一、企業(yè)內(nèi)部控制審計概念與范圍

　　內(nèi)部控制審計是企業(yè)以相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定為基礎(chǔ)，評價企業(yè)內(nèi)部控制及時性、經(jīng)濟(jì)性、有效性的過程�；蛘哒f，企業(yè)內(nèi)部控制審計是在特定期限內(nèi)，分析與判斷企業(yè)內(nèi)部控制存在的各種缺陷并對這些缺陷進(jìn)行評定，分析產(chǎn)生這些問題的原因，最后提出合理化改進(jìn)意見的過程。目前，我國企業(yè)內(nèi)部控制審計還處于起步階段，其理論與實踐還不夠成熟，需要進(jìn)一步的研究與學(xué)習(xí)。內(nèi)部控制審計范圍包括：企業(yè)財務(wù)報告內(nèi)部控制審計和非財務(wù)信息的全面審計。對信息使用者來說，有效的內(nèi)部控制審計，是保證企業(yè)財務(wù)信息的真實性，避免錯報發(fā)生的最有力工具。同時，企業(yè)內(nèi)部控制審計可以增加信息使用者對企業(yè)的信心，而對企業(yè)做出投資決策。因此，企業(yè)內(nèi)部控制審計工作具有十分重要的作用。

　　二、企業(yè)內(nèi)部控制審計現(xiàn)狀分析

　　鑒于我國市場經(jīng)濟(jì)剛剛起步，企業(yè)內(nèi)部控制審計工作還處于摸索階段，相應(yīng)的基礎(chǔ)理論及規(guī)范呈現(xiàn)出混亂的局面，企業(yè)經(jīng)營者對內(nèi)部控制審計的認(rèn)識明顯不足，審計方法相對比較落后，已經(jīng)不能再適應(yīng)復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，因此，審計弊端日漸凸顯;另一方面，許多企業(yè)的管理者認(rèn)為，企業(yè)內(nèi)部控制審計只對企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)問題進(jìn)行檢查，審計工作會影響內(nèi)部的團(tuán)結(jié);還有一部分管理人員認(rèn)為，內(nèi)部審計工作削弱了自身的權(quán)利，使企業(yè)失去了自主經(jīng)營的權(quán)利，從而對于企業(yè)內(nèi)部控制審計工作進(jìn)行干擾，使內(nèi)部審計部門形同虛設(shè)、審計過程流于形式，喪失了其在企業(yè)運營過程監(jiān)督與管理的權(quán)威性。

　　與國外企業(yè)的內(nèi)部控制審計相比較，我國審計體系不夠健全、起步時間也比較晚，相關(guān)的法律、法規(guī)還不夠完善，企業(yè)“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象比較嚴(yán)重，內(nèi)部控制相對薄弱，有關(guān)挪用、侵占或詐騙企業(yè)財產(chǎn)的行為亦屢見不鮮，企業(yè)所有者的權(quán)利得不到有效的保護(hù)，致使企業(yè)產(chǎn)生嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)損失，陷入經(jīng)營困境。改革開放以來，由于企業(yè)內(nèi)部控制問題不斷，已經(jīng)有許多企業(yè)付出了沉重的代價，因此，需要我們高度關(guān)注企業(yè)內(nèi)部控制審計工作，將其提升到戰(zhàn)略高度，保證企業(yè)內(nèi)部控制審計工作發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

　　三、企業(yè)內(nèi)部控制審計存在的問題

　　(一)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的'設(shè)置不合理

　　目前，我國企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制及流程的不合理，決定了企業(yè)內(nèi)部控制審計機(jī)構(gòu)失控。許多管理者為了滿足自身的需要，將內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)控制在本職權(quán)利內(nèi)，使其受自身控制，因此，企業(yè)內(nèi)部控制審計機(jī)構(gòu)，不具有獨立性與權(quán)威性，人為控制、回避審計的現(xiàn)象普遍存在。企業(yè)內(nèi)部控制審計機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理，隸屬關(guān)系不明確，甚至有的企業(yè)的財務(wù)部門負(fù)責(zé)人兼任內(nèi)審部門的領(lǐng)導(dǎo)，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督不力。企業(yè)內(nèi)部控制審計受到企業(yè)內(nèi)部利益的限制，當(dāng)企業(yè)出現(xiàn)違規(guī)行為時，內(nèi)部控制審計就會失效，最終引起審計風(fēng)險。

　　(二)企業(yè)內(nèi)部審計人員專業(yè)化技能不足

　　首先，我國企業(yè)內(nèi)部審計人員對內(nèi)部控制審計的認(rèn)識不到位，內(nèi)部審計人員后續(xù)教育制度不健全，局限于企業(yè)內(nèi)部環(huán)境的限制，缺乏審計部門的專業(yè)指導(dǎo)。其次，內(nèi)部審計人員缺少專業(yè)技能，許多內(nèi)部審計人員都是由財務(wù)人員兼任。從專業(yè)角度來說，專業(yè)化技術(shù)不精，審計過程會習(xí)慣性的用會計眼光、思路審視問題，使審計工作效能低下、審計質(zhì)量不高，查處力度不到位，影響審計工作的深度發(fā)展。最后，內(nèi)部控制審計剛剛起步，許多內(nèi)容都比較新穎，審計人員的工作經(jīng)驗明顯不足，理論與實務(wù)的把握程度不夠。因此，協(xié)調(diào)審計工作差異，實現(xiàn)資源共享，值得我們深入探討。

　　(三)對內(nèi)部控制審計的重視度不高

　　許多企業(yè)的管理者認(rèn)為，審計工作是會計師事務(wù)所的事，與本企業(yè)的內(nèi)部控制與管理沒有關(guān)系，也不需要配備專業(yè)的人員，因此，企業(yè)實施內(nèi)部控制審計的自覺性不夠，致使企業(yè)內(nèi)部控制基礎(chǔ)薄弱。企業(yè)管理者對于各種管理服務(wù)缺少必要的理解，并沒有認(rèn)識到企業(yè)內(nèi)部控制審計的巨大潛力，只是片面的認(rèn)為審計是對自己的工作找毛病，從心理上就對內(nèi)部控制審計進(jìn)行排斥，致使企業(yè)內(nèi)部控制審計工作受到管理者權(quán)利的控制，不能發(fā)揮應(yīng)有的職能，也不能站在公正的立場上分析、評判問題，尤其是企業(yè)管理者進(jìn)行違規(guī)操作時，內(nèi)部控制審計更是無能為力，不能做出客觀的評價，使企業(yè)財務(wù)工作不能得到監(jiān)控，為企業(yè)埋下經(jīng)營隱患。

　　四、完善企業(yè)內(nèi)部控制審計的主要措施

　　(一)建立適合本企業(yè)的內(nèi)部控制審計

　　身為企業(yè)的管理者，需要充分認(rèn)識企業(yè)內(nèi)部控制審計工作的重要性，在內(nèi)部控制審計部門配置適宜的技術(shù)、資源及人力，努力提高企業(yè)內(nèi)部控制審計機(jī)構(gòu)人員的地位，堅持規(guī)章制度的嚴(yán)肅性，完善企業(yè)內(nèi)部控制審計框架，建立符合企業(yè)自身經(jīng)營狀況的審計機(jī)構(gòu)，在審計部門與被審部門之間建立良好的協(xié)作關(guān)系，力求將企業(yè)內(nèi)部控制審計的權(quán)限、責(zé)任，以書面形式形成規(guī)章，得到企業(yè)管理者及各部門的認(rèn)可。審計部門需要及時匯報審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題，提出合理化建議，從而贏得管理者的信賴，確保審計權(quán)利可以有效執(zhí)行。

　　(二)提高內(nèi)部控制審計人員的專業(yè)化技能

　　企業(yè)內(nèi)部控制審計是一項專業(yè)性極強(qiáng)的領(lǐng)域，應(yīng)積極倡導(dǎo)學(xué)習(xí)理念，在審計部門建立良好的學(xué)習(xí)氛圍，部門之間定期進(jìn)行業(yè)務(wù)交流，探索不同業(yè)務(wù)的審計流程，鼓勵審計人員從實踐工作中，提高自身的業(yè)務(wù)素質(zhì)，深入思考面臨的新問題、新環(huán)境、新形勢，將每一個內(nèi)部控制審計項目當(dāng)成一門課題來研究與分析，沖破傳統(tǒng)思想的禁錮，發(fā)揮自身的主觀能動性，拓展審計空間，提升審計人員的審計水平。企業(yè)內(nèi)部控制審計人員要樹立正確的價值觀，在面對利益的誘惑時，應(yīng)以淡然平和心態(tài)盡其職能，不為利益所動。同時提高內(nèi)部審計人員的溝通能力，從交談中找到審計線索，完成審計工作。

　　(三)提高對內(nèi)部控制審計的重視度

　　為了保證企業(yè)內(nèi)部控制審計工作更好的完成，一定要在企業(yè)內(nèi)部改變觀念，高度重視企業(yè)內(nèi)部控制審計工作，利用自我評價的方式，優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，不斷完善內(nèi)部控制審計機(jī)構(gòu)的建立，通過對經(jīng)營、財務(wù)狀況的了解，及早發(fā)現(xiàn)企業(yè)運營中存在的缺陷，并及時整改。結(jié)合自身的實際狀況，建立符合自身特點的內(nèi)部審計部門。協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)部審計與外部審計的關(guān)系，建立良好的審計形象，通過促進(jìn)內(nèi)部控制審計的快速發(fā)展，減少外部審計工作量及審計成本，達(dá)到提高企業(yè)經(jīng)營管理水平及經(jīng)濟(jì)效益的目的。

　　(四)增強(qiáng)內(nèi)部控制審計法規(guī)的執(zhí)行力度

　　由于受當(dāng)前市場競爭環(huán)境的影響，企業(yè)內(nèi)部控制審計工作的相關(guān)法規(guī)不夠完善，對于企業(yè)內(nèi)部違規(guī)操作的處罰力度不強(qiáng)，相關(guān)法規(guī)的執(zhí)行力度不到位，加大了企業(yè)違規(guī)操作的概率，給企業(yè)帶來了各種風(fēng)險。許多審計人員為了個人利益，與企業(yè)管理者相互勾結(jié)、鋌而走險，出具虛假審計信息，影響信息使用者的正確判斷。所以，當(dāng)前應(yīng)不斷完善企業(yè)內(nèi)部控制審計政策、法規(guī)，嚴(yán)格控制違規(guī)操作行為的發(fā)生，加大對內(nèi)部審計人員失信行為的處罰力度，使企業(yè)內(nèi)部控制審計工作具有真實性、完整性與獨立性。

　　總之，現(xiàn)階段，我國企業(yè)內(nèi)部控制審計尚存在許多問題，需要我們進(jìn)行深入研究，找到解決這些問題的措施，保證企業(yè)內(nèi)部控制審計工作的高效運行，努力降低企業(yè)審計成本，使內(nèi)部控制審計成為企業(yè)健康發(fā)展的源動力。

內(nèi)部控制審計經(jīng)典論文5

　　一、引言

　　內(nèi)部控制審計是會計師事務(wù)所接受委托，對特定基準(zhǔn)日被審計單位內(nèi)部控制設(shè)計與運行的有效性所進(jìn)行的審計。雖然內(nèi)部控制審計面臨著執(zhí)行成本較高等爭議，但在美國《薩班斯- 奧克斯利法案》( 以下簡稱SOX) 的示范作用帶動下，聘請外部審計師對公司內(nèi)部控制進(jìn)行審計并出具審計報告的做法，逐漸被許多國家和地區(qū)所借鑒。我國財政部等五部委分別于20xx 年和20xx 年發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，要求上市公司評價其內(nèi)部控制有效性并披露自我評價報告，聘請會計師事務(wù)所對其內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行審計并出具審計報告，上述要求區(qū)分不同情形分期分批實施。自此，我國上市公司逐步進(jìn)入了內(nèi)部控制審計的時代。

　　內(nèi)部控制審計作為一項新興的審計業(yè)務(wù)，引起了學(xué)術(shù)界的廣泛重視。近年來，我國的內(nèi)部控制審計處于逐步強(qiáng)制推行的進(jìn)程之中，部分上市公司陸續(xù)開始在年報中公開披露內(nèi)部控制審計報告。根據(jù)深圳迪博DIB 內(nèi)部控制與風(fēng)險管理數(shù)據(jù)庫的統(tǒng)計，20xx—20xx 年，滬深兩市主板披露內(nèi)部控制審計報告的公司總計3803 家( 20xx—20xx 年分別為373 家、947 家、1093 家、1390 家) ，其中，單獨披露內(nèi)部控制審計收費的公司已達(dá)2788 家( 20xx—20xx 年分別為34 家、692 家、883 家、1179 家) 。

　　部分上市公司公開披露了內(nèi)部控制審計收費情況，向資本市場傳遞了內(nèi)部控制審計服務(wù)的價格信息，這在增加披露透明度的同時，也為我們深入分析和考察內(nèi)部控制審計收費的影響因素和作用機(jī)理提供了難得的契機(jī)。針對該問題的深入研究能夠為相關(guān)的后續(xù)研究奠定必要的基礎(chǔ)，有助于深入了解內(nèi)部控制審計服務(wù)的供需狀況和定價規(guī)律，有利于加深對內(nèi)部控制審計服務(wù)市場的認(rèn)識，也便于監(jiān)管部門掌握和觀察市場主體和中介機(jī)構(gòu)的策略性行為，進(jìn)而為制定科學(xué)的監(jiān)管政策提供依據(jù)。本文以20xx—20xx 年滬深主板單獨披露內(nèi)部控制審計收費的公司作為研究對象，利用可公開獲取的數(shù)據(jù)，分析和考察內(nèi)部控制審計收費的影響因素，無疑具有重要的理論探索意義和實踐參考價值。

　　二、文獻(xiàn)回顧

　　(一) 國外文獻(xiàn)回顧

　　國外關(guān)于內(nèi)部控制審計的研究大致可以SOX 實施為標(biāo)志分為兩個階段。SOX 施行前的研究多集中于內(nèi)部控制評價方法和內(nèi)部控制審計報告; SOX 施行后的研究集中于內(nèi)部控制審計方法、執(zhí)行成本及審計報告的信息特征。SOX 404 條款及相關(guān)規(guī)則要求將財務(wù)報表審計和內(nèi)部控制審計整合起來實施，但SOX 施行后美國公眾公司在年度財務(wù)報告中公開披露的審計費用結(jié)構(gòu)各不相同，單獨列示內(nèi)部控制審計收費的公司更是鳳毛麟角，這成了研究內(nèi)部控制審計收費的實質(zhì)性障礙。國外已有文獻(xiàn)研究SOX 施行后的審計費用( 即包含兩類審計收費的綜合審計費用) ，結(jié)果表明執(zhí)行內(nèi)部控制審計后，顯著增加了審計費用。由于數(shù)據(jù)可獲得性方面的障礙，至今還沒有專門針對內(nèi)部控制審計收費的研究。鑒于SOX 實施后的審計收費實際上涵蓋了財務(wù)報表審計收費、內(nèi)部控制審計收費等相關(guān)費用，故本文文獻(xiàn)回顧主要集中于SOX 法案施行后審計收費的影響因素。

　　1. 內(nèi)部控制審計與SOX 施行后的審計收費

　　關(guān)于內(nèi)部控制審計與SOX 施行后審計收費( 總審計費用，一般包含財務(wù)報表審計與內(nèi)部控制審計兩類審計收費) 的研究，主要包括兩類話題，即SOX 施行后審計收費的影響因素( 主要涉及公司規(guī)模、資產(chǎn)增長率、內(nèi)部控制質(zhì)量、內(nèi)部控制有效性、審計師變更及變更方向、審計意見等) ，以及SOX 施行后審計收費的變化情況。Eldridge 和Kealey 針對入選《財富》1000 強(qiáng)上市公司的審計收費進(jìn)行研究，發(fā)現(xiàn)由于執(zhí)行內(nèi)部控制審計，研究樣本20xx 年的審計收費較上一年度顯著增加，并發(fā)現(xiàn)公司規(guī)模、資產(chǎn)增長率、內(nèi)部控制建設(shè)的有效性以及上一年度的審計收費與SOX 施行后的審計收費顯著正相關(guān)。Ettredge 等研究SOX 施行后外部審計師變更及變更方向?qū)�審計收費的影響，發(fā)現(xiàn)SOX 施行初期審計收費顯著增加的公司為降低高額的審計成本，傾向于變更外部審計師，且變更方向是從“四大”變更為“非四大”。Krishnan 等針對20xx—20xx 年自愿披露審計收費的公司進(jìn)行研究，發(fā)現(xiàn)公司規(guī)模、內(nèi)部控制質(zhì)量與SOX 施行后的審計收費顯著正相關(guān)。Hoag 和Hollingsworth 以20xx—20xx年SOX 施行后的審計收費為研究樣本，發(fā)現(xiàn)審計收費呈逐年下降趨勢，并且審計意見類型對審計收費有顯著影響，收到非標(biāo)準(zhǔn)審計意見公司的審計收費更高。Ghosh 和Pawlewicz 驗證了SOX 法案的施行對審計收費的影響，研究發(fā)現(xiàn)實施SOX 后的審計收費顯著增加，平均增長率高達(dá)74% ，其中，“四大”審計收費上漲幅度更高。Kinney 和Shepardson 的研究印證了Ghosh 和Pawlewicz 的結(jié)論，他們發(fā)現(xiàn)施行AS5 條款后，內(nèi)部控制審計收費均值高達(dá)SOX 施行后審計收費的54%。

　　2. 內(nèi)部控制缺陷與SOX 施行后的審計收費

　　國外關(guān)于SOX 施行后的內(nèi)部控制缺陷與審計收費的相關(guān)研究，主要涉及內(nèi)部控制缺陷的披露、缺陷的嚴(yán)重程度以及缺陷的彌補(bǔ)與審計收費之間的關(guān)系。Raghimandan 和Rama 以20xx 年制造行業(yè)上市公司為研究樣本，直接驗證審計收費與內(nèi)部控制缺陷披露之間的關(guān)系，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷披露與審計收費正相關(guān)，但是尚未發(fā)現(xiàn)審計收費與缺陷類型之間的相關(guān)關(guān)系。Hogan 和Wilkins 進(jìn)一步發(fā)現(xiàn)審計收費與內(nèi)部控制缺陷的嚴(yán)重程度呈正相關(guān)關(guān)系，內(nèi)部控制缺陷嚴(yán)重程度越高，即缺陷越重大，審計收費越高，與Hoitash 等人的研究結(jié)論一致。Munisf 等人研究上市公司重大內(nèi)部控制缺陷的披露和矯正與SOX 施行后審計收費之間的關(guān)系，研究發(fā)現(xiàn)，與持續(xù)披露缺陷的公司相比，矯正缺陷公司的審計收費顯著下降，但仍顯著高于未披露內(nèi)部控制缺陷的公司。

　　( 二) 國內(nèi)文獻(xiàn)回顧

　　我國內(nèi)部控制的建設(shè)、發(fā)展和監(jiān)管滯后于國際進(jìn)程，有關(guān)研究也相對滯后，對內(nèi)部控制審計收費的研究尚處于起步階段。張宜霞實證考察我國91 家在美上市的公司，利用綜合審計收費系數(shù)進(jìn)行調(diào)整估算，分離出內(nèi)部控制審計收費，并根據(jù)該數(shù)據(jù)來研究影響內(nèi)部控制審計收費的因素，結(jié)果發(fā)現(xiàn): 公司規(guī)模、外部審計師聲譽(yù)以及非常規(guī)業(yè)務(wù)流程內(nèi)部控制設(shè)計的復(fù)雜性與內(nèi)部控制審計收費顯著正相關(guān); 不同于以往的研究結(jié)論，在風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ较�，�?nèi)部控制失效風(fēng)險與內(nèi)部控制審計收費顯著負(fù)相關(guān)，出現(xiàn)“極反效應(yīng)”。黃秋菊以我國A + H 股上市公司為研究對象，發(fā)現(xiàn)公司的行業(yè)特征、資產(chǎn)規(guī)模以及風(fēng)險程度會對內(nèi)部控制審計收費產(chǎn)生顯著影響。傅紹正以20xx 年滬深主板公司為樣本，借鑒經(jīng)典的審計收費模型，發(fā)現(xiàn)上市公司規(guī)模、業(yè)務(wù)復(fù)雜程度、會計師事務(wù)所聲譽(yù)以及行業(yè)專長與內(nèi)部控制審計收費顯著正相關(guān)。

　　國內(nèi)已有的關(guān)于內(nèi)部控制審計收費影響因素的研究存在以下問題:較早年度內(nèi)部控制審計收費的實際數(shù)據(jù)并未公開披露，已有研究多采用替代變量或是估算模型來衡量內(nèi)部控制審計收費，而這會導(dǎo)致研究的可靠性和有效性大打折扣;已有研究都是單年度研究，時間窗口短促，也會影響信度和效度。

　　三、理論分析與研究假設(shè)

　　依據(jù)經(jīng)濟(jì)學(xué)原理，產(chǎn)品價格受供需雙方的影響。內(nèi)部控制審計服務(wù)是一種產(chǎn)品，提供者( 供給方) 為接受委托的審計師，接受者( 需求方) 為被審計的上市公司，其價格為審計師向被審計單位提供審計服務(wù)所獲得的報酬。價格的形成過程必然包含供給、需求雙方的“討價還價”，因而是審計市場上供需雙方相互博弈的結(jié)果。有效的需求是內(nèi)部控制審計業(yè)務(wù)誕生的`前提條件，因此內(nèi)部控制審計是客戶需求導(dǎo)向的服務(wù)產(chǎn)品。內(nèi)部控制審計需求是內(nèi)部控制審計產(chǎn)品的預(yù)期使用者在特定時間內(nèi)，依據(jù)偏好以及支付能力，愿意且能夠購買的內(nèi)部控制審計服務(wù)數(shù)量。作為被審計單位的上市公司是內(nèi)部控制審計服務(wù)的潛在需求方，需求方特征是影響審計服務(wù)定價的關(guān)鍵因素，其中需要重點納入考慮的特征包括公司規(guī)模、產(chǎn)權(quán)性質(zhì)、業(yè)務(wù)復(fù)雜程度以及內(nèi)部控制質(zhì)量等。

　　內(nèi)部控制審計服務(wù)的價格高于其生產(chǎn)成本是保證內(nèi)部控制審計產(chǎn)品持續(xù)供給的必要條件。

　　依據(jù)經(jīng)濟(jì)學(xué)的供求理論，定價低于產(chǎn)品成本一般會導(dǎo)致供給下降，直至供給方完全退出市場。審計市場上短期內(nèi)可能會出現(xiàn)審計收費低于審計服務(wù)生產(chǎn)成本的情況，例如審計折扣、低價攬客等現(xiàn)象，但是審計折扣僅僅是事務(wù)所在特定情況下的定價，低價攬客的價格虧損也會在未來的利潤中得到彌補(bǔ)。因此，長期來看，供給方的定價必須高于其生產(chǎn)成本，才能在市場中獲得利潤進(jìn)而持續(xù)經(jīng)營。會計師事務(wù)所是內(nèi)部控制審計服務(wù)產(chǎn)品的供給方，其自身特征對內(nèi)部控制審計服務(wù)的供給和成本起著重要作用，這些特征中需要重點納入考慮的特征包括連續(xù)內(nèi)部控制審計年限、會計師事務(wù)所聲譽(yù)以及是否由同一家會計師事務(wù)所施行整合審計等。此外，內(nèi)部控制審計不僅是服務(wù)產(chǎn)品，而且是準(zhǔn)公共產(chǎn)品，其自身的經(jīng)濟(jì)特質(zhì)是導(dǎo)致定價復(fù)雜性的主要根源之一。舉例來說，保證程度是集中體現(xiàn)內(nèi)部控制審計服務(wù)產(chǎn)品特征的因素之一，它可能會影響內(nèi)部控制審計收費決策。

　　由此可見，在內(nèi)部控制審計產(chǎn)生和實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)價值的過程中，社會需求僅僅是必要條件，經(jīng)濟(jì)價值的實現(xiàn)還要受到作為供給方的會計師事務(wù)所的特征以及內(nèi)部控制審計服務(wù)自身特質(zhì)的影響。因此，被審計單位( 需求方) 特征、會計師事務(wù)所( 供給方) 特征以及內(nèi)部控制審計業(yè)務(wù)自身的特性是影響內(nèi)部控制審計收費的共同決定因素。下面我們分別予以剖析。

　　( 一) 被審計單位特征對內(nèi)部控制審計收費的影響

　　被審計單位規(guī)模越大，涉及的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與會計事項越多，內(nèi)部控制系統(tǒng)越復(fù)雜，內(nèi)部控制審計過程中需要執(zhí)行的內(nèi)部控制測試程序就越多。在內(nèi)部控制審計實務(wù)中，會計師事務(wù)所依據(jù)被審計單位的經(jīng)營規(guī)模來評價項目的重要程度，制訂時間預(yù)算，合理確定收費基準(zhǔn)，并根據(jù)公司規(guī)模來安排內(nèi)部控制審計測試的范圍。規(guī)模大的公司一般經(jīng)營風(fēng)險較高，在審計高經(jīng)營風(fēng)險的公司時，事務(wù)所會投入較多的審計資源，以期合理保證被審計單位的內(nèi)部控制不存在重大缺陷。對于事務(wù)所無法消除的風(fēng)險，只有通過向高風(fēng)險的客戶收取高額審計溢價作為補(bǔ)償。因此，本文提出假設(shè)H1a。

　　H1a: 公司規(guī)模越大，內(nèi)部控制審計收費越高。

　　被審計單位業(yè)務(wù)和組織的復(fù)雜性在一定程度上決定了內(nèi)部控制審計服務(wù)的難度。被審計單位經(jīng)營的復(fù)雜程度越高，業(yè)務(wù)流程以及內(nèi)部控制系統(tǒng)越復(fù)雜多變，審計難度越大，事務(wù)所需要派出越多具備更高執(zhí)業(yè)能力的專業(yè)人員，因此人工成本越高，審計成本的增加會導(dǎo)致內(nèi)部控制審計收費增加。舉例而言，納入合并報表的子公司數(shù)量是集中體現(xiàn)業(yè)務(wù)復(fù)雜程度的因素之一，納入合并報表的子公司的數(shù)量越多，越可能發(fā)生“灰色”關(guān)聯(lián)交易，合并與抵消集團(tuán)內(nèi)部交易的工作量越大，對固有風(fēng)險的評價越高，就需要搜集越多的審計證據(jù)，會計師事務(wù)所需要耗費越多的審計資源，從而直接導(dǎo)致更高的審計收費。因此，本文提出以下假設(shè)H1b。

　　H1b: 公司業(yè)務(wù)復(fù)雜程度越高，內(nèi)部控制審計收費越高。

　　上市公司實際控制人的身份會影響會計師事務(wù)所的選擇，國有上市公司存在選擇高質(zhì)量會計師事務(wù)所的動機(jī)。原因之一在于國有公司普遍存在的所有者缺位及特殊的代理問題。國有控股上市公司所有者人格化主體缺位，實際控制人委托管理人員執(zhí)行相關(guān)的控制職能，增加了公司代理鏈條的長度，復(fù)雜化的委托代理問題加劇了內(nèi)部控制建設(shè)的難度。被委托的管理人員大多具有政治背景，可能引發(fā)管理層凌駕于內(nèi)部控制之上的風(fēng)險，抑制了內(nèi)部控制職能作用的發(fā)揮，導(dǎo)致內(nèi)部控制流于形式。為緩解代理沖突，樹立良好的公司形象，國有公司更傾向于選擇高質(zhì)量的事務(wù)所。另一個重要原因是國有公司普遍面臨更嚴(yán)格的風(fēng)險監(jiān)管要求。20xx 年國務(wù)院國資委印發(fā)的《中央企業(yè)全面風(fēng)險管理指引》對國有上市公司的內(nèi)部控制和風(fēng)險管理做出了更為嚴(yán)格的規(guī)定。國有控股上市公司出于向利益相關(guān)者傳遞高質(zhì)量內(nèi)部控制信號的目的，一般更傾向于選聘規(guī)模大、聲譽(yù)好、質(zhì)量高的會計師事務(wù)所，并且愿意支付更高的費用，以便向市場傳遞積極信號。高質(zhì)量的會計師事務(wù)所面臨自身聲譽(yù)機(jī)制和上市公司的雙重壓力，會促使其提升審計努力程度，進(jìn)而增加審計成本，提高內(nèi)部控制審計收費。事務(wù)所在進(jìn)行內(nèi)部控制審計定價時，對不同產(chǎn)權(quán)性質(zhì)的上市公司具有差別化收費的傾向。因此，本文提出以下假設(shè)H1c。

　　H1c: 與其他產(chǎn)權(quán)性質(zhì)的公司相比，針對國有控股上市公司的內(nèi)部控制審計收費更高。

　　根據(jù)相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定，會計師事務(wù)所在審計計劃階段需要對被審計單位的內(nèi)部控制進(jìn)行了解、評估和測試，依據(jù)其結(jié)果決定需要搜集的審計證據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量，進(jìn)而合理配置審計資源。公司的內(nèi)部控制質(zhì)量越高，審計證據(jù)的可靠程度越高，外部審計耗費的審計成本與承擔(dān)的審計風(fēng)險越低。內(nèi)部控制質(zhì)量較高的公司，存在內(nèi)部控制缺陷的可能性和嚴(yán)重程度就會降低，從而降低會計師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)風(fēng)險，減少審計工作量，進(jìn)而降低內(nèi)部控制審計收費。內(nèi)部控制質(zhì)量較低的公司，其內(nèi)部控制審計風(fēng)險較高，會計師事務(wù)所需要花費額外的審計投入，諸如采取擴(kuò)大控制測試范圍、增加審計程序、與客戶管理層溝通等措施，從而導(dǎo)致增加審計努力程度。內(nèi)部控制質(zhì)量越低，公司的整體風(fēng)險水平越高，會計師事務(wù)所面臨的訴訟風(fēng)險越高，由于需要收取審計風(fēng)險溢價，從而導(dǎo)致內(nèi)部控制審計收費越高。因此，本文提出以下假設(shè)H1d。

　　H1d: 內(nèi)部控制質(zhì)量越高，內(nèi)部控制審計收費越低。

　　( 二) 會計師事務(wù)所特征對內(nèi)部控制審計收費的影響

　　以往研究一般按照會計師事務(wù)所規(guī)模或聲譽(yù)將其劃分為“四大”與“非四大”。Simunic 對事務(wù)所規(guī)模與審計收費之間的關(guān)系提出了三個假說: ( 1) 壟斷勢力假說。大規(guī)模的會計師事務(wù)所擁有高的市場份額或壟斷勢力，為獲取高于平均水平的壟斷利潤，可以依據(jù)對市場的影響力制定較高的審計定價。( 2) 異質(zhì)產(chǎn)品假說。會計師事務(wù)所的聲譽(yù)會在很大程度上代表其審計質(zhì)量，國際四大會計師事務(wù)所提供的審計服務(wù)質(zhì)量，其總體水平顯著高于非四大，因此，聲譽(yù)高的事務(wù)所的收費溢價涵蓋了更高的審計質(zhì)量。( 3) 規(guī)模經(jīng)濟(jì)假說。差異化服務(wù)的市場中，聲譽(yù)高的會計師事務(wù)所在人力資源、客戶資源以及行業(yè)專長等方面具備規(guī)模經(jīng)濟(jì)效應(yīng)，大所審計收費可能較低。國際四大會計師事務(wù)所具備較強(qiáng)的職業(yè)素養(yǎng)、高水平的專業(yè)能力，且聲譽(yù)機(jī)制是促使其提高審計質(zhì)量的推動力。依據(jù)“深口袋”理論，外部審計師是上市公司披露信息的“保險人”，選擇高聲譽(yù)的會計師事務(wù)所可以幫助公司降低甚至轉(zhuǎn)嫁風(fēng)險。事務(wù)所的聲譽(yù)會被內(nèi)部控制審計報告的使用者看作是內(nèi)部控制審計質(zhì)量的重要指示器，較高的聲譽(yù)意味著事務(wù)所有能力為其審計服務(wù)提供擔(dān)保、有動力提供高質(zhì)量的審計服務(wù)。從這個角度看，會計師事務(wù)所為維持其良好的聲譽(yù)，可能向被審計單位收取審計溢價。因此，本文提出以下假設(shè)H2a。

　　H2a: 會計師事務(wù)所聲譽(yù)越高，內(nèi)部控制審計收費越高。

　　內(nèi)部控制審計業(yè)務(wù)屬于公司與會計師事務(wù)所之間的契約行為，雙方需要在審計業(yè)務(wù)開展前簽訂正式契約。審計雙方之間的長期合作有助于雙方在審計過程中形成默契和好感。會計師事務(wù)所為了維持良好的客戶關(guān)系、獲得穩(wěn)定的收入、保持市場份額，一般會將審計收費控制在既定區(qū)間。會計師事務(wù)所在與客戶首次合作時，存在較高的交易費用以及契約成本，依據(jù)經(jīng)濟(jì)學(xué)的學(xué)習(xí)曲線理論，會計師事務(wù)所任期越長，隨著時間的推移，越熟悉公司的組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營狀況、交易流程及內(nèi)部控制系統(tǒng)等，越能更好地識別和應(yīng)對審計風(fēng)險。由于審計本身所具備的這種學(xué)習(xí)效應(yīng)，需要付出的審計努力將伴隨著連續(xù)審計年限的增加而減少，進(jìn)而降低審計收費。因此，本文提出以下假設(shè)H2b。

　　H2b: 會計師事務(wù)所連續(xù)提供內(nèi)部控制審計的年限越長，內(nèi)部控制審計收費越低。

　　中國注冊會計師協(xié)會鼓勵會計師事務(wù)所將財務(wù)報表審計與內(nèi)部控制審計整合進(jìn)行，兩類審計整合的重點在于控制測試，內(nèi)部控制審計包含的控制測試范圍更廣、可靠性更高，用它來替代財務(wù)報表審計中的控制測試，有利于降低審計成本。而財務(wù)報表審計中通過實質(zhì)性程序得出的審計結(jié)論，則可以用來驗證內(nèi)部控制審計中控制測試的結(jié)果，或者進(jìn)一步指明控制測試的方向和領(lǐng)域。將兩類審計整合進(jìn)行，有助于優(yōu)化資源配置，共享工作成果，提高審計效率，進(jìn)而可以為降低審計收費提供一定的空間。因此，本文提出以下假設(shè)H2c。

　　H2c: 與其他情況相比，由同一家會計師事務(wù)所進(jìn)行整合審計的公司，內(nèi)部控制審計收費更低。

　　( 三) 內(nèi)部控制審計業(yè)務(wù)特征對內(nèi)部控制審計收費的影響

　　盡管我們一般將會計師事務(wù)所為被審計單位提供的內(nèi)部控制保證服務(wù)泛稱為內(nèi)部控制審計，但是現(xiàn)實中有少數(shù)業(yè)務(wù)從嚴(yán)格意義上講，并不屬于提供合理保證的內(nèi)部控制審計，而只是提供有限保證的內(nèi)部控制審核，還有個別業(yè)務(wù)甚至屬于含糊其辭的內(nèi)部控制鑒證。內(nèi)部控制審核屬于有限保證( 低程度保證) ，審計師執(zhí)行的程序較少，且以消極的方式提出結(jié)論，相應(yīng)地，審計師所需承擔(dān)的執(zhí)業(yè)責(zé)任也較為有限。內(nèi)部控制審計屬于合理保證( 高程度保證) ，審計師執(zhí)行的程序較為充分，且以積極的方式提出結(jié)論，相應(yīng)地，審計師所需承擔(dān)的執(zhí)業(yè)責(zé)任也較大。內(nèi)部控制鑒證事實上也可以根據(jù)所執(zhí)行的程序及提出結(jié)論的方式來進(jìn)行分類，歸入審核和審計之中�？傮w而言，會計師事務(wù)所提供的保證程度越高，所需耗費的審計成本越高，所需承擔(dān)的執(zhí)業(yè)責(zé)任越大，因此所要求的審計收費也會越高。從客戶的角度看，會計師事務(wù)所針對其內(nèi)部控制所出具報告的保證程度不同，意味著對其財務(wù)報表使用者所傳遞的可信賴程度存在差別。針對更加積極的保證，被審計單位也會愿意支付更高的報酬。因此，綜合供需雙方可能考慮的上述因素，會計師事務(wù)所提供的保證程度越高，內(nèi)部控制審計收費也就越高。據(jù)此，本文提出假設(shè)H3。

　　H3: 會計師事務(wù)所提供的內(nèi)部控制服務(wù)的保證程度越高，內(nèi)部控制審計收費越高。

　　四、結(jié)論與啟示

　　長期以來，上市公司內(nèi)部控制審計定價的過程和機(jī)理并不為外界所知。伴隨著內(nèi)部控制審計相關(guān)規(guī)范與指引的實施，內(nèi)部控制審計收費情況開始公開對外披露，這為研究內(nèi)部控制審計收費的影響因素和作用機(jī)理提供了難得的機(jī)遇。本文以20xx—20xx 年滬深兩市分別披露內(nèi)部控制審計收費的上市公司為研究樣本，從被審計單位特征、會計師事務(wù)所特征以及內(nèi)部控制審計業(yè)務(wù)自身特征三個方面出發(fā)，對內(nèi)部控制審計收費的影響因素和作用機(jī)理進(jìn)行分析和考察。研究發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制審計收費與公司規(guī)模、業(yè)務(wù)復(fù)雜程度、公司的國有產(chǎn)權(quán)性質(zhì)、事務(wù)所的聲譽(yù)、事務(wù)所提供的內(nèi)部控制服務(wù)的保證程度顯著正相關(guān)，與公司的內(nèi)部控制質(zhì)量、連續(xù)內(nèi)部控制審計年限、整合審計顯著負(fù)相關(guān)。由此不難發(fā)現(xiàn)，內(nèi)部控制審計收費的影響因素與財務(wù)報表審計收費的影響因素頗有相似之處，這也為進(jìn)一步的深入研究奠定了基礎(chǔ)。

　　本文的研究可以帶來如下啟示:

　　( 1) 內(nèi)部控制審計收費實際上是被審計單位與會計師事務(wù)所市場勢力博弈的結(jié)果。因此，會計師事務(wù)所應(yīng)樹立品牌形象，不斷提升專業(yè)勝任能力和執(zhí)業(yè)質(zhì)量，提升競爭力。在市場競爭機(jī)制的約束下，內(nèi)部控制審計收費會更加公正、公開。

　　( 2) 關(guān)于內(nèi)部控制審計收費影響因素的研究在揭示內(nèi)部控制審計服務(wù)定價規(guī)律的同時，也便于監(jiān)管部門洞察市場主體的策略性行為，審視內(nèi)部控制審計服務(wù)定價政策的合理性，為制定科學(xué)的監(jiān)管政策提供依據(jù)。總體上講，內(nèi)部控制審計服務(wù)的供給與需求結(jié)構(gòu)仍需進(jìn)一步優(yōu)化，如綜合權(quán)衡內(nèi)部控制審計收費的相關(guān)因素，建立市場定價機(jī)制為主導(dǎo)、監(jiān)管機(jī)構(gòu)合理引導(dǎo)的定價模式，制定合理的收費標(biāo)準(zhǔn)，形成合理的定價區(qū)間，避免“劣幣驅(qū)逐良幣”的不合理定價，以促進(jìn)和保障公平競爭，實現(xiàn)審計資源的優(yōu)化配置，維護(hù)內(nèi)部控制審計服務(wù)市場的良好秩序。

內(nèi)部控制審計經(jīng)典論文6

　　1 企業(yè)內(nèi)控審計與報表審計兩者之間的區(qū)別與聯(lián)系

　　“整合審計”概念的提出給國內(nèi)大部分企業(yè)帶來了經(jīng)濟(jì)與技術(shù)方面的巨大考驗，但與此同時，也使得愈來愈多的企業(yè)更加關(guān)注并重視審計建設(shè)，從而起到引導(dǎo)國內(nèi)企管理念變革、推動企管向更先進(jìn)方向發(fā)展的積極效應(yīng)。所以，要想試行整合審計，就要做好內(nèi)控審計與報表審計兩者之間關(guān)聯(lián)性分析的基本功，才能有的放矢地完成兩者的有機(jī)融合。

　　1.1 內(nèi)控審計與報表審計的主要區(qū)別

　　1.1.1 審計目標(biāo)和對象不同

　　內(nèi)控審計強(qiáng)調(diào)的是對企業(yè)經(jīng)營運作有重大影響的事項的審計與監(jiān)督，而財務(wù)報表審計則將其目標(biāo)定位于對企業(yè)財務(wù)報告的有效性分析與審計，進(jìn)而形成財務(wù)報告審計機(jī)制，故兩者的審計目標(biāo)與審計對象存在差異。

　　1.1.2 測試范圍和目的不同

　　內(nèi)控審計需要對企業(yè)內(nèi)控的設(shè)計及運行進(jìn)行全面測試，故涉及范圍較大，樣本容量及涉及內(nèi)容也較多。而報表審計則相反，其一般只選取對企業(yè)列報的財務(wù)報表有重大影響的關(guān)鍵事項，進(jìn)而尋找可靠數(shù)據(jù)指標(biāo)以形成審計意見，故其測試的范圍、樣本量和內(nèi)容都相對較小。

　　1.1.3 評價深度和準(zhǔn)確度不同

　　內(nèi)控審計除需對內(nèi)控有效性發(fā)表審計意見外，還需要對審計過程中注意到的重大內(nèi)控缺陷予以披露并對現(xiàn)存問題進(jìn)行嚴(yán)格區(qū)分，從而形成精準(zhǔn)的分析與評估，故對內(nèi)審深度要求較高。而財務(wù)報表審計只是為了給后續(xù)實質(zhì)性內(nèi)控審計工作提供相應(yīng)依據(jù)，所以，只需在做出必要分析的前提下，判斷出它對內(nèi)控有效性的實質(zhì)影響即可，因而評價結(jié)論在準(zhǔn)確度與深度上要求略低。

　　1.2 內(nèi)控審計與報表審計的主要聯(lián)系

　　談到兩者的聯(lián)系，具體表現(xiàn)為兩者在審計業(yè)務(wù)類型、風(fēng)險導(dǎo)向理念、審計操作流程與方法等多方面體現(xiàn)出的一致性。畢竟，無論是基于何種指標(biāo)的審計，其運用的審計理論都應(yīng)具有高度適用性，另外，財務(wù)報表審計首先是針對企業(yè)所處的經(jīng)濟(jì)、政治及自身行業(yè)特色，并依據(jù)審計風(fēng)險模型對企業(yè)現(xiàn)行報表數(shù)據(jù)進(jìn)行評估，獲取審計證據(jù);而內(nèi)控審計也是基于企業(yè)風(fēng)險導(dǎo)向理念，特定領(lǐng)域存在缺陷的風(fēng)險程度越高，審計關(guān)注則越多，再加上內(nèi)控的日常審計主要是側(cè)重于財務(wù)報表的審計，因此，兩者在審計視角的確認(rèn)等方面聯(lián)系頗為密切。

　　2 整合審計可行性分析

　　雖然內(nèi)控審計與財務(wù)報表審計存在差異，但兩者在審計目標(biāo)和技術(shù)操作上卻存在相似之處，因此，實現(xiàn)兩者的整合審計十分可行。

　　2.1 整合審計具有理論基礎(chǔ)

　　企業(yè)內(nèi)控審計與財務(wù)報表審計的最終服務(wù)對象都是財務(wù)信息的使用者，即涵蓋股東、債權(quán)人、監(jiān)管部門等在內(nèi)的各方人員，同時兩者的最終目的也都是為了通過提高他們對企業(yè)公布信息的信賴程度而維護(hù)和提高企業(yè)信息受眾的整體利益，所以，兩種審計在審計方法存在共性，在審計流程上亦有重疊。審計共性為整合審計提供了理論基礎(chǔ)，因此，理論上的可行將推動整合審計的發(fā)展。

　　2.2 整合審計具有實踐基礎(chǔ)

　　現(xiàn)階段，部分企業(yè)實行兩種審計并行，這勢必要增加企業(yè)的審計成本，而將審計過程進(jìn)行整合，終將大大削減像審計證據(jù)收集、整體情況了解等這些基礎(chǔ)且重要的工作所需的人力、物力等各項耗費，對企業(yè)與事務(wù)所雙方都將是利好消息。除了實現(xiàn)資源共享必然會節(jié)約時間成本外，雙方資源的機(jī)會成本也大大提高，所以，有效降低審計成本為整合審計進(jìn)一步實踐提供良好基礎(chǔ)。

　　2.3 整合審計具有智力支持

　　隨著審計工作的深入落實及對企業(yè)的卓越貢獻(xiàn)，使得“審計”一詞深入人心，再加上國內(nèi)注冊會計師行業(yè)逐步壯大，高精尖審計人才輩出，也為行業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展添磚加瓦。然而，在市場競爭日趨白熱化的情形下，分秒必爭的從業(yè)心態(tài)也不容忽視，注會行業(yè)應(yīng)拓寬自身從業(yè)范圍，推陳出新，提升審計工作綜合效率，因此，整合審計在人才儲備方面應(yīng)十分充足。此外，整合審計也并沒有忽略注會獨立性的體現(xiàn)，由于事務(wù)所和注冊會計師本身都會對兩個出具的審計意見負(fù)責(zé)，所以，根本不存在以一方面業(yè)務(wù)為主導(dǎo)傾向而甘愿犧牲另一方面審計業(yè)務(wù)的客觀問題，這不僅體現(xiàn)了審計的特性，也迎合了企業(yè)的審計訴求。

　　3 企業(yè)整合審計協(xié)同機(jī)制構(gòu)建

　　現(xiàn)階段，整合審計構(gòu)建與落實還需多方共同協(xié)作，才能鋪平整合審計的前進(jìn)道路，進(jìn)而以此帶動業(yè)務(wù)本身、行業(yè)本身及企業(yè)等多方的共同進(jìn)步與長足發(fā)展。

　　3.1 構(gòu)建執(zhí)行規(guī)范與操作指南

　　目前，整合審計備受青睞，但現(xiàn)行整合審計卻沒有與之配套的專項指引與具體規(guī)范加以指導(dǎo)，使其在實際操作與實施中，僅存概括性總體要求及簡易操作方法，從而呈現(xiàn)出一種重理念輕實際的現(xiàn)實問題。因此，要想使整合審計能夠長久發(fā)展，亟須盡快出臺針對整合審計計劃、實施、程序等方方面面的細(xì)化指引、規(guī)范及操作方案，甚至還要依據(jù)不同行業(yè)制定不同的執(zhí)行指南，以更好地服務(wù)于會計師事務(wù)所的審計工作。

　　3.2 進(jìn)一步加強(qiáng)注會素質(zhì)建設(shè)

　　注冊會計師是新型整合審計的主要執(zhí)行者，其職業(yè)判斷可謂是貫穿于整個審計過程的始終，故審計質(zhì)量的優(yōu)劣與注冊會計師的職業(yè)素養(yǎng)與操守有著緊密聯(lián)系。一般而言，國內(nèi)大型會計師事務(wù)所在企業(yè)進(jìn)行整合審計時常采用分組合作方式，這就對一個注冊會計師的.整體審計能力提出了新的要求。另外，不可否認(rèn)的是，企業(yè)有些涉及商業(yè)機(jī)密方面的審計結(jié)果不便對外報告，故一些審計師在審計過程中也表現(xiàn)得只是走走過場，未能深入考察，這些做法都無法滿足整合審計的要求。由此可見，目前事務(wù)所還缺乏整合審計方面的注冊會計師，因此，未來的人才吸納應(yīng)多注意兩種審計人才的平衡，才能幫助注會行業(yè)實現(xiàn)良好發(fā)展。

　　3.3 精細(xì)區(qū)分審計界限與范疇

　　在企業(yè)條件允許的情況下，愿意分別聘請不同審計人員對內(nèi)控與財務(wù)報表進(jìn)行單獨審計是非常奏效的，但前述也提到過這個問題，如若這樣進(jìn)行將會大大加重企業(yè)成本負(fù)擔(dān)。鑒于成本效益原則，企業(yè)也應(yīng)綜合考量，采用整合審計方式進(jìn)行兩者的協(xié)同審計。這里有一點值得強(qiáng)調(diào)：就是在整合審計過程中需明確審計界限并保證雙方彼此的獨立性，同時，為了防止審計人員審計時的主觀臆斷，應(yīng)明令禁止其直接引用報表審計的證據(jù)或結(jié)論，也只有這樣才能真正劃清財務(wù)報表與非財務(wù)報告兩者之間的審計范疇與涉及的審計界限。

　　3.4 構(gòu)建溝通協(xié)調(diào)的合作氛圍

　　為了更好地完成整合審計工作，在執(zhí)行過程中可要求企業(yè)與審計單位之間各司其職，并強(qiáng)化雙方及時而全面地溝通與協(xié)調(diào)的機(jī)制。具體地，企業(yè)應(yīng)在保持彼此獨立性的前提下，積極配合審計工作，主動提供審計依據(jù);同時，審計人員也應(yīng)隨時與企業(yè)相關(guān)部門溝通，避免閉門造車和主觀傾向作祟，這樣一來可使雙方都能夠更加積極、認(rèn)真對待審計工作，二來也能使注會提出的建設(shè)性意見很快落實與反饋，從而促進(jìn)企業(yè)整改。

　　3.5 大力加強(qiáng)企業(yè)信息化管控

　　處在科技迅猛發(fā)展的時代，企業(yè)已逐步實現(xiàn)了財務(wù)電算化，但信息化步伐卻在審計應(yīng)用上停滯不前。注會在內(nèi)控審計時，需綜合考察其設(shè)計與執(zhí)行的貫徹一致性及合理性，設(shè)計的合理性可通過企業(yè)章程進(jìn)行預(yù)判，但執(zhí)行一貫性判斷卻存在困難。如若企業(yè)引進(jìn)ERP系統(tǒng)就可對企業(yè)內(nèi)控相關(guān)業(yè)務(wù)流、審批流及人員權(quán)限進(jìn)行事先設(shè)定，以保證內(nèi)控執(zhí)行的一貫性，從而使注會在整合審計工作中的難度大為降低，同時信息化管控也為整合審計的資料提取等工作相應(yīng)縮短了時間，提升了工作效率，進(jìn)而達(dá)到整合審計的總體目標(biāo)。

　　4 企業(yè)整合審計執(zhí)行著力點

　　整合審計可通過內(nèi)控與財務(wù)報表兩種審計間的相互利用與彼此驗證降低了審計風(fēng)險，并借著二者優(yōu)勢使審計質(zhì)量大大提升。但審計人員在使用共享信息時應(yīng)保持高度警惕，不可盲目借鑒，否則可能會造成某項存在錯誤的審計影響性放大與延續(xù)，進(jìn)而導(dǎo)致結(jié)論偏頗。故整合審計應(yīng)保持高度的機(jī)動靈活性，每一步驟的繼續(xù)推進(jìn)均需大量的職業(yè)判斷，才能切實保障審計的質(zhì)量提升。

　　4.1 計劃階段

　　在審計計劃階段，風(fēng)評、規(guī)模、工作量及協(xié)作程度等都應(yīng)被看作是開展整合審計初始計劃的關(guān)鍵因素，需重點考慮。另外，審計總體策略與具體方案也應(yīng)在這一環(huán)節(jié)加以制定，主要包括審計范圍、方向、時間及具體步驟等，才能保證環(huán)環(huán)相扣的連續(xù)性工作的信息聚集與分析判斷，并對所有環(huán)節(jié)中可能出現(xiàn)的缺陷進(jìn)行及時修正，以保證審計計劃的順利施行。

　　4.2 執(zhí)行階段

　　在審計過程中，為了確保內(nèi)控審計與報表審計同等重要，應(yīng)先對企業(yè)內(nèi)控環(huán)境加以評估和判斷，以識別出重要信息，據(jù)此了解錯報來源。當(dāng)然，對企業(yè)整合審計還應(yīng)以內(nèi)控審計要求為藍(lán)本，在研究內(nèi)控制度前提下，對企業(yè)內(nèi)控流程進(jìn)行精心設(shè)計，以保證審計工作的運行更加有效。

　　4.3 評價階段

　　大量實例表明，現(xiàn)階段的注冊會計師對報表審計關(guān)注度較高。而關(guān)于企業(yè)內(nèi)部控制審計，國家已在相關(guān)文件中規(guī)定了現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制普遍存在缺陷的類型，即為設(shè)計與運行缺陷，并按影響程度具體細(xì)化為重大缺陷、重要缺陷與一般缺陷等，所以，審計人員在此方面可能發(fā)揮的主觀作用較小。而在整合審計評價階段，需發(fā)揮人為主觀作用對各項缺陷進(jìn)行嚴(yán)格評價，以便最大限度地規(guī)避缺陷和連鎖效應(yīng)的惡性循環(huán)。

　　4.4 報告階段

　　報告階段的注會要借助職業(yè)能力對整個審計階段做出結(jié)果判斷，并最終形成報告報出。當(dāng)然，注冊會計師在出具審計報告時，應(yīng)綜合考量企業(yè)的客觀情況，如審計范圍受限，審計時間倉促等，皆會造成審計判斷的客觀性部分失效，所以，事務(wù)所應(yīng)根據(jù)內(nèi)控及財務(wù)報表的報告服務(wù)對象差異單獨出具審計報告，進(jìn)而體現(xiàn)整合審計的協(xié)同與獨立。

　　國內(nèi)的整合審計雖起步較晚，但它能夠促進(jìn)內(nèi)控審計的長效健康發(fā)展，使財務(wù)報表與內(nèi)控審計質(zhì)量得到雙重提升，并能夠促使注會行業(yè)職業(yè)能力和企業(yè)內(nèi)控水平的整體提高，故相信實現(xiàn)整合審計，便可以促使國內(nèi)企業(yè)的管理水平迅速提高，最終實現(xiàn)企業(yè)與事務(wù)所之間的協(xié)作雙贏。

內(nèi)部控制審計經(jīng)典論文7

　　一、內(nèi)部審計的作用

　　1。 內(nèi)部審計的監(jiān)督作用。內(nèi)部審計的作用，是隨著內(nèi)部審計目標(biāo)的變化而變化的，它的基本作用首先是經(jīng)濟(jì)監(jiān)督。內(nèi)部審計監(jiān)督是對單位經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的第一個窗口，通過審計監(jiān)督來規(guī)范單位的經(jīng)營行為，使經(jīng)濟(jì)整體運行協(xié)調(diào)一致，從而自我約束。具體來說，要對財務(wù)收支進(jìn)行監(jiān)督；要對單位的重點部門進(jìn)行監(jiān)督；要對單位的內(nèi)部管理制度的執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督。通過對所發(fā)現(xiàn)問題的揭示，促使各部門規(guī)范管理，堵塞漏洞，為單位實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)服務(wù)。

　　2。內(nèi)部審計的評價鑒證作用。評價是內(nèi)部審計的基本職能和作用之一，實質(zhì)是對審計檢查中發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行評議。鑒證是對單位經(jīng)濟(jì)活動的鑒別和證明，針對所取得的成績和存在的問題，提出有建設(shè)性和針對性的意見和改進(jìn)建議。通過開展績效審計、經(jīng)營目標(biāo)審計、內(nèi)控制度審計，對單位內(nèi)控制度執(zhí)行情況進(jìn)行及時掌握及評價，協(xié)助管理者更有效地進(jìn)行經(jīng)營管理活動。

　　二、單位內(nèi)部審計現(xiàn)狀

　　1。內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)設(shè)置不完善，獨立性不強(qiáng)。內(nèi)部審計的地位和職能定位不夠清晰，作用難以發(fā)揮。獨立性原則是內(nèi)部審計工作的一項根本指導(dǎo)性原則，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和人員只有在組織上、行為上都是獨立的，職能才能得以充分發(fā)揮。一些單位對內(nèi)部審計認(rèn)識不足，將內(nèi)審機(jī)構(gòu)合并到紀(jì)檢、監(jiān)察或財會部門，或者由會計人員兼任，使得內(nèi)部審計的獨立性和公正性無法得到保證。

　　2。內(nèi)部審計程序不規(guī)范，技術(shù)手段滯后，難以適應(yīng)工作需要。許多單位的內(nèi)部審計工作仍局限于單純的財務(wù)收支或收費價格等方面的審計，沒有或很少開展對經(jīng)濟(jì)責(zé)任制和內(nèi)控制度的評價。少數(shù)審計人員缺乏風(fēng)險意識，不能嚴(yán)格履行相應(yīng)的審計程序，導(dǎo)致相關(guān)審計準(zhǔn)則的運用流于形式或沒有得到正確運用，使得很多部門內(nèi)審工作不能為單位管理者提供決策參考，不利于兩個效益的提高。

　　3。單位內(nèi)審人員專業(yè)素質(zhì)普遍較低，制約了審計工作的開展�，F(xiàn)代內(nèi)部審計工作要向事前、事中轉(zhuǎn)移，要求內(nèi)審人員具有綜合性管理知識，但實際工作中，搞內(nèi)部審計工作的審計科班出身的人少，有的人員是從其他部門調(diào)來的，有的只掌握某一方面的知識，甚至對審計業(yè)務(wù)一竅不通，缺乏必要的審計專業(yè)知識和審計技巧，而且對單位經(jīng)營管理工作缺乏了解，難以發(fā)現(xiàn)深層次的問題。

　　三、加強(qiáng)單位內(nèi)部審計的方法

　　1。嚴(yán)格執(zhí)行審計程序。嚴(yán)把審計取證關(guān)，審計人員所取得的證據(jù)必須客觀、真實、充分、有力、合規(guī)；嚴(yán)把審計復(fù)核關(guān)，通過實行審計復(fù)核，強(qiáng)化審計人員的服務(wù)意識，增強(qiáng)審計人員的責(zé)任感和使命感，確保審計質(zhì)量，從而降低審計風(fēng)險。

　　2。不斷改進(jìn)工作方法，提高內(nèi)部審計工作質(zhì)量。一是事前審計與事中、事后審計相結(jié)合，內(nèi)審的作用應(yīng)不僅限于事后監(jiān)督，更多的應(yīng)是事前預(yù)防與事中控制。隨著單位管理水平的提高，它將對單位進(jìn)行全過程、全方位的監(jiān)督和評價，以便及時發(fā)現(xiàn)各個環(huán)節(jié)存在的問題，把單位風(fēng)險降到最低，把問題解決在萌芽狀態(tài)或初始階段。二是微觀審計與在宏觀方面發(fā)揮作用相結(jié)合，既從宏觀調(diào)控和宏觀管理的要求出發(fā)安排審計項目，又在審計若干具體項目后，綜合加以分析，找出共同性或傾向性的問題及其產(chǎn)生的原因，有針對性地提出解決的意見和建議，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供依據(jù)，為規(guī)范單位財務(wù)收支行為提出建議。三是對審計發(fā)現(xiàn)的問題堅持治標(biāo)與治本相結(jié)合，對審計發(fā)現(xiàn)的問題既要進(jìn)行恰當(dāng)處理，又要深入分析產(chǎn)生的原因，從幫助建立健全各項規(guī)章制度和內(nèi)部控制制度、加強(qiáng)管理工作等方面從根本上加以解決，使之不再有重復(fù)發(fā)生的可能。

　　3。 建立健全內(nèi)部審計制度考核機(jī)制和激勵機(jī)制。為了保證單位內(nèi)部審計制度能有效地發(fā)揮作用，并使之不斷地得到完善，必須定期對內(nèi)部審計制度的執(zhí)行情況進(jìn)行檢查與考核，評價單位管理內(nèi)控制度的'健全性和有效性，看內(nèi)部審計制度是否得到有效遵循，執(zhí)行中有何成績，出現(xiàn)了什么問題，為什么某項內(nèi)部審計制度不能執(zhí)行或不能完全執(zhí)行，估計可能產(chǎn)生或已經(jīng)造成什么后果。開展對專項業(yè)務(wù)活動的審計，評價各部門對單位決策和規(guī)章制度的執(zhí)行情況以及是否達(dá)到預(yù)定目標(biāo)，對于違規(guī)違章的，堅決給予行政處分和經(jīng)濟(jì)處罰，只有做到壓力與動力相結(jié)合，才能最終達(dá)到內(nèi)部審計的目的。

　　4。加強(qiáng)內(nèi)部審計隊伍的建設(shè)，提升審計工作水平。要將那些懂業(yè)務(wù)、知識面廣、能力強(qiáng)的人選拔進(jìn)來，提高內(nèi)審人員的整體素質(zhì)，在對內(nèi)部審計人員的業(yè)績評價上，嚴(yán)格考核制度。內(nèi)部審計人員不僅要具有良好的職業(yè)道德修養(yǎng)和敬業(yè)精神，而且還要具備較高的工作技能和審計理論水平。單位應(yīng)對內(nèi)審工作提出更高的要求，增強(qiáng)內(nèi)審人員的使命感、責(zé)任感。同時，還要加強(qiáng)內(nèi)審人員的后續(xù)教育，內(nèi)審人員也應(yīng)注意更新知識，通過自學(xué)、培訓(xùn)、繼續(xù)教育等方法不斷拓寬知識面，改善自己的知識結(jié)構(gòu)，掌握多種技能，不斷適應(yīng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，促進(jìn)單位又好又快發(fā)展。

內(nèi)部控制審計經(jīng)典論文8

　　內(nèi)部審計與內(nèi)部控制是行政事業(yè)單位實施管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，兩者之間互相協(xié)作，促進(jìn)行政事業(yè)單位的發(fā)展。內(nèi)部控制是行政事業(yè)單位和企業(yè)管理的核心，內(nèi)部審計促進(jìn)內(nèi)部控制的可持續(xù)發(fā)展。但是，從現(xiàn)在行政事業(yè)單位的發(fā)展?fàn)顩r來看，內(nèi)部控制和內(nèi)部審計工作還存在很多的不足，如，行政事業(yè)單位缺乏科學(xué)的內(nèi)部控制制度、內(nèi)部審計單位設(shè)置不合理等，只有完善和解決內(nèi)部控制與內(nèi)部審計中存在的問題，才能推進(jìn)行政事業(yè)單位的高效發(fā)展。

　　一、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制與內(nèi)部審計存在的問題

　　(一)缺乏科學(xué)的內(nèi)部控制制度

　　目前，很多行政事業(yè)單位都有一定的問題，主要表現(xiàn)為單位的內(nèi)部控制制度不夠完善，制度難以實施。導(dǎo)致單位只能使用財務(wù)管理制度來替代內(nèi)部控制，限制了內(nèi)部控制范圍，財務(wù)管理制度只能按規(guī)定的資金使用方向?qū)�單位實施�?nèi)部控制，難以保障資金的安全性。行政事業(yè)單位內(nèi)部缺乏完整有效的內(nèi)部控制制度，只憑借著財務(wù)人員以往的工作經(jīng)驗實施控制，對單位內(nèi)控監(jiān)管就大打折扣。

　　(二)對內(nèi)部審計的.重視程度不夠

　　行政事業(yè)單位如果對內(nèi)部審計沒有足夠的重視，則會影響單位內(nèi)部審計的有效性。近年來，部分行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為單位的內(nèi)部審計工作和自身的利益存在很大的沖突，對內(nèi)部審計工作產(chǎn)生一定排斥。還有部分單位領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部審計工作有這樣的認(rèn)識，認(rèn)為內(nèi)部審計工作主要由財政核算中心進(jìn)行審核，并且有相應(yīng)的審計部門來實行定期審計，因此，建立內(nèi)部審計部門好像對審計工作沒有多大的幫助。這就難以保障內(nèi)部審計必要性和權(quán)威性。

　　(三)單位內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理

　　現(xiàn)階段，部分行政事業(yè)單位負(fù)責(zé)人對會計控制知識并不是很了解，認(rèn)為會計就是記賬、算賬以及報賬，并不會關(guān)注單位內(nèi)部控制的建設(shè)、經(jīng)費投入等工作。此外，行政事業(yè)單位的工作人員較少，造成很多部門出現(xiàn)不合法的兼崗現(xiàn)象，很難實現(xiàn)不相容職位相分離，管理人員與保管人員之間并沒有明確的職權(quán)，單位的領(lǐng)導(dǎo)沒有對相關(guān)負(fù)責(zé)人的職權(quán)進(jìn)行審批，導(dǎo)致工作難以開展，這樣的管理方式受到管理層的控制，導(dǎo)致行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的作用難以發(fā)揮出來。

　　二、加強(qiáng)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制與內(nèi)部審計的策略

　　(一)健全行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系

　　科學(xué)有效的內(nèi)部控制體系能夠確保內(nèi)部控制的工作效率，近幾年，財政部制定了很多關(guān)于行政事業(yè)單位內(nèi)部控制與內(nèi)部審計的工作規(guī)范制度。由于行政事業(yè)單位的經(jīng)費管理與資金來源非常特殊，單位必須要結(jié)合自身的內(nèi)部控制管理體系，制定相應(yīng)的授權(quán)審批制度以及內(nèi)部財產(chǎn)管理制度等，充分明確內(nèi)部控制人員的工作職責(zé)，進(jìn)而完善與健全行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度體系。首先，應(yīng)該合理設(shè)置單位內(nèi)部控制崗位，明確內(nèi)部控制崗位責(zé)任，科學(xué)地規(guī)劃內(nèi)部控制工作程序，制定內(nèi)部控制措施，使內(nèi)部控制的業(yè)務(wù)流程規(guī)范有效、清晰簡潔；其次，單位內(nèi)部可以制定相關(guān)的內(nèi)部控制制度，主要有財務(wù)管理、會計核算、費用支出以及資金管理制度等，進(jìn)行系統(tǒng)性的設(shè)計、監(jiān)督內(nèi)部控制管理體系；最后，單位內(nèi)部的財務(wù)部門應(yīng)該充分了解單位重要事項的決策與結(jié)果，對單位業(yè)務(wù)部門實施嚴(yán)格的財務(wù)控制，并加大對被審計部門的監(jiān)管力度，構(gòu)建科學(xué)有效的內(nèi)部控制制度，同時增加對外部管理工作的監(jiān)督，進(jìn)一步健全行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制體系。

　　(二)強(qiáng)化行政事業(yè)單位內(nèi)部審計監(jiān)督

　　隨著行政事業(yè)單位的發(fā)展，要確保單位資金資產(chǎn)安全，促使內(nèi)部控制行之有效，必須加強(qiáng)內(nèi)部審計與監(jiān)管。首先，行政事業(yè)單位要建立健全內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，成立專門的內(nèi)部審計部門，并在單位負(fù)責(zé)人的直接領(lǐng)導(dǎo)下開展工作。要賦予內(nèi)部審計部門相應(yīng)的職權(quán)，保證內(nèi)部審計的獨立性和權(quán)威性。其次，要強(qiáng)化單位內(nèi)部審計監(jiān)督與考核，對行政事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動和重大財務(wù)收支事項進(jìn)行定期的審計與考核，并對審核的結(jié)果進(jìn)行分析與評價，找出行政事業(yè)單位內(nèi)部控制中的設(shè)計缺陷和薄弱環(huán)節(jié)，對內(nèi)部審核中出現(xiàn)的問題及時改正糾偏，進(jìn)而完善行政事業(yè)單位的財務(wù)管理制度、內(nèi)部控制制度，規(guī)范會計核算方法。最后，行政事業(yè)單位還應(yīng)不折不扣地落實好內(nèi)部審計意見，杜絕把內(nèi)部審計部門作為擺設(shè)、把內(nèi)部審計意見擱置一邊、依舊我行我素的局面，要通過嚴(yán)格執(zhí)行審計意見和審計建議，不斷完善規(guī)范規(guī)章制度，加強(qiáng)單位內(nèi)部控制，進(jìn)而全面提高行政事業(yè)單位的內(nèi)部管理水平。

　　(三)提高行政事業(yè)單位內(nèi)部審計人員整體素質(zhì)

　　要想做好行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計工作，就必須提高審計人員的專業(yè)知識、整體業(yè)務(wù)水平以及綜合素質(zhì)。由于多方面原因的限制，導(dǎo)致很多審計人員的綜合素質(zhì)較低。因此，提高行政事業(yè)單位內(nèi)部審計人員的基本素質(zhì)和綜合能力，是審計工作順利開展的有效保障，同時也是行政事業(yè)單位提高審計質(zhì)量、加強(qiáng)內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)。因此，行政事業(yè)單位必須依法構(gòu)建嚴(yán)格的用人標(biāo)準(zhǔn)，加強(qiáng)對審計人員的素質(zhì)要求，配備的審計人員必須要具備非常強(qiáng)的思想素質(zhì)、優(yōu)良的道德品行、扎實的專業(yè)知識、熟練的業(yè)務(wù)技能以及敏銳的思維能力等。

　　三、結(jié)束語

　　隨著國內(nèi)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的完善，很多單位也開始關(guān)注和重視內(nèi)部控制，而內(nèi)部審計在內(nèi)部控制中的作用也逐漸顯現(xiàn)出來。行政事業(yè)單位是一個國家政策落實的執(zhí)行者，相關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)要不斷加強(qiáng)行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制管理機(jī)制，尋找更有效的途徑和方法加強(qiáng)內(nèi)部審計與內(nèi)部控制，從而推動行政事業(yè)單位的健康持續(xù)發(fā)展。

內(nèi)部控制審計經(jīng)典論文9

　　一、內(nèi)部控制審計規(guī)范工作概述

　　（一）內(nèi)部控制審計規(guī)范工作的內(nèi)容

　　內(nèi)部控制，即內(nèi)部控制制度的建立與實施，是為了實現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)，如股東利益最大化、盡可能保護(hù)所有利害關(guān)系人的權(quán)利等。通過內(nèi)部控制，達(dá)到興利與防弊，特別是提高經(jīng)營效益的目的。如果企業(yè)內(nèi)部控制失效，提供的會計信息也就無法真實地反映企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。

　　內(nèi)部審計不僅僅只是一種保證活動，更多的是一種咨詢活動，并且內(nèi)部審計的目標(biāo)與組織目標(biāo)是一致的：都是為了增加組織價值。

　�。ǘ�）我國的內(nèi)部控制審計規(guī)范研究工作現(xiàn)狀

　　在借鑒西方內(nèi)部控制審計規(guī)范的同時，我國的內(nèi)部控制審計規(guī)范研究與實踐工作也取得了相應(yīng)的發(fā)展。從20xx年起，內(nèi)部控制審計規(guī)范的研究制定工作進(jìn)入了快車道，我國力求在借鑒SOX法案的基礎(chǔ)上形成自己的內(nèi)部控制規(guī)范體系。20xx年財政部等五部委出臺了《內(nèi)控基本規(guī)范》，這標(biāo)志著中國版的SOX法案的誕生。由于這一基本規(guī)范是原則性的，還需要有進(jìn)一步的指南性文件以使規(guī)范更具操作性，20xx年，《內(nèi)控基本規(guī)范》配套指引（征求意見稿）應(yīng)運而生。20xx年4月26日，在征求意見稿的基礎(chǔ)上，財政部等五部委聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范》配套指引。至此，我國的內(nèi)部控制規(guī)范體系基本完善，為企業(yè)評價內(nèi)部控制工作、注冊會計師執(zhí)行內(nèi)控審計工作提供了具體指導(dǎo)。

　　二、我國審計規(guī)范工作存在的問題

　　（一）我國尚未形成完善的內(nèi)部控制審計準(zhǔn)則

　　內(nèi)部控制審計準(zhǔn)則制定問題一直是國內(nèi)外學(xué)者密切關(guān)注的熱點問題之一。調(diào)查研究發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)階段，國內(nèi)部分審計師以多種不同的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則為依據(jù)開展內(nèi)部控制審計活動。受諸多不穩(wěn)定性因素的影響，部分執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則在目標(biāo)定位方面已嚴(yán)重脫離現(xiàn)行實際狀況，無法滿足內(nèi)部控制審計的要求。20xx年，我國政府部門出臺《內(nèi)部控制審計指引》，這一政策雖然對審計師能夠更好的執(zhí)行內(nèi)部控制審計起到借鑒意義，但仍然未明確審計師在執(zhí)行內(nèi)部控制審計時所要依據(jù)的準(zhǔn)則和規(guī)范，只是在后附中簡單的提到“審計師已嚴(yán)格按照《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》和《中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》的相關(guān)要求執(zhí)行了內(nèi)部控制審計”。

　　一方面，《內(nèi)部控制審計指引》僅在部分方面對內(nèi)部控制審計具有指導(dǎo)作用，而未對審計方法的選擇、審計計劃的審核及審計過程中的評價等方面做到明確指導(dǎo)，可想而知，其指導(dǎo)作用也就沒有什么可期待的了。正因如此，使得國內(nèi)多數(shù)事務(wù)所只能夠依據(jù)《中國注冊會計師其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則第3101號》、《內(nèi)部控制審計指導(dǎo)意見》及《中國注冊會計師準(zhǔn)則第1211號》等準(zhǔn)則執(zhí)行內(nèi)部控制審計活動。另一方面，主動將內(nèi)部控制的測試和評價業(yè)務(wù)從財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)中脫離出來，這一舉動打破了傳統(tǒng)的一次性業(yè)務(wù)或面向特定企業(yè)的業(yè)務(wù)，實現(xiàn)了與財務(wù)報表審計并列的經(jīng)常性業(yè)務(wù)。尤為注意的是在《內(nèi)部控制審計指引》背景下，財務(wù)報告內(nèi)部控制審計已成為注冊會計師的法定業(yè)務(wù)。

　　（二）我國上市公司內(nèi)部審計報告存在著問題

　　1。內(nèi)部審計報告中缺乏非財務(wù)報告內(nèi)部控制。內(nèi)部審計報告由財務(wù)報告內(nèi)部控制和非財務(wù)報告內(nèi)部控制共同構(gòu)成。研究調(diào)查顯示，我國大多數(shù)上市公司在制定內(nèi)部審計報告時，過于重視財務(wù)報告內(nèi)部控制，而忽略了非財務(wù)報告內(nèi)部控制的重要性，因此，一定程度上削弱了內(nèi)部審計報告的高效性。

　　2。內(nèi)部審計報告中披露的大都為標(biāo)準(zhǔn)審計意見。目前，我國上市公司內(nèi)部審計報告中主要具有四種參考格式：標(biāo)準(zhǔn)格式、否定意見格式、帶強(qiáng)調(diào)事項段的無保留意見格式以及無法表示意見格式。在樣本數(shù)據(jù)中，我國上市公司均采取無保留審計意見格式，究其根本在于上市公司大都不愿意自主披露非標(biāo)準(zhǔn)審計意見的報告，同時，會計師事務(wù)所未能夠保持獨立性，多為附和被審計公司的要求而出具無保留意見，導(dǎo)致我國上市公司內(nèi)部審計流于形式，無法充分發(fā)揮其職能。

　�。ㄈ�）我國當(dāng)前存在準(zhǔn)則并非內(nèi)部控制審計的恰當(dāng)執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)

　　在查閱的內(nèi)部控制審計師報告中，事務(wù)所主要提及了以下執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則：中國注冊會計師協(xié)會（以下簡稱中注協(xié)）于20xx年2月15日單獨發(fā)布的《內(nèi)部控制審核指導(dǎo)意見》、中注協(xié)20xx年頒布的《中國注冊會計師其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則第3101號――歷史財務(wù)信息審計或?qū)忛喴酝獾蔫b證業(yè)務(wù)》、《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1211號――了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風(fēng)險》、20xx年財政部等部門制定的《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》（ 20xx―20xx年間為《內(nèi)部控制鑒證指引（征求意見稿）》。

　　《內(nèi)部控制審核指導(dǎo)意見》第二條規(guī)定：“本意見所稱內(nèi)部控制審核，是指注冊會計師接受委托，就被審核單位管理當(dāng)局對特定日期與財務(wù)報表相關(guān)的內(nèi)部控制有效性的認(rèn)定進(jìn)行審核，并發(fā)表審核意見�！钡诙�十九條規(guī)定：“注冊會計師應(yīng)當(dāng)復(fù)核與評價審核證據(jù)，形成審核意見，出具審核報告�！薄吨笇�(dǎo)意見》對于規(guī)范注冊會計師執(zhí)行內(nèi)部控制審核業(yè)務(wù)、明確工作要求、保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量發(fā)揮了重要作用，被認(rèn)為是我國內(nèi)部控制審計制度的雛形。但《指導(dǎo)意見》要求注冊會計師對內(nèi)部控制有效性的認(rèn)定進(jìn)行“審核”，“審核”業(yè)務(wù)在程序、對證據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量的要求、保證水平方面都不及“審計”業(yè)務(wù)的要求高。目前，內(nèi)部控制審計已經(jīng)從財務(wù)報表審計中獨立出來，成為一項單獨的審計鑒證業(yè)務(wù)，顯然《指導(dǎo)意見》已不適合作為恰當(dāng)?shù)膱?zhí)業(yè)準(zhǔn)則。 《中國注冊會計師其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則第3101號――歷史財務(wù)信息審計或?qū)忛喴酝獾蔫b證業(yè)務(wù)》是為了規(guī)范注冊會計師執(zhí)行歷史財務(wù)信息審計或?qū)忛喴酝獾蔫b證業(yè)務(wù)而制定的準(zhǔn)則，內(nèi)部控制審計屬于鑒證業(yè)務(wù)的一種特定類別，審計師以此為執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，具有原則指導(dǎo)性，但針對性明顯不足。

　　《中國注冊會計師準(zhǔn)則第1211號――了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風(fēng)險》是為了規(guī)范注冊會計師了解被審計單位及其環(huán)境，識別和評估財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險而制定的準(zhǔn)則。該準(zhǔn)則適用于注冊會計師執(zhí)行財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)，注冊會計師在編制審計計劃時，應(yīng)當(dāng)了解被審計單位及其環(huán)境（包括被審單位的內(nèi)部控制），對擬信賴的內(nèi)部控制進(jìn)行控制測試，據(jù)以確定實質(zhì)性測試的性質(zhì)、時間和范圍。顯然，該準(zhǔn)則定位于財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)，對內(nèi)部控制的了解和測試是作為財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)的輔助部分展開的，而非為了對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見而進(jìn)行的全面指引。顯然，該準(zhǔn)則也不完全適合于獨立的鑒證業(yè)務(wù)――內(nèi)部控制審計。

　　三、我國審計規(guī)范存在的問題及相關(guān)建議

　�。ㄒ唬┩晟苾�(nèi)部控制審計

　　準(zhǔn)則

　　綜上所述，目前，我國尚未形成完善的內(nèi)部控制審計準(zhǔn)則，以至于內(nèi)部控制審計的高效性職能無法充分發(fā)揮。針對于這一現(xiàn)狀，筆者認(rèn)為，我國相關(guān)部門需吸取發(fā)達(dá)國家的優(yōu)秀作法，結(jié)合我國的市場特點和需求，在《中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則》中新增更為全面的內(nèi)部控制審計準(zhǔn)則，之后將其與《中國注冊會計師審閱準(zhǔn)則》、《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則》及《中國注冊會計師其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則》相融合，最終將其確定為《中國注冊會計師內(nèi)部控制審計準(zhǔn)則》。除此之外，相關(guān)部門可結(jié)合實際狀況，將《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則》更名為《中國注冊師財務(wù)報表審計準(zhǔn)則》。為滿足財務(wù)報表內(nèi)部控制審計和財務(wù)報表審計的需求，相關(guān)部門也可依據(jù)美國的PCAOB AS No。5，結(jié)合國內(nèi)市場現(xiàn)狀，制定《財務(wù)報告內(nèi)部控制審計和財務(wù)報表審計相整合的審計準(zhǔn)則》。與此同時，相關(guān)部門可構(gòu)建中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系，從而為完善和調(diào)整內(nèi)部控制審計準(zhǔn)則提供有力平臺。

　　美國PCAOB AS No。5中對財務(wù)報告內(nèi)部控制審計報告作出了規(guī)定，我國相關(guān)部門可依據(jù)這一規(guī)定，結(jié)合國內(nèi)財務(wù)報表審計報告的格式，推進(jìn)內(nèi)部控制審計準(zhǔn)則改革。在內(nèi)部控制審計準(zhǔn)則改革過程中，筆者認(rèn)為，應(yīng)將《內(nèi)部控制審計指引》后附中的“審計師已嚴(yán)格按照《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》和《中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》的.相關(guān)要求執(zhí)行了內(nèi)部控制審計”改為“審計師已依據(jù)《中國注冊會計師內(nèi)部控制審計準(zhǔn)則》執(zhí)行了內(nèi)部控制審計”�，F(xiàn)階段，對于跨國的上市公司而言，要求其注冊會計師嚴(yán)格依據(jù)國際審計準(zhǔn)則開展內(nèi)部控制審計活動；對于在中美同時上市的公司而言，要求其注冊會計師嚴(yán)格依據(jù)PCAOB AS No。5下的審計準(zhǔn)則開展內(nèi)部控制審計活動，以此才能夠確保公司平穩(wěn)而快速的發(fā)展。

　�。ǘ�）完善上市公司內(nèi)部審計報告

　　1。增強(qiáng)會計師事務(wù)所的獨立性。我國會計師事務(wù)所對于保持獨立性多為附和被審計公司的要求而出具無保留意見，針對其現(xiàn)象，一方面，我國上市公司會計師事務(wù)所需進(jìn)一步加強(qiáng)注冊會計師的職業(yè)道德和相關(guān)專業(yè)技能知識培訓(xùn)和再教育，實現(xiàn)注冊會計師思想和能力的獨立性；另一方面，會計師事務(wù)所需定期接受注冊會計師協(xié)會的監(jiān)督和管理，保證會計師充分的獨立性。

　　2。轉(zhuǎn)變上市公司對內(nèi)部控制審計的認(rèn)識。無論是上市公司還是會計師事務(wù)所都應(yīng)該樹立其正確的內(nèi)部控制審計觀，在充分認(rèn)識到非財務(wù)報告內(nèi)部控制的重要性的條件下，確保上市公司能夠立足于非財務(wù)報告內(nèi)部控制和財務(wù)報告內(nèi)部控制的基礎(chǔ)之上開展內(nèi)部審計報告制定工作，從而，全面調(diào)動上市公司內(nèi)部審計報告的高效性。

　　3。完善上市公司內(nèi)部控制審計準(zhǔn)則。目前，我國上市公司內(nèi)部審計報告仍存在一定的不文秘站－您的專屬秘書，中國最強(qiáng)免費！足，大大削弱了內(nèi)部審計報告職能。該環(huán)境下，完善上市公司內(nèi)部控制審計準(zhǔn)則不容忽視，即內(nèi)部控制審計準(zhǔn)則的完善需結(jié)合上市公司的實際情況，通過不斷加大內(nèi)部審計報告披露力度，推進(jìn)上市公司內(nèi)部審計報告名稱和格式的統(tǒng)一性。

　�。ㄈ�）防范內(nèi)部控制審計風(fēng)險措施

　　1。研究制定獲取第三方信息的程序和規(guī)范。制定完善的《審計機(jī)關(guān)獲取第三方信息操作規(guī)范》須立足于下述方面：首先，應(yīng)該統(tǒng)一第三方信息的概念及構(gòu)成要素；其次是制定健全的第三方信息操作步驟和標(biāo)準(zhǔn)；再次是明確第三方信息的使用范圍；最后是規(guī)范第三方信息風(fēng)險控制措施。

　　2。運用多種方法對第三方信息予以加工、提煉和驗證。第三方信息數(shù)據(jù)受客觀環(huán)境、信息來源渠道的影響非常大，在不同環(huán)境下或不同信息來源渠道下，審計機(jī)關(guān)獲取的第三方信息數(shù)據(jù)有可能有很大不同。因此，就需要審計人員采取趨勢分析法或?qū)Ρ确治龇ǖ戎T多方法加大對第三方信息數(shù)據(jù)的分析、提煉和驗證，從而篩選出最真實、可靠的第三方信息，以便信息使用者更好的采集和應(yīng)用。

　　3。構(gòu)建第三方信息的專家鑒定和數(shù)據(jù)認(rèn)證制度。在眾多知名學(xué)者的共同努力下，到目前為止，關(guān)于第三方信息的相關(guān)研究已經(jīng)積累了豐富的經(jīng)驗和大量的歷史數(shù)據(jù)，因此，需要審計部門依據(jù)研究數(shù)據(jù)和歷史經(jīng)驗構(gòu)建第三方的專家鑒定和數(shù)據(jù)認(rèn)證制度�，F(xiàn)行研究人員可憑借該制度實現(xiàn)對第三方信息和風(fēng)險水平的評價、分析，從而制訂出相對應(yīng)的措施，以此增強(qiáng)第三方信息的可靠性、客觀性、完整性。

內(nèi)部控制審計經(jīng)典論文10

　　4月，財政部、證監(jiān)會等五部門出臺了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》（18個應(yīng)用指引，1個評價指引和1個審計指引），連同20xx年6月發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，我國的內(nèi)部控制規(guī)范體系已經(jīng)建成。內(nèi)部審計既是企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制的重要組成部分，又是監(jiān)督與評價內(nèi)部控制的主要手段。筆者認(rèn)為，在內(nèi)控規(guī)范體系出臺后，內(nèi)部審計已由幕后走向前臺，內(nèi)部審計理念將發(fā)生以下四個轉(zhuǎn)變：即從財務(wù)審計向財務(wù)報告內(nèi)部控制審計轉(zhuǎn)變；從經(jīng)營層業(yè)務(wù)導(dǎo)向?qū)徲嬒驊?zhàn)略層治理導(dǎo)向?qū)徲嬣D(zhuǎn)變；從事后審計向全程審計轉(zhuǎn)變；從查錯防弊導(dǎo)向?qū)徲嬒騼r值增值導(dǎo)向?qū)徲嬣D(zhuǎn)變。

　　一、從財務(wù)審計向財務(wù)報告內(nèi)部控制審計轉(zhuǎn)變

　　傳統(tǒng)的財務(wù)審計強(qiáng)調(diào)的是結(jié)果理性，而忽視了對生成財務(wù)報表的內(nèi)部控制系統(tǒng)的過程理性的審計。近幾年，公司倒閉大多與公司內(nèi)部控制失效、無法提供必要的和可靠的財務(wù)信息有關(guān)。筆者認(rèn)為，要解決公司財務(wù)信息不真實、財務(wù)報告誤報的災(zāi)難性問題，關(guān)鍵在于建立有效的內(nèi)部控制機(jī)制和發(fā)揮作用的內(nèi)部審計�！端_班斯—奧克斯利法案》（下稱薩班斯法案）404條款要求經(jīng)營層在會計師事務(wù)所對財務(wù)報告內(nèi)部控制審計之前對本組織內(nèi)部控制狀況進(jìn)行自我評價，并出具內(nèi)部控制評價報告。因為內(nèi)部控制制度及其程序是管理部門建立的，其執(zhí)行狀況和有效性由管理部門自己評價有失公允，所以，在會計師事務(wù)所審計之前，內(nèi)部審計人員要對本公司的內(nèi)部控制狀況進(jìn)行評價，向高級經(jīng)理層提交內(nèi)部控制評價報告，高級經(jīng)理層認(rèn)可后才能向會計師事務(wù)所提交。這樣一來，就把內(nèi)部審計人員從“后臺”推向了“前臺”，本組織的內(nèi)控狀況不佳，內(nèi)部審計人員也有不可推卸的責(zé)任�！镀髽I(yè)內(nèi)部基本規(guī)范》第十五條明確指出，企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)內(nèi)部審計工作，保證內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員配備和工作的獨立性。內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)結(jié)合內(nèi)部審計監(jiān)督，對內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行監(jiān)督檢查。內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)對監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)內(nèi)部審計工作程序進(jìn)行報告；對監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制重大缺陷，有權(quán)直接向董事會及其審計委員會、監(jiān)事會報告�！镀髽I(yè)內(nèi)部控制評價指引》和《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》也明確指出，內(nèi)部審計部門對內(nèi)部控制的設(shè)計和運行具有不可推卸的評價和監(jiān)督職責(zé)。這就為內(nèi)部審計向財務(wù)報告內(nèi)部審計轉(zhuǎn)變提供了法理依據(jù)，內(nèi)部審計由結(jié)果理性的財務(wù)審計向程序理性的財務(wù)報告內(nèi)部控制審計轉(zhuǎn)變是勢所必然。

　　二、從經(jīng)營層業(yè)務(wù)導(dǎo)向?qū)徲嬒驊?zhàn)略層治理導(dǎo)向?qū)徲嬣D(zhuǎn)變

　　長期以來，我國內(nèi)部審計一直處于經(jīng)營層業(yè)務(wù)導(dǎo)向?qū)徲嫷姆懂�，許多企業(yè)的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)是在總經(jīng)理或副總經(jīng)理的經(jīng)營層領(lǐng)導(dǎo)之下，甚至有一部分是由負(fù)責(zé)財務(wù)的總會計師或者負(fù)責(zé)財務(wù)的副總經(jīng)理主管。這種把內(nèi)部審計的地位限制在總經(jīng)理或負(fù)責(zé)財務(wù)的副總經(jīng)理的經(jīng)營層級以下，實質(zhì)就是經(jīng)營層業(yè)務(wù)導(dǎo)向?qū)徲�，而�?zhàn)略決策層相關(guān)的審計成為內(nèi)部審計的盲區(qū)。同時由于我國企業(yè)的組織架構(gòu)中，審計委員會制度不健全或形同虛設(shè)，阻塞了內(nèi)部審計由經(jīng)營層業(yè)務(wù)導(dǎo)向?qū)徲嬒驊?zhàn)略層治理導(dǎo)向?qū)徲嫷纳仙�路徑�?/p>

　　我國內(nèi)部控制規(guī)范體系的出臺，為內(nèi)部審計由經(jīng)營層業(yè)務(wù)導(dǎo)向?qū)徲嬒驊?zhàn)略層治理導(dǎo)向?qū)徲嬣D(zhuǎn)變提供了法規(guī)和制度保障。首先，《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》明確要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)在董事會下設(shè)立審計委員會，構(gòu)建內(nèi)部審計參與公司治理的`橋梁和通道。審計委員會負(fù)責(zé)審查企業(yè)內(nèi)部控制，監(jiān)督內(nèi)部控制的有效實施和內(nèi)部控制自我評價情況，協(xié)調(diào)內(nèi)部控制審計及其他相關(guān)事宜等。同時，《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》明確指出，內(nèi)部審計部門負(fù)有對內(nèi)部控制的再控制和評價之責(zé)，有權(quán)直接向董事會及其審計委員會報告，內(nèi)部審計部門必須接受審計委員會的職能監(jiān)督，并通過審計委員會不受限制地接觸董事會。在隸屬關(guān)系上，內(nèi)部審計部門不再由經(jīng)營層領(lǐng)導(dǎo)，而是由董事會下設(shè)的審計委員會領(lǐng)導(dǎo)，直接對董事會負(fù)責(zé)，有較強(qiáng)的獨立性和權(quán)威性，其工作范圍不受管理部門的限制，能夠確保審計結(jié)果受到足夠的重視，進(jìn)而提高內(nèi)部審計的效率。其次，《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》體現(xiàn)了內(nèi)部審計部門向董事會（審計委員會）和經(jīng)營層（總經(jīng)理）雙軌報告、雙重負(fù)責(zé)的模式。職能性審計報告向?qū)徲嬑瘑T會報告，而行政性審計報告向經(jīng)營層報告。這種轉(zhuǎn)變體現(xiàn)了內(nèi)部審計的服務(wù)范圍和內(nèi)容從傳統(tǒng)的經(jīng)營層經(jīng)營業(yè)務(wù)活動擴(kuò)大到風(fēng)險管理、企業(yè)文化、社會責(zé)任、發(fā)展戰(zhàn)略等公司治理所關(guān)注的內(nèi)容。

　　三、從事后審計向全程審計轉(zhuǎn)變

　　《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》指出，企業(yè)建立和實施內(nèi)部控制制度應(yīng)遵循“全面性”原則，在流程上應(yīng)當(dāng)滲透到?jīng)Q策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等各個環(huán)節(jié)，避免內(nèi)部控制出現(xiàn)空白和漏洞。內(nèi)部控制強(qiáng)調(diào)全過程控制，包括事前控制、事中控制、事后控制，那么作為對內(nèi)部控制負(fù)有監(jiān)督、控制之責(zé)的內(nèi)部審計，也必將變?yōu)槿�過程審計，由傳統(tǒng)的事后審計變?yōu)槭虑皩徲�、事中審計與事后審計相結(jié)合。

　　（一）事后審計的內(nèi)部控制功能與作用

　　事后審計是我國傳統(tǒng)內(nèi)部審計的方式，主要側(cè)重于事后的監(jiān)督和評價，對內(nèi)部控制進(jìn)行查缺補(bǔ)漏。事后審計是對內(nèi)部控制制度進(jìn)行內(nèi)省反思的過程，其側(cè)重點包括戰(zhàn)略的正確性、財產(chǎn)的安全性、法規(guī)的遵循性、財務(wù)報告的可靠性及經(jīng)營的效率效果性，企業(yè)對在監(jiān)督檢查過程中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷，應(yīng)當(dāng)采取適當(dāng)?shù)男问郊皶r進(jìn)行報告。當(dāng)經(jīng)濟(jì)活動結(jié)束后，內(nèi)部審計人員應(yīng)對計劃、決策的完成情況作出全面、綜合的審查、分析和評價，總結(jié)經(jīng)驗教訓(xùn)，并提出改進(jìn)意見。企業(yè)應(yīng)當(dāng)分析內(nèi)部控制缺陷產(chǎn)生的原因，并有針對性地提出和實施改進(jìn)方案，不斷健全和完善企業(yè)內(nèi)部控制。對于監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)的重大缺陷或者重大風(fēng)險，應(yīng)當(dāng)及時向董事會、審計委員會和經(jīng)理匯報。

　�。ǘ�）事中審計的內(nèi)部控制功能與作用

　　事中審計側(cè)重于審計的實時性，對內(nèi)部控制制度的建立和執(zhí)行過程進(jìn)行實時跟蹤，借助于網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、信息技術(shù)和軟件技術(shù)，實時審計和遠(yuǎn)程審計都將成為可能。內(nèi)審人員要進(jìn)行跟蹤審計調(diào)查，對計劃的實施、方案的落實和決策的執(zhí)行、經(jīng)濟(jì)效益和工作效果進(jìn)行分析。實時審計能夠及時糾正內(nèi)控制度制定過程中對既定戰(zhàn)略目標(biāo)的偏離傾向和執(zhí)行過程中發(fā)生的偏差，實現(xiàn)對生產(chǎn)管理系統(tǒng)、營銷管理系統(tǒng)、預(yù)算管理系統(tǒng)、財務(wù)會計管理系統(tǒng)等的實時監(jiān)控，不斷提高內(nèi)部控制的效率與效果。在實施事中審計過程中，內(nèi)審人員應(yīng)重點關(guān)注以下領(lǐng)域和環(huán)節(jié)：在財務(wù)報告和信息披露方面弄虛作假；未經(jīng)授權(quán)、濫用職權(quán)或者采取其他不法方式侵占、挪用企業(yè)資產(chǎn)；在開展業(yè)務(wù)活動中非法使用企業(yè)資產(chǎn)牟取不當(dāng)利益；企業(yè)高級管理人員舞弊給企業(yè)內(nèi)部控制和經(jīng)營管理可能造成的重大影響；員工單獨或者串通舞弊給企業(yè)造成損失。對在監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)的違反內(nèi)部控制制度的行為，應(yīng)及時通報情況和反饋信息，并嚴(yán)格追究相關(guān)人員的責(zé)任，維護(hù)內(nèi)部控制制度的嚴(yán)肅性和權(quán)威性。

　　（三）事前審計的內(nèi)部控制功能與作用

　　事前審計是一種積極防御性審計方式，審計關(guān)口前移，體現(xiàn)了“要我審計”到“我要審計”的理念的轉(zhuǎn)變；體現(xiàn)了審計的＂免疫系統(tǒng)＂功能的轉(zhuǎn)變。事前審計的控制功能與作用突出體現(xiàn)在對事前控制標(biāo)準(zhǔn)的制定和控制環(huán)境的改善等方面。內(nèi)審人員要對企業(yè)的計劃、決策進(jìn)行審計，審查決策方法的科學(xué)性，審查決策所依據(jù)的資料、數(shù)據(jù)的可靠性，審查決策有關(guān)保證措施的可行性和執(zhí)行情況與結(jié)果。在企業(yè)經(jīng)營決策過程中，內(nèi)審機(jī)構(gòu)應(yīng)積極參與項目可行性研究，對各方面進(jìn)行經(jīng)濟(jì)技術(shù)分析和論證，提出自己的意見，作為企業(yè)的決策參考。事前審計實質(zhì)上是對內(nèi)控體系進(jìn)行風(fēng)險評估和識別的過程，防患于未然，最大限度地保證企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)和財產(chǎn)的安全完整。事前審計強(qiáng)調(diào)在內(nèi)控制度建立和執(zhí)行之前就對風(fēng)險進(jìn)行評估，及時識別、科學(xué)分析和評價影響企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)實現(xiàn)的各種不確定因素并采取應(yīng)對策略的過程，是實施內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)。風(fēng)險評估主要包括目標(biāo)設(shè)定、風(fēng)險識別、風(fēng)險分析和風(fēng)險應(yīng)對。內(nèi)審人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)風(fēng)險分析的結(jié)果，依據(jù)風(fēng)險的重要性水平，運用專業(yè)判斷，按照風(fēng)險發(fā)生的可能性大小及其對企業(yè)影響的嚴(yán)重程度進(jìn)行風(fēng)險排序，確定應(yīng)當(dāng)重點關(guān)注的重要風(fēng)險。內(nèi)審人員應(yīng)當(dāng)充分關(guān)注包括經(jīng)營層凌駕、串通舞弊、人為錯誤或者疏漏、制度滯后等內(nèi)部控制的局限給企業(yè)帶來的風(fēng)險，并采取適當(dāng)?shù)拇胧�將可能發(fā)生的風(fēng)險控制在合理的范圍之內(nèi)。內(nèi)審人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)風(fēng)險分析情況，結(jié)合風(fēng)險成因、企業(yè)整體風(fēng)險承受能力和具體業(yè)務(wù)層次上的可接受風(fēng)險水平，確定風(fēng)險應(yīng)對策略。風(fēng)險應(yīng)對策略一般包括風(fēng)險回避、風(fēng)險承擔(dān)、風(fēng)險降低和風(fēng)險分擔(dān)等。事前審計是一種積極預(yù)防性審計方式，是內(nèi)部審計未來發(fā)展的方向。

　　四、從查錯防弊導(dǎo)向?qū)徲嬒騼r值增值導(dǎo)向?qū)徲嬣D(zhuǎn)變

　　傳統(tǒng)內(nèi)部審計側(cè)重于查錯防弊和對經(jīng)營業(yè)務(wù)層的監(jiān)督控制，甚至和作為被審對象的經(jīng)營業(yè)務(wù)層形成了對立面，使內(nèi)部審計工作阻力重重，內(nèi)部審計的監(jiān)督職能效果大打折扣。實際上，內(nèi)部審計和作為被審對象的管理層目標(biāo)應(yīng)是一致的，都在于實現(xiàn)組織目標(biāo)和增加股東價值。在防風(fēng)險、重控制、強(qiáng)監(jiān)管的時代背景下，內(nèi)部審計必須要轉(zhuǎn)變目標(biāo)理念，應(yīng)由過去的查錯防弊等一般防護(hù)性目標(biāo)，發(fā)展到預(yù)測決策、獻(xiàn)計獻(xiàn)策等高層次的增加組織價值的目標(biāo)導(dǎo)向上來。正如國際內(nèi)部審計師協(xié)會頒布的《內(nèi)部審計實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》2130規(guī)定：“內(nèi)部審計活動應(yīng)該評價并改進(jìn)組織的治理過程，為組織的治理作貢獻(xiàn)。內(nèi)部審計師應(yīng)對經(jīng)營和管理項目進(jìn)行評價，以確保經(jīng)營管理活動與組織的價值保持一致，應(yīng)該為改進(jìn)公司的治理過程提出建議，為公司治理做出應(yīng)有的貢獻(xiàn)。”

　　內(nèi)部審計創(chuàng)造價值的途徑是提供有價值的信息，其增值功能的實現(xiàn)是一個間接的過程。恰當(dāng)?shù)膬?nèi)部審計，還會起到優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部價值鏈的每個連接和降低連接間的協(xié)調(diào)成本的作用。內(nèi)部審計創(chuàng)造的價值表現(xiàn)為顯性價值和隱性價值：內(nèi)部審計通過自己的努力幫助組織預(yù)防和減少損失，提高組織運行效率，當(dāng)內(nèi)部審計成本小于損失的減少時，企業(yè)的價值就增加了，這是內(nèi)部審計創(chuàng)造的直接價值，也是顯性價值。除此之外，由于內(nèi)部審計天然的監(jiān)督職能，還會產(chǎn)生“威懾價值”，即無論內(nèi)部審計是否發(fā)現(xiàn)了問題，由于在公司治理架構(gòu)中有其存在，客觀上會對組織內(nèi)的包括總經(jīng)理在內(nèi)的各級管理者產(chǎn)生震懾作用，使其盡忠勤勉職責(zé)，避免偷懶和機(jī)會主義行為，并努力改善他們的工作績效，以應(yīng)對內(nèi)部審計的監(jiān)督和檢查。當(dāng)然，這種被動的“自控”行為客觀上導(dǎo)致了組織價值的增加，這種“威懾價值”的實質(zhì)也是潛在價值、隱性價值。

內(nèi)部控制審計經(jīng)典論文11

　　所謂內(nèi)部控制審計，是指注冊會計師對企業(yè)內(nèi)部控制制度及其運行情況有效性進(jìn)行的審計。自美國20xx 年公布SOX 法案起，國際上很多國家都相繼建立起自己的內(nèi)部控制審計制度，其中包括中國和日本。我國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系是由《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及配套的應(yīng)用指引、評價指引和審計指引組成的。

　　相比而言，日本作為亞洲經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家，其內(nèi)部控制制度相對完善;而且日本作為我們的鄰國，在文化上與我們有許多相似性，因此，他們的實施效果和推動過程中的困難，對我國內(nèi)部控制制度的建立和健全有一定的參考價值。

　　一、中日企業(yè)內(nèi)部控制審計的共同點

　　美國在1994 年和20xx 年分別發(fā)布了《內(nèi)部控制——整體框架》和《企業(yè)風(fēng)險管理框架》，這兩部準(zhǔn)則一直被國際上的很多國家采用為自己內(nèi)部控制體系的模板，其中包括中國和日本。這樣不僅可以與國際接軌，而且為公司境外上市提供便利。在規(guī)范方面，兩國審計準(zhǔn)則的設(shè)計目的是相同的，都是為了規(guī)范注冊會計師執(zhí)行業(yè)務(wù)，提高審計質(zhì)量;在審計方法上，兩國也都強(qiáng)調(diào)自上而下的審計方法，注冊會計師都需要先識別風(fēng)險，然后選擇擬測試控制的基本思路。在執(zhí)行方面，我國首次執(zhí)行《審計指引》并出具審計報告的941 家企業(yè)，只有5 家被出具了非標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制審計意見，占總樣本的0.5%;在日本首次執(zhí)行《準(zhǔn)則》及《實施準(zhǔn)則》的2670 家公司中，只有10 家被出具了非標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制審計意見，占總樣本的0.4%。該數(shù)據(jù)顯示，中日兩國企業(yè)的內(nèi)部控制審計非標(biāo)意見的比例都很低。相比較的是，美國在20xx 年初次內(nèi)部控制審計時該比例就要高出中日兩國。其原因有三，一是由于亞洲與歐美文化、社會背景不同造成的;二是我國與日本都是指導(dǎo)性質(zhì)的內(nèi)部控制準(zhǔn)則，而美國是詳細(xì)性質(zhì)的審計準(zhǔn)則

　　二、中日企業(yè)內(nèi)部控制審計的差異

　　1. 內(nèi)部控制審計規(guī)范差異中日兩國在借鑒美國COSO 框架的基礎(chǔ)上，也都分別根據(jù)自己的國情進(jìn)行相應(yīng)修改，這就使得中日兩國在規(guī)范的很多方面有不同的規(guī)定。下面筆者就兩國在審計范圍、審計主體、審計意見以及編制報告形式等四方面的差異進(jìn)行對比分析。

　　(1) 審計范圍：我國內(nèi)部控制審計范圍不局限于財務(wù)報告范圍內(nèi)，如果審計過程中發(fā)現(xiàn)了非財務(wù)報告內(nèi)部控制重大缺陷，需要增加“非財務(wù)報告內(nèi)部控制重大缺陷描述段”;而日方則不同，審計范圍只限定在財務(wù)報告范圍內(nèi)。

　　(2) 審計主體：我國注冊會計師可以單獨進(jìn)行內(nèi)部控制審計，亦可以與財務(wù)報表進(jìn)行整合審計。而日方則要求內(nèi)部控制和財務(wù)報表審計必須由同一事務(wù)所的同一合伙人完成。

　　(3) 審計意見：首先，形式上，我國注冊會計師是直接針對被審公司內(nèi)部控制情況發(fā)表審計意見，而日方則是間接對管理層出具的內(nèi)部控制自我評價報告發(fā)表審計意見;在內(nèi)容上，日本的內(nèi)部控制審計意見類型有5 種，我國則為4 種，區(qū)別在當(dāng)審計范圍受到限制的時候，我國的《審計指引》要求注冊會計師解除業(yè)務(wù)約定或出具無法表示意見的審計報告，而日方則需要注冊會計師進(jìn)行判斷，當(dāng)判斷其重要性影響未達(dá)到對內(nèi)部控制報告無法表示意見的程度時，要出具附有除外事項的有限定合理意見，并在審計實施概要中記載未能實施的審計手續(xù)，在內(nèi)部控制審計報告中記載該事項對財務(wù)報表審計的影響。

　　(4) 編制報告形式：《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》規(guī)定注冊會計師獨立發(fā)表內(nèi)部控制審計意見，并編制單獨報告;而日方則規(guī)定原則上內(nèi)部控制審計報告與財務(wù)報表審計報告合并編制。

　　三、內(nèi)部控制審計的執(zhí)行情況差異

　　在執(zhí)行效果上，由于我國內(nèi)部控制審計指引要求比較嚴(yán)格，所以效果較好;而日方出于節(jié)省審計成本的考慮，導(dǎo)致內(nèi)部控制審計效果不是很好。數(shù)據(jù)顯示，我國首次執(zhí)行新的《審計指引》時，只有3 家公司管理者出具非標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制自我評價報告，但是有5 家被注冊會計師給出了非標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制審計意見;而日方首次執(zhí)行《準(zhǔn)則》及《實施準(zhǔn)則》時，有65 家管理者出具非標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制自我評價報告，卻只有10 家企業(yè)被注冊會計師給出了非標(biāo)內(nèi)部控制審計意見�？梢�，日方雖然節(jié)省了審計成本，但審計效果不佳。

　　( 三) 完善我國規(guī)范的建議內(nèi)部控制制度是公司管理及公司文化的'體現(xiàn)，好的內(nèi)部控制制度可以保證財務(wù)信息真實，是預(yù)防財務(wù)舞弊的天然屏障。日本作為我們的鄰國，他們在實施內(nèi)部控制審計過程中的創(chuàng)新點以及遇到的問題，對我國內(nèi)部控制審計的發(fā)展都有參考價值。因此筆者試圖通過對日本內(nèi)部控制審計的研究，總結(jié)出它的特色和不足之處，最后給出幾點完善我國規(guī)范的建議以供參考。

　　1. 強(qiáng)調(diào)對IT 技術(shù)的運用與完善當(dāng)前大型企業(yè)基本都有自己的ERP 或SAP 等管理系統(tǒng)，通過這些管理系統(tǒng)，企業(yè)管理者可以足不出戶就了解到每個部門的運作情況及每名職員的工作完成情況。因此，在我國《審計指引》中，也應(yīng)強(qiáng)調(diào)企業(yè)在內(nèi)部控制上對IT 技術(shù)的使用與完善，一方面可以加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部監(jiān)管，另一方面也為外部內(nèi)部控制審計提供便捷的獲取信息的渠道。

　　2. 降低內(nèi)部控制審計成本作為日方內(nèi)部控制審計準(zhǔn)則的主要特色之一，降低審計成本同樣應(yīng)成為我國所重視的問題。隨著上市公司審計費用的連年增長，注冊會計師審計也開始成為企業(yè)的財務(wù)負(fù)擔(dān)之一。因此，我們也可以借鑒日方相關(guān)規(guī)定，如要求內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計必須為同一合伙人，內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計的證據(jù)可以相互利用等，這樣既減輕企業(yè)審計負(fù)擔(dān)，同樣也提高了注冊會計師的審計效率。

　　3. 優(yōu)化內(nèi)部控制審計報告的形式日方分別在管理者內(nèi)部控制評價報告和內(nèi)部控制審計報告中增加了“附注記錄”和“追加記錄”兩項，用于記載一些特殊情況。這樣就使報告更簡單明了，同時也為信息使用者查閱報告提供便捷。我國也可以借鑒這種方式，讓報告更加簡潔明白的呈現(xiàn)出來，以方便一些沒有財務(wù)知識的利益相關(guān)者查閱報告。

內(nèi)部控制審計經(jīng)典論文12

　　現(xiàn)在,加強(qiáng)高校財務(wù)內(nèi)部控制的要求越來越強(qiáng)烈。文章基于COSO內(nèi)部控制框架的基本內(nèi)容,結(jié)合當(dāng)前高校內(nèi)部會計控制中常見的問題,分別從控制環(huán)境,風(fēng)險評估,控制活動,信息與溝通,監(jiān)管5個方面對高校財務(wù)內(nèi)部控制進(jìn)行了分析,并提出了完善措施。

　　一、高校內(nèi)部控制體系的現(xiàn)狀及存在的問題

　　隨著教育體制改革的深入，高等院校招生和基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)規(guī)模的擴(kuò)大，辦學(xué)經(jīng)費已脫離了單靠國家財政撥款的狀況，步入了多渠道籌資的辦學(xué)軌道。要使大量的資金籌集和資金使用活動健康有序地進(jìn)行，就必須有完善的內(nèi)部控制制度加以監(jiān)督制約。然而，我國高校的內(nèi)部控制制度還不夠健全，具體表現(xiàn)如下：

　　1.高校內(nèi)部會計控制環(huán)境惡劣

　　對于高校而言，內(nèi)部控制環(huán)境包括高校的組織結(jié)構(gòu)和運行機(jī)制;管理層次、操作水平、經(jīng)營理念;經(jīng)濟(jì)環(huán)境、法律法規(guī)環(huán)境、高校制度環(huán)境、人員的職業(yè)道德環(huán)境等，存在的主要問題有：領(lǐng)導(dǎo)層內(nèi)控意識薄弱，導(dǎo)致內(nèi)控制度威懾力下降;內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理，內(nèi)部控制有效性難以保證;網(wǎng)絡(luò)環(huán)境引發(fā)內(nèi)部控制新難題，內(nèi)控制度面臨新的問題和挑戰(zhàn)。

　　2.風(fēng)險意識淡薄，內(nèi)部控制缺少風(fēng)險管理與預(yù)警機(jī)制

　　由于歷史的原因，高校的計劃經(jīng)濟(jì)烙印較深，風(fēng)險意識沒有提高到應(yīng)有的'高度，缺乏有效的風(fēng)險管理與風(fēng)險預(yù)警機(jī)制。如對投資立項、評估、實施和決算等環(huán)節(jié)控制松弛，不能有效防范和控制投資風(fēng)險;籌資活動不規(guī)范，不能科學(xué)合理地確定籌資規(guī)模、結(jié)構(gòu)、方式，只注重資金的多少，不講資金成本高低。

　　3.人員素質(zhì)不高，內(nèi)部控制的有效性難以發(fā)揮

　　內(nèi)部控制制度能否有效實施，關(guān)鍵取決于人員的素質(zhì)。但相當(dāng)多的高校忽視員工的素質(zhì)培養(yǎng)，特別是作為內(nèi)部控制制度重要執(zhí)行者的會計人員整體素質(zhì)偏低，在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理過程中，錯弊不斷，內(nèi)部控制制度的有效性難以發(fā)揮。

　　二、COSO報告

　　COSO內(nèi)部控制報告對會計誠信的要求現(xiàn)行的內(nèi)部控制框架主要是1992年，美國“反對虛假財務(wù)報告委員會”(National Commission on Fraudulent Reporting)，所屬的內(nèi)部控制專門研究委員會發(fā)起機(jī)構(gòu)委員會(Committee of Sponsoring Organizations of the Tread-way Commission，簡稱COSO委員會)，對內(nèi)部控制組織了專門研究后，提出的專題報告——《內(nèi)部控制——整體框架》，也稱為“COSO報告”。

　　COSO委員會指出，內(nèi)部控制的構(gòu)成要素應(yīng)該來源于管理階層經(jīng)營企業(yè)的方式，并與管理的過程相結(jié)合，其具體包括以下五個要素：控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)控。其中，控制環(huán)境是指構(gòu)成一個單位的氛圍，影響內(nèi)部人員控制其他成分的基礎(chǔ)。包括:員工的誠實性和道德觀;員工的勝任能力;董事會或?qū)徲嬑瘑T會;管理理念和經(jīng)營方式;組織結(jié)構(gòu);授予權(quán)利和責(zé)任的方式等等。在控制環(huán)境這個要素當(dāng)中，明確提出了對于員工的誠實性和道德觀的要求，這就是“COSO報告”對于會計人員和會計誠信的基本要求。

　　三、基于COSO報告對高校內(nèi)部會計控制體系建設(shè)的建議

　　一般而言,內(nèi)部控制制度應(yīng)該遵循相互牽制、協(xié)調(diào)配合程式定位和成本效益的基本原則。按照COS0內(nèi)控理論,結(jié)合我國高校內(nèi)部控制中存在的主要問題,本文擬從以下幾個個方面入手，對完善高校內(nèi)部會計控制體系提出以下建議：

　　1.完善高校的控制環(huán)境

　　要想真正做好內(nèi)部控制，需要對領(lǐng)導(dǎo)者進(jìn)行內(nèi)部控制方面的學(xué)習(xí)培訓(xùn)，使得他們在了解把握內(nèi)部控制基本知識的基礎(chǔ)上，提高對內(nèi)部控制制度建設(shè)的重要性及現(xiàn)實意義認(rèn)識，培養(yǎng)良好的內(nèi)部控制意識。

　　同時，加強(qiáng)對財會人員的教育培訓(xùn)組織對事業(yè)單位的財會人員進(jìn)行培訓(xùn)，以會計相關(guān)法規(guī)、會計制度、會計準(zhǔn)則及會計基礎(chǔ)工作規(guī)范等為內(nèi)容的培訓(xùn)，使會計人員掌握財會各基本環(huán)節(jié)的規(guī)定和要求。

　　2.建立健全事業(yè)單位內(nèi)部控制風(fēng)險評估體系

　　高校內(nèi)部應(yīng)該建立有效的風(fēng)險識別評估及應(yīng)急體系。日常工作中實時監(jiān)控單位中可能面臨主要風(fēng)險，根據(jù)風(fēng)險發(fā)生的可能性及其影響程度進(jìn)行風(fēng)險評估，并制定相關(guān)的風(fēng)險管理措施。同時應(yīng)建立風(fēng)險的應(yīng)急機(jī)制，一旦無預(yù)計和無法控制的風(fēng)險發(fā)生時，可以按照緊急預(yù)案，將風(fēng)險程度控制到最低。

　　3.充分發(fā)揮內(nèi)審部門的監(jiān)察作用

　　高校內(nèi)部的審計部門是內(nèi)部控制重要的保證。因此，在健全完善內(nèi)部控制體系的過程中，內(nèi)部審計部門應(yīng)當(dāng)發(fā)揮十分重要的作用。

　　內(nèi)部審計部門應(yīng)當(dāng)定期的制定相關(guān)的內(nèi)部控制審計計劃，定期和不定期審查單位各部門內(nèi)部控制執(zhí)行情況，及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)控制度的缺陷和薄弱環(huán)節(jié)，針對這些問題制定改進(jìn)措施，對癥下藥。通過內(nèi)部審計，不僅保證了會計處理的正確性，還可以稽查和評價內(nèi)部控制是否完整、是否有效率，確保內(nèi)部控制的貫徹實施。

　　4.建立廣泛的信息與交流

　　在信息方面,要注意內(nèi)部信息和外部信息的搜集和整理;在交流方面也要注意內(nèi)部和外部信息的交流渠道和方式;在信息技術(shù)的發(fā)展中注意控制信息系統(tǒng)。高校應(yīng)該在內(nèi)部建立信息傳遞通道，并為員工所熟知，讓單位成員之間能不后顧之憂的使用信息通道進(jìn)行信息交流與反饋。

　　建立溝通交流平臺，使上下級之間能進(jìn)行平等的雙向溝通，充分利用正式和非正式的溝通交流途徑，了解企業(yè)面臨的內(nèi)外的狀況及員工的動態(tài)，同時各個部門及各個級別之間的有效溝通交流，有助于各項工作順利完成提高工作效率。

內(nèi)部控制審計經(jīng)典論文13

　　摘要：隨著醫(yī)療市場競爭的日益激烈，建立健全醫(yī)院內(nèi)部控制制度建設(shè)，有利于實現(xiàn)醫(yī)院的經(jīng)營管理目標(biāo)，也是實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益和社會效益的重要手段；因此，完善醫(yī)院內(nèi)部控制體系是規(guī)范管理、降低成本的有效措施，成為醫(yī)院健康發(fā)展的當(dāng)務(wù)之急。本文著重從醫(yī)院內(nèi)部控制在醫(yī)院經(jīng)營管理中的作用入手，分析了目前醫(yī)院內(nèi)部控制制度及執(zhí)行的主要問題，進(jìn)一步探討完善醫(yī)院內(nèi)部控制制度及執(zhí)行的主要措施，從而促進(jìn)醫(yī)院經(jīng)營管理的良好發(fā)展。

　　關(guān)鍵詞：醫(yī)院；內(nèi)部控制；內(nèi)部審計；探討

　　隨著新醫(yī)療體制改革，實行藥品零差價，打破了傳統(tǒng)的以藥養(yǎng)醫(yī)格局，迫使醫(yī)院走上重視醫(yī)療服務(wù)質(zhì)量、降低經(jīng)營成本的發(fā)展之路；而目前大部分醫(yī)院內(nèi)部控制起步較強(qiáng)，且沒有得到管理者應(yīng)有的重視，內(nèi)部控制環(huán)境薄弱，制度執(zhí)行往往受到制約，而醫(yī)院內(nèi)部審計也得不到應(yīng)有的重視，使控制系統(tǒng)不能有效的得到評價，致使無法實現(xiàn)醫(yī)院的現(xiàn)代化管理要求。因此，管理者應(yīng)結(jié)合醫(yī)院自身情況，加強(qiáng)對醫(yī)院內(nèi)部控制的重視，不斷健全和完善醫(yī)院內(nèi)部控制制度，只有建立完整有效的監(jiān)督評價機(jī)制，才能發(fā)揮積極的作用，從而促進(jìn)醫(yī)院健康穩(wěn)定的發(fā)展。

　　一、醫(yī)院內(nèi)部控制制度在醫(yī)院經(jīng)營管理中的作用

　�。ㄒ唬┯欣�于醫(yī)院經(jīng)營管理目標(biāo)的實現(xiàn)

　　內(nèi)控系統(tǒng)是一種自我約束、自我調(diào)節(jié)和自我控制的機(jī)制，為實現(xiàn)醫(yī)院有效的經(jīng)營管理及財產(chǎn)安全，醫(yī)院內(nèi)部控制制度與內(nèi)部監(jiān)督評價機(jī)制是醫(yī)院風(fēng)險管理的重要組成部分。醫(yī)院內(nèi)部控制的能力和水平，在一定程度上可以使醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)管理水平得到持續(xù)發(fā)展，只有采取多種措施來改善醫(yī)院內(nèi)部控制的能力和水平。

　�。ǘ�）維護(hù)醫(yī)院財產(chǎn)的安全完整和有效使用

　　首先，醫(yī)院應(yīng)建立規(guī)范化的資產(chǎn)登記備案制度。每年加強(qiáng)對固定資產(chǎn)進(jìn)行全面性清查，每半年對重點資產(chǎn)進(jìn)行局部清查，以確保賬實相符，從而提高固定資產(chǎn)的使用效率。其次，醫(yī)院應(yīng)建立規(guī)范化的倉儲管理體系。分類管理資產(chǎn)，實行專業(yè)化管理，嚴(yán)格執(zhí)行倉儲管理制度；在內(nèi)部配置資產(chǎn)時，應(yīng)堅決服從管理者內(nèi)部的分配制度，提高其使用效率，并能防止資產(chǎn)轉(zhuǎn)移。

　�。ㄈ�）促進(jìn)醫(yī)院貫徹執(zhí)行國家的各項政策及法規(guī)

　　醫(yī)院管理的內(nèi)部控制，在很大程度上取決于監(jiān)督和管理，以及監(jiān)督的規(guī)模和相關(guān)的法律法規(guī)制定的國家。因此，國家法律在對各行業(yè)的`財務(wù)管理需要明確的權(quán)利和責(zé)任，對違規(guī)行為的嚴(yán)格處罰，并不斷完善各項規(guī)章制度，以加快管理的有效實施；醫(yī)院管理者需要明確的工作職責(zé)和要求，認(rèn)真貫徹并執(zhí)行各級政府的政策及相關(guān)法律法規(guī)。

　　二、目前醫(yī)院內(nèi)部控制制度及執(zhí)行的問題分析

　�。ㄒ唬﹥�(nèi)部控制制度制定不科學(xué)及不能為醫(yī)院的可持續(xù)發(fā)展服務(wù)

　　醫(yī)院管理者對預(yù)算管理并不重視，思想意識淡薄，各項審批制度和權(quán)責(zé)分離制度不建全。編制日常預(yù)算沒有考慮醫(yī)院的經(jīng)營發(fā)展戰(zhàn)略和當(dāng)前國家整體的醫(yī)療市場環(huán)境，也沒有對預(yù)算數(shù)字變化做出詳細(xì)說明，更沒有對醫(yī)院發(fā)生的所有收入和支出進(jìn)行全面預(yù)算。同時在執(zhí)行預(yù)算時，常常出現(xiàn)改變預(yù)算用途、擴(kuò)大項目金額等情況，使預(yù)算監(jiān)督難以落實。

　�。ǘ�）內(nèi)部控制環(huán)境薄弱及管理者缺乏有效執(zhí)行力

　　內(nèi)控環(huán)境是指對醫(yī)院內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)、管理理念、管理方式、人員素質(zhì)和專業(yè)能力等因素的影響。對于醫(yī)院，內(nèi)控環(huán)境薄弱主要表現(xiàn)為即使有一套內(nèi)部控制制度，管理者也缺乏執(zhí)行力，其主要原因是管理者認(rèn)識不夠、專業(yè)能力缺乏及人員素質(zhì)偏低等。醫(yī)院在內(nèi)部控制制度設(shè)計方面更加注重經(jīng)營管理的方便性，比較少考慮內(nèi)部控制制度的合理性；因此，內(nèi)部控制制度設(shè)計不合理，容易導(dǎo)致內(nèi)部管理沖突，從而影響醫(yī)院經(jīng)營管理效率。此外，內(nèi)部控制制度設(shè)計的權(quán)利和義務(wù)之間的上下層次，協(xié)調(diào)和部門科室之間的合作，使得職能部門之間缺乏有效的溝通，內(nèi)部信息流通不順暢，各科室人員間的協(xié)調(diào)不佳，從而影響內(nèi)部控制的成效。

　�。ㄈ�）沒有建立一套完整有效的內(nèi)部監(jiān)督和評價機(jī)制

　　醫(yī)院內(nèi)部審計制度不夠健全，管理者對內(nèi)部審計制度重視不夠，造成了內(nèi)部很少進(jìn)行有效的分析和評價，致使監(jiān)督檢查都流于形式，效果不佳。給醫(yī)院的內(nèi)部控制制度建設(shè)和完善也帶來的不良影響，造成內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)很難有效地進(jìn)行內(nèi)部監(jiān)督評價。

　　三、完善醫(yī)院內(nèi)部控制制度及執(zhí)行的主要措施

　　（一）提高認(rèn)識改善醫(yī)院內(nèi)部控制環(huán)境

　　要想改善內(nèi)部控制環(huán)境，就必需建立健全醫(yī)院內(nèi)部控制制度。首先，醫(yī)院管理者必須轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)觀念，塑造良好文化，提高內(nèi)部控制意識。結(jié)合自身實際情況，制定科學(xué)完整的內(nèi)部控制體系，從院長到財務(wù)科長和財務(wù)人員、層層把關(guān)，對不合理支出堅決杜絕。其次，加強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)部控制制度的實施，加強(qiáng)財務(wù)人員專業(yè)技能和專業(yè)素質(zhì)的培養(yǎng)，更新知識，提高經(jīng)營能力。應(yīng)安排財務(wù)人員經(jīng)常參加專業(yè)培訓(xùn)，與其他醫(yī)院多溝通交流，學(xué)會對內(nèi)部控制制度進(jìn)行分析原因，找出薄弱環(huán)節(jié)，為醫(yī)院建立健全內(nèi)部控制體系，集思廣益，發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

　　（二）健全醫(yī)院的各項規(guī)章制度及嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部控制制度就醫(yī)院

　　HIS管理系統(tǒng)、物資管理系統(tǒng)及藥品倉儲等管理系統(tǒng)而言，因這些管理系統(tǒng)的高效性，使得原來許多不兼容的工作均由這些管理系統(tǒng)來完成，從而增加了內(nèi)部監(jiān)督的難度。解決這類問題最有效的辦法是對每一項具體操作進(jìn)行人為分解，使人機(jī)能達(dá)到相互牽制、相互制約的目的。同時計算管理員定期進(jìn)行數(shù)據(jù)備份、倉儲管理員定期進(jìn)行實物盤點、財務(wù)人員定期進(jìn)行賬實核對，也是防止舞弊發(fā)生的重要舉措。內(nèi)部審計部門如對某些數(shù)據(jù)產(chǎn)生疑問，可以使用備份數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，調(diào)查和驗證，使醫(yī)院信息管理系統(tǒng)加強(qiáng)內(nèi)部相互制約。因此，為了方便查證，防止舞弊行為的發(fā)生，需要注意建立一個良好的數(shù)據(jù)備份系統(tǒng)，以避免因數(shù)據(jù)丟失而引起重大經(jīng)濟(jì)損失。首先，醫(yī)院應(yīng)加強(qiáng)對醫(yī)療活動的監(jiān)管，以高質(zhì)量的服務(wù)態(tài)度，培養(yǎng)以病人為中心的服務(wù)理念，建立良好的醫(yī)患關(guān)系，從而有效防止醫(yī)療糾紛的發(fā)生。其次，根據(jù)醫(yī)院各科室的特點建立相應(yīng)的內(nèi)部控制機(jī)制，避免一個人或一個單獨的決策部門，對內(nèi)部控制程序中可能出現(xiàn)的問題，及時分析并匯總，找出問題原因，及時化解潛在的醫(yī)療風(fēng)險。最后，在新設(shè)備新技術(shù)方面，醫(yī)院要多關(guān)注臨床科室的實際需求，對潛在風(fēng)險及時作出全面評估，盡可能避免醫(yī)療風(fēng)險的發(fā)生，同時保障醫(yī)療資產(chǎn)的安全。

　�。ㄈ�）建立相對獨立的內(nèi)部審計部門并使其充分發(fā)揮監(jiān)督作用

　　1、要充分發(fā)揮內(nèi)部審計部門的監(jiān)督職能隨著醫(yī)院對經(jīng)營管理需求的不斷提高，內(nèi)部審計部門已經(jīng)由簡單的監(jiān)督檢查職能向?qū)��?nèi)部控制分析評價職能轉(zhuǎn)變，這是對內(nèi)部控制的再控制，因此，內(nèi)部審計部門是醫(yī)院內(nèi)部控制的評價部門；只有有效地進(jìn)行再控制，才能實現(xiàn)醫(yī)院經(jīng)營管理的目標(biāo)。

　　2、要建立具有獨立性和權(quán)威性的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)建立醫(yī)院院長領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)下的獨立的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)是一種較理想的模式，同時，對內(nèi)部審計工作進(jìn)行合理配置，加強(qiáng)內(nèi)部審計管理，促進(jìn)內(nèi)部審計工作，充分發(fā)揮內(nèi)部審計在內(nèi)部控制制度中的作用。要加強(qiáng)對醫(yī)院內(nèi)部日常業(yè)務(wù)進(jìn)行監(jiān)督和檢查，進(jìn)行必要地內(nèi)部審計工作，對發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行公開批評或處以罰款，以保證內(nèi)部審計工作的順利開展。

　　3、要擴(kuò)大內(nèi)部審計人員的知識面并提高其業(yè)務(wù)水平有一支過硬的審計隊伍，是做好各項審計工作的保障；內(nèi)部審計工作是一個高度專業(yè)化的工作，各級公立醫(yī)院應(yīng)根據(jù)醫(yī)院自身的實際情況對內(nèi)部審計人員進(jìn)行合理配備，使其發(fā)揮審計監(jiān)督職能。同時各級醫(yī)院應(yīng)鼓勵內(nèi)部審計人員不斷加強(qiáng)學(xué)習(xí)，提高業(yè)務(wù)能力，建立和健全后續(xù)教育制度。總之，醫(yī)院內(nèi)部控制制度的實施，需要醫(yī)院管理者和全體員工的共同努力，需要綜合運用多方位的管理模式，需要充分運用多種手段，才能提高醫(yī)院經(jīng)營管理的水平，從而完善醫(yī)院內(nèi)部控制制度。

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內(nèi)部控制審計經(jīng)典論文14

　　摘要：伴隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和進(jìn)步，我國對于醫(yī)療體制進(jìn)行相應(yīng)的改革和完善，之前藥品都是通過一定的方式支撐醫(yī)院的發(fā)展，如今藥品與藥品之間沒有任何差價，這樣醫(yī)療服務(wù)需要從根本上進(jìn)行提升，對醫(yī)院經(jīng)營也需要從根本上進(jìn)行提升，通過這樣的方式，才可以保障醫(yī)院實現(xiàn)全面改革和發(fā)展。但是從醫(yī)院目前的發(fā)展?fàn)顩r來看，很多醫(yī)院的相關(guān)管理內(nèi)容沒有得到足夠的重視，從內(nèi)部控制上就顯得非常不完善，因此醫(yī)院相關(guān)管理人員一定要結(jié)合自身的實際情況，對醫(yī)院控制和管理工作加以重視，從而完善醫(yī)院穩(wěn)定的發(fā)展。

　　關(guān)鍵詞：新醫(yī)改；內(nèi)部控制；內(nèi)部審計

　　如今社會發(fā)展程度不斷加快，對于人們的生活水平如何去更好地得到保障是相關(guān)工作人員最關(guān)注的話題，從這方面來講，對于醫(yī)療水平的提升和完善相關(guān)制度是至關(guān)重要的，從我國目前的醫(yī)療環(huán)境來說，已經(jīng)得到了快速的發(fā)展，但是其中還是存在著很多問題的，主要是從制度、控制意識上來講，相關(guān)工作還需要進(jìn)行進(jìn)一步提升，保障醫(yī)療系統(tǒng)能夠得到更好更完善的控制。

　　一、醫(yī)院內(nèi)部控制制度在醫(yī)院經(jīng)營管理中的作用

　　(一)有利于醫(yī)院經(jīng)營管理目標(biāo)的實現(xiàn)。內(nèi)部控制系統(tǒng)也就是說對相關(guān)目標(biāo)進(jìn)行控制和約束，從而達(dá)到對目標(biāo)的管理。對于醫(yī)院系統(tǒng)來說保障整個醫(yī)院的運行是相關(guān)工作人員最關(guān)注的話題，為了保障醫(yī)院管理和安全，需要制定完善的控制制度和監(jiān)督管理水平，醫(yī)院的控制能力也在一定程度上影響醫(yī)院的經(jīng)營能力，因此需要采取各種措施去保證內(nèi)部控制系統(tǒng)的完善，提高控制能力。

　　(二)維護(hù)醫(yī)院財產(chǎn)的安全完整和有效使用。醫(yī)院的財產(chǎn)都是需要進(jìn)行登錄相關(guān)系統(tǒng)進(jìn)行查看和保存的，因此對于資料的控制和保存也需要進(jìn)行制度的保障，在對醫(yī)院資產(chǎn)進(jìn)行整理和查看的過程中，一定要首先對資產(chǎn)數(shù)據(jù)庫進(jìn)行整理，從內(nèi)部進(jìn)行查看，從而保證相關(guān)記錄與實際情況相互符合，同時對醫(yī)院中的資料和設(shè)備儲存的位置要進(jìn)行查看，對這些材料進(jìn)行分門別類的管理，提升專業(yè)程度，制定相應(yīng)的管理制度，為了保證這些材料和設(shè)備的使用效率，保障醫(yī)院的正常運行。

　　(三)促進(jìn)醫(yī)院貫徹執(zhí)行國家的各項政策及法規(guī)。很大程度上為了實現(xiàn)醫(yī)院管理的內(nèi)部控制，需要進(jìn)行相應(yīng)的監(jiān)督和管理，對于如何去監(jiān)督采用什么樣的方式去監(jiān)督要根據(jù)國家的相關(guān)規(guī)定和法律制度去執(zhí)行，因此對醫(yī)院的財務(wù)管理工作要明確他的責(zé)任和義務(wù)，如果其中存在一些違法行為，需要進(jìn)行嚴(yán)格的處罰和管理，保障各項制度能夠順利實施。同時對醫(yī)院進(jìn)行管理的人員要根據(jù)自己的職責(zé)和相關(guān)工作要求去保證法律的貫徹實施。

　　二、醫(yī)院內(nèi)部審計存在的問題

　　(一)內(nèi)部審計獨立性不高。內(nèi)部審計獨立性從目前的實際狀況上來看，存在著很多問題，其中一項重要的表現(xiàn)是對于這項工作的認(rèn)識程度有待提升，醫(yī)院的相關(guān)管理人員對于審計機(jī)構(gòu)的設(shè)置存在著很多認(rèn)識上的錯誤，他們認(rèn)為上級檢查和進(jìn)行評審都只是一些應(yīng)對策略，同時認(rèn)為如果設(shè)置這個機(jī)構(gòu)會對其本身進(jìn)行約束，無法保障其權(quán)利，同時對于內(nèi)部審計這項工作來說，它的重要性并沒有被人們所認(rèn)識，這樣對于內(nèi)部審計的設(shè)置和后期的工作都帶來了很大的阻礙，內(nèi)部審計的職能難以得到充分發(fā)揮。

　　(二)內(nèi)部審計人員構(gòu)成不合理。對于進(jìn)行內(nèi)部審計的人員有著更高的要求，不僅是政治素質(zhì)，還包括綜合素質(zhì)和技術(shù)能力水平整體上進(jìn)行提升，對于審計工作來說，需要具備很強(qiáng)的學(xué)習(xí)能力以及認(rèn)識程度，如今科學(xué)技術(shù)不斷發(fā)展和進(jìn)步，技術(shù)人員對于計算機(jī)的掌握和科學(xué)的`了解是必要的，但是從內(nèi)部審計人員的實際發(fā)展情況來看的，綜合素質(zhì)不高，同時內(nèi)部審計技術(shù)能力達(dá)不到相關(guān)要求，很多人員并沒有實際的工作經(jīng)驗，不能夠完全完成審計工作，這樣導(dǎo)致我國審計機(jī)構(gòu)的審計人員在進(jìn)行工作的過程中無法保證標(biāo)準(zhǔn)程度和專業(yè)度，同時可以看出審計人員在年齡上偏高，這樣導(dǎo)致創(chuàng)新能力和水平無法提升，這也是制約內(nèi)部審計工作推行的重要因素。

　　(三)內(nèi)部審計人員配置不足。我國衛(wèi)生事業(yè)對于內(nèi)部審計工作有著嚴(yán)格的要求和規(guī)定，從醫(yī)院這方面來看首先對于年收入以及整體的配置有著揚(yáng)格的要求，床位上需要達(dá)到300以上，同時相關(guān)單位需要年收入達(dá)到20，000，000，同時對于內(nèi)部審計工作來說需要設(shè)置獨立的部門，相關(guān)工作人員必須是專業(yè)人員，但是從實際狀況上來看，很多審計部門并沒有嚴(yán)格按照國家撒律法規(guī)的要求，對于相關(guān)設(shè)置和工作并沒有嚴(yán)格遵照要求，同時對于內(nèi)部審計工作重視程度不高，這樣導(dǎo)致對于審計中存在的一些問題無法及時解決，從人員的配置上來看，并沒有配置上專業(yè)人員，同時也沒有經(jīng)過嚴(yán)格的培訓(xùn)和教育工作，這樣導(dǎo)致審計工作無法高效率完成，質(zhì)量上也無法得到保障。

　　(四)缺乏強(qiáng)有力的監(jiān)督和管理。無論是任何工程的建設(shè)和發(fā)展都需要進(jìn)行監(jiān)督和管理，在當(dāng)前醫(yī)院的發(fā)展和進(jìn)步上，對于監(jiān)督工作也是至關(guān)重要的，當(dāng)前醫(yī)院中存在著很多責(zé)任意識不強(qiáng)的情況，這些問題也無法得到監(jiān)督的管理，因此在進(jìn)行內(nèi)部控制過程中，保證完善的監(jiān)督和管理內(nèi)容不僅需要從口號上進(jìn)行提升，還需要將其落實在實際工作中，當(dāng)前工作中還是存在著很多監(jiān)督不力的情況，導(dǎo)致內(nèi)部審計工作無法正常運行。

　　三、新醫(yī)改下醫(yī)院內(nèi)部控制制度建設(shè)與內(nèi)部審計的措施

　　(一)改善醫(yī)院內(nèi)部控制環(huán)境。一個完善的內(nèi)部控制環(huán)境對于完成控制工作有著至關(guān)重要的作用，因此保障環(huán)境的專業(yè)性需要從下面幾個方向上去進(jìn)行努力，首先建立完善的醫(yī)院內(nèi)部控制制度，相關(guān)管理工作人員必須要轉(zhuǎn)變自己的工作態(tài)度，提升自己的文化水平和綜合素質(zhì)，對于內(nèi)部審計工作所能起到的作用進(jìn)行完全的認(rèn)識，同時根據(jù)醫(yī)院的實際發(fā)展情況，去制定符合醫(yī)院發(fā)展的制度和體系，可以從上層管理人員在找各個部門每個環(huán)節(jié)上都需要進(jìn)行監(jiān)督和管理，對于一些不符合程序的工作不予以支持，同時為了保證醫(yī)院內(nèi)部控制制度的完善和實施，需要管理人員從自身素質(zhì)上進(jìn)行提升，對自身所掌握的知識和技術(shù)水平進(jìn)行提升，同時對于內(nèi)部審計人員要加強(qiáng)培訓(xùn)和教育工作，與其他醫(yī)院的相關(guān)學(xué)者要積極的進(jìn)行交流和溝通，對于內(nèi)部控制中所存在的問題進(jìn)行及時的認(rèn)識，采取相應(yīng)的措施去完善。

　　(二)培養(yǎng)一批復(fù)合型內(nèi)部審計人員。如今新的醫(yī)改政策得到了快速普遍應(yīng)用，因此對于審計人員自身的能力和水平提出了更高的要求，不僅從財務(wù)工作上要加以重視，對于內(nèi)部審計中經(jīng)濟(jì)能力和信息化技術(shù)的運用也需要進(jìn)修學(xué)習(xí)和提升，培養(yǎng)出復(fù)合型人才這樣才能保證醫(yī)院內(nèi)部審計工作能夠更加順利、高效率的完成。對于醫(yī)院中高技術(shù)人才要從數(shù)量上進(jìn)行擴(kuò)充，同時對于這些人要完善績效考核制度，對其專業(yè)能力進(jìn)行考試和測評，對于工作人員的技術(shù)能力進(jìn)行提升和豐富，如果遇到一些專業(yè)情況可以進(jìn)行及時的解決和判斷。

　　(三)讓內(nèi)部監(jiān)督得以重建。在醫(yī)院的內(nèi)部監(jiān)督方面的工作來看，要根據(jù)工作單位對于發(fā)展的要求和對實際工作的安排來看，對于內(nèi)部監(jiān)督和管理機(jī)構(gòu)進(jìn)行設(shè)置，這項制度不能高于其他部門混合在一起，保障監(jiān)督管理制度和相關(guān)機(jī)構(gòu)所執(zhí)行的內(nèi)容能夠保證絕對的獨立性，保障在醫(yī)院監(jiān)督和管理工作中順利地實施內(nèi)部審計制度，對于醫(yī)院發(fā)展中所存在的一些風(fēng)險問題進(jìn)行最大限度地避免，對醫(yī)院內(nèi)部進(jìn)行的業(yè)務(wù)活動也能夠得到更好保障，相關(guān)部門在進(jìn)行工作當(dāng)中可以進(jìn)行相互的配合，從而實現(xiàn)更好的發(fā)展，在審計工作人員中可以通過社會人員的監(jiān)督和管理工作來實現(xiàn)，保證醫(yī)院的發(fā)展更加公開，也能夠保證內(nèi)部制度的順利實施。

　　(四)加強(qiáng)信息控制，完善信息管理，實現(xiàn)醫(yī)院運營的有效控制與高效運轉(zhuǎn)。如今科學(xué)技術(shù)發(fā)展迅速，對于醫(yī)院的發(fā)展來說更是有所幫助，在醫(yī)院發(fā)展中需要應(yīng)用到大量的數(shù)據(jù)，因此如何將這些數(shù)據(jù)進(jìn)行整合是相關(guān)人員最為關(guān)注的話題，進(jìn)行系統(tǒng)設(shè)計和規(guī)范的過程中可以采用信息技術(shù)對數(shù)據(jù)進(jìn)行處理，這樣無論是從效率上還是從經(jīng)血程度上都能夠有所提升，同時信息技術(shù)之間能夠?qū)崿F(xiàn)融合從而保障系統(tǒng)的完善性，對于內(nèi)部控制制度實施程度也能夠進(jìn)行監(jiān)督和控制，通過計算機(jī)軟件將信息進(jìn)行調(diào)整和分析從而真正實現(xiàn)風(fēng)險的控制。

　　四、結(jié)束語

　　綜上所述，文章中對內(nèi)部控制制度的實施所存在的問題進(jìn)行了簡要的闡述，其中存在的問題需要相關(guān)工作人員去進(jìn)行正確的認(rèn)識，從審計工作實際開展情況去進(jìn)行總結(jié)，讓更加完善的審計制度去保障醫(yī)院的正常運行。

　　參考文獻(xiàn)：

　　[1]楊莉.新醫(yī)改下醫(yī)院內(nèi)部控制存在的問題及對策[J].北方經(jīng)貿(mào)，20xx(6).

內(nèi)部控制審計經(jīng)典論文15

　　當(dāng)前，我國中小企業(yè)總體規(guī)模超過8000 萬家，在新的經(jīng)濟(jì)形式下，中小企業(yè)的發(fā)展規(guī)模越來越大，對國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的貢獻(xiàn)及影響也越來越重要。在國家的“大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新”政策環(huán)境下，中小企業(yè)的發(fā)展趨勢將越來越好。中小企業(yè)在“增速下臺階、質(zhì)量上臺階”的經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下，在整體經(jīng)濟(jì)增速日趨放緩，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整等宏觀環(huán)境下，中小企業(yè)也面臨新的機(jī)遇和挑戰(zhàn)。那么，中小企業(yè)如何在競爭激烈的環(huán)境下生存，并能持續(xù)健康發(fā)展是當(dāng)前社會和企業(yè)亟需探索的問題。

　　與大中型企業(yè)相比而言，中小企業(yè)在資金、技術(shù)、人才和管理等方面還處于明顯的劣勢和不足。在這樣的劣勢下，為提高企業(yè)管理質(zhì)量，促進(jìn)企業(yè)持續(xù)健康地發(fā)展，必須要做好企業(yè)的內(nèi)部審計工作，尤其是要注重內(nèi)部審計的質(zhì)量。內(nèi)部審計質(zhì)量主要針對于內(nèi)部審計工作的效果和效率而言，也就是內(nèi)部審計質(zhì)量強(qiáng)調(diào)了內(nèi)部審計工作的合法性、客觀性、準(zhǔn)確性和效益性。中小企業(yè)內(nèi)部審計在企業(yè)管理實踐中能否發(fā)揮期望效果，能否為企業(yè)發(fā)展提供有效保障，主要取決于內(nèi)部審計的質(zhì)量的高低。為此，在中小企業(yè)發(fā)展過程中面臨的轉(zhuǎn)型難、融資難和用工難等風(fēng)險也比較突出，為解決中小企業(yè)面臨的諸多問題，本文首先對內(nèi)部審計質(zhì)量的內(nèi)外部影響因素進(jìn)行分析，繼而探討中小企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量控制方面存在的問題及不足，最終有針對性地提出提升中小企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量控制的對策和建議。

　　一、內(nèi)部審計質(zhì)量控制的影響因素分析

　　1. 外部環(huán)境

　　企業(yè)外部的政治環(huán)境、法律環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境、社會環(huán)境和行業(yè)環(huán)境等均對企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量產(chǎn)生重要影響。政治環(huán)境是國家政治發(fā)展大背景，是內(nèi)部審計質(zhì)量的先決條件。法律環(huán)境是開展內(nèi)部審計工作的保證依據(jù)，也是保證內(nèi)部審計質(zhì)量的基礎(chǔ)。目前，我國出臺的內(nèi)部審計相關(guān)法律有《中華人民共和國審計法》及實施條例、《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》、及《中國內(nèi)部審計準(zhǔn)則》、《中國內(nèi)部審計準(zhǔn)則》，雖然這些法律法規(guī)是對內(nèi)部審計的各方面給出了法律層面的約束和規(guī)定，然而，針對中小企業(yè)這樣特定對象的內(nèi)部審計法律法規(guī)依然適應(yīng)的評價標(biāo)準(zhǔn)及依據(jù)。

　　2. 內(nèi)部審計技術(shù)方法和程序

　　內(nèi)部審計人員在內(nèi)部審計過程中采用的技術(shù)方法是為實現(xiàn)相關(guān)職能采用的技術(shù)、方法和手段，包含內(nèi)部審計活動中采用的方法和收集審計證據(jù)使用的方法。內(nèi)部審計的技術(shù)方法貫穿于審計工作的整個環(huán)節(jié)，影響審計質(zhì)量。技術(shù)方法的不斷完善和提高也意味著內(nèi)部審計工作質(zhì)量的不斷提高。

　　內(nèi)部審計程序是內(nèi)部審計工作有序開展的保證，也是提高內(nèi)部審計工作效率的基礎(chǔ)。內(nèi)部審計程序的規(guī)范化、科學(xué)化和系統(tǒng)化可實現(xiàn)企業(yè)實施內(nèi)部審計的監(jiān)督職能，進(jìn)而提升企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量。同時，內(nèi)部審計的計劃、實施、報告和結(jié)論等環(huán)節(jié)對內(nèi)部審計質(zhì)量具有重要作用，不能想當(dāng)然地簡化或減少相應(yīng)審計工作環(huán)節(jié)，否則將導(dǎo)致內(nèi)部審計程序無法順利實施。

　　3. 內(nèi)部審計組織和機(jī)構(gòu)

　　內(nèi)部審計組織和機(jī)構(gòu)是保障中小企業(yè)內(nèi)部審計工作順利開展的基礎(chǔ)，同時也是中小企業(yè)內(nèi)部審計工作常態(tài)化的基礎(chǔ)。首先，內(nèi)部審計崗位的特殊性，注定了該崗位不同于其他崗位。內(nèi)部審計是一項獨立的監(jiān)督活動，是對經(jīng)濟(jì)主體財務(wù)收支以及其經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行客觀評價。獨立性是保證內(nèi)部審計順利開展的決定性條件，保證內(nèi)部審計質(zhì)量的前提是保持審計機(jī)構(gòu)的獨立性和權(quán)威性。

　　4. 內(nèi)部審計人員素質(zhì)

　　內(nèi)部審計人員是開展內(nèi)部審計工作的基礎(chǔ)，是保證內(nèi)部審計工作質(zhì)量的關(guān)鍵因素之一。審計人員素質(zhì)，包括專業(yè)知識、專業(yè)技能、職業(yè)操守和溝通能力的高低對內(nèi)審計質(zhì)量的優(yōu)劣有決定性的影響�，F(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計不僅僅局限于財務(wù)方面的審計，還對企業(yè)管理和內(nèi)部風(fēng)險控制等方面進(jìn)行綜合審計。因此，內(nèi)部審計職能的變化對審計人員的綜合素質(zhì)要求則更高。內(nèi)部審計人員在審計過程中要運用專業(yè)知識對企業(yè)信息進(jìn)行分析，不具備相關(guān)知識的儲備，就無法為企業(yè)經(jīng)營決策提供依據(jù)，最終將影響內(nèi)部審計的質(zhì)量。

　　二、中小企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量控制存在的問題

　　1. 內(nèi)部審計質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)不明確

　　現(xiàn)已發(fā)布實施的內(nèi)部審計準(zhǔn)則存在原則性強(qiáng)、可操作性差等問題。且協(xié)會頒布的相關(guān)準(zhǔn)則的法律約束力不清，進(jìn)而使得內(nèi)部審計缺少約束力。同時，當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部審計準(zhǔn)則對于中小企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)未有明確界定，致使企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量難以評價和分析。

　　另外，中小企業(yè)在實施內(nèi)部審計過程中，因缺乏統(tǒng)一的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，也使得審計人員在審計過程中無法統(tǒng)一審計目標(biāo)。而且，從現(xiàn)實情況看，中小企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量的相關(guān)制度建設(shè)大多是流于形式，可操作性較差。同時，中小企業(yè)對內(nèi)部審計質(zhì)量也缺少相應(yīng)的考核和追責(zé)機(jī)制，使得企業(yè)內(nèi)部審計工作的效果并不理想。

　　2. 審計技術(shù)方法落后、審計程序不科學(xué)

　　當(dāng)前，中小企業(yè)在開展內(nèi)部審計工作時大多采用傳統(tǒng)方式審計。隨著計算機(jī)技術(shù)、互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)和大數(shù)據(jù)分析技術(shù)的不斷發(fā)展，審計技術(shù)和方法也正逐漸發(fā)生變革。然而，中小企業(yè)在審計技術(shù)及方法上的局限性，使中小企業(yè)內(nèi)部審計在技術(shù)和方法上無法實現(xiàn)現(xiàn)代化，這給中小企業(yè)審計效率和質(zhì)量帶來較大的負(fù)面影響。理論上，內(nèi)部審計過程中對相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析時，只有選用合理的分析工具和方法，才能保證審計的全面性、科學(xué)性和系統(tǒng)性。但是就實際情況而言，中小企業(yè)因管理制度不完善和流程化不規(guī)范等問題的存在，導(dǎo)致中小企業(yè)在內(nèi)部審計程序中存在程序簡化的亂象較多，進(jìn)而導(dǎo)致中小內(nèi)部審計質(zhì)量的準(zhǔn)確性不高、效果不理想和效率低下等后果和問題。

　　3. 內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)設(shè)置不規(guī)范

　　現(xiàn)實中，中小企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的設(shè)置上存在較多誤區(qū)，特別是中小企業(yè)普遍有審計人員不足的現(xiàn)象。并且，企業(yè)在管理過程中為節(jié)省人力、物力和財力，有的中小企業(yè)甚至不設(shè)專門的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)。而是將內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)設(shè)置在財務(wù)部門或者監(jiān)督檢查部門。內(nèi)部審計人員則有的由管理者直接擔(dān)任，或者有的由會計人員或其他管財產(chǎn)物資的人員兼任，在管理上財務(wù)工作和內(nèi)部審計工作也由同一個部門管理。有的中小企業(yè)即使設(shè)有內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，但審計機(jī)構(gòu)也大多受董事長或總經(jīng)理的.領(lǐng)導(dǎo)。這就使得內(nèi)部審計人員在審計計劃編制、審計證據(jù)搜集和審計意見發(fā)表等方面的獨立性難以得到保障，進(jìn)而使內(nèi)部審計部門發(fā)表審計意見缺乏客觀性。

　　4. 內(nèi)部審計人員勝任能力不夠

　　目前很多中小企業(yè)內(nèi)部審計人員由財務(wù)人員兼任或其他非審計人員擔(dān)任，且審計工作依然停留在財務(wù)收支、查錯防弊等一些事后審計上，缺少企業(yè)質(zhì)量和風(fēng)險管理等事前審計。這些兼職人員或非審計人員在當(dāng)前企業(yè)發(fā)展的環(huán)境下，難以承擔(dān)起對企業(yè)內(nèi)部審計，且難以保證審計工作的質(zhì)量�？傊�，中小企業(yè)內(nèi)部審計人員的非專業(yè)性，無法滿足中小企業(yè)發(fā)展要求的。中小企業(yè)內(nèi)部審計人員勝任能力不夠主要體現(xiàn)在專業(yè)水平低、缺少職業(yè)道德和公正性。中小企業(yè)在內(nèi)部審計人才方面面臨較大危機(jī)，主要體現(xiàn)在內(nèi)部審計人員缺少審計和會計的專業(yè)知識; 缺少現(xiàn)代審計技術(shù); 缺乏對企業(yè)相關(guān)業(yè)務(wù)的了解。當(dāng)前，大多數(shù)中小企業(yè)的內(nèi)部審計人員理論水平和業(yè)務(wù)水平偏低，在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)過程中，因?qū)�業(yè)水平低，無法找出問題的根本所在，進(jìn)而使審計結(jié)果與企業(yè)實際情況完全脫節(jié)。

　　另外，中小企業(yè)審計人員職業(yè)道德與公正性也是影響內(nèi)部審計質(zhì)量的重要因素之一。但大多中小企業(yè)有些內(nèi)部審計人員道德缺失，或為了相關(guān)者利益而喪失職業(yè)操守和原則。凡此種種，將會嚴(yán)重影響中小企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量，進(jìn)而會影響到企業(yè)發(fā)展的決策。

　　三、加強(qiáng)中小企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量控制的對策

　　1. 建立健全內(nèi)部審計相關(guān)法律法規(guī)

　　完善相關(guān)的法律法規(guī)是內(nèi)部審計質(zhì)量的根本�，F(xiàn)階段，我國缺少針對中小企業(yè)內(nèi)部審計相關(guān)的法律法規(guī)。相關(guān)部門可結(jié)合市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的實際狀況以及企業(yè)的需求，對現(xiàn)有法律法規(guī)進(jìn)行優(yōu)化和完善，出臺針對中小企業(yè)內(nèi)部審計相關(guān)的法律法規(guī)，并明確中小企業(yè)內(nèi)審準(zhǔn)則及審計質(zhì)量評價標(biāo)準(zhǔn)。同時，要在法律層面明確內(nèi)審人員的職責(zé)和權(quán)限，并規(guī)范相關(guān)內(nèi)部審計工作。理論上，在法律法規(guī)的約束下，不僅可加強(qiáng)內(nèi)部審計的規(guī)范性，對中小企業(yè)內(nèi)部審計制度的執(zhí)行進(jìn)行指導(dǎo)和監(jiān)督檢查，還可促進(jìn)內(nèi)部審計人員工作的獨立性和公正性，形成“防范重于糾正、制度促進(jìn)管理、服務(wù)重于監(jiān)督”的觀念，進(jìn)而提升中小企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量。

　　2. 加強(qiáng)審計信息化

　　在信息技術(shù)不斷發(fā)展的情況下，大多中小企業(yè)基本完成信息化建設(shè)。為此，內(nèi)部審計工作也應(yīng)順應(yīng)趨勢，使現(xiàn)代信息技術(shù)融入到中小企業(yè)的內(nèi)部審計過程中。中小企業(yè)合理使用現(xiàn)代信息技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，并利用企業(yè)現(xiàn)有信息化經(jīng)營的成果對企業(yè)經(jīng)營管理進(jìn)行內(nèi)部審計，不僅可節(jié)約人力、物力和財力，還可使相關(guān)審計數(shù)據(jù)獲得更加及時和準(zhǔn)確，進(jìn)而提高審計的可靠性和審計質(zhì)量。中小企業(yè)在推進(jìn)內(nèi)部審計工作信息化建設(shè)的同時，還需利用各種科學(xué)的分析技術(shù)和方法對企業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，進(jìn)而提高審計效率和質(zhì)量。

　　3. 規(guī)范設(shè)置內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)

　　中小企業(yè)要提高內(nèi)部審計質(zhì)量，首先要規(guī)范內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的隸屬關(guān)系，確保內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的獨立性。內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的獨立性是影響內(nèi)部審計質(zhì)量的關(guān)鍵。內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)隸屬于獨立的內(nèi)部審計委員會，則不易受企業(yè)相關(guān)人員的影響，在開展內(nèi)部審計工作時具有較強(qiáng)的獨立性、權(quán)威性、客觀性和公正性。中小企業(yè)在設(shè)置內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)時，要結(jié)合企業(yè)自身特點，在條件允許的情況下，使內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)盡量保持獨立，讓內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)在人員、經(jīng)費和工作開展等方面獨立于被審計單位，不受管理層、其他組織或個人的干預(yù)和影響，進(jìn)而提高內(nèi)部審計的質(zhì)量。

　　其次，要加強(qiáng)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的規(guī)范化管理。所謂規(guī)范化管理，就是內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)本身要受到企業(yè)相關(guān)的規(guī)章制度的約束。所以，對于中小企業(yè)而言，要提高內(nèi)部審計的質(zhì)量，就應(yīng)該依據(jù)相關(guān)的法律法規(guī)，結(jié)合企業(yè)自身的特點，從企業(yè)內(nèi)部審計目標(biāo)、職責(zé)和權(quán)限等方面制定適合本企業(yè)需求的內(nèi)部審計規(guī)則制度。通過設(shè)立內(nèi)部審計規(guī)章制度，不僅規(guī)范了內(nèi)部審計組織機(jī)構(gòu)，還明確了內(nèi)部審計的責(zé)任，從而使內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)更加規(guī)范化。只有規(guī)范的審計機(jī)構(gòu)和組織，才是提升審計質(zhì)量的保障和途徑。

　　4. 提升審計人員的專業(yè)素質(zhì)

　　中小企業(yè)內(nèi)部審計人員的專業(yè)水平和素質(zhì)對審計質(zhì)量保證起著關(guān)鍵性作用�，F(xiàn)代企業(yè)制度要求企業(yè)內(nèi)部審計人員不僅要掌握審計專業(yè)知識，還要具有企業(yè)經(jīng)營管理能力，并精通企業(yè)經(jīng)營管理規(guī)律及相關(guān)業(yè)務(wù)流程。企業(yè)內(nèi)部審計人員應(yīng)能夠?qū)�審計業(yè)務(wù)、財務(wù)知識、管理和經(jīng)濟(jì)法律等知識有機(jī)融合，并具備職業(yè)從業(yè)資格，這樣才可以提高內(nèi)部審計質(zhì)量和效率。所以，中小企業(yè)內(nèi)部審計人員應(yīng)要具備再學(xué)習(xí)的能力，掌握內(nèi)部審計的專業(yè)知識，創(chuàng)新內(nèi)部審計理念，改進(jìn)審計方法，規(guī)范審計程序，最終提升內(nèi)部審計人員的專業(yè)素質(zhì)。只有內(nèi)部審計人員加強(qiáng)了職業(yè)道德修養(yǎng)，掌握了較強(qiáng)的專業(yè)知識，才能使內(nèi)部審計工作做到科學(xué)、客觀、公正，進(jìn)而提高內(nèi)部審計質(zhì)量。

　　5. 提高企業(yè)管理水平

　　良好的企業(yè)管理水平，可創(chuàng)造良好的企業(yè)環(huán)境，良好的企業(yè)環(huán)境才能有規(guī)范的內(nèi)部審計過程和高質(zhì)量的內(nèi)部審計結(jié)果。因為，企業(yè)管理水平越高，企業(yè)組織機(jī)構(gòu)也就越規(guī)范，企業(yè)也更加地從根本上避免舞弊事件的發(fā)生，更好地使企業(yè)規(guī)避風(fēng)險，進(jìn)而可以提高內(nèi)部審計質(zhì)量。企業(yè)管理者注重企業(yè)管理的規(guī)范化水平，從而會注重內(nèi)部審計工作的有序開展，通過管理者加強(qiáng)對內(nèi)部審計工作的規(guī)范化管理，保證了審計機(jī)構(gòu)的獨立性和規(guī)范性，從而客觀上提高了中小企業(yè)的內(nèi)部審計質(zhì)量。

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