領(lǐng)導，而是由董事會下設(shè)的審計委員會領(lǐng)導，直接對董事會負責，有較強的獨立性和權(quán)威性，其工作范圍不受管理部門的限制，能夠確保審計結(jié)果受到足夠的重視，進而提高內(nèi)部審計的效率。其次，《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》體現(xiàn)了內(nèi)部審計部門向董事會（審計委員會）和經(jīng)營層（總經(jīng)理）雙軌報告、雙重負責的模式。職能性審計報告向?qū)徲嬑瘑T會報告，而行政性審計報告向經(jīng)營層報告。這種轉(zhuǎn)變體現(xiàn)了內(nèi)部審計的服務(wù)范圍和內(nèi)容從傳統(tǒng)的經(jīng)營層經(jīng)營業(yè)務(wù)活動擴大到風險管理、企業(yè)文化、社會責任、發(fā)展戰(zhàn)略等公司治理所關(guān)注的內(nèi)容。

　　三、從事后審計向全程審計轉(zhuǎn)變

　　《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》指出，企業(yè)建立和實施內(nèi)部控制制度應遵循“全面性”原則，在流程上應當滲透到?jīng)Q策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等各個環(huán)節(jié)，避免內(nèi)部控制出現(xiàn)空白和漏洞。內(nèi)部控制強調(diào)全過程控制，包括事前控制、事中控制、事后控制，那么作為對內(nèi)部控制負有監(jiān)督、控制之責的內(nèi)部審計，也必將變?yōu)槿�過程審計，由傳統(tǒng)的事后審計變?yōu)槭虑皩徲�、事中審計與事后審計相結(jié)合。

　�。ㄒ唬┦潞髮徲嫷膬�(nèi)部控制功能與作用

　　事后審計是我國傳統(tǒng)內(nèi)部審計的方式，主要側(cè)重于事后的監(jiān)督和評價，對內(nèi)部控制進行查缺補漏。事后審計是對內(nèi)部控制制度進行內(nèi)省反思的過程，其側(cè)重點包括戰(zhàn)略的正確性、財產(chǎn)的安全性、法規(guī)的遵循性、財務(wù)報告的可靠性及經(jīng)營的.效率效果性，企業(yè)對在監(jiān)督檢查過程中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷，應當采取適當?shù)男问郊皶r進行報告。當經(jīng)濟活動結(jié)束后，內(nèi)部審計人員應對計劃、決策的完成情況作出全面、綜合的審查、分析和評價，總結(jié)經(jīng)驗教訓，并提出改進意見。企業(yè)應當分析內(nèi)部控制缺陷產(chǎn)生的原因，并有針對性地提出和實施改進方案，不斷健全和完善企業(yè)內(nèi)部控制。對于監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)的重大缺陷或者重大風險，應當及時向董事會、審計委員會和經(jīng)理匯報。

　　（二）事中審計的內(nèi)部控制功能與作用

　　事中審計側(cè)重于審計的實時性，對內(nèi)部控制制度的建立和執(zhí)行過程進行實時跟蹤，借助于網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、信息技術(shù)和軟件技術(shù)，實時審計和遠程審計都將成為可能。內(nèi)審人員要進行跟蹤審計調(diào)查，對計劃的實施、方案的落實和決策的執(zhí)行、經(jīng)濟效益和工作效果進行分析。實時審計能夠及時糾正內(nèi)控制度制定過程中對既定戰(zhàn)略目標的偏離傾向和執(zhí)行過程中發(fā)生的偏差，實現(xiàn)對生產(chǎn)管理系統(tǒng)、營銷管理系統(tǒng)、預算管理系統(tǒng)、財務(wù)會計管理系統(tǒng)等的實時監(jiān)控，不斷提高內(nèi)部控制的效率與效果。在實施事中審計過程中，內(nèi)審人員應重點關(guān)注以下領(lǐng)域和環(huán)節(jié)：在財務(wù)報告和信息披露方面弄虛作假；未經(jīng)授權(quán)、濫用職權(quán)或者采取其他不法方式侵占、挪用企業(yè)資產(chǎn)；在開展業(yè)務(wù)活動中非法使用企業(yè)資產(chǎn)牟取不當利益；企業(yè)高級管理人員舞弊給企業(yè)內(nèi)部控制和經(jīng)營管理可能造成的重大影響；員工單獨或者串通舞弊給企業(yè)造成損失。對在監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)的違反內(nèi)部控制制度的行為，應及時通報情況和反饋信息，并嚴格追究相關(guān)人員的責任，維護內(nèi)部控制制度的嚴肅性和權(quán)威性。

　�。ㄈ�）事前審計的內(nèi)部控制功能與作用

　　事前審計是一種積極防御性審計方式，審計關(guān)口前移，體現(xiàn)了“要我審計”到“我要審計”的理念的轉(zhuǎn)變；體現(xiàn)了審計的＂免疫系統(tǒng)＂功能的轉(zhuǎn)變。事前審計的控制功能與作用突出體現(xiàn)在對事前控制標準的制定和控制環(huán)境的改善等方面。內(nèi)審人員要對企業(yè)的計劃、決策進行審計，審查決策方法的科學性，審查決策所依據(jù)的資料、數(shù)據(jù)的可靠性，審查決策有關(guān)保證措施的可行性和執(zhí)行情況與結(jié)果。在企業(yè)經(jīng)營決策過程中，內(nèi)審機構(gòu)應積極參與項目可行性研究，對各方面進行經(jīng)濟技術(shù)分析和論證，提出自己的意見，作為企業(yè)的決策參考。事前審計實質(zhì)上是對內(nèi)控體系進行風險評估和識別的過程，防患于未然，最大限度地保證企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)和財產(chǎn)的安全完整。事前審計強調(diào)在內(nèi)控制度建立和執(zhí)行之前就對風險進行評估，及時識別、科學分析和評價影響企業(yè)內(nèi)部控制目標實現(xiàn)的各種不確定因素并采取應對策略的過程，是實施內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)。風險評估主要包括目標設(shè)定、風險識別、風險分析和風險應對。內(nèi)審人員應當根據(jù)風險分析的結(jié)果，依據(jù)風險的重要性水平，運用專業(yè)判斷，按照風險發(fā)生的可能性大小及其對企業(yè)影響的嚴重程度進行風險排序，確定應當重點關(guān)注的重要風險。內(nèi)審人員應當充分關(guān)注包括經(jīng)營層凌駕、串通舞弊、人為錯誤或者疏漏、制度滯后等內(nèi)部控制的局限給企業(yè)帶來的風險，并采取適當?shù)拇胧�將可能發(fā)生的風險控制在合理的范圍之內(nèi)。內(nèi)審人員應當根據(jù)風險分析情況，結(jié)合風險成因、企業(yè)整體風險承受能力和具體業(yè)務(wù)層次上的可接受風險水平，確定風險應對策略。風險應對策略一般包括風險回避、風險承擔、風險降低和風險分擔等。事前審計是一種積極預防性審計方式，是內(nèi)部審計未來發(fā)展的方向。

　　四、從查錯防弊導向?qū)徲嬒騼r值增值導向?qū)徲嬣D(zhuǎn)變

　　傳統(tǒng)內(nèi)部審計側(cè)重于查錯防弊和對經(jīng)營業(yè)務(wù)層的監(jiān)督控制，甚至和作為被審對象的經(jīng)營業(yè)務(wù)層形成了對立面，使內(nèi)部審計工作阻力重重，內(nèi)部審計的監(jiān)督職能效果大打折扣。實際上，內(nèi)部審計和作為被審對象的管理層目標應是一致的，都在于實現(xiàn)組織目標和增加股東價值。在防風險、重控制、強監(jiān)管的時代背景下，內(nèi)部審計必須要轉(zhuǎn)變目標理念，應由過去的查錯防弊等一般防護性目標，發(fā)展到預測決策、獻計獻策等高層次的增加組織價值的目標導向上來。正如國際內(nèi)部審計師協(xié)會頒布的《內(nèi)部審計實務(wù)標準》2130規(guī)定：“內(nèi)部審計活動應該評價并改進組織的治理過程，為組織的治理作貢獻。內(nèi)部審計師應對經(jīng)營和管理項目進行評價，以確保經(jīng)營管理活動與組織的價值保持一致，應該為改進公司的治理過程提出建議，為公司治理做出應有的貢獻�！�

　　內(nèi)部審計創(chuàng)造價值的途徑是提供有價值的信息，其增值功能的實現(xiàn)是一個間接的過程。恰當?shù)膬?nèi)部審計，還會起到優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部價值鏈的每個連接和降低連接間的協(xié)調(diào)成本的作用。內(nèi)部審計創(chuàng)造的價值表現(xiàn)為顯性價值和隱性價值：內(nèi)部審計通過自己的努力幫助組織預防和減少損失，提高組織運行效率，當內(nèi)部審計成本小于損失的減少時，企業(yè)的價值就增加了，這是內(nèi)部審計創(chuàng)造的直接價值，也是顯性價值。除此之外，由于內(nèi)部審計天然的監(jiān)督職能，還會產(chǎn)生“威懾價值”，即無論內(nèi)部審計是否發(fā)現(xiàn)了問題，由于在公司治理架構(gòu)中有其存在，客觀上會對組織內(nèi)的包括總經(jīng)理在內(nèi)的各級管理者產(chǎn)生震懾作用，使其盡忠勤勉職責，避免偷懶和機會主義行為，并努力改善他們的工作績效，以應對內(nèi)部審計的監(jiān)督和檢查。當然，這種被動的“自控”行為客觀上導致了組織價值的增加，這種“威懾價值”的實質(zhì)也是潛在價值、隱性價值。

內(nèi)部審計論文12

　　一、引言

　　內(nèi)部控制審計是會計師事務(wù)所接受委托，對特定基準日被審計單位內(nèi)部控制設(shè)計與運行的有效性所進行的審計。雖然內(nèi)部控制審計面臨著執(zhí)行成本較高等爭議，但在美國《薩班斯- 奧克斯利法案》( 以下簡稱SOX) 的示范作用帶動下，聘請外部審計師對公司內(nèi)部控制進行審計并出具審計報告的做法，逐漸被許多國家和地區(qū)所借鑒。我國財政部等五部委分別于20xx 年和20xx 年發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，要求上市公司評價其內(nèi)部控制有效性并披露自我評價報告，聘請會計師事務(wù)所對其內(nèi)部控制的有效性進行審計并出具審計報告，上述要求區(qū)分不同情形分期分批實施。自此，我國上市公司逐步進入了內(nèi)部控制審計的時代。

　　內(nèi)部控制審計作為一項新興的審計業(yè)務(wù)，引起了學術(shù)界的廣泛重視。近年來，我國的內(nèi)部控制審計處于逐步強制推行的進程之中，部分上市公司陸續(xù)開始在年報中公開披露內(nèi)部控制審計報告。根據(jù)深圳迪博DIB 內(nèi)部控制與風險管理數(shù)據(jù)庫的統(tǒng)計，20xx—20xx 年，滬深兩市主板披露內(nèi)部控制審計報告的公司總計3803 家( 20xx—20xx 年分別為373 家、947 家、1093 家、1390 家) ，其中，單獨披露內(nèi)部控制審計收費的公司已達2788 家( 20xx—20xx 年分別為34 家、692 家、883 家、1179 家) 。

　　部分上市公司公開披露了內(nèi)部控制審計收費情況，向資本市場傳遞了內(nèi)部控制審計服務(wù)的價格信息，這在增加披露透明度的同時，也為我們深入分析和考察內(nèi)部控制審計收費的影響因素和作用機理提供了難得的契機。針對該問題的深入研究能夠為相關(guān)的后續(xù)研究奠定必要的基礎(chǔ)，有助于深入了解內(nèi)部控制審計服務(wù)的供需狀況和定價規(guī)律，有利于加深對內(nèi)部控制審計服務(wù)市場的認識，也便于監(jiān)管部門掌握和觀察市場主體和中介機構(gòu)的策略性行為，進而為制定科學的監(jiān)管政策提供依據(jù)。本文以20xx—20xx 年滬深主板單獨披露內(nèi)部控制審計收費的公司作為研究對象，利用可公開獲取的數(shù)據(jù)，分析和考察內(nèi)部控制審計收費的影響因素，無疑具有重要的理論探索意義和實踐參考價值。

　　二、文獻回顧

　　(一) 國外文獻回顧

　　國外關(guān)于內(nèi)部控制審計的研究大致可以SOX 實施為標志分為兩個階段。SOX 施行前的研究多集中于內(nèi)部控制評價方法和內(nèi)部控制審計報告; SOX 施行后的研究集中于內(nèi)部控制審計方法、執(zhí)行成本及審計報告的信息特征。SOX 404 條款及相關(guān)規(guī)則要求將財務(wù)報表審計和內(nèi)部控制審計整合起來實施，但SOX 施行后美國公眾公司在年度財務(wù)報告中公開披露的審計費用結(jié)構(gòu)各不相同，單獨列示內(nèi)部控制審計收費的公司更是鳳毛麟角，這成了研究內(nèi)部控制審計收費的實質(zhì)性障礙。國外已有文獻研究SOX 施行后的審計費用( 即包含兩類審計收費的綜合審計費用) ，結(jié)果表明執(zhí)行內(nèi)部控制審計后，顯著增加了審計費用。由于數(shù)據(jù)可獲得性方面的障礙，至今還沒有專門針對內(nèi)部控制審計收費的研究。鑒于SOX 實施后的審計收費實際上涵蓋了財務(wù)報表審計收費、內(nèi)部控制審計收費等相關(guān)費用，故本文文獻回顧主要集中于SOX 法案施行后審計收費的影響因素。

　　1. 內(nèi)部控制審計與SOX 施行后的審計收費

　　關(guān)于內(nèi)部控制審計與SOX 施行后審計收費( 總審計費用，一般包含財務(wù)報表審計與內(nèi)部控制審計兩類審計收費) 的研究，主要包括兩類話題，即SOX 施行后審計收費的影響因素( 主要涉及公司規(guī)模、資產(chǎn)增長率、內(nèi)部控制質(zhì)量、內(nèi)部控制有效性、審計師變更及變更方向、審計意見等) ，以及SOX 施行后審計收費的變化情況。Eldridge 和Kealey 針對入選《財富》1000 強上市公司的審計收費進行研究，發(fā)現(xiàn)由于執(zhí)行內(nèi)部控制審計，研究樣本20xx 年的審計收費較上一年度顯著增加，并發(fā)現(xiàn)公司規(guī)模、資產(chǎn)增長率、內(nèi)部控制建設(shè)的有效性以及上一年度的審計收費與SOX 施行后的審計收費顯著正相關(guān)。Ettredge 等研究SOX 施行后外部審計師變更及變更方向?qū)�審計收費的影響，發(fā)現(xiàn)SOX 施行初期審計收費顯著增加的公司為降低高額的審計成本，傾向于變更外部審計師，且變更方向是從“四大”變更為“非四大”。Krishnan 等針對20xx—20xx 年自愿披露審計收費的公司進行研究，發(fā)現(xiàn)公司規(guī)模、內(nèi)部控制質(zhì)量與SOX 施行后的審計收費顯著正相關(guān)。Hoag 和Hollingsworth 以20xx—20xx年SOX 施行后的審計收費為研究樣本，發(fā)現(xiàn)審計收費呈逐年下降趨勢，并且審計意見類型對審計收費有顯著影響，收到非標準審計意見公司的審計收費更高。Ghosh 和Pawlewicz 驗證了SOX 法案的施行對審計收費的影響，研究發(fā)現(xiàn)實施SOX 后的審計收費顯著增加，平均增長率高達74% ，其中，“四大”審計收費上漲幅度更高。Kinney 和Shepardson 的研究印證了Ghosh 和Pawlewicz 的結(jié)論，他們發(fā)現(xiàn)施行AS5 條款后，內(nèi)部控制審計收費均值高達SOX 施行后審計收費的54%。

　　2. 內(nèi)部控制缺陷與SOX 施行后的審計收費

　　國外關(guān)于SOX 施行后的內(nèi)部控制缺陷與審計收費的相關(guān)研究，主要涉及內(nèi)部控制缺陷的披露、缺陷的嚴重程度以及缺陷的彌補與審計收費之間的關(guān)系。Raghimandan 和Rama 以20xx 年制造行業(yè)上市公司為研究樣本，直接驗證審計收費與內(nèi)部控制缺陷披露之間的關(guān)系，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷披露與審計收費正相關(guān)，但是尚未發(fā)現(xiàn)審計收費與缺陷類型之間的相關(guān)關(guān)系。Hogan 和Wilkins 進一步發(fā)現(xiàn)審計收費與內(nèi)部控制缺陷的嚴重程度呈正相關(guān)關(guān)系，內(nèi)部控制缺陷嚴重程度越高，即缺陷越重大，審計收費越高，與Hoitash 等人的研究結(jié)論一致。Munisf 等人研究上市公司重大內(nèi)部控制缺陷的披露和矯正與SOX 施行后審計收費之間的關(guān)系，研究發(fā)現(xiàn)，與持續(xù)披露缺陷的公司相比，矯正缺陷公司的審計收費顯著下降，但仍顯著高于未披露內(nèi)部控制缺陷的公司。

　　( 二) 國內(nèi)文獻回顧

　　我國內(nèi)部控制的建設(shè)、發(fā)展和監(jiān)管滯后于國際進程，有關(guān)研究也相對滯后，對內(nèi)部控制審計收費的研究尚處于起步階段。張宜霞實證考察我國91 家在美上市的公司，利用綜合審計收費系數(shù)進行調(diào)整估算，分離出內(nèi)部控制審計收費，并根據(jù)該數(shù)據(jù)來研究影響內(nèi)部控制審計收費的因素，結(jié)果發(fā)現(xiàn): 公司規(guī)模、外部審計師聲譽以及非常規(guī)業(yè)務(wù)流程內(nèi)部控制設(shè)計的復雜性與內(nèi)部控制審計收費顯著正相關(guān); 不同于以往的研究結(jié)論，在風險導向?qū)徲嬆Ｊ较�，�?nèi)部控制失效風險與內(nèi)部控制審計收費顯著負相關(guān)，出現(xiàn)“極反效應”。黃秋菊以我國A + H 股上市公司為研究對象，發(fā)現(xiàn)公司的行業(yè)特征、資產(chǎn)規(guī)模以及風險程度會對內(nèi)部控制審計收費產(chǎn)生顯著影響。傅紹正以20xx 年滬深主板公司為樣本，借鑒經(jīng)典的審計收費模型，發(fā)現(xiàn)上市公司規(guī)模、業(yè)務(wù)復雜程度、會計師事務(wù)所聲譽以及行業(yè)專長與內(nèi)部控制審計收費顯著正相關(guān)。

　　國內(nèi)已有的關(guān)于內(nèi)部控制審計收費影響因素的研究存在以下問題:較早年度內(nèi)部控制審計收費的實際數(shù)據(jù)并未公開披露，已有研究多采用替代變量或是估算模型來衡量內(nèi)部控制審計收費，而這會導致研究的可靠性和有效性大打折扣;已有研究都是單年度研究，時間窗口短促，也會影響信度和效度。

　　三、理論分析與研究假設(shè)

　　依據(jù)經(jīng)濟學原理，產(chǎn)品價格受供需雙方的影響。內(nèi)部控制審計服務(wù)是一種產(chǎn)品，提供者( 供給方) 為接受委托的審計師，接受者( 需求方) 為被審計的上市公司，其價格為審計師向被審計單位提供審計服務(wù)所獲得的報酬。價格的形成過程必然包含供給、需求雙方的“討價還價”，因而是審計市場上供需雙方相互博弈的結(jié)果。有效的需求是內(nèi)部控制審計業(yè)務(wù)誕生的'前提條件，因此內(nèi)部控制審計是客戶需求導向的服務(wù)產(chǎn)品。內(nèi)部控制審計需求是內(nèi)部控制審計產(chǎn)品的預期使用者在特定時間內(nèi)，依據(jù)偏好以及支付能力，愿意且能夠購買的內(nèi)部控制審計服務(wù)數(shù)量。作為被審計單位的上市公司是內(nèi)部控制審計服務(wù)的潛在需求方，需求方特征是影響審計服務(wù)定價的關(guān)鍵因素，其中需要重點納入考慮的特征包括公司規(guī)模、產(chǎn)權(quán)性質(zhì)、業(yè)務(wù)復雜程度以及內(nèi)部控制質(zhì)量等。

　　內(nèi)部控制審計服務(wù)的價格高于其生產(chǎn)成本是保證內(nèi)部控制審計產(chǎn)品持續(xù)供給的必要條件。

　　依據(jù)經(jīng)濟學的供求理論，定價低于產(chǎn)品成本一般會導致供給下降，直至供給方完全退出市場。審計市場上短期內(nèi)可能會出現(xiàn)審計收費低于審計服務(wù)生產(chǎn)成本的情況，例如審計折扣、低價攬客等現(xiàn)象，但是審計折扣僅僅是事務(wù)所在特定情況下的定價，低價攬客的價格虧損也會在未來的利潤中得到彌補。因此，長期來看，供給方的定價必須高于其生產(chǎn)成本，才能在市場中獲得利潤進而持續(xù)經(jīng)營。會計師事務(wù)所是內(nèi)部控制審計服務(wù)產(chǎn)品的供給方，其自身特征對內(nèi)部控制審計服務(wù)的供給和成本起著重要作用，這些特征中需要重點納入考慮的特征包括連續(xù)內(nèi)部控制審計年限、會計師事務(wù)所聲譽以及是否由同一家會計師事務(wù)所施行整合審計等。此外，內(nèi)部控制審計不僅是服務(wù)產(chǎn)品，而且是準公共產(chǎn)品，其自身的經(jīng)濟特質(zhì)是導致定價復雜性的主要根源之一。舉例來說，保證程度是集中體現(xiàn)內(nèi)部控制審計服務(wù)產(chǎn)品特征的因素之一，它可能會影響內(nèi)部控制審計收費決策。

　　由此可見，在內(nèi)部控制審計產(chǎn)生和實現(xiàn)經(jīng)濟價值的過程中，社會需求僅僅是必要條件，經(jīng)濟價值的實現(xiàn)還要受到作為供給方的會計師事務(wù)所的特征以及內(nèi)部控制審計服務(wù)自身特質(zhì)的影響。因此，被審計單位( 需求方) 特征、會計師事務(wù)所( 供給方) 特征以及內(nèi)部控制審計業(yè)務(wù)自身的特性是影響內(nèi)部控制審計收費的共同決定因素。下面我們分別予以剖析。

　　( 一) 被審計單位特征對內(nèi)部控制審計收費的影響

　　被審計單位規(guī)模越大，涉及的經(jīng)濟業(yè)務(wù)與會計事項越多，內(nèi)部控制系統(tǒng)越復雜，內(nèi)部控制審計過程中需要執(zhí)行的內(nèi)部控制測試程序就越多。在內(nèi)部控制審計實務(wù)中，會計師事務(wù)所依據(jù)被審計單位的經(jīng)營規(guī)模來評價項目的重要程度，制訂時間預算，合理確定收費基準，并根據(jù)公司規(guī)模來安排內(nèi)部控制審計測試的范圍。規(guī)模大的公司一般經(jīng)營風險較高，在審計高經(jīng)營風險的公司時，事務(wù)所會投入較多的審計資源，以期合理保證被審計單位的內(nèi)部控制不存在重大缺陷。對于事務(wù)所無法消除的風險，只有通過向高風險的客戶收取高額審計溢價作為補償。因此，本文提出假設(shè)H1a。

　　H1a: 公司規(guī)模越大，內(nèi)部控制審計收費越高。

　　被審計單位業(yè)務(wù)和組織的復雜性在一定程度上決定了內(nèi)部控制審計服務(wù)的難度。被審計單位經(jīng)營的復雜程度越高，業(yè)務(wù)流程以及內(nèi)部控制系統(tǒng)越復雜多變，審計難度越大，事務(wù)所需要派出越多具備更高執(zhí)業(yè)能力的專業(yè)人員，因此人工成本越高，審計成本的增加會導致內(nèi)部控制審計收費增加。舉例而言，納入合并報表的子公司數(shù)量是集中體現(xiàn)業(yè)務(wù)復雜程度的因素之一，納入合并報表的子公司的數(shù)量越多，越可能發(fā)生“灰色”關(guān)聯(lián)交易，合并與抵消集團內(nèi)部交易的工作量越大，對固有風險的評價越高，就需要搜集越多的審計證據(jù)，會計師事務(wù)所需要耗費越多的審計資源，從而直接導致更高的審計收費。因此，本文提出以下假設(shè)H1b。

　　H1b: 公司業(yè)務(wù)復雜程度越高，內(nèi)部控制審計收費越高。

　　上市公司實際控制人的身份會影響會計師事務(wù)所的選擇，國有上市公司存在選擇高質(zhì)量會計師事務(wù)所的動機。原因之一在于國有公司普遍存在的所有者缺位及特殊的代理問題。國有控股上市公司所有者人格化主體缺位，實際控制人委托管理人員執(zhí)行相關(guān)的控制職能，增加了公司代理鏈條的長度，復雜化的委托代理問題加劇了內(nèi)部控制建設(shè)的難度。被委托的管理人員大多具有政治背景，可能引發(fā)管理層凌駕于內(nèi)部控制之上的風險，抑制了內(nèi)部控制職能作用的發(fā)揮，導致內(nèi)部控制流于形式。為緩解代理沖突，樹立良好的公司形象，國有公司更傾向于選擇高質(zhì)量的事務(wù)所。另一個重要原因是國有公司普遍面臨更嚴格的風險監(jiān)管要求。20xx 年國務(wù)院國資委印發(fā)的《中央企業(yè)全面風險管理指引》對國有上市公司的內(nèi)部控制和風險管理做出了更為嚴格的規(guī)定。國有控股上市公司出于向利益相關(guān)者傳遞高質(zhì)量內(nèi)部控制信號的目的，一般更傾向于選聘規(guī)模大、聲譽好、質(zhì)量高的會計師事務(wù)所，并且愿意支付更高的費用，以便向市場傳遞積極信號。高質(zhì)量的會計師事務(wù)所面臨自身聲譽機制和上市公司的雙重壓力，會促使其提升審計努力程度，進而增加審計成本，提高內(nèi)部控制審計收費。事務(wù)所在進行內(nèi)部控制審計定價時，對不同產(chǎn)權(quán)性質(zhì)的上市公司具有差別化收費的傾向。因此，本文提出以下假設(shè)H1c。

　　H1c: 與其他產(chǎn)權(quán)性質(zhì)的公司相比，針對國有控股上市公司的內(nèi)部控制審計收費更高。

　　根據(jù)相關(guān)準則的規(guī)定，會計師事務(wù)所在審計計劃階段需要對被審計單位的內(nèi)部控制進行了解、評估和測試，依據(jù)其結(jié)果決定需要搜集的審計證據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量，進而合理配置審計資源。公司的內(nèi)部控制質(zhì)量越高，審計證據(jù)的可靠程度越高，外部審計耗費的審計成本與承擔的審計風險越低。內(nèi)部控制質(zhì)量較高的公司，存在內(nèi)部控制缺陷的可能性和嚴重程度就會降低，從而降低會計師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)風險，減少審計工作量，進而降低內(nèi)部控制審計收費。內(nèi)部控制質(zhì)量較低的公司，其內(nèi)部控制審計風險較高，會計師事務(wù)所需要花費額外的審計投入，諸如采取擴大控制測試范圍、增加審計程序、與客戶管理層溝通等措施，從而導致增加審計努力程度。內(nèi)部控制質(zhì)量越低，公司的整體風險水平越高，會計師事務(wù)所面臨的訴訟風險越高，由于需要收取審計風險溢價，從而導致內(nèi)部控制審計收費越高。因此，本文提出以下假設(shè)H1d。

　　H1d: 內(nèi)部控制質(zhì)量越高，內(nèi)部控制審計收費越低。

　　( 二) 會計師事務(wù)所特征對內(nèi)部控制審計收費的影響

　　以往研究一般按照會計師事務(wù)所規(guī)�；蚵曌u將其劃分為“四大”與“非四大”。Simunic 對事務(wù)所規(guī)模與審計收費之間的關(guān)系提出了三個假說: ( 1) 壟斷勢力假說。大規(guī)模的會計師事務(wù)所擁有高的市場份額或壟斷勢力，為獲取高于平均水平的壟斷利潤，可以依據(jù)對市場的影響力制定較高的審計定價。( 2) 異質(zhì)產(chǎn)品假說。會計師事務(wù)所的聲譽會在很大程度上代表其審計質(zhì)量，國際四大會計師事務(wù)所提供的審計服務(wù)質(zhì)量，其總體水平顯著高于非四大，因此，聲譽高的事務(wù)所的收費溢價涵蓋了更高的審計質(zhì)量。( 3) 規(guī)模經(jīng)濟假說。差異化服務(wù)的市場中，聲譽高的會計師事務(wù)所在人力資源、客戶資源以及行業(yè)專長等方面具備規(guī)模經(jīng)濟效應，大所審計收費可能較低。國際四大會計師事務(wù)所具備較強的職業(yè)素養(yǎng)、高水平的專業(yè)能力，且聲譽機制是促使其提高審計質(zhì)量的推動力。依據(jù)“深口袋”理論，外部審計師是上市公司披露信息的“保險人”，選擇高聲譽的會計師事務(wù)所可以幫助公司降低甚至轉(zhuǎn)嫁風險。事務(wù)所的聲譽會被內(nèi)部控制審計報告的使用者看作是內(nèi)部控制審計質(zhì)量的重要指示器，較高的聲譽意味著事務(wù)所有能力為其審計服務(wù)提供擔保、有動力提供高質(zhì)量的審計服務(wù)。從這個角度看，會計師事務(wù)所為維持其良好的聲譽，可能向被審計單位收取審計溢價。因此，本文提出以下假設(shè)H2a。

　　H2a: 會計師事務(wù)所聲譽越高，內(nèi)部控制審計收費越高。

　　內(nèi)部控制審計業(yè)務(wù)屬于公司與會計師事務(wù)所之間的契約行為，雙方需要在審計業(yè)務(wù)開展前簽訂正式契約。審計雙方之間的長期合作有助于雙方在審計過程中形成默契和好感。會計師事務(wù)所為了維持良好的客戶關(guān)系、獲得穩(wěn)定的收入、保持市場份額，一般會將審計收費控制在既定區(qū)間。會計師事務(wù)所在與客戶首次合作時，存在較高的交易費用以及契約成本，依據(jù)經(jīng)濟學的學習曲線理論，會計師事務(wù)所任期越長，隨著時間的推移，越熟悉公司的組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營狀況、交易流程及內(nèi)部控制系統(tǒng)等，越能更好地識別和應對審計風險。由于審計本身所具備的這種學習效應，需要付出的審計努力將伴隨著連續(xù)審計年限的增加而減少，進而降低審計收費。因此，本文提出以下假設(shè)H2b。

　　H2b: 會計師事務(wù)所連續(xù)提供內(nèi)部控制審計的年限越長，內(nèi)部控制審計收費越低。

　　中國注冊會計師協(xié)會鼓勵會計師事務(wù)所將財務(wù)報表審計與內(nèi)部控制審計整合進行，兩類審計整合的重點在于控制測試，內(nèi)部控制審計包含的控制測試范圍更廣、可靠性更高，用它來替代財務(wù)報表審計中的控制測試，有利于降低審計成本。而財務(wù)報表審計中通過實質(zhì)性程序得出的審計結(jié)論，則可以用來驗證內(nèi)部控制審計中控制測試的結(jié)果，或者進一步指明控制測試的方向和領(lǐng)域。將兩類審計整合進行，有助于優(yōu)化資源配置，共享工作成果，提高審計效率，進而可以為降低審計收費提供一定的空間。因此，本文提出以下假設(shè)H2c。

　　H2c: 與其他情況相比，由同一家會計師事務(wù)所進行整合審計的公司，內(nèi)部控制審計收費更低。

　　( 三) 內(nèi)部控制審計業(yè)務(wù)特征對內(nèi)部控制審計收費的影響

　　盡管我們一般將會計師事務(wù)所為被審計單位提供的內(nèi)部控制保證服務(wù)泛稱為內(nèi)部控制審計，但是現(xiàn)實中有少數(shù)業(yè)務(wù)從嚴格意義上講，并不屬于提供合理保證的內(nèi)部控制審計，而只是提供有限保證的內(nèi)部控制審核，還有個別業(yè)務(wù)甚至屬于含糊其辭的內(nèi)部控制鑒證。內(nèi)部控制審核屬于有限保證( 低程度保證) ，審計師執(zhí)行的程序較少，且以消極的方式提出結(jié)論，相應地，審計師所需承擔的執(zhí)業(yè)責任也較為有限。內(nèi)部控制審計屬于合理保證( 高程度保證) ，審計師執(zhí)行的程序較為充分，且以積極的方式提出結(jié)論，相應地，審計師所需承擔的執(zhí)業(yè)責任也較大。內(nèi)部控制鑒證事實上也可以根據(jù)所執(zhí)行的程序及提出結(jié)論的方式來進行分類，歸入審核和審計之中�？傮w而言，會計師事務(wù)所提供的保證程度越高，所需耗費的審計成本越高，所需承擔的執(zhí)業(yè)責任越大，因此所要求的審計收費也會越高。從客戶的角度看，會計師事務(wù)所針對其內(nèi)部控制所出具報告的保證程度不同，意味著對其財務(wù)報表使用者所傳遞的可信賴程度存在差別。針對更加積極的保證，被審計單位也會愿意支付更高的報酬。因此，綜合供需雙方可能考慮的上述因素，會計師事務(wù)所提供的保證程度越高，內(nèi)部控制審計收費也就越高。據(jù)此，本文提出假設(shè)H3。

　　H3: 會計師事務(wù)所提供的內(nèi)部控制服務(wù)的保證程度越高，內(nèi)部控制審計收費越高。

　　四、結(jié)論與啟示

　　長期以來，上市公司內(nèi)部控制審計定價的過程和機理并不為外界所知。伴隨著內(nèi)部控制審計相關(guān)規(guī)范與指引的實施，內(nèi)部控制審計收費情況開始公開對外披露，這為研究內(nèi)部控制審計收費的影響因素和作用機理提供了難得的機遇。本文以20xx—20xx 年滬深兩市分別披露內(nèi)部控制審計收費的上市公司為研究樣本，從被審計單位特征、會計師事務(wù)所特征以及內(nèi)部控制審計業(yè)務(wù)自身特征三個方面出發(fā)，對內(nèi)部控制審計收費的影響因素和作用機理進行分析和考察。研究發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制審計收費與公司規(guī)模、業(yè)務(wù)復雜程度、公司的國有產(chǎn)權(quán)性質(zhì)、事務(wù)所的聲譽、事務(wù)所提供的內(nèi)部控制服務(wù)的保證程度顯著正相關(guān)，與公司的內(nèi)部控制質(zhì)量、連續(xù)內(nèi)部控制審計年限、整合審計顯著負相關(guān)。由此不難發(fā)現(xiàn)，內(nèi)部控制審計收費的影響因素與財務(wù)報表審計收費的影響因素頗有相似之處，這也為進一步的深入研究奠定了基礎(chǔ)。

　　本文的研究可以帶來如下啟示:

　　( 1) 內(nèi)部控制審計收費實際上是被審計單位與會計師事務(wù)所市場勢力博弈的結(jié)果。因此，會計師事務(wù)所應樹立品牌形象，不斷提升專業(yè)勝任能力和執(zhí)業(yè)質(zhì)量，提升競爭力。在市場競爭機制的約束下，內(nèi)部控制審計收費會更加公正、公開。

　　( 2) 關(guān)于內(nèi)部控制審計收費影響因素的研究在揭示內(nèi)部控制審計服務(wù)定價規(guī)律的同時，也便于監(jiān)管部門洞察市場主體的策略性行為，審視內(nèi)部控制審計服務(wù)定價政策的合理性，為制定科學的監(jiān)管政策提供依據(jù)。總體上講，內(nèi)部控制審計服務(wù)的供給與需求結(jié)構(gòu)仍需進一步優(yōu)化，如綜合權(quán)衡內(nèi)部控制審計收費的相關(guān)因素，建立市場定價機制為主導、監(jiān)管機構(gòu)合理引導的定價模式，制定合理的收費標準，形成合理的定價區(qū)間，避免“劣幣驅(qū)逐良幣”的不合理定價，以促進和保障公平競爭，實現(xiàn)審計資源的優(yōu)化配置，維護內(nèi)部控制審計服務(wù)市場的良好秩序。

內(nèi)部審計論文13

　　一、中小企業(yè)內(nèi)部審計的優(yōu)點

　　經(jīng)過近年的發(fā)展，中小企業(yè)特別是中小民營企業(yè)也加強了對內(nèi)部審計工作的重視，內(nèi)部審計在中小企業(yè)中的地位得到了改善，主要表現(xiàn)在。

　　1、對內(nèi)部審計的重視程度逐步提高

　　隨著市場環(huán)境的不斷變化，企業(yè)規(guī)模的不斷擴大，中小企業(yè)特別是中小民營企業(yè)的負責人已不可能對公司的經(jīng)營情況實現(xiàn)面面俱到的直接管控�？陀^上需要有一個部門相對獨立的對公司經(jīng)營情況進行監(jiān)督反饋，發(fā)現(xiàn)和查處與公司經(jīng)營理念、政策制度相違背的情況。于是對內(nèi)部審計的需求日益強烈，對內(nèi)部審計的重視日益提高。

　　2、關(guān)注舞弊與貪腐等違規(guī)行為

　　中小企業(yè)，相對較多是私人公司、民營企業(yè)，公司的財富實質(zhì)屬于個人，企業(yè)的生存與發(fā)展經(jīng)歷了很多的困難與曲折，因此，股東對公司資產(chǎn)倍加珍惜，不允許出現(xiàn)吃、拿、卡、扣等舞弊與貪腐行為的發(fā)生。對上述違規(guī)行為基本采取零容忍的態(tài)度，舞弊審計、對貪腐的查處，是中小企業(yè)關(guān)注的基本點。

　　3、注重對制度遵循情況的審查

　　正是由于舞弊與貪腐等違規(guī)行為的出現(xiàn)，中小企業(yè)已經(jīng)初步制定了自身的一系列流程與制度，點狀的制度相對較多。因此，對企業(yè)員工、管理者有無真正執(zhí)行制度，是否存在違背制度的行為，是股東關(guān)注的另一個重點，需要內(nèi)部審計部門持續(xù)的開展監(jiān)督與檢查。

　　二、中小企業(yè)內(nèi)部審計的不足

　　1、對內(nèi)部審計認識存缺陷

　　中小企業(yè)普遍內(nèi)部審計職能剛剛形成，無論是公司負責人還是被審計單位對內(nèi)部審計的認識還存在部分缺陷。負責人相對普遍的認為審計部門就是查處舞弊，只要舞弊行為沒有被發(fā)掘，就是審計作用沒有充分發(fā)揮，導致審計的職能相對弱化，壓力較大。而對于目前作為內(nèi)部審計的重點：風險審計、內(nèi)部控制審計等領(lǐng)域，知之甚少。其次，被審計單位由于初次接受審計，對內(nèi)部審計的理解、工作的配合還存在諸多缺陷，普遍認為審計就是為了挑毛病、打小報告，不愿意配合審計工作，未能從治理更科學、管理更規(guī)范的角度來認識內(nèi)部審計。

　　2、內(nèi)部審計基礎(chǔ)相對薄弱

　　中小企業(yè)內(nèi)部審計的基礎(chǔ)相對薄弱，主要表現(xiàn)在：一是業(yè)務(wù)流程缺乏、制度規(guī)定缺乏，公司本身就相對缺乏對業(yè)務(wù)的規(guī)范，導致審計部門的審查標準及依據(jù)相對不足；二是與審計業(yè)務(wù)關(guān)系密切的財務(wù)基礎(chǔ)工作相對缺規(guī)范，統(tǒng)一的財務(wù)培訓、指導、業(yè)務(wù)處理標準等缺失嚴重，下屬單位對相同業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理標準不一，各單位財務(wù)人員水平參差不齊，賬務(wù)相對混亂，給內(nèi)部審計工作的開展帶來了較大困難。

　　3、內(nèi)部控制的意識相對薄弱

　　中小企業(yè)普遍缺乏內(nèi)部控制的意識，他們注重防腐舞弊審查、注重制度執(zhí)行，但對舞弊的根源在于流程制度的漏洞認識不足，內(nèi)部控制的意識相對薄弱。對于審計檢查中發(fā)現(xiàn)的制度漏洞和管理缺陷，往往整改意愿不高，流程、制度等規(guī)范呈點狀分布，尚未真正建立有效的內(nèi)控體系。

　　三、中小企業(yè)內(nèi)部審計工作開展思路

　　針對中小企業(yè)內(nèi)部審計的特點及發(fā)展歷程，筆者認為應該首先狠抓審計團隊建設(shè)，保證審計團隊的戰(zhàn)斗力，提高團隊整體素質(zhì)； 其次，按照公司負責人的期望，夯實現(xiàn)有審計工作，同時，引導正確的審計理念，逐步建立現(xiàn)代化審計機制；最后，與公司內(nèi)部經(jīng)營團隊、被審計單位建立良好的溝通機制，營造良好的內(nèi)部審計環(huán)境。

　　1、強化審計團隊建設(shè)

　　強化審計團隊建設(shè)，一是要提高個人綜合素質(zhì)和應變能力，增強透視本質(zhì)的能力，更新工作理念，創(chuàng)新工作方法，大膽實踐。二是要不斷學習先進內(nèi)部審計理論的.發(fā)展趨勢，更新知識，拓寬視野，廣泛學習財務(wù)、審計、投資、決策、管理、工程、風險防范等各方面知識，提高審計理論的運用水平。三是要不斷根據(jù)企業(yè)經(jīng)營實際建立審計標準，夯實審計程序，做到“有法可依”、“有法必依”。

　　2、強化違規(guī)違紀行為檢查

　　中小企業(yè)內(nèi)部審計工作要發(fā)展必須先生存，按照公司股東的要求強化違規(guī)行為檢查，認真做好制度遵循性審計，取得成績才能贏得生存的土壤，才能實現(xiàn)審計職能的發(fā)展。

　　3、合理完善內(nèi)控制度

　　在遵循性審計過程中，在日常年度經(jīng)營情況審計過程中，內(nèi)部審計要善于發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制流程和制度方面的缺陷，及時提出切實可行的整改、完善方案，出具審計建議，幫助被審計企業(yè)從內(nèi)部控制的角度來規(guī)范經(jīng)營行為，堵塞經(jīng)營漏洞，防范經(jīng)營風險。

　　4、營造良好審計環(huán)境

　　由于中小企業(yè)審計工作開展晚、起步低，審計環(huán)境相對較差，因此，審計部門的負責人應協(xié)調(diào)多方關(guān)系，努力為審計工作營造良好的環(huán)境。一是，認真履行股東賦予的職責，做好審計份內(nèi)工作，用高尚的道德水準、優(yōu)秀的工作作風、扎實的審計報告，取得股東的信任。二是，維護好平行部門的融洽關(guān)系，審計部門雖具有一定獨立性，但審計工作的開展也離不開相關(guān)部門的支持，如財務(wù)部門、人力資源、采購部門、銷售部門等，往往公司的流程、制度就是這些職能部門制定的，審計部門需要維護好關(guān)系，深入理解流程、制度制定的背景，在審計發(fā)現(xiàn)問題時，咨詢和參考他們的意見和建議，充分發(fā)揮他們的主觀能動性。三是，處理好與被審計單位的關(guān)系，對被審計單位抱著信任態(tài)度，共同溝通審計目標、審計內(nèi)容、計劃采取的審計方法，取得他們的理解和支持；現(xiàn)場工作過程中多聽取被審計單位的意見，討論審計中發(fā)現(xiàn)的問題，共同分析改進的必要性，并探討改進的可行措施。

內(nèi)部審計論文14

　　(一)審計辦公自動化

　　審計辦公自動化可分為審計作業(yè)系統(tǒng)與審計信息系統(tǒng)兩類。審計作業(yè)系統(tǒng),是指審計項目從立項到終結(jié)全過程進行操作與管理的系統(tǒng),其內(nèi)容包括審計立項、計劃編制、內(nèi)部控制制度測試,實質(zhì)性工作底稿編制、審計后報表調(diào)整和審計報告出具等一系列審計步驟的處理過程,其特征是以具體審計項目為中心,以基本審計準則為依據(jù),以處理各種審計底稿為主要內(nèi)容的系統(tǒng),此作業(yè)系統(tǒng)適用于公交集團各級內(nèi)部審計部門;而審計信息系統(tǒng)是將審計作業(yè)系統(tǒng)提供的數(shù)據(jù)與審計信息系統(tǒng)連接,進行數(shù)據(jù)共享而設(shè)置的審計內(nèi)部管理應用系統(tǒng),其內(nèi)容包括審計項目管理、審計對象管理、審計結(jié)果統(tǒng)計和法律法規(guī)等,其特征是對審計項目與相關(guān)信息進行綜合管理,提供有價值的匯總信息,為領(lǐng)導宏觀決策提供全面完整真實信息,此系統(tǒng)適用于公交集團內(nèi)部審計的綜合管理部門使用。

　　(二)計算機輔助審計

　　計算機輔助審計與審計辦公自動化的根本區(qū)別在于“工作內(nèi)容是否與被審計單位信息系統(tǒng)直接連接轉(zhuǎn)換”。計算機輔助審計要將被審計單位的信息數(shù)據(jù)傳遞轉(zhuǎn)換到審計人員自身所配備的審計軟件中,而審計辦公自動化則不需要。計算機輔助審計采用的軟件一般可分為財務(wù)審計系統(tǒng)與審計數(shù)據(jù)采集分析系統(tǒng)兩類。財務(wù)系統(tǒng)采集的數(shù)據(jù)對象主要是會計信息系統(tǒng)中的財務(wù)數(shù)據(jù),即會計記賬憑證、總賬明細賬和會計報表信息,它是根據(jù)會計學原理和我國會計制度規(guī)定,擁有相對固定的審計檢查方法,運用這一軟件可提高審計效果,同時可利用計算機特有的計算、排序、篩選、分類、整理、分析等多種手段,對會計信息進行比較和查詢,又可提高審計效率。而審計數(shù)據(jù)采集分析系統(tǒng),則采集不限于會計信息系統(tǒng)中的其他信息系統(tǒng)數(shù)據(jù),進行查詢、分析、統(tǒng)計與計算的審計過程等。

　　(三)試行聯(lián)網(wǎng)審計

　　國家審計信息化工程——“金審工程”提出審計要實現(xiàn)三個轉(zhuǎn)變,即從單一的事后審計轉(zhuǎn)變?yōu)槭轮袑徲嬒嘟Y(jié)合,以事中審計為主;從單一的靜態(tài)審計轉(zhuǎn)變?yōu)殪o態(tài)審計與動態(tài)審計相結(jié)合,以動態(tài)審計為主;從單一的現(xiàn)場審計轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)場審計與遠程審計相結(jié)合,以遠程審計為主。實現(xiàn)這三個轉(zhuǎn)變中,聯(lián)網(wǎng)審計提供了必備條件。公交集團內(nèi)部審計信息化,可借鑒“金審工程”十余年的實踐經(jīng)驗,首先在審計部門與被審單位之間實現(xiàn)聯(lián)網(wǎng),在此環(huán)境下可完成審計準備、審計實施過程中的各項工作,同時還可與計劃財務(wù)、人力資源、運營安全、車輛技術(shù)等其他業(yè)務(wù)部門聯(lián)網(wǎng),實現(xiàn)信息共享,可進一步豐富審計計劃、審計準備、審計實施階段的`信息來源。這樣審計結(jié)果不僅能為其他經(jīng)濟部門所獲取信息起到審計鑒證作用,還能為領(lǐng)導決策發(fā)揮審計應有的作用。

　　(四)實踐信息化審計

　　審計辦公自動化、計算機輔助審計與聯(lián)網(wǎng)審計豐富了傳統(tǒng)審計技術(shù)手段,這對信息系統(tǒng)審計各階段工作內(nèi)容也產(chǎn)生了變化,對審計程序、審計方式產(chǎn)生了重要影響。

　　1、審計程序。在審計準備階段方面,要求由審計人員和信息技術(shù)人員提前進入被審計單位了解信息系統(tǒng)開發(fā)使用情況、業(yè)務(wù)量大小、數(shù)據(jù)完整程度,以判斷是否適合開展計算機審計、風險有多大。由于開展計算機審計,對被審單位信息化程度、審計組自身應用水平都有較高要求,因此不是每個項目都適合計算機審計。特別是當前人員稀缺的情況下,應將力量集中到應用潛力比較大的項目中來。例如計劃財務(wù)、人力資源、運營安全、車輛技術(shù)等信息化程度高、數(shù)據(jù)量大、傳統(tǒng)手工審計效率不高的項目。在確定采用計算機審計方式后,需要詳細調(diào)查被審單位系統(tǒng)結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)處理流程、數(shù)據(jù)存儲結(jié)構(gòu)及數(shù)據(jù)處理流程;選擇制定數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換方案;從被審單位系統(tǒng)下載審計相關(guān)的會計核算數(shù)據(jù)或者業(yè)務(wù)數(shù)據(jù);將數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)入審計軟件中,驗證數(shù)據(jù)的合法、有效與完整。以避免“進不了門,打不開賬”的局面。在審計實施階段方面,審計人員在信息技術(shù)人員的支持幫助下,使用審計軟件或一般數(shù)據(jù)處理軟件核對、分析、計算相關(guān)數(shù)據(jù),發(fā)現(xiàn)疑點并落實證據(jù)獲得審計底稿。審計人員也可與信息技術(shù)人員合作,根據(jù)歷史經(jīng)驗,編寫出相應分析檢驗程序,對審計數(shù)據(jù)進行處理,發(fā)現(xiàn)問題線索,建立并應用計算機審計分析模型,對會計核算數(shù)據(jù)、業(yè)務(wù)處理數(shù)據(jù)本身及其相互關(guān)系進行分析復核,尋找疑點、落實線索形成工作底稿。在審計報告階段方面,除了可以利用相關(guān)技術(shù)統(tǒng)計匯總審計成果以外,還應注意將被審單位信息系統(tǒng)加以歸檔,供以后審計使用。如被審單位信息系統(tǒng)開發(fā)及應用情況、業(yè)務(wù)流程及數(shù)據(jù)流程文檔、與審計相關(guān)數(shù)據(jù)的數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)資料、本次審計所建立應用的審計模型、發(fā)現(xiàn)問題的方法思路及編寫的程序或操作步驟。

　　2、審計方式。比如企業(yè)會計報告的信息從業(yè)務(wù)的發(fā)生記錄開始,經(jīng)過會計記錄核算,然后形成各種會計報表。期間經(jīng)過多個系統(tǒng)、多個部門的處理。技術(shù)上的失誤,以及各部門利益不同導致的虛報瞞報,會造成信息失真。審計人員可通過對所占有業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)、會計核算數(shù)據(jù)、報表數(shù)據(jù)按照與被審計單位相同或相似的處理方法重新計算,驗證被審計單位提供數(shù)據(jù)的真實性和正確性。二是在財務(wù)數(shù)據(jù)記錄的檢查方面,會計核算數(shù)據(jù)中包含了詳細記錄每筆會計核算業(yè)務(wù)的流水帳或明細帳數(shù)據(jù)。包括每筆業(yè)務(wù)的記帳期間、憑證號、摘要、記帳方向、金額以及借貸方所記入帳戶的科目等信息�？梢砸罁�(jù)相關(guān)制度規(guī)定設(shè)置檢索條件,對這些數(shù)據(jù)進行篩選,并檢查核實,從而檢查相關(guān)政策法規(guī)、內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況。例如,公交集團的固定資產(chǎn)采買、使用、折舊、清理,燃料數(shù)據(jù)檢查等。三是在核對方面,將某些具有內(nèi)在聯(lián)系的數(shù)據(jù),按照勾稽關(guān)系進行檢查核實。如對企業(yè)會計合并報表與所屬企業(yè)財務(wù)報表的核對,內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的核對等。打鐵還需自身硬。內(nèi)部審計信息化是一個循序漸進不斷發(fā)展完善的過程,只有緊隨著公交集團信息化的不斷發(fā)展變化,還需不斷實踐總結(jié)改進提高。一是要大力探索信息化審計。在向內(nèi)部審計人員傳輸信息化審計技能的同時,還應制定《公交集團信息化審計實施細則》,在技能與方法上為信息化審計發(fā)展奠定基礎(chǔ)。二是要建立信息化審計框架,即從信息與溝通、風險評估、監(jiān)控這三方面加強對計算機相關(guān)內(nèi)部控制環(huán)境的審查;通過整體計算機控制評價保證由信息系統(tǒng)支持的業(yè)務(wù)流程控制是可靠的,生成的數(shù)據(jù)和報告是可信的;實施應用系統(tǒng)控制審計以保證信息系統(tǒng)中各類交易的有效、完善、準確、及時并經(jīng)適當授權(quán)和記錄。三是圍繞公交集團戰(zhàn)略,建立風險導向型的信息化審計模式。根據(jù)公交集團信息化戰(zhàn)略規(guī)劃,內(nèi)部審計將信息化審計模塊的發(fā)展可分為擴大信息化審計范圍、建立信息化審計標準及信息化審計框架,搭建基于風險導向的信息化審計程序,根據(jù)信息系統(tǒng)風險評級,制定差異化的信息化審計方案,評價整體計算機控制的安全性,確保信息系統(tǒng)控制環(huán)境的有效性,根據(jù)信息系統(tǒng)的風險評估確定信息化審計重點等等。

內(nèi)部審計論文15

　　摘要：作為企業(yè)的重要監(jiān)督機構(gòu)，內(nèi)部審計在公司治理中起著非常重要的作用，而內(nèi)部審計組織體系的合理和科學性，對企業(yè)進一步的發(fā)展和壯大有至關(guān)重要。因此，本文從內(nèi)部審計組織體系的含義和構(gòu)成要素出發(fā)，提出構(gòu)建企業(yè)審計監(jiān)察部，探討適合我國企業(yè)的內(nèi)部審計組織體系，以期為完善我國現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計監(jiān)督功能提供借鑒與參考。

　　關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計；獨立性；審計監(jiān)察部；組織體系

　　一、引言

　　隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展和企業(yè)改革的深化，企業(yè)內(nèi)部審計愈來愈顯得重要。20xx年，審計署出臺的《內(nèi)部審計工作規(guī)定》是我國內(nèi)部審計建設(shè)更加具有法治性以及流程性特征的里程碑，為我國廣泛實行內(nèi)部審計奠定了法律基礎(chǔ)。這部法規(guī)重新界定了內(nèi)部審計的定義，認定內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，通過對單位的業(yè)務(wù)活動、內(nèi)部控制以及風險管理的恰當性與有效性進行監(jiān)管和評價，達到完善單位治理、增加價值以及實現(xiàn)目標的功能。由于經(jīng)濟環(huán)境和審計環(huán)境的變化，內(nèi)部審計的思想、理念也隨之改變和創(chuàng)新，國際內(nèi)部審計師協(xié)會重新修訂內(nèi)部審計的定義，將內(nèi)部審計的確認與咨詢兩大功能并列起來，強調(diào)內(nèi)部審計在公司治理、內(nèi)部控制和風險管理中的作用，并著重提出內(nèi)部審計的增值功能（IIA，20xx）。內(nèi)部審計的“免疫系統(tǒng)”功能、風險管理、內(nèi)部控制、增加價值和完善治理等新理念日益深入人心，內(nèi)部審計的職能定位越來越準確，發(fā)揮作用的空間和范圍越來越廣泛。20xx年修訂后的《中國內(nèi)部審計準則》對此做出了新的規(guī)定和要求：內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，它通過運用系統(tǒng)、規(guī)范的方法，審查和評價組織的業(yè)務(wù)活動、內(nèi)部控制和風險管理的適當性和有效性，以促進組織完善治理、增加價值和實現(xiàn)目標。與此同時，中國內(nèi)部審計協(xié)會開展了“公司治理與內(nèi)部審計”的理論研討會，并就我國企業(yè)的治理現(xiàn)狀達成共識：在組織結(jié)構(gòu)方面，董事會機構(gòu)職責不清，獨立性不強，尤其是董事會與管理層成員重合過大；在監(jiān)控機制方面，“弱所有者，強管理者的內(nèi)部人控制現(xiàn)象”十分普遍。這也造成我國企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置不合理，審計范圍有限，審計作用不顯著，審計人員的構(gòu)成不專業(yè)。事實上，我國企業(yè)內(nèi)部審計應該、也可以發(fā)揮重要作用，包括在企業(yè)改組改制中發(fā)揮維護作用，在企業(yè)經(jīng)營中發(fā)揮管理控制作用，在經(jīng)濟責任審計中發(fā)揮評價作用，在年度財務(wù)報表審計中發(fā)揮監(jiān)督和制約作用等。因此，我們需要借鑒西方發(fā)達國家的做法，結(jié)合我國企業(yè)改革的背景，重構(gòu)我國公司治理新模式，提升審計委員會的地位，確立審計委員會與內(nèi)部審計的關(guān)系，進而重新定位內(nèi)部審計的角色，以便激發(fā)內(nèi)部審計在我國企業(yè)中的生機與活力。

　　二、文獻綜述

　　構(gòu)建組織結(jié)構(gòu)的重點在于界定關(guān)鍵領(lǐng)域的權(quán)、責以及建立適當?shù)臏贤ü艿�。一個良好的組織必須以執(zhí)行工作計劃為使命，并具有清晰的職位設(shè)置和溝通協(xié)調(diào)體系。為了明確和協(xié)調(diào)內(nèi)部審計機構(gòu)與董事會或最高管理層的關(guān)系，保證內(nèi)部審計的獨立性，增強內(nèi)部審計工作的有效性，《內(nèi)部審計具體準則第23號———內(nèi)部審計機構(gòu)與董事會或最高管理層的關(guān)系》一般原則規(guī)定：內(nèi)部審計機構(gòu)應該受董事會或最高管理層的領(lǐng)導，保持董事會或最高管理層的良好關(guān)系，協(xié)助董事會或最高管理層履行職責，實現(xiàn)董事會、最高管理層與內(nèi)部審計在組織治理中的協(xié)同作用。但是在我國企業(yè)的組織體系具體設(shè)置時，審計機構(gòu)實際上應該受董事會還是最高管理層領(lǐng)導存在很大爭議。我國企業(yè)治理結(jié)構(gòu)還不夠完善，很多企業(yè)都未在董事會下設(shè)立審計委員會。Davide和Angela（20xx）認為內(nèi)部控制有效性與獨立董事人數(shù)、CEO是否兼任經(jīng)理、股東的表現(xiàn)沒有明顯關(guān)系，而與董事會的監(jiān)督呈現(xiàn)正相關(guān)關(guān)系，表明不管是否設(shè)置審計委員會或相關(guān)內(nèi)部控制委員會，將審計機構(gòu)設(shè)在董事會監(jiān)管下能有效發(fā)揮其職能。由于內(nèi)部審計的特殊性，要保證審計職能的有效履行，內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置必須符合獨立性和權(quán)威性原則，獨立性和權(quán)威性的強弱取決于內(nèi)審機構(gòu)的隸屬關(guān)系和領(lǐng)導層次的高低。李明輝（20xx）指出，內(nèi)部審計的獨立性是內(nèi)部審計活動所處環(huán)境中不存在可能對內(nèi)部審計人員的獨立判斷產(chǎn)生重大影響的事項，內(nèi)部審計人員因而能夠基于其自身的知識、經(jīng)驗和技能自由地開展審計工作，依照相關(guān)職業(yè)準則搜集充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，并依據(jù)自己的專業(yè)判斷做出客觀公正、不偏不倚的結(jié)論。獨立性是權(quán)威性的前提，而權(quán)威性取決于內(nèi)審機構(gòu)所取得的授權(quán)及審計結(jié)果的效力。因此，內(nèi)部審計必須是一個獨立的.、直接隸屬于企業(yè)法人的機構(gòu)。此外，很多文獻都指出審計委員會作為監(jiān)督機制的重要性。Kevin（20xx）通過對企業(yè)外部債務(wù)者的調(diào)查發(fā)現(xiàn)，相對于對高級管理者的報告制度，他們更信任內(nèi)部審計直接對審計委員會的報告制度下的財務(wù)報告。同時，不管是內(nèi)部審計還是外包審計，兩者只要是對審計委員會報告，則沒有顯著差異。另外，外包審計雖然會提高報表使用者對報表的責任，但是由于外部審計人員對企業(yè)運作情況不了解，不能發(fā)現(xiàn)企業(yè)潛在的重大風險問題，外部審計人員有可能泄露企業(yè)的機密。葉xx等（20xx）認為，隨著企業(yè)規(guī)模的發(fā)展壯大和組織結(jié)構(gòu)的日益復雜，單純的財務(wù)審計已無法滿足公司治理對內(nèi)部審計的要求，經(jīng)營審計這一長期被忽視的內(nèi)部審計職能逐漸開始受到關(guān)注。現(xiàn)代內(nèi)部審計不僅要履行監(jiān)督職能，還要對企業(yè)經(jīng)營運作、風險管理與控制情況審核，經(jīng)營審計的對象不是財務(wù)活動而是整個經(jīng)營活動，它關(guān)注企業(yè)經(jīng)營的一切環(huán)節(jié)的經(jīng)濟、效率和效果，包括供應、倉儲、生產(chǎn)、營銷、客戶管理和指揮系統(tǒng)等。與財務(wù)審計相比，經(jīng)營審計關(guān)注的范圍更大，它探索一項經(jīng)濟行為是否實現(xiàn)了效率最優(yōu)化。這對現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置提出了新要求，不僅要能實行監(jiān)督職能，還要能夠完善經(jīng)營管理職能。

　　三、企業(yè)內(nèi)部審計的獨立性與功能定位

　　“具有獨立執(zhí)行審計活動的良好組織地位”這個標志表明內(nèi)部審計的“獨立性”屬于組織上的獨立性。只有內(nèi)審機構(gòu)具有獨立審計活動的良好組織地位，它才能夠確保審計范圍的廣泛性、審計行為不受限制、審計意見或決定得到實施、審計建議得到適當采納。它是保障內(nèi)審機構(gòu)獨立履行其職責的首要條件，是具備開展審計工作的前提。IIA在《內(nèi)部審計實務(wù)標準》中明確指出：內(nèi)部審計機構(gòu)是指負責監(jiān)督機構(gòu)的審計和控制工作的治理層，內(nèi)部審計委員會是內(nèi)部審計工作是否獨立的首要屏障，而內(nèi)部審計委員會的人員構(gòu)成則是其發(fā)揮作用的關(guān)鍵所在。當前，我國內(nèi)部審計委員會構(gòu)成層次過于單一，人員之間沒有相互制約關(guān)系。由于現(xiàn)行管理體制的落后和對內(nèi)部審計人員的定位缺失，使得內(nèi)部審計人員在開展工作的過程中缺少完整的獨立性。因此，為了方便內(nèi)部審計機構(gòu)執(zhí)行其工作發(fā)揮其職能，本文對內(nèi)部審計機構(gòu)進行了功能定位，建議在經(jīng)營管理系統(tǒng)設(shè)置審計監(jiān)察部，作為審計業(yè)務(wù)向?qū)徲嬑瘑T會負責報告工作，受董事會直接領(lǐng)導，充分發(fā)揮內(nèi)部審計機構(gòu)作為審計業(yè)務(wù)部門的監(jiān)督職能。同時作為經(jīng)營管理部門，審計監(jiān)察部要向總經(jīng)理負責并報告工作，有利于發(fā)揮現(xiàn)代內(nèi)部審計評價、鑒證和建設(shè)性功能的發(fā)揮，有利于實現(xiàn)內(nèi)部審計改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益職能的發(fā)揮。這種雙向負責、雙軌報告，保持雙重關(guān)系的組織形式，與IIA的《內(nèi)部審計實務(wù)準則》的要求相一致。審計監(jiān)察部是企業(yè)內(nèi)部控制的一個重要機構(gòu)，它既是實施內(nèi)部控制管理的參與者，又是內(nèi)控執(zhí)行情況的評價者。審計監(jiān)察部的設(shè)置對提高審計效率，完善公司治理具有重大的意義：

　　1、成立審計監(jiān)察部有利于完善公司治理結(jié)構(gòu)

　　隨著企業(yè)經(jīng)營規(guī)模的擴大管理層次的增多，內(nèi)部審計部門作為企業(yè)內(nèi)控的執(zhí)行部門之一，代表企業(yè)對內(nèi)實行經(jīng)濟監(jiān)督，強化服務(wù)職能，以確保企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略、方針目標、規(guī)章制度的貫徹實施。審計監(jiān)察部的設(shè)置提升了內(nèi)部審計在公司組織框架中的相對獨立性，在這種組織模式下，內(nèi)部審計活動不受其他職能部門或個人的干擾，內(nèi)部審計負責人向組織中的最高決策層負責并報告工作，可以從較為專業(yè)的角度，評估不同崗位或企業(yè)成員目標的實現(xiàn)情況，最終確保公司資產(chǎn)的安全完整、會計信息質(zhì)量的提高和經(jīng)營管理目標的實現(xiàn)。

　　2、成立審計監(jiān)察部有利于實現(xiàn)公司管理標準化工作流程規(guī)范化

　　企業(yè)內(nèi)部審計制度是企業(yè)實現(xiàn)自我約束的一項重要機制，審計監(jiān)察部直屬董事會管理，不直接參與企業(yè)經(jīng)營管理且與其他部門關(guān)系獨立，通過對企業(yè)內(nèi)部其他各項約束機制進行評價和測試，找出可能存在漏洞的環(huán)節(jié)，形成報告向上級提出改進意見，公司修正制度以改進工作中的不足。在這樣一個不斷循環(huán)的監(jiān)察—反饋—修正—監(jiān)察的過程中，公司運行機制逐漸完善。

　　3、審計監(jiān)察部可以構(gòu)建一個統(tǒng)一、高效、開放的信息溝通系統(tǒng)

　　建立統(tǒng)一、高效、開放的信息溝通系統(tǒng)，可以極大地減少信息不對稱帶來的負面影響，降低公司的管理成本和交易成本。信息溝通系統(tǒng)是否通暢，決定著公司能否及時收集外部和內(nèi)部信息；及時掌握營運狀況和組織中發(fā)生的各種情況；還決定著能否實現(xiàn)信息在各公司各層次之間迅速地傳遞和交流，把握先機，對可能發(fā)生的異常狀況做出反映，從而及時報告，防止重大損失的發(fā)生。在審計工作中，內(nèi)審部門會與不同崗位的人員交流，并將這種信息在成員間進行有效的傳遞，總結(jié)管理經(jīng)驗和教訓。通過對工作流程、管理缺陷的改進，可以避免明顯的或隱藏的資源浪費，改善工作業(yè)績，提高企業(yè)價值。

　　4、成立審計監(jiān)察部有利于內(nèi)部審計職能的充分發(fā)揮

　　在這種組織模式下，內(nèi)部審計機構(gòu)可以充分發(fā)揮監(jiān)督、評價和服務(wù)職能。其利用相應的專業(yè)技能和資源優(yōu)勢，了解公司的內(nèi)部控制，檢查和評估公司的財務(wù)和經(jīng)營數(shù)據(jù)真實性和可靠性，做到事前、事中、事后審計并重，做出客觀公正的評價，向公司管理層提出改進和加強管理的措施。

　　四、企業(yè)內(nèi)部審計組織體系及其構(gòu)成要素

　　組織結(jié)構(gòu)是組織內(nèi)部成員的權(quán)利和責任關(guān)系，為了實現(xiàn)共同目標、任務(wù)或利益，從分工與協(xié)作的角度規(guī)定公司各成員間的業(yè)務(wù)關(guān)系，把人力、物力和財力等按照一定的形式和結(jié)構(gòu)分配，有序有成效地組織起來而開展活動。企業(yè)組織結(jié)構(gòu)按層次分，包括高層組織結(jié)構(gòu)（股東會、董事會）和執(zhí)行層組織結(jié)構(gòu)（中層、基層組織結(jié)構(gòu)）。企業(yè)組織結(jié)構(gòu)建設(shè)的好壞直接影響到企業(yè)的經(jīng)營成果及控制效果，內(nèi)部審計機構(gòu)是企業(yè)組織結(jié)構(gòu)之一，也是是內(nèi)部控制的重要組成部分。審計組織體系按審計運行條件劃分要素，是由審計機構(gòu)、審計人員和審計規(guī)范等相互聯(lián)系而構(gòu)成的有機整體；審計體系具有層次性，由上述要素相應而形成的審計機構(gòu)體系、審計人員體系和審計規(guī)范體系。審計機構(gòu)體系即是一般所稱的俠義的審計組織體系。審計組織體系按審計機構(gòu)設(shè)置劃分要素，是由國家審計機關(guān)、企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)和社會審計組織等要素相互聯(lián)系而構(gòu)成的一個有機整體，而本文所研究的重點在于企業(yè)內(nèi)部審計組織體系。IIA頒布的《內(nèi)部審計職責說明書》中指出：“內(nèi)部審計是一項為了增加價值和改善運營所進行的獨立的、客觀的確認和咨詢活動。它運用系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來評價和改善組織的風險管理、控制及公司治理過程的有效性，幫助組織實現(xiàn)其目標”。由此可見，內(nèi)部審計的職能屬于管理控制的范圍，內(nèi)部審計是建立于組織內(nèi)部、服務(wù)于管理部門的一種獨立的檢查、監(jiān)督和評價活動，它既可用于對內(nèi)部牽制制度的充分性和有效性進行檢查、監(jiān)督和評價，又可用于對會計及相關(guān)信息的真實、合法、完整，對資產(chǎn)的安全、完整，對企業(yè)自身經(jīng)營業(yè)績、經(jīng)營合規(guī)性進行檢查、監(jiān)督和評價，是為加強管理而進行的一項內(nèi)部經(jīng)濟監(jiān)督工作。因此，一個良好的內(nèi)部組織體系應該滿足能保證內(nèi)部審計各部門機構(gòu)充分調(diào)動各方要素，以更高效地履行內(nèi)部審計職能實現(xiàn)內(nèi)部審計目標。要建立起與我國企業(yè)的制度建設(shè)相匹配的內(nèi)部審計制度，首先必須充分認識我國企業(yè)內(nèi)部審計的職能定位，以之為目標和衡量標準，才有可能在現(xiàn)實運作中實現(xiàn)內(nèi)審制度的完善和發(fā)展。隨著經(jīng)濟的發(fā)展和經(jīng)濟組織形式的演變，內(nèi)部審計職能目前正經(jīng)歷著由“監(jiān)督導向型”向“服務(wù)導向型”的轉(zhuǎn)變�，F(xiàn)代內(nèi)部審計更多側(cè)重于“服務(wù)”，即經(jīng)濟評價。內(nèi)部審計人員除了及時、準確地向管理當局報告有關(guān)查錯防弊和資產(chǎn)保護信息之外，更重要的任務(wù)是針對管理和控制的缺陷，提出建設(shè)性意見和改進措施，協(xié)助管理人員更有效地管理和控制各項活動，以提高經(jīng)濟效益。但我國企業(yè)固有的產(chǎn)權(quán)屬性決定了其內(nèi)部審計并不能簡單定位為服務(wù)職能，而應綜合各方面因素，形成包含監(jiān)督、評價、管理和服務(wù)等各方面作用的職能體系。

　　1、監(jiān)督職能

　　在社會主義市場經(jīng)濟條件下，政府和國有企業(yè)的關(guān)系已由直接行政管理轉(zhuǎn)變?yōu)橘Y產(chǎn)委托經(jīng)營關(guān)系，因而國有企業(yè)內(nèi)部審計的監(jiān)督職能為資產(chǎn)責任監(jiān)督，即對國有資產(chǎn)保值增值的監(jiān)督。國有企業(yè)法人除了對國有資產(chǎn)負保值增值責任外，還應對企業(yè)的債權(quán)債務(wù)人、經(jīng)營合伙人等履行相應的經(jīng)濟責任；因此，對國有企業(yè)的資產(chǎn)保值增值情況、資產(chǎn)質(zhì)量、債務(wù)債權(quán)狀況進行有效監(jiān)督，是國有企業(yè)內(nèi)部審計的重要職責。

　　2、評價職能

　　隨著經(jīng)濟的發(fā)展和競爭的激化，決定企業(yè)興衰成敗的關(guān)鍵性因素在很多情況下不是資金的多少，而是產(chǎn)品的競爭力，這又取決于企業(yè)的技術(shù)實力和推動技術(shù)進步的能力。而技術(shù)進步和經(jīng)濟效益在短期內(nèi)常存在矛盾，這就需要內(nèi)部審計部門獨立地、客觀地進行評價，使引進先進的生產(chǎn)技術(shù)與保持良好的經(jīng)濟效益相協(xié)調(diào)。企業(yè)內(nèi)部審計人員在掌握企業(yè)實際運行情況的基礎(chǔ)上，客觀地評價企業(yè)的運行效果、找出存在的缺陷和不足，并綜合評價技術(shù)、資金、效益狀況和發(fā)展，從而為企業(yè)管理者決策提供依據(jù)。

　　3、管理職能

　　隨著企業(yè)自主權(quán)的不斷擴大，企業(yè)經(jīng)營的風險也不斷加大，這就要求企業(yè)內(nèi)部審計對企業(yè)的經(jīng)營活動全過程進行監(jiān)督和評價，及時發(fā)現(xiàn)問題，找出企業(yè)管理的薄弱環(huán)節(jié)，提出改進措施和意見，從而提高其經(jīng)濟效益。盡管內(nèi)部審計人員并不具有實施具體管理的權(quán)限，但其相對獨立的地位和對企業(yè)經(jīng)營狀況的了解，使其具備了從企業(yè)長遠、全局發(fā)展高度檢查、分析、考慮問題的能力；通過其對管理活動的具體評價，又使其具備了及時、有效糾正企業(yè)經(jīng)營過程中的錯誤和弊端的能力。

　　4、服務(wù)職能

　　國有企業(yè)內(nèi)部審計的服務(wù)職能是通過對被檢查的經(jīng)濟活動的分析、評價，向企業(yè)領(lǐng)導者提出改進工作的建議和提供咨詢等服務(wù)，從而幫助管理人員有效履行職責，提高工作質(zhì)量的功能。內(nèi)部審計的服務(wù)導向性轉(zhuǎn)型已成為目前的大勢所趨。

　　五、企業(yè)內(nèi)部審計組織體系的重構(gòu)與設(shè)想

　　內(nèi)部審計組織作為現(xiàn)代企業(yè)制度下“三權(quán)分立”中監(jiān)督權(quán)的補充，是經(jīng)營者為完成自身職責而設(shè)立的一個補充管理系統(tǒng)，內(nèi)部審計部門通過對同級其他部門或下一層次單位的管理和績效活動進行單獨的評價，為董事會或管理層行使監(jiān)督職能和管理職能。由于企業(yè)運行中設(shè)立了各種管理單元，企業(yè)內(nèi)部各部門之間可能存在著信息屏障和內(nèi)部資源浪費，利益沖突部門可能會造成信息失真，進而導致管理層決策錯誤。這時需要一個獨立的內(nèi)部審計部門，站在企業(yè)的角度評價一項經(jīng)濟活動是否符合企業(yè)的整體目標，使企業(yè)各單位之間能互相補充構(gòu)成一個完整的管理系統(tǒng)。從以有文獻來看，最科學的內(nèi)部審計組織體系應該是在董事會下設(shè)置審計委員會，內(nèi)部審計機構(gòu)直接對審計委員會負責。在經(jīng)營管理部門設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)，獨立于經(jīng)營管理其他部門，直接向?qū)徲嬑瘑T會負責。這樣的結(jié)構(gòu)使內(nèi)部審計機構(gòu)既能滿足獨立性和權(quán)威性原則，完善監(jiān)督職能，同時又能夠調(diào)動各方力量，通過管理層和全體員工的共同實施，向管理層提出改善經(jīng)營管理績效的建議，保證企業(yè)實現(xiàn)戰(zhàn)略目標。具體而言，審計監(jiān)察部作為新型內(nèi)部審計機構(gòu)，可以完善公司組織機構(gòu)設(shè)置、加強企業(yè)自我約束，實現(xiàn)企業(yè)管理標準化、工作流程規(guī)范化。審計監(jiān)察部是適應我國現(xiàn)代企業(yè)制度的內(nèi)部審計機構(gòu)，審計監(jiān)察部的主要職責有：公司經(jīng)營管理活動的審計監(jiān)督，對合作公司的項目、工程、財務(wù)、經(jīng)營等審計、監(jiān)督和監(jiān)察工作；對二級公司進行經(jīng)濟責任審計；對控股、參控股企業(yè)定期進行內(nèi)部審計；負責制訂公司《內(nèi)部審計制度》和實施細則；負責與外部審計機構(gòu)及有關(guān)部門進行業(yè)務(wù)溝通和協(xié)調(diào)。在界定了審計監(jiān)察部應有的權(quán)責后，審計監(jiān)察部通過定期向董事會、審計委員會、監(jiān)事會和高級管理層遞交工作報告，匯報內(nèi)部審計活動的目標、職權(quán)、責任、審計計劃開展的情況，以及審計中的重要問題，包括重大風險披露、重大控制缺陷與改進事項、發(fā)現(xiàn)的舞弊情況以及董事會及審計委員會、監(jiān)事會和高級管理層需要或要求的其他事項，保證了信息溝通的實時性。另外，從垂直管理體制來看，審計監(jiān)察部實行項目負責制，集團總部設(shè)置審計監(jiān)察部，對下屬單位的經(jīng)濟活動分配項目小組進行內(nèi)部審計，可以有效減少內(nèi)部審計的多級構(gòu)架。因為集團企業(yè)內(nèi)部組織架構(gòu)相對復雜，組織層次較多，不同層次的審計機構(gòu)有不同的工作重點，若實行分級管理制度，各審計組織既要向本級管理層報告，又要向上層審計機構(gòu)報告，這種雙重領(lǐng)導模式極大地降低了審計組織的工作效率。所以內(nèi)部審計組織體系可以采取集中管理的模式，整合系統(tǒng)審計資源，建立總部統(tǒng)一管理、各級企業(yè)有序聯(lián)動的組織體系。審計監(jiān)察部下根據(jù)企業(yè)經(jīng)營性質(zhì)，分設(shè)經(jīng)營審計部、財務(wù)審計部、經(jīng)濟責任審計部、工程審計部、綜合審計部，以項目組的形式分派到下屬子公司開展審計工作。

　　六、結(jié)論與啟示

　　通過上述分析，本文得出如下結(jié)論：從機構(gòu)設(shè)置上說，領(lǐng)導內(nèi)審部門的機構(gòu)權(quán)威性越高，內(nèi)部審計部門的獨立性越強，可從兩個層面上進行內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置改革：一是在總公司層面上，在董事會下設(shè)審計委員會，代表董事長對企業(yè)經(jīng)濟活動的合法性和效益性進行獨立的評價和監(jiān)督，形成處于決策系統(tǒng)與執(zhí)行系統(tǒng)之間的監(jiān)督系統(tǒng)。二是在分支機構(gòu)層面，根據(jù)業(yè)務(wù)規(guī)模和性質(zhì)，同時考慮成本因素，設(shè)立總經(jīng)理領(lǐng)導下的獨立部門，行使執(zhí)行系統(tǒng)的內(nèi)部審計職責。為進一步加強審計部門的獨立性，便于審計工作的開展，保證審計的客觀性和公正性，各分支機構(gòu)的審計機構(gòu)應垂直歸屬審計委員會的領(lǐng)導。其次，從人員及業(yè)務(wù)方面看，內(nèi)部審計部門的業(yè)績考核、人員職務(wù)的升遷和薪酬的變動應直接由董事會決定，不與所監(jiān)督部門發(fā)生任何利益關(guān)系。內(nèi)部審計人員不參與被審計單位的任何業(yè)務(wù)活動，以便客觀公正地對被審計單位的經(jīng)營活動做出評價和鑒定。應建立對內(nèi)部審計人員的保護機制，保護認真、負責、忠于職守的監(jiān)督者，從機制上保護其獨立性。與此同時，本文也啟示我們：制定企業(yè)內(nèi)部審計的法規(guī)，保證內(nèi)部審計人員的合法身份，使內(nèi)部審計工作有法可依，內(nèi)部審計人員有章可循，是國有企業(yè)審計工作面臨的迫切任務(wù)。同時，要做好內(nèi)部審計新人的選拔和老內(nèi)部審計人員的業(yè)務(wù)培訓及知識更新教育，抓好內(nèi)部審計隊伍的業(yè)務(wù)和作風建設(shè)，真正建立起高素質(zhì)、高效率的內(nèi)部審計隊伍。只有這樣，內(nèi)部審計的作用才能完全發(fā)揮，企業(yè)的經(jīng)濟才能健康穩(wěn)定地向前發(fā)展.

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