一、企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)概念與范圍

　　內(nèi)部控制審計(jì)是企業(yè)以相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定為基礎(chǔ)，評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部控制及時(shí)性、經(jīng)濟(jì)性、有效性的過(guò)程�；蛘哒f(shuō)，企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)是在特定期限內(nèi)，分析與判斷企業(yè)內(nèi)部控制存在的各種缺陷并對(duì)這些缺陷進(jìn)行評(píng)定，分析產(chǎn)生這些問(wèn)題的原因，最后提出合理化改進(jìn)意見(jiàn)的過(guò)程。目前，我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)還處于起步階段，其理論與實(shí)踐還不夠成熟，需要進(jìn)一步的研究與學(xué)習(xí)。內(nèi)部控制審計(jì)范圍包括：企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)和非財(cái)務(wù)信息的全面審計(jì)。對(duì)信息使用者來(lái)說(shuō)，有效的內(nèi)部控制審計(jì)，是保證企業(yè)財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性，避免錯(cuò)報(bào)發(fā)生的最有力工具。同時(shí)，企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)可以增加信息使用者對(duì)企業(yè)的信心，而對(duì)企業(yè)做出投資決策。因此，企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)工作具有十分重要的作用。

　　二、企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)現(xiàn)狀分析

　　鑒于我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)剛剛起步，企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)工作還處于摸索階段，相應(yīng)的基礎(chǔ)理論及規(guī)范呈現(xiàn)出混亂的局面，企業(yè)經(jīng)營(yíng)者對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)的認(rèn)識(shí)明顯不足，審計(jì)方法相對(duì)比較落后，已經(jīng)不能再適應(yīng)復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，因此，審計(jì)弊端日漸凸顯;另一方面，許多企業(yè)的管理者認(rèn)為，企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)只對(duì)企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)問(wèn)題進(jìn)行檢查，審計(jì)工作會(huì)影響內(nèi)部的團(tuán)結(jié);還有一部分管理人員認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)工作削弱了自身的權(quán)利，使企業(yè)失去了自主經(jīng)營(yíng)的權(quán)利，從而對(duì)于企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)工作進(jìn)行干擾，使內(nèi)部審計(jì)部門形同虛設(shè)、審計(jì)過(guò)程流于形式，喪失了其在企業(yè)運(yùn)營(yíng)過(guò)程監(jiān)督與管理的權(quán)威性。

　　與國(guó)外企業(yè)的內(nèi)部控制審計(jì)相比較，我國(guó)審計(jì)體系不夠健全、起步時(shí)間也比較晚，相關(guān)的法律、法規(guī)還不夠完善，企業(yè)“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象比較嚴(yán)重，內(nèi)部控制相對(duì)薄弱，有關(guān)挪用、侵占或詐騙企業(yè)財(cái)產(chǎn)的行為亦屢見(jiàn)不鮮，企業(yè)所有者的權(quán)利得不到有效的保護(hù)，致使企業(yè)產(chǎn)生嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)損失，陷入經(jīng)營(yíng)困境。改革開(kāi)放以來(lái)，由于企業(yè)內(nèi)部控制問(wèn)題不斷，已經(jīng)有許多企業(yè)付出了沉重的代價(jià)，因此，需要我們高度關(guān)注企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)工作，將其提升到戰(zhàn)略高度，保證企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)工作發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

　　三、企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)存在的問(wèn)題

　　(一)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的'設(shè)置不合理

　　目前，我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制及流程的不合理，決定了企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)機(jī)構(gòu)失控。許多管理者為了滿足自身的需要，將內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)控制在本職權(quán)利內(nèi)，使其受自身控制，因此，企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)機(jī)構(gòu)，不具有獨(dú)立性與權(quán)威性，人為控制、回避審計(jì)的現(xiàn)象普遍存在。企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理，隸屬關(guān)系不明確，甚至有的企業(yè)的財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人兼任內(nèi)審部門的領(lǐng)導(dǎo)，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督不力。企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)受到企業(yè)內(nèi)部利益的限制，當(dāng)企業(yè)出現(xiàn)違規(guī)行為時(shí)，內(nèi)部控制審計(jì)就會(huì)失效，最終引起審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　　(二)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)化技能不足

　　首先，我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)的認(rèn)識(shí)不到位，內(nèi)部審計(jì)人員后續(xù)教育制度不健全，局限于企業(yè)內(nèi)部環(huán)境的限制，缺乏審計(jì)部門的專業(yè)指導(dǎo)。其次，內(nèi)部審計(jì)人員缺少專業(yè)技能，許多內(nèi)部審計(jì)人員都是由財(cái)務(wù)人員兼任。從專業(yè)角度來(lái)說(shuō)，專業(yè)化技術(shù)不精，審計(jì)過(guò)程會(huì)習(xí)慣性的用會(huì)計(jì)眼光、思路審視問(wèn)題，使審計(jì)工作效能低下、審計(jì)質(zhì)量不高，查處力度不到位，影響審計(jì)工作的深度發(fā)展。最后，內(nèi)部控制審計(jì)剛剛起步，許多內(nèi)容都比較新穎，審計(jì)人員的工作經(jīng)驗(yàn)明顯不足，理論與實(shí)務(wù)的把握程度不夠。因此，協(xié)調(diào)審計(jì)工作差異，實(shí)現(xiàn)資源共享，值得我們深入探討。

　　(三)對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)的重視度不高

　　許多企業(yè)的管理者認(rèn)為，審計(jì)工作是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的事，與本企業(yè)的內(nèi)部控制與管理沒(méi)有關(guān)系，也不需要配備專業(yè)的人員，因此，企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)的自覺(jué)性不夠，致使企業(yè)內(nèi)部控制基礎(chǔ)薄弱。企業(yè)管理者對(duì)于各種管理服務(wù)缺少必要的理解，并沒(méi)有認(rèn)識(shí)到企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的巨大潛力，只是片面的認(rèn)為審計(jì)是對(duì)自己的工作找毛病，從心理上就對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)進(jìn)行排斥，致使企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)工作受到管理者權(quán)利的控制，不能發(fā)揮應(yīng)有的職能，也不能站在公正的立場(chǎng)上分析、評(píng)判問(wèn)題，尤其是企業(yè)管理者進(jìn)行違規(guī)操作時(shí)，內(nèi)部控制審計(jì)更是無(wú)能為力，不能做出客觀的評(píng)價(jià)，使企業(yè)財(cái)務(wù)工作不能得到監(jiān)控，為企業(yè)埋下經(jīng)營(yíng)隱患。

　　四、完善企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的主要措施

　　(一)建立適合本企業(yè)的內(nèi)部控制審計(jì)

　　身為企業(yè)的管理者，需要充分認(rèn)識(shí)企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)工作的重要性，在內(nèi)部控制審計(jì)部門配置適宜的技術(shù)、資源及人力，努力提高企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)機(jī)構(gòu)人員的地位，堅(jiān)持規(guī)章制度的嚴(yán)肅性，完善企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)框架，建立符合企業(yè)自身經(jīng)營(yíng)狀況的審計(jì)機(jī)構(gòu)，在審計(jì)部門與被審部門之間建立良好的協(xié)作關(guān)系，力求將企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的權(quán)限、責(zé)任，以書(shū)面形式形成規(guī)章，得到企業(yè)管理者及各部門的認(rèn)可。審計(jì)部門需要及時(shí)匯報(bào)審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，提出合理化建議，從而贏得管理者的信賴，確保審計(jì)權(quán)利可以有效執(zhí)行。

　　(二)提高內(nèi)部控制審計(jì)人員的專業(yè)化技能

　　企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)是一項(xiàng)專業(yè)性極強(qiáng)的領(lǐng)域，應(yīng)積極倡導(dǎo)學(xué)習(xí)理念，在審計(jì)部門建立良好的學(xué)習(xí)氛圍，部門之間定期進(jìn)行業(yè)務(wù)交流，探索不同業(yè)務(wù)的審計(jì)流程，鼓勵(lì)審計(jì)人員從實(shí)踐工作中，提高自身的業(yè)務(wù)素質(zhì)，深入思考面臨的新問(wèn)題、新環(huán)境、新形勢(shì)，將每一個(gè)內(nèi)部控制審計(jì)項(xiàng)目當(dāng)成一門課題來(lái)研究與分析，沖破傳統(tǒng)思想的禁錮，發(fā)揮自身的主觀能動(dòng)性，拓展審計(jì)空間，提升審計(jì)人員的審計(jì)水平。企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)人員要樹(shù)立正確的價(jià)值觀，在面對(duì)利益的誘惑時(shí)，應(yīng)以淡然平和心態(tài)盡其職能，不為利益所動(dòng)。同時(shí)提高內(nèi)部審計(jì)人員的溝通能力，從交談中找到審計(jì)線索，完成審計(jì)工作。

　　(三)提高對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)的重視度

　　為了保證企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)工作更好的完成，一定要在企業(yè)內(nèi)部改變觀念，高度重視企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)工作，利用自我評(píng)價(jià)的方式，優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，不斷完善內(nèi)部控制審計(jì)機(jī)構(gòu)的建立，通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)狀況的了解，及早發(fā)現(xiàn)企業(yè)運(yùn)營(yíng)中存在的缺陷，并及時(shí)整改。結(jié)合自身的實(shí)際狀況，建立符合自身特點(diǎn)的內(nèi)部審計(jì)部門。協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的關(guān)系，建立良好的審計(jì)形象，通過(guò)促進(jìn)內(nèi)部控制審計(jì)的快速發(fā)展，減少外部審計(jì)工作量及審計(jì)成本，達(dá)到提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平及經(jīng)濟(jì)效益的目的。

　　(四)增強(qiáng)內(nèi)部控制審計(jì)法規(guī)的執(zhí)行力度

　　由于受當(dāng)前市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境的影響，企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)工作的相關(guān)法規(guī)不夠完善，對(duì)于企業(yè)內(nèi)部違規(guī)操作的處罰力度不強(qiáng)，相關(guān)法規(guī)的執(zhí)行力度不到位，加大了企業(yè)違規(guī)操作的概率，給企業(yè)帶來(lái)了各種風(fēng)險(xiǎn)。許多審計(jì)人員為了個(gè)人利益，與企業(yè)管理者相互勾結(jié)、鋌而走險(xiǎn)，出具虛假審計(jì)信息，影響信息使用者的正確判斷。所以，當(dāng)前應(yīng)不斷完善企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)政策、法規(guī)，嚴(yán)格控制違規(guī)操作行為的發(fā)生，加大對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員失信行為的處罰力度，使企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)工作具有真實(shí)性、完整性與獨(dú)立性。

　　總之，現(xiàn)階段，我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)尚存在許多問(wèn)題，需要我們進(jìn)行深入研究，找到解決這些問(wèn)題的措施，保證企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)工作的高效運(yùn)行，努力降低企業(yè)審計(jì)成本，使內(nèi)部控制審計(jì)成為企業(yè)健康發(fā)展的源動(dòng)力。

內(nèi)部控制審計(jì)經(jīng)典論文5

　　一、引言

　　內(nèi)部控制審計(jì)是會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托，對(duì)特定基準(zhǔn)日被審計(jì)單位內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性所進(jìn)行的審計(jì)。雖然內(nèi)部控制審計(jì)面臨著執(zhí)行成本較高等爭(zhēng)議，但在美國(guó)《薩班斯- 奧克斯利法案》( 以下簡(jiǎn)稱SOX) 的示范作用帶動(dòng)下，聘請(qǐng)外部審計(jì)師對(duì)公司內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)并出具審計(jì)報(bào)告的做法，逐漸被許多國(guó)家和地區(qū)所借鑒。我國(guó)財(cái)政部等五部委分別于20xx 年和20xx 年發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，要求上市公司評(píng)價(jià)其內(nèi)部控制有效性并披露自我評(píng)價(jià)報(bào)告，聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)其內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行審計(jì)并出具審計(jì)報(bào)告，上述要求區(qū)分不同情形分期分批實(shí)施。自此，我國(guó)上市公司逐步進(jìn)入了內(nèi)部控制審計(jì)的時(shí)代。

　　內(nèi)部控制審計(jì)作為一項(xiàng)新興的審計(jì)業(yè)務(wù)，引起了學(xué)術(shù)界的廣泛重視。近年來(lái)，我國(guó)的內(nèi)部控制審計(jì)處于逐步強(qiáng)制推行的進(jìn)程之中，部分上市公司陸續(xù)開(kāi)始在年報(bào)中公開(kāi)披露內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告。根據(jù)深圳迪博DIB 內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理數(shù)據(jù)庫(kù)的統(tǒng)計(jì)，20xx—20xx 年，滬深兩市主板披露內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的公司總計(jì)3803 家( 20xx—20xx 年分別為373 家、947 家、1093 家、1390 家) ，其中，單獨(dú)披露內(nèi)部控制審計(jì)收費(fèi)的公司已達(dá)2788 家( 20xx—20xx 年分別為34 家、692 家、883 家、1179 家) 。

　　部分上市公司公開(kāi)披露了內(nèi)部控制審計(jì)收費(fèi)情況，向資本市場(chǎng)傳遞了內(nèi)部控制審計(jì)服務(wù)的價(jià)格信息，這在增加披露透明度的同時(shí)，也為我們深入分析和考察內(nèi)部控制審計(jì)收費(fèi)的影響因素和作用機(jī)理提供了難得的契機(jī)。針對(duì)該問(wèn)題的深入研究能夠?yàn)橄嚓P(guān)的后續(xù)研究奠定必要的基礎(chǔ)，有助于深入了解內(nèi)部控制審計(jì)服務(wù)的供需狀況和定價(jià)規(guī)律，有利于加深對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)服務(wù)市場(chǎng)的認(rèn)識(shí)，也便于監(jiān)管部門掌握和觀察市場(chǎng)主體和中介機(jī)構(gòu)的策略性行為，進(jìn)而為制定科學(xué)的監(jiān)管政策提供依據(jù)。本文以20xx—20xx 年滬深主板單獨(dú)披露內(nèi)部控制審計(jì)收費(fèi)的公司作為研究對(duì)象，利用可公開(kāi)獲取的數(shù)據(jù)，分析和考察內(nèi)部控制審計(jì)收費(fèi)的影響因素，無(wú)疑具有重要的理論探索意義和實(shí)踐參考價(jià)值。

　　二、文獻(xiàn)回顧

　　(一) 國(guó)外文獻(xiàn)回顧

　　國(guó)外關(guān)于內(nèi)部控制審計(jì)的研究大致可以SOX 實(shí)施為標(biāo)志分為兩個(gè)階段。SOX 施行前的研究多集中于內(nèi)部控制評(píng)價(jià)方法和內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告; SOX 施行后的研究集中于內(nèi)部控制審計(jì)方法、執(zhí)行成本及審計(jì)報(bào)告的信息特征。SOX 404 條款及相關(guān)規(guī)則要求將財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和內(nèi)部控制審計(jì)整合起來(lái)實(shí)施，但SOX 施行后美國(guó)公眾公司在年度財(cái)務(wù)報(bào)告中公開(kāi)披露的審計(jì)費(fèi)用結(jié)構(gòu)各不相同，單獨(dú)列示內(nèi)部控制審計(jì)收費(fèi)的公司更是鳳毛麟角，這成了研究?jī)?nèi)部控制審計(jì)收費(fèi)的實(shí)質(zhì)性障礙。國(guó)外已有文獻(xiàn)研究SOX 施行后的審計(jì)費(fèi)用( 即包含兩類審計(jì)收費(fèi)的綜合審計(jì)費(fèi)用) ，結(jié)果表明執(zhí)行內(nèi)部控制審計(jì)后，顯著增加了審計(jì)費(fèi)用。由于數(shù)據(jù)可獲得性方面的障礙，至今還沒(méi)有專門針對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)收費(fèi)的研究。鑒于SOX 實(shí)施后的審計(jì)收費(fèi)實(shí)際上涵蓋了財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)收費(fèi)、內(nèi)部控制審計(jì)收費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用，故本文文獻(xiàn)回顧主要集中于SOX 法案施行后審計(jì)收費(fèi)的影響因素。

　　1. 內(nèi)部控制審計(jì)與SOX 施行后的審計(jì)收費(fèi)

　　關(guān)于內(nèi)部控制審計(jì)與SOX 施行后審計(jì)收費(fèi)( 總審計(jì)費(fèi)用，一般包含財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)與內(nèi)部控制審計(jì)兩類審計(jì)收費(fèi)) 的研究，主要包括兩類話題，即SOX 施行后審計(jì)收費(fèi)的影響因素( 主要涉及公司規(guī)模、資產(chǎn)增長(zhǎng)率、內(nèi)部控制質(zhì)量、內(nèi)部控制有效性、審計(jì)師變更及變更方向、審計(jì)意見(jiàn)等) ，以及SOX 施行后審計(jì)收費(fèi)的變化情況。Eldridge 和Kealey 針對(duì)入選《財(cái)富》1000 強(qiáng)上市公司的審計(jì)收費(fèi)進(jìn)行研究，發(fā)現(xiàn)由于執(zhí)行內(nèi)部控制審計(jì)，研究樣本20xx 年的審計(jì)收費(fèi)較上一年度顯著增加，并發(fā)現(xiàn)公司規(guī)模、資產(chǎn)增長(zhǎng)率、內(nèi)部控制建設(shè)的有效性以及上一年度的審計(jì)收費(fèi)與SOX 施行后的審計(jì)收費(fèi)顯著正相關(guān)。Ettredge 等研究SOX 施行后外部審計(jì)師變更及變更方向?qū)�審�?jì)收費(fèi)的影響，發(fā)現(xiàn)SOX 施行初期審計(jì)收費(fèi)顯著增加的公司為降低高額的審計(jì)成本，傾向于變更外部審計(jì)師，且變更方向是從“四大”變更為“非四大”。Krishnan 等針對(duì)20xx—20xx 年自愿披露審計(jì)收費(fèi)的公司進(jìn)行研究，發(fā)現(xiàn)公司規(guī)模、內(nèi)部控制質(zhì)量與SOX 施行后的審計(jì)收費(fèi)顯著正相關(guān)。Hoag 和Hollingsworth 以20xx—20xx年SOX 施行后的審計(jì)收費(fèi)為研究樣本，發(fā)現(xiàn)審計(jì)收費(fèi)呈逐年下降趨勢(shì)，并且審計(jì)意見(jiàn)類型對(duì)審計(jì)收費(fèi)有顯著影響，收到非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)公司的審計(jì)收費(fèi)更高。Ghosh 和Pawlewicz 驗(yàn)證了SOX 法案的施行對(duì)審計(jì)收費(fèi)的影響，研究發(fā)現(xiàn)實(shí)施SOX 后的審計(jì)收費(fèi)顯著增加，平均增長(zhǎng)率高達(dá)74% ，其中，“四大”審計(jì)收費(fèi)上漲幅度更高。Kinney 和Shepardson 的研究印證了Ghosh 和Pawlewicz 的結(jié)論，他們發(fā)現(xiàn)施行AS5 條款后，內(nèi)部控制審計(jì)收費(fèi)均值高達(dá)SOX 施行后審計(jì)收費(fèi)的54%。

　　2. 內(nèi)部控制缺陷與SOX 施行后的審計(jì)收費(fèi)

　　國(guó)外關(guān)于SOX 施行后的內(nèi)部控制缺陷與審計(jì)收費(fèi)的相關(guān)研究，主要涉及內(nèi)部控制缺陷的披露、缺陷的嚴(yán)重程度以及缺陷的彌補(bǔ)與審計(jì)收費(fèi)之間的關(guān)系。Raghimandan 和Rama 以20xx 年制造行業(yè)上市公司為研究樣本，直接驗(yàn)證審計(jì)收費(fèi)與內(nèi)部控制缺陷披露之間的關(guān)系，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷披露與審計(jì)收費(fèi)正相關(guān)，但是尚未發(fā)現(xiàn)審計(jì)收費(fèi)與缺陷類型之間的相關(guān)關(guān)系。Hogan 和Wilkins 進(jìn)一步發(fā)現(xiàn)審計(jì)收費(fèi)與內(nèi)部控制缺陷的嚴(yán)重程度呈正相關(guān)關(guān)系，內(nèi)部控制缺陷嚴(yán)重程度越高，即缺陷越重大，審計(jì)收費(fèi)越高，與Hoitash 等人的研究結(jié)論一致。Munisf 等人研究上市公司重大內(nèi)部控制缺陷的披露和矯正與SOX 施行后審計(jì)收費(fèi)之間的關(guān)系，研究發(fā)現(xiàn)，與持續(xù)披露缺陷的公司相比，矯正缺陷公司的審計(jì)收費(fèi)顯著下降，但仍顯著高于未披露內(nèi)部控制缺陷的公司。

　　( 二) 國(guó)內(nèi)文獻(xiàn)回顧

　　我國(guó)內(nèi)部控制的建設(shè)、發(fā)展和監(jiān)管滯后于國(guó)際進(jìn)程，有關(guān)研究也相對(duì)滯后，對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)收費(fèi)的研究尚處于起步階段。張宜霞實(shí)證考察我國(guó)91 家在美上市的公司，利用綜合審計(jì)收費(fèi)系數(shù)進(jìn)行調(diào)整估算，分離出內(nèi)部控制審計(jì)收費(fèi)，并根據(jù)該數(shù)據(jù)來(lái)研究影響內(nèi)部控制審計(jì)收費(fèi)的因素，結(jié)果發(fā)現(xiàn): 公司規(guī)模、外部審計(jì)師聲譽(yù)以及非常規(guī)業(yè)務(wù)流程內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的復(fù)雜性與內(nèi)部控制審計(jì)收費(fèi)顯著正相關(guān); 不同于以往的研究結(jié)論，在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下，內(nèi)部控制失效風(fēng)險(xiǎn)與內(nèi)部控制審計(jì)收費(fèi)顯著負(fù)相關(guān)，出現(xiàn)“極反效應(yīng)”。黃秋菊以我國(guó)A + H 股上市公司為研究對(duì)象，發(fā)現(xiàn)公司的行業(yè)特征、資產(chǎn)規(guī)模以及風(fēng)險(xiǎn)程度會(huì)對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)收費(fèi)產(chǎn)生顯著影響。傅紹正以20xx 年滬深主板公司為樣本，借鑒經(jīng)典的審計(jì)收費(fèi)模型，發(fā)現(xiàn)上市公司規(guī)模、業(yè)務(wù)復(fù)雜程度、會(huì)計(jì)師事務(wù)所聲譽(yù)以及行業(yè)專長(zhǎng)與內(nèi)部控制審計(jì)收費(fèi)顯著正相關(guān)。

　　國(guó)內(nèi)已有的關(guān)于內(nèi)部控制審計(jì)收費(fèi)影響因素的研究存在以下問(wèn)題:較早年度內(nèi)部控制審計(jì)收費(fèi)的實(shí)際數(shù)據(jù)并未公開(kāi)披露，已有研究多采用替代變量或是估算模型來(lái)衡量?jī)?nèi)部控制審計(jì)收費(fèi)，而這會(huì)導(dǎo)致研究的可靠性和有效性大打折扣;已有研究都是單年度研究，時(shí)間窗口短促，也會(huì)影響信度和效度。

　　三、理論分析與研究假設(shè)

　　依據(jù)經(jīng)濟(jì)學(xué)原理，產(chǎn)品價(jià)格受供需雙方的影響。內(nèi)部控制審計(jì)服務(wù)是一種產(chǎn)品，提供者( 供給方) 為接受委托的審計(jì)師，接受者( 需求方) 為被審計(jì)的上市公司，其價(jià)格為審計(jì)師向被審計(jì)單位提供審計(jì)服務(wù)所獲得的報(bào)酬。價(jià)格的形成過(guò)程必然包含供給、需求雙方的“討價(jià)還價(jià)”，因而是審計(jì)市場(chǎng)上供需雙方相互博弈的結(jié)果。有效的需求是內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)誕生的`前提條件，因此內(nèi)部控制審計(jì)是客戶需求導(dǎo)向的服務(wù)產(chǎn)品。內(nèi)部控制審計(jì)需求是內(nèi)部控制審計(jì)產(chǎn)品的預(yù)期使用者在特定時(shí)間內(nèi)，依據(jù)偏好以及支付能力，愿意且能夠購(gòu)買的內(nèi)部控制審計(jì)服務(wù)數(shù)量。作為被審計(jì)單位的上市公司是內(nèi)部控制審計(jì)服務(wù)的潛在需求方，需求方特征是影響審計(jì)服務(wù)定價(jià)的關(guān)鍵因素，其中需要重點(diǎn)納入考慮的特征包括公司規(guī)模、產(chǎn)權(quán)性質(zhì)、業(yè)務(wù)復(fù)雜程度以及內(nèi)部控制質(zhì)量等。

　　內(nèi)部控制審計(jì)服務(wù)的價(jià)格高于其生產(chǎn)成本是保證內(nèi)部控制審計(jì)產(chǎn)品持續(xù)供給的必要條件。

　　依據(jù)經(jīng)濟(jì)學(xué)的供求理論，定價(jià)低于產(chǎn)品成本一般會(huì)導(dǎo)致供給下降，直至供給方完全退出市場(chǎng)。審計(jì)市場(chǎng)上短期內(nèi)可能會(huì)出現(xiàn)審計(jì)收費(fèi)低于審計(jì)服務(wù)生產(chǎn)成本的情況，例如審計(jì)折扣、低價(jià)攬客等現(xiàn)象，但是審計(jì)折扣僅僅是事務(wù)所在特定情況下的定價(jià)，低價(jià)攬客的價(jià)格虧損也會(huì)在未來(lái)的利潤(rùn)中得到彌補(bǔ)。因此，長(zhǎng)期來(lái)看，供給方的定價(jià)必須高于其生產(chǎn)成本，才能在市場(chǎng)中獲得利潤(rùn)進(jìn)而持續(xù)經(jīng)營(yíng)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所是內(nèi)部控制審計(jì)服務(wù)產(chǎn)品的供給方，其自身特征對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)服務(wù)的供給和成本起著重要作用，這些特征中需要重點(diǎn)納入考慮的特征包括連續(xù)內(nèi)部控制審計(jì)年限、會(huì)計(jì)師事務(wù)所聲譽(yù)以及是否由同一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所施行整合審計(jì)等。此外，內(nèi)部控制審計(jì)不僅是服務(wù)產(chǎn)品，而且是準(zhǔn)公共產(chǎn)品，其自身的經(jīng)濟(jì)特質(zhì)是導(dǎo)致定價(jià)復(fù)雜性的主要根源之一。舉例來(lái)說(shuō)，保證程度是集中體現(xiàn)內(nèi)部控制審計(jì)服務(wù)產(chǎn)品特征的因素之一，它可能會(huì)影響內(nèi)部控制審計(jì)收費(fèi)決策。

　　由此可見(jiàn)，在內(nèi)部控制審計(jì)產(chǎn)生和實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)價(jià)值的過(guò)程中，社會(huì)需求僅僅是必要條件，經(jīng)濟(jì)價(jià)值的實(shí)現(xiàn)還要受到作為供給方的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的特征以及內(nèi)部控制審計(jì)服務(wù)自身特質(zhì)的影響。因此，被審計(jì)單位( 需求方) 特征、會(huì)計(jì)師事務(wù)所( 供給方) 特征以及內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)自身的特性是影響內(nèi)部控制審計(jì)收費(fèi)的共同決定因素。下面我們分別予以剖析。

　　( 一) 被審計(jì)單位特征對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)收費(fèi)的影響

　　被審計(jì)單位規(guī)模越大，涉及的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與會(huì)計(jì)事項(xiàng)越多，內(nèi)部控制系統(tǒng)越復(fù)雜，內(nèi)部控制審計(jì)過(guò)程中需要執(zhí)行的內(nèi)部控制測(cè)試程序就越多。在內(nèi)部控制審計(jì)實(shí)務(wù)中，會(huì)計(jì)師事務(wù)所依據(jù)被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)規(guī)模來(lái)評(píng)價(jià)項(xiàng)目的重要程度，制訂時(shí)間預(yù)算，合理確定收費(fèi)基準(zhǔn)，并根據(jù)公司規(guī)模來(lái)安排內(nèi)部控制審計(jì)測(cè)試的范圍。規(guī)模大的公司一般經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)較高，在審計(jì)高經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的公司時(shí)，事務(wù)所會(huì)投入較多的審計(jì)資源，以期合理保證被審計(jì)單位的內(nèi)部控制不存在重大缺陷。對(duì)于事務(wù)所無(wú)法消除的風(fēng)險(xiǎn)，只有通過(guò)向高風(fēng)險(xiǎn)的客戶收取高額審計(jì)溢價(jià)作為補(bǔ)償。因此，本文提出假設(shè)H1a。

　　H1a: 公司規(guī)模越大，內(nèi)部控制審計(jì)收費(fèi)越高。

　　被審計(jì)單位業(yè)務(wù)和組織的復(fù)雜性在一定程度上決定了內(nèi)部控制審計(jì)服務(wù)的難度。被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)的復(fù)雜程度越高，業(yè)務(wù)流程以及內(nèi)部控制系統(tǒng)越復(fù)雜多變，審計(jì)難度越大，事務(wù)所需要派出越多具備更高執(zhí)業(yè)能力的專業(yè)人員，因此人工成本越高，審計(jì)成本的增加會(huì)導(dǎo)致內(nèi)部控制審計(jì)收費(fèi)增加。舉例而言，納入合并報(bào)表的子公司數(shù)量是集中體現(xiàn)業(yè)務(wù)復(fù)雜程度的因素之一，納入合并報(bào)表的子公司的數(shù)量越多，越可能發(fā)生“灰色”關(guān)聯(lián)交易，合并與抵消集團(tuán)內(nèi)部交易的工作量越大，對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)越高，就需要搜集越多的審計(jì)證據(jù)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所需要耗費(fèi)越多的審計(jì)資源，從而直接導(dǎo)致更高的審計(jì)收費(fèi)。因此，本文提出以下假設(shè)H1b。

　　H1b: 公司業(yè)務(wù)復(fù)雜程度越高，內(nèi)部控制審計(jì)收費(fèi)越高。

　　上市公司實(shí)際控制人的身份會(huì)影響會(huì)計(jì)師事務(wù)所的選擇，國(guó)有上市公司存在選擇高質(zhì)量會(huì)計(jì)師事務(wù)所的動(dòng)機(jī)。原因之一在于國(guó)有公司普遍存在的所有者缺位及特殊的代理問(wèn)題。國(guó)有控股上市公司所有者人格化主體缺位，實(shí)際控制人委托管理人員執(zhí)行相關(guān)的控制職能，增加了公司代理鏈條的長(zhǎng)度，復(fù)雜化的委托代理問(wèn)題加劇了內(nèi)部控制建設(shè)的難度。被委托的管理人員大多具有政治背景，可能引發(fā)管理層凌駕于內(nèi)部控制之上的風(fēng)險(xiǎn)，抑制了內(nèi)部控制職能作用的發(fā)揮，導(dǎo)致內(nèi)部控制流于形式。為緩解代理沖突，樹(shù)立良好的公司形象，國(guó)有公司更傾向于選擇高質(zhì)量的事務(wù)所。另一個(gè)重要原因是國(guó)有公司普遍面臨更嚴(yán)格的風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管要求。20xx 年國(guó)務(wù)院國(guó)資委印發(fā)的《中央企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理指引》對(duì)國(guó)有上市公司的內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理做出了更為嚴(yán)格的規(guī)定。國(guó)有控股上市公司出于向利益相關(guān)者傳遞高質(zhì)量?jī)?nèi)部控制信號(hào)的目的，一般更傾向于選聘規(guī)模大、聲譽(yù)好、質(zhì)量高的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，并且愿意支付更高的費(fèi)用，以便向市場(chǎng)傳遞積極信號(hào)。高質(zhì)量的會(huì)計(jì)師事務(wù)所面臨自身聲譽(yù)機(jī)制和上市公司的雙重壓力，會(huì)促使其提升審計(jì)努力程度，進(jìn)而增加審計(jì)成本，提高內(nèi)部控制審計(jì)收費(fèi)。事務(wù)所在進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)定價(jià)時(shí)，對(duì)不同產(chǎn)權(quán)性質(zhì)的上市公司具有差別化收費(fèi)的傾向。因此，本文提出以下假設(shè)H1c。

　　H1c: 與其他產(chǎn)權(quán)性質(zhì)的公司相比，針對(duì)國(guó)有控股上市公司的內(nèi)部控制審計(jì)收費(fèi)更高。

　　根據(jù)相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)計(jì)劃階段需要對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制進(jìn)行了解、評(píng)估和測(cè)試，依據(jù)其結(jié)果決定需要搜集的審計(jì)證據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量，進(jìn)而合理配置審計(jì)資源。公司的內(nèi)部控制質(zhì)量越高，審計(jì)證據(jù)的可靠程度越高，外部審計(jì)耗費(fèi)的審計(jì)成本與承擔(dān)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越低。內(nèi)部控制質(zhì)量較高的公司，存在內(nèi)部控制缺陷的可能性和嚴(yán)重程度就會(huì)降低，從而降低會(huì)計(jì)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，減少審計(jì)工作量，進(jìn)而降低內(nèi)部控制審計(jì)收費(fèi)。內(nèi)部控制質(zhì)量較低的公司，其內(nèi)部控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較高，會(huì)計(jì)師事務(wù)所需要花費(fèi)額外的審計(jì)投入，諸如采取擴(kuò)大控制測(cè)試范圍、增加審計(jì)程序、與客戶管理層溝通等措施，從而導(dǎo)致增加審計(jì)努力程度。內(nèi)部控制質(zhì)量越低，公司的整體風(fēng)險(xiǎn)水平越高，會(huì)計(jì)師事務(wù)所面臨的訴訟風(fēng)險(xiǎn)越高，由于需要收取審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)溢價(jià)，從而導(dǎo)致內(nèi)部控制審計(jì)收費(fèi)越高。因此，本文提出以下假設(shè)H1d。

　　H1d: 內(nèi)部控制質(zhì)量越高，內(nèi)部控制審計(jì)收費(fèi)越低。

　　( 二) 會(huì)計(jì)師事務(wù)所特征對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)收費(fèi)的影響

　　以往研究一般按照會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)�；蚵曌u(yù)將其劃分為“四大”與“非四大”。Simunic 對(duì)事務(wù)所規(guī)模與審計(jì)收費(fèi)之間的關(guān)系提出了三個(gè)假說(shuō): ( 1) 壟斷勢(shì)力假說(shuō)。大規(guī)模的會(huì)計(jì)師事務(wù)所擁有高的市場(chǎng)份額或壟斷勢(shì)力，為獲取高于平均水平的壟斷利潤(rùn)，可以依據(jù)對(duì)市場(chǎng)的影響力制定較高的審計(jì)定價(jià)。( 2) 異質(zhì)產(chǎn)品假說(shuō)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的聲譽(yù)會(huì)在很大程度上代表其審計(jì)質(zhì)量，國(guó)際四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供的審計(jì)服務(wù)質(zhì)量，其總體水平顯著高于非四大，因此，聲譽(yù)高的事務(wù)所的收費(fèi)溢價(jià)涵蓋了更高的審計(jì)質(zhì)量。( 3) 規(guī)模經(jīng)濟(jì)假說(shuō)。差異化服務(wù)的市場(chǎng)中，聲譽(yù)高的會(huì)計(jì)師事務(wù)所在人力資源、客戶資源以及行業(yè)專長(zhǎng)等方面具備規(guī)模經(jīng)濟(jì)效應(yīng)，大所審計(jì)收費(fèi)可能較低。國(guó)際四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所具備較強(qiáng)的職業(yè)素養(yǎng)、高水平的專業(yè)能力，且聲譽(yù)機(jī)制是促使其提高審計(jì)質(zhì)量的推動(dòng)力。依據(jù)“深口袋”理論，外部審計(jì)師是上市公司披露信息的“保險(xiǎn)人”，選擇高聲譽(yù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以幫助公司降低甚至轉(zhuǎn)嫁風(fēng)險(xiǎn)。事務(wù)所的聲譽(yù)會(huì)被內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的使用者看作是內(nèi)部控制審計(jì)質(zhì)量的重要指示器，較高的聲譽(yù)意味著事務(wù)所有能力為其審計(jì)服務(wù)提供擔(dān)保、有動(dòng)力提供高質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)。從這個(gè)角度看，會(huì)計(jì)師事務(wù)所為維持其良好的聲譽(yù)，可能向被審計(jì)單位收取審計(jì)溢價(jià)。因此，本文提出以下假設(shè)H2a。

　　H2a: 會(huì)計(jì)師事務(wù)所聲譽(yù)越高，內(nèi)部控制審計(jì)收費(fèi)越高。

　　內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)屬于公司與會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間的契約行為，雙方需要在審計(jì)業(yè)務(wù)開(kāi)展前簽訂正式契約。審計(jì)雙方之間的長(zhǎng)期合作有助于雙方在審計(jì)過(guò)程中形成默契和好感。會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了維持良好的客戶關(guān)系、獲得穩(wěn)定的收入、保持市場(chǎng)份額，一般會(huì)將審計(jì)收費(fèi)控制在既定區(qū)間。會(huì)計(jì)師事務(wù)所在與客戶首次合作時(shí)，存在較高的交易費(fèi)用以及契約成本，依據(jù)經(jīng)濟(jì)學(xué)的學(xué)習(xí)曲線理論，會(huì)計(jì)師事務(wù)所任期越長(zhǎng)，隨著時(shí)間的推移，越熟悉公司的組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營(yíng)狀況、交易流程及內(nèi)部控制系統(tǒng)等，越能更好地識(shí)別和應(yīng)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。由于審計(jì)本身所具備的這種學(xué)習(xí)效應(yīng)，需要付出的審計(jì)努力將伴隨著連續(xù)審計(jì)年限的增加而減少，進(jìn)而降低審計(jì)收費(fèi)。因此，本文提出以下假設(shè)H2b。

　　H2b: 會(huì)計(jì)師事務(wù)所連續(xù)提供內(nèi)部控制審計(jì)的年限越長(zhǎng)，內(nèi)部控制審計(jì)收費(fèi)越低。

　　中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)鼓勵(lì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所將財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)與內(nèi)部控制審計(jì)整合進(jìn)行，兩類審計(jì)整合的重點(diǎn)在于控制測(cè)試，內(nèi)部控制審計(jì)包含的控制測(cè)試范圍更廣、可靠性更高，用它來(lái)替代財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中的控制測(cè)試，有利于降低審計(jì)成本。而財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中通過(guò)實(shí)質(zhì)性程序得出的審計(jì)結(jié)論，則可以用來(lái)驗(yàn)證內(nèi)部控制審計(jì)中控制測(cè)試的結(jié)果，或者進(jìn)一步指明控制測(cè)試的方向和領(lǐng)域。將兩類審計(jì)整合進(jìn)行，有助于優(yōu)化資源配置，共享工作成果，提高審計(jì)效率，進(jìn)而可以為降低審計(jì)收費(fèi)提供一定的空間。因此，本文提出以下假設(shè)H2c。

　　H2c: 與其他情況相比，由同一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行整合審計(jì)的公司，內(nèi)部控制審計(jì)收費(fèi)更低。

　　( 三) 內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)特征對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)收費(fèi)的影響

　　盡管我們一般將會(huì)計(jì)師事務(wù)所為被審計(jì)單位提供的內(nèi)部控制保證服務(wù)泛稱為內(nèi)部控制審計(jì)，但是現(xiàn)實(shí)中有少數(shù)業(yè)務(wù)從嚴(yán)格意義上講，并不屬于提供合理保證的內(nèi)部控制審計(jì)，而只是提供有限保證的內(nèi)部控制審核，還有個(gè)別業(yè)務(wù)甚至屬于含糊其辭的內(nèi)部控制鑒證。內(nèi)部控制審核屬于有限保證( 低程度保證) ，審計(jì)師執(zhí)行的程序較少，且以消極的方式提出結(jié)論，相應(yīng)地，審計(jì)師所需承擔(dān)的執(zhí)業(yè)責(zé)任也較為有限。內(nèi)部控制審計(jì)屬于合理保證( 高程度保證) ，審計(jì)師執(zhí)行的程序較為充分，且以積極的方式提出結(jié)論，相應(yīng)地，審計(jì)師所需承擔(dān)的執(zhí)業(yè)責(zé)任也較大。內(nèi)部控制鑒證事實(shí)上也可以根據(jù)所執(zhí)行的程序及提出結(jié)論的方式來(lái)進(jìn)行分類，歸入審核和審計(jì)之中�？傮w而言，會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供的保證程度越高，所需耗費(fèi)的審計(jì)成本越高，所需承擔(dān)的執(zhí)業(yè)責(zé)任越大，因此所要求的審計(jì)收費(fèi)也會(huì)越高。從客戶的角度看，會(huì)計(jì)師事務(wù)所針對(duì)其內(nèi)部控制所出具報(bào)告的保證程度不同，意味著對(duì)其財(cái)務(wù)報(bào)表使用者所傳遞的可信賴程度存在差別。針對(duì)更加積極的保證，被審計(jì)單位也會(huì)愿意支付更高的報(bào)酬。因此，綜合供需雙方可能考慮的上述因素，會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供的保證程度越高，內(nèi)部控制審計(jì)收費(fèi)也就越高。據(jù)此，本文提出假設(shè)H3。

　　H3: 會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供的內(nèi)部控制服務(wù)的保證程度越高，內(nèi)部控制審計(jì)收費(fèi)越高。

　　四、結(jié)論與啟示

　　長(zhǎng)期以來(lái)，上市公司內(nèi)部控制審計(jì)定價(jià)的過(guò)程和機(jī)理并不為外界所知。伴隨著內(nèi)部控制審計(jì)相關(guān)規(guī)范與指引的實(shí)施，內(nèi)部控制審計(jì)收費(fèi)情況開(kāi)始公開(kāi)對(duì)外披露，這為研究?jī)?nèi)部控制審計(jì)收費(fèi)的影響因素和作用機(jī)理提供了難得的機(jī)遇。本文以20xx—20xx 年滬深兩市分別披露內(nèi)部控制審計(jì)收費(fèi)的上市公司為研究樣本，從被審計(jì)單位特征、會(huì)計(jì)師事務(wù)所特征以及內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)自身特征三個(gè)方面出發(fā)，對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)收費(fèi)的影響因素和作用機(jī)理進(jìn)行分析和考察。研究發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制審計(jì)收費(fèi)與公司規(guī)模、業(yè)務(wù)復(fù)雜程度、公司的國(guó)有產(chǎn)權(quán)性質(zhì)、事務(wù)所的聲譽(yù)、事務(wù)所提供的內(nèi)部控制服務(wù)的保證程度顯著正相關(guān)，與公司的內(nèi)部控制質(zhì)量、連續(xù)內(nèi)部控制審計(jì)年限、整合審計(jì)顯著負(fù)相關(guān)。由此不難發(fā)現(xiàn)，內(nèi)部控制審計(jì)收費(fèi)的影響因素與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)收費(fèi)的影響因素頗有相似之處，這也為進(jìn)一步的深入研究奠定了基礎(chǔ)。

　　本文的研究可以帶來(lái)如下啟示:

　　( 1) 內(nèi)部控制審計(jì)收費(fèi)實(shí)際上是被審計(jì)單位與會(huì)計(jì)師事務(wù)所市場(chǎng)勢(shì)力博弈的結(jié)果。因此，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)樹(shù)立品牌形象，不斷提升專業(yè)勝任能力和執(zhí)業(yè)質(zhì)量，提升競(jìng)爭(zhēng)力。在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制的約束下，內(nèi)部控制審計(jì)收費(fèi)會(huì)更加公正、公開(kāi)。

　　( 2) 關(guān)于內(nèi)部控制審計(jì)收費(fèi)影響因素的研究在揭示內(nèi)部控制審計(jì)服務(wù)定價(jià)規(guī)律的同時(shí)，也便于監(jiān)管部門洞察市場(chǎng)主體的策略性行為，審視內(nèi)部控制審計(jì)服務(wù)定價(jià)政策的合理性，為制定科學(xué)的監(jiān)管政策提供依據(jù)�？傮w上講，內(nèi)部控制審計(jì)服務(wù)的供給與需求結(jié)構(gòu)仍需進(jìn)一步優(yōu)化，如綜合權(quán)衡內(nèi)部控制審計(jì)收費(fèi)的相關(guān)因素，建立市場(chǎng)定價(jià)機(jī)制為主導(dǎo)、監(jiān)管機(jī)構(gòu)合理引導(dǎo)的定價(jià)模式，制定合理的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，形成合理的定價(jià)區(qū)間，避免“劣幣驅(qū)逐良幣”的不合理定價(jià)，以促進(jìn)和保障公平競(jìng)爭(zhēng)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)資源的優(yōu)化配置，維護(hù)內(nèi)部控制審計(jì)服務(wù)市場(chǎng)的良好秩序。

內(nèi)部控制審計(jì)經(jīng)典論文6

　　1 企業(yè)內(nèi)控審計(jì)與報(bào)表審計(jì)兩者之間的區(qū)別與聯(lián)系

　　“整合審計(jì)”概念的提出給國(guó)內(nèi)大部分企業(yè)帶來(lái)了經(jīng)濟(jì)與技術(shù)方面的巨大考驗(yàn)，但與此同時(shí)，也使得愈來(lái)愈多的企業(yè)更加關(guān)注并重視審計(jì)建設(shè)，從而起到引導(dǎo)國(guó)內(nèi)企管理念變革、推動(dòng)企管向更先進(jìn)方向發(fā)展的積極效應(yīng)。所以，要想試行整合審計(jì)，就要做好內(nèi)控審計(jì)與報(bào)表審計(jì)兩者之間關(guān)聯(lián)性分析的基本功，才能有的放矢地完成兩者的有機(jī)融合。

　　1.1 內(nèi)控審計(jì)與報(bào)表審計(jì)的主要區(qū)別

　　1.1.1 審計(jì)目標(biāo)和對(duì)象不同

　　內(nèi)控審計(jì)強(qiáng)調(diào)的是對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)運(yùn)作有重大影響的事項(xiàng)的審計(jì)與監(jiān)督，而財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)則將其目標(biāo)定位于對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的有效性分析與審計(jì)，進(jìn)而形成財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)機(jī)制，故兩者的審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)對(duì)象存在差異。

　　1.1.2 測(cè)試范圍和目的不同

　　內(nèi)控審計(jì)需要對(duì)企業(yè)內(nèi)控的設(shè)計(jì)及運(yùn)行進(jìn)行全面測(cè)試，故涉及范圍較大，樣本容量及涉及內(nèi)容也較多。而報(bào)表審計(jì)則相反，其一般只選取對(duì)企業(yè)列報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表有重大影響的關(guān)鍵事項(xiàng)，進(jìn)而尋找可靠數(shù)據(jù)指標(biāo)以形成審計(jì)意見(jiàn)，故其測(cè)試的范圍、樣本量和內(nèi)容都相對(duì)較小。

　　1.1.3 評(píng)價(jià)深度和準(zhǔn)確度不同

　　內(nèi)控審計(jì)除需對(duì)內(nèi)控有效性發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)外，還需要對(duì)審計(jì)過(guò)程中注意到的重大內(nèi)控缺陷予以披露并對(duì)現(xiàn)存問(wèn)題進(jìn)行嚴(yán)格區(qū)分，從而形成精準(zhǔn)的分析與評(píng)估，故對(duì)內(nèi)審深度要求較高。而財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)只是為了給后續(xù)實(shí)質(zhì)性內(nèi)控審計(jì)工作提供相應(yīng)依據(jù)，所以，只需在做出必要分析的前提下，判斷出它對(duì)內(nèi)控有效性的實(shí)質(zhì)影響即可，因而評(píng)價(jià)結(jié)論在準(zhǔn)確度與深度上要求略低。

　　1.2 內(nèi)控審計(jì)與報(bào)表審計(jì)的主要聯(lián)系

　　談到兩者的聯(lián)系，具體表現(xiàn)為兩者在審計(jì)業(yè)務(wù)類型、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向理念、審計(jì)操作流程與方法等多方面體現(xiàn)出的一致性。畢竟，無(wú)論是基于何種指標(biāo)的審計(jì)，其運(yùn)用的審計(jì)理論都應(yīng)具有高度適用性，另外，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)首先是針對(duì)企業(yè)所處的經(jīng)濟(jì)、政治及自身行業(yè)特色，并依據(jù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型對(duì)企業(yè)現(xiàn)行報(bào)表數(shù)據(jù)進(jìn)行評(píng)估，獲取審計(jì)證據(jù);而內(nèi)控審計(jì)也是基于企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向理念，特定領(lǐng)域存在缺陷的風(fēng)險(xiǎn)程度越高，審計(jì)關(guān)注則越多，再加上內(nèi)控的日常審計(jì)主要是側(cè)重于財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)，因此，兩者在審計(jì)視角的確認(rèn)等方面聯(lián)系頗為密切。

　　2 整合審計(jì)可行性分析

　　雖然內(nèi)控審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)存在差異，但兩者在審計(jì)目標(biāo)和技術(shù)操作上卻存在相似之處，因此，實(shí)現(xiàn)兩者的整合審計(jì)十分可行。

　　2.1 整合審計(jì)具有理論基礎(chǔ)

　　企業(yè)內(nèi)控審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的最終服務(wù)對(duì)象都是財(cái)務(wù)信息的使用者，即涵蓋股東、債權(quán)人、監(jiān)管部門等在內(nèi)的各方人員，同時(shí)兩者的最終目的也都是為了通過(guò)提高他們對(duì)企業(yè)公布信息的信賴程度而維護(hù)和提高企業(yè)信息受眾的整體利益，所以，兩種審計(jì)在審計(jì)方法存在共性，在審計(jì)流程上亦有重疊。審計(jì)共性為整合審計(jì)提供了理論基礎(chǔ)，因此，理論上的可行將推動(dòng)整合審計(jì)的發(fā)展。

　　2.2 整合審計(jì)具有實(shí)踐基礎(chǔ)

　　現(xiàn)階段，部分企業(yè)實(shí)行兩種審計(jì)并行，這勢(shì)必要增加企業(yè)的審計(jì)成本，而將審計(jì)過(guò)程進(jìn)行整合，終將大大削減像審計(jì)證據(jù)收集、整體情況了解等這些基礎(chǔ)且重要的工作所需的人力、物力等各項(xiàng)耗費(fèi)，對(duì)企業(yè)與事務(wù)所雙方都將是利好消息。除了實(shí)現(xiàn)資源共享必然會(huì)節(jié)約時(shí)間成本外，雙方資源的機(jī)會(huì)成本也大大提高，所以，有效降低審計(jì)成本為整合審計(jì)進(jìn)一步實(shí)踐提供良好基礎(chǔ)。

　　2.3 整合審計(jì)具有智力支持

　　隨著審計(jì)工作的深入落實(shí)及對(duì)企業(yè)的卓越貢獻(xiàn)，使得“審計(jì)”一詞深入人心，再加上國(guó)內(nèi)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)逐步壯大，高精尖審計(jì)人才輩出，也為行業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展添磚加瓦。然而，在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨白熱化的情形下，分秒必爭(zhēng)的從業(yè)心態(tài)也不容忽視，注會(huì)行業(yè)應(yīng)拓寬自身從業(yè)范圍，推陳出新，提升審計(jì)工作綜合效率，因此，整合審計(jì)在人才儲(chǔ)備方面應(yīng)十分充足。此外，整合審計(jì)也并沒(méi)有忽略注會(huì)獨(dú)立性的體現(xiàn)，由于事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師本身都會(huì)對(duì)兩個(gè)出具的審計(jì)意見(jiàn)負(fù)責(zé)，所以，根本不存在以一方面業(yè)務(wù)為主導(dǎo)傾向而甘愿犧牲另一方面審計(jì)業(yè)務(wù)的客觀問(wèn)題，這不僅體現(xiàn)了審計(jì)的特性，也迎合了企業(yè)的審計(jì)訴求。

　　3 企業(yè)整合審計(jì)協(xié)同機(jī)制構(gòu)建

　　現(xiàn)階段，整合審計(jì)構(gòu)建與落實(shí)還需多方共同協(xié)作，才能鋪平整合審計(jì)的前進(jìn)道路，進(jìn)而以此帶動(dòng)業(yè)務(wù)本身、行業(yè)本身及企業(yè)等多方的共同進(jìn)步與長(zhǎng)足發(fā)展。

　　3.1 構(gòu)建執(zhí)行規(guī)范與操作指南

　　目前，整合審計(jì)備受青睞，但現(xiàn)行整合審計(jì)卻沒(méi)有與之配套的專項(xiàng)指引與具體規(guī)范加以指導(dǎo)，使其在實(shí)際操作與實(shí)施中，僅存概括性總體要求及簡(jiǎn)易操作方法，從而呈現(xiàn)出一種重理念輕實(shí)際的現(xiàn)實(shí)問(wèn)題。因此，要想使整合審計(jì)能夠長(zhǎng)久發(fā)展，亟須盡快出臺(tái)針對(duì)整合審計(jì)計(jì)劃、實(shí)施、程序等方方面面的細(xì)化指引、規(guī)范及操作方案，甚至還要依據(jù)不同行業(yè)制定不同的執(zhí)行指南，以更好地服務(wù)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)工作。

　　3.2 進(jìn)一步加強(qiáng)注會(huì)素質(zhì)建設(shè)

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師是新型整合審計(jì)的主要執(zhí)行者，其職業(yè)判斷可謂是貫穿于整個(gè)審計(jì)過(guò)程的始終，故審計(jì)質(zhì)量的優(yōu)劣與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)素養(yǎng)與操守有著緊密聯(lián)系。一般而言，國(guó)內(nèi)大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所在企業(yè)進(jìn)行整合審計(jì)時(shí)常采用分組合作方式，這就對(duì)一個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的.整體審計(jì)能力提出了新的要求。另外，不可否認(rèn)的是，企業(yè)有些涉及商業(yè)機(jī)密方面的審計(jì)結(jié)果不便對(duì)外報(bào)告，故一些審計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中也表現(xiàn)得只是走走過(guò)場(chǎng)，未能深入考察，這些做法都無(wú)法滿足整合審計(jì)的要求。由此可見(jiàn)，目前事務(wù)所還缺乏整合審計(jì)方面的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，因此，未來(lái)的人才吸納應(yīng)多注意兩種審計(jì)人才的平衡，才能幫助注會(huì)行業(yè)實(shí)現(xiàn)良好發(fā)展。

　　3.3 精細(xì)區(qū)分審計(jì)界限與范疇

　　在企業(yè)條件允許的情況下，愿意分別聘請(qǐng)不同審計(jì)人員對(duì)內(nèi)控與財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行單獨(dú)審計(jì)是非常奏效的，但前述也提到過(guò)這個(gè)問(wèn)題，如若這樣進(jìn)行將會(huì)大大加重企業(yè)成本負(fù)擔(dān)。鑒于成本效益原則，企業(yè)也應(yīng)綜合考量，采用整合審計(jì)方式進(jìn)行兩者的協(xié)同審計(jì)。這里有一點(diǎn)值得強(qiáng)調(diào)：就是在整合審計(jì)過(guò)程中需明確審計(jì)界限并保證雙方彼此的獨(dú)立性，同時(shí)，為了防止審計(jì)人員審計(jì)時(shí)的主觀臆斷，應(yīng)明令禁止其直接引用報(bào)表審計(jì)的證據(jù)或結(jié)論，也只有這樣才能真正劃清財(cái)務(wù)報(bào)表與非財(cái)務(wù)報(bào)告兩者之間的審計(jì)范疇與涉及的審計(jì)界限。

　　3.4 構(gòu)建溝通協(xié)調(diào)的合作氛圍

　　為了更好地完成整合審計(jì)工作，在執(zhí)行過(guò)程中可要求企業(yè)與審計(jì)單位之間各司其職，并強(qiáng)化雙方及時(shí)而全面地溝通與協(xié)調(diào)的機(jī)制。具體地，企業(yè)應(yīng)在保持彼此獨(dú)立性的前提下，積極配合審計(jì)工作，主動(dòng)提供審計(jì)依據(jù);同時(shí)，審計(jì)人員也應(yīng)隨時(shí)與企業(yè)相關(guān)部門溝通，避免閉門造車和主觀傾向作祟，這樣一來(lái)可使雙方都能夠更加積極、認(rèn)真對(duì)待審計(jì)工作，二來(lái)也能使注會(huì)提出的建設(shè)性意見(jiàn)很快落實(shí)與反饋，從而促進(jìn)企業(yè)整改。

　　3.5 大力加強(qiáng)企業(yè)信息化管控

　　處在科技迅猛發(fā)展的時(shí)代，企業(yè)已逐步實(shí)現(xiàn)了財(cái)務(wù)電算化，但信息化步伐卻在審計(jì)應(yīng)用上停滯不前。注會(huì)在內(nèi)控審計(jì)時(shí)，需綜合考察其設(shè)計(jì)與執(zhí)行的貫徹一致性及合理性，設(shè)計(jì)的合理性可通過(guò)企業(yè)章程進(jìn)行預(yù)判，但執(zhí)行一貫性判斷卻存在困難。如若企業(yè)引進(jìn)ERP系統(tǒng)就可對(duì)企業(yè)內(nèi)控相關(guān)業(yè)務(wù)流、審批流及人員權(quán)限進(jìn)行事先設(shè)定，以保證內(nèi)控執(zhí)行的一貫性，從而使注會(huì)在整合審計(jì)工作中的難度大為降低，同時(shí)信息化管控也為整合審計(jì)的資料提取等工作相應(yīng)縮短了時(shí)間，提升了工作效率，進(jìn)而達(dá)到整合審計(jì)的總體目標(biāo)。

　　4 企業(yè)整合審計(jì)執(zhí)行著力點(diǎn)

　　整合審計(jì)可通過(guò)內(nèi)控與財(cái)務(wù)報(bào)表兩種審計(jì)間的相互利用與彼此驗(yàn)證降低了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，并借著二者優(yōu)勢(shì)使審計(jì)質(zhì)量大大提升。但審計(jì)人員在使用共享信息時(shí)應(yīng)保持高度警惕，不可盲目借鑒，否則可能會(huì)造成某項(xiàng)存在錯(cuò)誤的審計(jì)影響性放大與延續(xù)，進(jìn)而導(dǎo)致結(jié)論偏頗。故整合審計(jì)應(yīng)保持高度的機(jī)動(dòng)靈活性，每一步驟的繼續(xù)推進(jìn)均需大量的職業(yè)判斷，才能切實(shí)保障審計(jì)的質(zhì)量提升。

　　4.1 計(jì)劃階段

　　在審計(jì)計(jì)劃階段，風(fēng)評(píng)、規(guī)模、工作量及協(xié)作程度等都應(yīng)被看作是開(kāi)展整合審計(jì)初始計(jì)劃的關(guān)鍵因素，需重點(diǎn)考慮。另外，審計(jì)總體策略與具體方案也應(yīng)在這一環(huán)節(jié)加以制定，主要包括審計(jì)范圍、方向、時(shí)間及具體步驟等，才能保證環(huán)環(huán)相扣的連續(xù)性工作的信息聚集與分析判斷，并對(duì)所有環(huán)節(jié)中可能出現(xiàn)的缺陷進(jìn)行及時(shí)修正，以保證審計(jì)計(jì)劃的順利施行。

　　4.2 執(zhí)行階段

　　在審計(jì)過(guò)程中，為了確保內(nèi)控審計(jì)與報(bào)表審計(jì)同等重要，應(yīng)先對(duì)企業(yè)內(nèi)控環(huán)境加以評(píng)估和判斷，以識(shí)別出重要信息，據(jù)此了解錯(cuò)報(bào)來(lái)源。當(dāng)然，對(duì)企業(yè)整合審計(jì)還應(yīng)以內(nèi)控審計(jì)要求為藍(lán)本，在研究?jī)?nèi)控制度前提下，對(duì)企業(yè)內(nèi)控流程進(jìn)行精心設(shè)計(jì)，以保證審計(jì)工作的運(yùn)行更加有效。

　　4.3 評(píng)價(jià)階段

　　大量實(shí)例表明，現(xiàn)階段的注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)報(bào)表審計(jì)關(guān)注度較高。而關(guān)于企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)，國(guó)家已在相關(guān)文件中規(guī)定了現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制普遍存在缺陷的類型，即為設(shè)計(jì)與運(yùn)行缺陷，并按影響程度具體細(xì)化為重大缺陷、重要缺陷與一般缺陷等，所以，審計(jì)人員在此方面可能發(fā)揮的主觀作用較小。而在整合審計(jì)評(píng)價(jià)階段，需發(fā)揮人為主觀作用對(duì)各項(xiàng)缺陷進(jìn)行嚴(yán)格評(píng)價(jià)，以便最大限度地規(guī)避缺陷和連鎖效應(yīng)的惡性循環(huán)。

　　4.4 報(bào)告階段

　　報(bào)告階段的注會(huì)要借助職業(yè)能力對(duì)整個(gè)審計(jì)階段做出結(jié)果判斷，并最終形成報(bào)告報(bào)出。當(dāng)然，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在出具審計(jì)報(bào)告時(shí)，應(yīng)綜合考量企業(yè)的客觀情況，如審計(jì)范圍受限，審計(jì)時(shí)間倉(cāng)促等，皆會(huì)造成審計(jì)判斷的客觀性部分失效，所以，事務(wù)所應(yīng)根據(jù)內(nèi)控及財(cái)務(wù)報(bào)表的報(bào)告服務(wù)對(duì)象差異單獨(dú)出具審計(jì)報(bào)告，進(jìn)而體現(xiàn)整合審計(jì)的協(xié)同與獨(dú)立。

　　國(guó)內(nèi)的整合審計(jì)雖起步較晚，但它能夠促進(jìn)內(nèi)控審計(jì)的長(zhǎng)效健康發(fā)展，使財(cái)務(wù)報(bào)表與內(nèi)控審計(jì)質(zhì)量得到雙重提升，并能夠促使注會(huì)行業(yè)職業(yè)能力和企業(yè)內(nèi)控水平的整體提高，故相信實(shí)現(xiàn)整合審計(jì)，便可以促使國(guó)內(nèi)企業(yè)的管理水平迅速提高，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)與事務(wù)所之間的協(xié)作雙贏。

內(nèi)部控制審計(jì)經(jīng)典論文7

　　一、內(nèi)部審計(jì)的作用

　　1。 內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督作用。內(nèi)部審計(jì)的作用，是隨著內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)的變化而變化的，它的基本作用首先是經(jīng)濟(jì)監(jiān)督。內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督是對(duì)單位經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的第一個(gè)窗口，通過(guò)審計(jì)監(jiān)督來(lái)規(guī)范單位的經(jīng)營(yíng)行為，使經(jīng)濟(jì)整體運(yùn)行協(xié)調(diào)一致，從而自我約束。具體來(lái)說(shuō)，要對(duì)財(cái)務(wù)收支進(jìn)行監(jiān)督；要對(duì)單位的重點(diǎn)部門進(jìn)行監(jiān)督；要對(duì)單位的內(nèi)部管理制度的執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督。通過(guò)對(duì)所發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的揭示，促使各部門規(guī)范管理，堵塞漏洞，為單位實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)服務(wù)。

　　2。內(nèi)部審計(jì)的評(píng)價(jià)鑒證作用。評(píng)價(jià)是內(nèi)部審計(jì)的基本職能和作用之一，實(shí)質(zhì)是對(duì)審計(jì)檢查中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行評(píng)議。鑒證是對(duì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的鑒別和證明，針對(duì)所取得的成績(jī)和存在的問(wèn)題，提出有建設(shè)性和針對(duì)性的意見(jiàn)和改進(jìn)建議。通過(guò)開(kāi)展績(jī)效審計(jì)、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)審計(jì)、內(nèi)控制度審計(jì)，對(duì)單位內(nèi)控制度執(zhí)行情況進(jìn)行及時(shí)掌握及評(píng)價(jià)，協(xié)助管理者更有效地進(jìn)行經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)。

　　二、單位內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀

　　1。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不完善，獨(dú)立性不強(qiáng)。內(nèi)部審計(jì)的地位和職能定位不夠清晰，作用難以發(fā)揮。獨(dú)立性原則是內(nèi)部審計(jì)工作的一項(xiàng)根本指導(dǎo)性原則，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員只有在組織上、行為上都是獨(dú)立的，職能才能得以充分發(fā)揮。一些單位對(duì)內(nèi)部審計(jì)認(rèn)識(shí)不足，將內(nèi)審機(jī)構(gòu)合并到紀(jì)檢、監(jiān)察或財(cái)會(huì)部門，或者由會(huì)計(jì)人員兼任，使得內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和公正性無(wú)法得到保證。

　　2。內(nèi)部審計(jì)程序不規(guī)范，技術(shù)手段滯后，難以適應(yīng)工作需要。許多單位的內(nèi)部審計(jì)工作仍局限于單純的財(cái)務(wù)收支或收費(fèi)價(jià)格等方面的審計(jì)，沒(méi)有或很少開(kāi)展對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任制和內(nèi)控制度的評(píng)價(jià)。少數(shù)審計(jì)人員缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，不能嚴(yán)格履行相應(yīng)的審計(jì)程序，導(dǎo)致相關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則的運(yùn)用流于形式或沒(méi)有得到正確運(yùn)用，使得很多部門內(nèi)審工作不能為單位管理者提供決策參考，不利于兩個(gè)效益的提高。

　　3。單位內(nèi)審人員專業(yè)素質(zhì)普遍較低，制約了審計(jì)工作的開(kāi)展。現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)工作要向事前、事中轉(zhuǎn)移，要求內(nèi)審人員具有綜合性管理知識(shí)，但實(shí)際工作中，搞內(nèi)部審計(jì)工作的審計(jì)科班出身的人少，有的人員是從其他部門調(diào)來(lái)的，有的只掌握某一方面的知識(shí)，甚至對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)一竅不通，缺乏必要的審計(jì)專業(yè)知識(shí)和審計(jì)技巧，而且對(duì)單位經(jīng)營(yíng)管理工作缺乏了解，難以發(fā)現(xiàn)深層次的問(wèn)題。

　　三、加強(qiáng)單位內(nèi)部審計(jì)的方法

　　1。嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)程序。嚴(yán)把審計(jì)取證關(guān)，審計(jì)人員所取得的證據(jù)必須客觀、真實(shí)、充分、有力、合規(guī)；嚴(yán)把審計(jì)復(fù)核關(guān)，通過(guò)實(shí)行審計(jì)復(fù)核，強(qiáng)化審計(jì)人員的服務(wù)意識(shí)，增強(qiáng)審計(jì)人員的責(zé)任感和使命感，確保審計(jì)質(zhì)量，從而降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　　2。不斷改進(jìn)工作方法，提高內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量。一是事前審計(jì)與事中、事后審計(jì)相結(jié)合，內(nèi)審的作用應(yīng)不僅限于事后監(jiān)督，更多的應(yīng)是事前預(yù)防與事中控制。隨著單位管理水平的提高，它將對(duì)單位進(jìn)行全過(guò)程、全方位的監(jiān)督和評(píng)價(jià)，以便及時(shí)發(fā)現(xiàn)各個(gè)環(huán)節(jié)存在的問(wèn)題，把單位風(fēng)險(xiǎn)降到最低，把問(wèn)題解決在萌芽狀態(tài)或初始階段。二是微觀審計(jì)與在宏觀方面發(fā)揮作用相結(jié)合，既從宏觀調(diào)控和宏觀管理的要求出發(fā)安排審計(jì)項(xiàng)目，又在審計(jì)若干具體項(xiàng)目后，綜合加以分析，找出共同性或傾向性的問(wèn)題及其產(chǎn)生的原因，有針對(duì)性地提出解決的意見(jiàn)和建議，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供依據(jù)，為規(guī)范單位財(cái)務(wù)收支行為提出建議。三是對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題堅(jiān)持治標(biāo)與治本相結(jié)合，對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題既要進(jìn)行恰當(dāng)處理，又要深入分析產(chǎn)生的原因，從幫助建立健全各項(xiàng)規(guī)章制度和內(nèi)部控制制度、加強(qiáng)管理工作等方面從根本上加以解決，使之不再有重復(fù)發(fā)生的可能。

　　3。 建立健全內(nèi)部審計(jì)制度考核機(jī)制和激勵(lì)機(jī)制。為了保證單位內(nèi)部審計(jì)制度能有效地發(fā)揮作用，并使之不斷地得到完善，必須定期對(duì)內(nèi)部審計(jì)制度的執(zhí)行情況進(jìn)行檢查與考核，評(píng)價(jià)單位管理內(nèi)控制度的'健全性和有效性，看內(nèi)部審計(jì)制度是否得到有效遵循，執(zhí)行中有何成績(jī)，出現(xiàn)了什么問(wèn)題，為什么某項(xiàng)內(nèi)部審計(jì)制度不能執(zhí)行或不能完全執(zhí)行，估計(jì)可能產(chǎn)生或已經(jīng)造成什么后果。開(kāi)展對(duì)專項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的審計(jì)，評(píng)價(jià)各部門對(duì)單位決策和規(guī)章制度的執(zhí)行情況以及是否達(dá)到預(yù)定目標(biāo)，對(duì)于違規(guī)違章的，堅(jiān)決給予行政處分和經(jīng)濟(jì)處罰，只有做到壓力與動(dòng)力相結(jié)合，才能最終達(dá)到內(nèi)部審計(jì)的目的。

　　4。加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍的建設(shè)，提升審計(jì)工作水平。要將那些懂業(yè)務(wù)、知識(shí)面廣、能力強(qiáng)的人選拔進(jìn)來(lái)，提高內(nèi)審人員的整體素質(zhì)，在對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)上，嚴(yán)格考核制度。內(nèi)部審計(jì)人員不僅要具有良好的職業(yè)道德修養(yǎng)和敬業(yè)精神，而且還要具備較高的工作技能和審計(jì)理論水平。單位應(yīng)對(duì)內(nèi)審工作提出更高的要求，增強(qiáng)內(nèi)審人員的使命感、責(zé)任感。同時(shí)，還要加強(qiáng)內(nèi)審人員的后續(xù)教育，內(nèi)審人員也應(yīng)注意更新知識(shí)，通過(guò)自學(xué)、培訓(xùn)、繼續(xù)教育等方法不斷拓寬知識(shí)面，改善自己的知識(shí)結(jié)構(gòu)，掌握多種技能，不斷適應(yīng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，促進(jìn)單位又好又快發(fā)展。

內(nèi)部控制審計(jì)經(jīng)典論文8

　　內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制是行政事業(yè)單位實(shí)施管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，兩者之間互相協(xié)作，促進(jìn)行政事業(yè)單位的發(fā)展。內(nèi)部控制是行政事業(yè)單位和企業(yè)管理的核心，內(nèi)部審計(jì)促進(jìn)內(nèi)部控制的可持續(xù)發(fā)展。但是，從現(xiàn)在行政事業(yè)單位的發(fā)展?fàn)顩r來(lái)看，內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)工作還存在很多的不足，如，行政事業(yè)單位缺乏科學(xué)的內(nèi)部控制制度、內(nèi)部審計(jì)單位設(shè)置不合理等，只有完善和解決內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)中存在的問(wèn)題，才能推進(jìn)行政事業(yè)單位的高效發(fā)展。

　　一、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題

　　(一)缺乏科學(xué)的內(nèi)部控制制度

　　目前，很多行政事業(yè)單位都有一定的問(wèn)題，主要表現(xiàn)為單位的內(nèi)部控制制度不夠完善，制度難以實(shí)施。導(dǎo)致單位只能使用財(cái)務(wù)管理制度來(lái)替代內(nèi)部控制，限制了內(nèi)部控制范圍，財(cái)務(wù)管理制度只能按規(guī)定的資金使用方向?qū)�單位�?shí)施內(nèi)部控制，難以保障資金的安全性。行政事業(yè)單位內(nèi)部缺乏完整有效的內(nèi)部控制制度，只憑借著財(cái)務(wù)人員以往的工作經(jīng)驗(yàn)實(shí)施控制，對(duì)單位內(nèi)控監(jiān)管就大打折扣。

　　(二)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的.重視程度不夠

　　行政事業(yè)單位如果對(duì)內(nèi)部審計(jì)沒(méi)有足夠的重視，則會(huì)影響單位內(nèi)部審計(jì)的有效性。近年來(lái)，部分行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為單位的內(nèi)部審計(jì)工作和自身的利益存在很大的沖突，對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作產(chǎn)生一定排斥。還有部分單位領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作有這樣的認(rèn)識(shí)，認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)工作主要由財(cái)政核算中心進(jìn)行審核，并且有相應(yīng)的審計(jì)部門來(lái)實(shí)行定期審計(jì)，因此，建立內(nèi)部審計(jì)部門好像對(duì)審計(jì)工作沒(méi)有多大的幫助。這就難以保障內(nèi)部審計(jì)必要性和權(quán)威性。

　　(三)單位內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理

　　現(xiàn)階段，部分行政事業(yè)單位負(fù)責(zé)人對(duì)會(huì)計(jì)控制知識(shí)并不是很了解，認(rèn)為會(huì)計(jì)就是記賬、算賬以及報(bào)賬，并不會(huì)關(guān)注單位內(nèi)部控制的建設(shè)、經(jīng)費(fèi)投入等工作。此外，行政事業(yè)單位的工作人員較少，造成很多部門出現(xiàn)不合法的兼崗現(xiàn)象，很難實(shí)現(xiàn)不相容職位相分離，管理人員與保管人員之間并沒(méi)有明確的職權(quán)，單位的領(lǐng)導(dǎo)沒(méi)有對(duì)相關(guān)負(fù)責(zé)人的職權(quán)進(jìn)行審批，導(dǎo)致工作難以開(kāi)展，這樣的管理方式受到管理層的控制，導(dǎo)致行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的作用難以發(fā)揮出來(lái)。

　　二、加強(qiáng)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)的策略

　　(一)健全行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系

　　科學(xué)有效的內(nèi)部控制體系能夠確保內(nèi)部控制的工作效率，近幾年，財(cái)政部制定了很多關(guān)于行政事業(yè)單位內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)的工作規(guī)范制度。由于行政事業(yè)單位的經(jīng)費(fèi)管理與資金來(lái)源非常特殊，單位必須要結(jié)合自身的內(nèi)部控制管理體系，制定相應(yīng)的授權(quán)審批制度以及內(nèi)部財(cái)產(chǎn)管理制度等，充分明確內(nèi)部控制人員的工作職責(zé)，進(jìn)而完善與健全行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度體系。首先，應(yīng)該合理設(shè)置單位內(nèi)部控制崗位，明確內(nèi)部控制崗位責(zé)任，科學(xué)地規(guī)劃內(nèi)部控制工作程序，制定內(nèi)部控制措施，使內(nèi)部控制的業(yè)務(wù)流程規(guī)范有效、清晰簡(jiǎn)潔；其次，單位內(nèi)部可以制定相關(guān)的內(nèi)部控制制度，主要有財(cái)務(wù)管理、會(huì)計(jì)核算、費(fèi)用支出以及資金管理制度等，進(jìn)行系統(tǒng)性的設(shè)計(jì)、監(jiān)督內(nèi)部控制管理體系；最后，單位內(nèi)部的財(cái)務(wù)部門應(yīng)該充分了解單位重要事項(xiàng)的決策與結(jié)果，對(duì)單位業(yè)務(wù)部門實(shí)施嚴(yán)格的財(cái)務(wù)控制，并加大對(duì)被審計(jì)部門的監(jiān)管力度，構(gòu)建科學(xué)有效的內(nèi)部控制制度，同時(shí)增加對(duì)外部管理工作的監(jiān)督，進(jìn)一步健全行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制體系。

　　(二)強(qiáng)化行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督

　　隨著行政事業(yè)單位的發(fā)展，要確保單位資金資產(chǎn)安全，促使內(nèi)部控制行之有效，必須加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)與監(jiān)管。首先，行政事業(yè)單位要建立健全內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，成立專門的內(nèi)部審計(jì)部門，并在單位負(fù)責(zé)人的直接領(lǐng)導(dǎo)下開(kāi)展工作。要賦予內(nèi)部審計(jì)部門相應(yīng)的職權(quán)，保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性。其次，要強(qiáng)化單位內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督與考核，對(duì)行政事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和重大財(cái)務(wù)收支事項(xiàng)進(jìn)行定期的審計(jì)與考核，并對(duì)審核的結(jié)果進(jìn)行分析與評(píng)價(jià)，找出行政事業(yè)單位內(nèi)部控制中的設(shè)計(jì)缺陷和薄弱環(huán)節(jié)，對(duì)內(nèi)部審核中出現(xiàn)的問(wèn)題及時(shí)改正糾偏，進(jìn)而完善行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理制度、內(nèi)部控制制度，規(guī)范會(huì)計(jì)核算方法。最后，行政事業(yè)單位還應(yīng)不折不扣地落實(shí)好內(nèi)部審計(jì)意見(jiàn)，杜絕把內(nèi)部審計(jì)部門作為擺設(shè)、把內(nèi)部審計(jì)意見(jiàn)擱置一邊、依舊我行我素的局面，要通過(guò)嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)意見(jiàn)和審計(jì)建議，不斷完善規(guī)范規(guī)章制度，加強(qiáng)單位內(nèi)部控制，進(jìn)而全面提高行政事業(yè)單位的內(nèi)部管理水平。

　　(三)提高行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)人員整體素質(zhì)

　　要想做好行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)工作，就必須提高審計(jì)人員的專業(yè)知識(shí)、整體業(yè)務(wù)水平以及綜合素質(zhì)。由于多方面原因的限制，導(dǎo)致很多審計(jì)人員的綜合素質(zhì)較低。因此，提高行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)人員的基本素質(zhì)和綜合能力，是審計(jì)工作順利開(kāi)展的有效保障，同時(shí)也是行政事業(yè)單位提高審計(jì)質(zhì)量、加強(qiáng)內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)。因此，行政事業(yè)單位必須依法構(gòu)建嚴(yán)格的用人標(biāo)準(zhǔn)，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員的素質(zhì)要求，配備的審計(jì)人員必須要具備非常強(qiáng)的思想素質(zhì)、優(yōu)良的道德品行、扎實(shí)的專業(yè)知識(shí)、熟練的業(yè)務(wù)技能以及敏銳的思維能力等。

　　三、結(jié)束語(yǔ)

　　隨著國(guó)內(nèi)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的完善，很多單位也開(kāi)始關(guān)注和重視內(nèi)部控制，而內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制中的作用也逐漸顯現(xiàn)出來(lái)。行政事業(yè)單位是一個(gè)國(guó)家政策落實(shí)的執(zhí)行者，相關(guān)的領(lǐng)導(dǎo)要不斷加強(qiáng)行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制管理機(jī)制，尋找更有效的途徑和方法加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制，從而推動(dòng)行政事業(yè)單位的健康持續(xù)發(fā)展。

內(nèi)部控制審計(jì)經(jīng)典論文9

　　一、內(nèi)部控制審計(jì)規(guī)范工作概述

　　（一）內(nèi)部控制審計(jì)規(guī)范工作的內(nèi)容

　　內(nèi)部控制，即內(nèi)部控制制度的建立與實(shí)施，是為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)，如股東利益最大化、盡可能保護(hù)所有利害關(guān)系人的權(quán)利等。通過(guò)內(nèi)部控制，達(dá)到興利與防弊，特別是提高經(jīng)營(yíng)效益的目的。如果企業(yè)內(nèi)部控制失效，提供的會(huì)計(jì)信息也就無(wú)法真實(shí)地反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。

　　內(nèi)部審計(jì)不僅僅只是一種保證活動(dòng)，更多的是一種咨詢活動(dòng)，并且內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)與組織目標(biāo)是一致的：都是為了增加組織價(jià)值。

　�。ǘ�）我國(guó)的內(nèi)部控制審計(jì)規(guī)范研究工作現(xiàn)狀

　　在借鑒西方內(nèi)部控制審計(jì)規(guī)范的同時(shí)，我國(guó)的內(nèi)部控制審計(jì)規(guī)范研究與實(shí)踐工作也取得了相應(yīng)的發(fā)展。從20xx年起，內(nèi)部控制審計(jì)規(guī)范的研究制定工作進(jìn)入了快車道，我國(guó)力求在借鑒SOX法案的基礎(chǔ)上形成自己的內(nèi)部控制規(guī)范體系。20xx年財(cái)政部等五部委出臺(tái)了《內(nèi)控基本規(guī)范》，這標(biāo)志著中國(guó)版的SOX法案的誕生。由于這一基本規(guī)范是原則性的，還需要有進(jìn)一步的指南性文件以使規(guī)范更具操作性，20xx年，《內(nèi)控基本規(guī)范》配套指引（征求意見(jiàn)稿）應(yīng)運(yùn)而生。20xx年4月26日，在征求意見(jiàn)稿的基礎(chǔ)上，財(cái)政部等五部委聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范》配套指引。至此，我國(guó)的內(nèi)部控制規(guī)范體系基本完善，為企業(yè)評(píng)價(jià)內(nèi)部控制工作、注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行內(nèi)控審計(jì)工作提供了具體指導(dǎo)。

　　二、我國(guó)審計(jì)規(guī)范工作存在的問(wèn)題

　�。ㄒ唬┪覈�(guó)尚未形成完善的內(nèi)部控制審計(jì)準(zhǔn)則

　　內(nèi)部控制審計(jì)準(zhǔn)則制定問(wèn)題一直是國(guó)內(nèi)外學(xué)者密切關(guān)注的熱點(diǎn)問(wèn)題之一。調(diào)查研究發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)階段，國(guó)內(nèi)部分審計(jì)師以多種不同的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則為依據(jù)開(kāi)展內(nèi)部控制審計(jì)活動(dòng)。受諸多不穩(wěn)定性因素的影響，部分執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則在目標(biāo)定位方面已嚴(yán)重脫離現(xiàn)行實(shí)際狀況，無(wú)法滿足內(nèi)部控制審計(jì)的要求。20xx年，我國(guó)政府部門出臺(tái)《內(nèi)部控制審計(jì)指引》，這一政策雖然對(duì)審計(jì)師能夠更好的執(zhí)行內(nèi)部控制審計(jì)起到借鑒意義，但仍然未明確審計(jì)師在執(zhí)行內(nèi)部控制審計(jì)時(shí)所要依據(jù)的準(zhǔn)則和規(guī)范，只是在后附中簡(jiǎn)單的提到“審計(jì)師已嚴(yán)格按照《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》和《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》的相關(guān)要求執(zhí)行了內(nèi)部控制審計(jì)”。

　　一方面，《內(nèi)部控制審計(jì)指引》僅在部分方面對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)具有指導(dǎo)作用，而未對(duì)審計(jì)方法的選擇、審計(jì)計(jì)劃的審核及審計(jì)過(guò)程中的評(píng)價(jià)等方面做到明確指導(dǎo)，可想而知，其指導(dǎo)作用也就沒(méi)有什么可期待的了。正因如此，使得國(guó)內(nèi)多數(shù)事務(wù)所只能夠依據(jù)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則第3101號(hào)》、《內(nèi)部控制審計(jì)指導(dǎo)意見(jiàn)》及《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師準(zhǔn)則第1211號(hào)》等準(zhǔn)則執(zhí)行內(nèi)部控制審計(jì)活動(dòng)。另一方面，主動(dòng)將內(nèi)部控制的測(cè)試和評(píng)價(jià)業(yè)務(wù)從財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)中脫離出來(lái)，這一舉動(dòng)打破了傳統(tǒng)的一次性業(yè)務(wù)或面向特定企業(yè)的業(yè)務(wù)，實(shí)現(xiàn)了與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)并列的經(jīng)常性業(yè)務(wù)。尤為注意的是在《內(nèi)部控制審計(jì)指引》背景下，財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)已成為注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法定業(yè)務(wù)。

　�。ǘ�）我國(guó)上市公司內(nèi)部審計(jì)報(bào)告存在著問(wèn)題

　　1。內(nèi)部審計(jì)報(bào)告中缺乏非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制。內(nèi)部審計(jì)報(bào)告由財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制和非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制共同構(gòu)成。研究調(diào)查顯示，我國(guó)大多數(shù)上市公司在制定內(nèi)部審計(jì)報(bào)告時(shí)，過(guò)于重視財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制，而忽略了非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的重要性，因此，一定程度上削弱了內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的高效性。

　　2。內(nèi)部審計(jì)報(bào)告中披露的大都為標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)。目前，我國(guó)上市公司內(nèi)部審計(jì)報(bào)告中主要具有四種參考格式：標(biāo)準(zhǔn)格式、否定意見(jiàn)格式、帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)格式以及無(wú)法表示意見(jiàn)格式。在樣本數(shù)據(jù)中，我國(guó)上市公司均采取無(wú)保留審計(jì)意見(jiàn)格式，究其根本在于上市公司大都不愿意自主披露非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)的報(bào)告，同時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所未能夠保持獨(dú)立性，多為附和被審計(jì)公司的要求而出具無(wú)保留意見(jiàn)，導(dǎo)致我國(guó)上市公司內(nèi)部審計(jì)流于形式，無(wú)法充分發(fā)揮其職能。

　�。ㄈ�）我國(guó)當(dāng)前存在準(zhǔn)則并非內(nèi)部控制審計(jì)的恰當(dāng)執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)

　　在查閱的內(nèi)部控制審計(jì)師報(bào)告中，事務(wù)所主要提及了以下執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則：中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（以下簡(jiǎn)稱中注協(xié)）于20xx年2月15日單獨(dú)發(fā)布的《內(nèi)部控制審核指導(dǎo)意見(jiàn)》、中注協(xié)20xx年頒布的《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則第3101號(hào)――歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)或?qū)忛喴酝獾蔫b證業(yè)務(wù)》、《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1211號(hào)――了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)》、20xx年財(cái)政部等部門制定的《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》（ 20xx―20xx年間為《內(nèi)部控制鑒證指引（征求意見(jiàn)稿）》。

　　《內(nèi)部控制審核指導(dǎo)意見(jiàn)》第二條規(guī)定：“本意見(jiàn)所稱內(nèi)部控制審核，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受委托，就被審核單位管理當(dāng)局對(duì)特定日期與財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的內(nèi)部控制有效性的認(rèn)定進(jìn)行審核，并發(fā)表審核意見(jiàn)。”第二十九條規(guī)定：“注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)復(fù)核與評(píng)價(jià)審核證據(jù)，形成審核意見(jiàn)，出具審核報(bào)告�！薄吨笇�(dǎo)意見(jiàn)》對(duì)于規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行內(nèi)部控制審核業(yè)務(wù)、明確工作要求、保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量發(fā)揮了重要作用，被認(rèn)為是我國(guó)內(nèi)部控制審計(jì)制度的雛形。但《指導(dǎo)意見(jiàn)》要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)內(nèi)部控制有效性的認(rèn)定進(jìn)行“審核”，“審核”業(yè)務(wù)在程序、對(duì)證據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量的要求、保證水平方面都不及“審計(jì)”業(yè)務(wù)的要求高。目前，內(nèi)部控制審計(jì)已經(jīng)從財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中獨(dú)立出來(lái)，成為一項(xiàng)單獨(dú)的審計(jì)鑒證業(yè)務(wù)，顯然《指導(dǎo)意見(jiàn)》已不適合作為恰當(dāng)?shù)膱?zhí)業(yè)準(zhǔn)則。 《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則第3101號(hào)――歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)或?qū)忛喴酝獾蔫b證業(yè)務(wù)》是為了規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)或?qū)忛喴酝獾蔫b證業(yè)務(wù)而制定的準(zhǔn)則，內(nèi)部控制審計(jì)屬于鑒證業(yè)務(wù)的一種特定類別，審計(jì)師以此為執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，具有原則指導(dǎo)性，但針對(duì)性明顯不足。

　　《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師準(zhǔn)則第1211號(hào)――了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)》是為了規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)而制定的準(zhǔn)則。該準(zhǔn)則適用于注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)，應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境（包括被審單位的內(nèi)部控制），對(duì)擬信賴的內(nèi)部控制進(jìn)行控制測(cè)試，據(jù)以確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。顯然，該準(zhǔn)則定位于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，對(duì)內(nèi)部控制的了解和測(cè)試是作為財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)的輔助部分展開(kāi)的，而非為了對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見(jiàn)而進(jìn)行的全面指引。顯然，該準(zhǔn)則也不完全適合于獨(dú)立的鑒證業(yè)務(wù)――內(nèi)部控制審計(jì)。

　　三、我國(guó)審計(jì)規(guī)范存在的問(wèn)題及相關(guān)建議

　�。ㄒ唬┩晟苾�(nèi)部控制審計(jì)

　　準(zhǔn)則

　　綜上所述，目前，我國(guó)尚未形成完善的內(nèi)部控制審計(jì)準(zhǔn)則，以至于內(nèi)部控制審計(jì)的高效性職能無(wú)法充分發(fā)揮。針對(duì)于這一現(xiàn)狀，筆者認(rèn)為，我國(guó)相關(guān)部門需吸取發(fā)達(dá)國(guó)家的優(yōu)秀作法，結(jié)合我國(guó)的市場(chǎng)特點(diǎn)和需求，在《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則》中新增更為全面的內(nèi)部控制審計(jì)準(zhǔn)則，之后將其與《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審閱準(zhǔn)則》、《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則》及《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則》相融合，最終將其確定為《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師內(nèi)部控制審計(jì)準(zhǔn)則》。除此之外，相關(guān)部門可結(jié)合實(shí)際狀況，將《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則》更名為《中國(guó)注冊(cè)師財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)準(zhǔn)則》。為滿足財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的需求，相關(guān)部門也可依據(jù)美國(guó)的PCAOB AS No。5，結(jié)合國(guó)內(nèi)市場(chǎng)現(xiàn)狀，制定《財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相整合的審計(jì)準(zhǔn)則》。與此同時(shí)，相關(guān)部門可構(gòu)建中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系，從而為完善和調(diào)整內(nèi)部控制審計(jì)準(zhǔn)則提供有力平臺(tái)。

　　美國(guó)PCAOB AS No。5中對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告作出了規(guī)定，我國(guó)相關(guān)部門可依據(jù)這一規(guī)定，結(jié)合國(guó)內(nèi)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告的格式，推進(jìn)內(nèi)部控制審計(jì)準(zhǔn)則改革。在內(nèi)部控制審計(jì)準(zhǔn)則改革過(guò)程中，筆者認(rèn)為，應(yīng)將《內(nèi)部控制審計(jì)指引》后附中的“審計(jì)師已嚴(yán)格按照《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》和《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》的.相關(guān)要求執(zhí)行了內(nèi)部控制審計(jì)”改為“審計(jì)師已依據(jù)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師內(nèi)部控制審計(jì)準(zhǔn)則》執(zhí)行了內(nèi)部控制審計(jì)”。現(xiàn)階段，對(duì)于跨國(guó)的上市公司而言，要求其注冊(cè)會(huì)計(jì)師嚴(yán)格依據(jù)國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則開(kāi)展內(nèi)部控制審計(jì)活動(dòng)；對(duì)于在中美同時(shí)上市的公司而言，要求其注冊(cè)會(huì)計(jì)師嚴(yán)格依據(jù)PCAOB AS No。5下的審計(jì)準(zhǔn)則開(kāi)展內(nèi)部控制審計(jì)活動(dòng)，以此才能夠確保公司平穩(wěn)而快速的發(fā)展。

　�。ǘ�）完善上市公司內(nèi)部審計(jì)報(bào)告

　　1。增強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性。我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)于保持獨(dú)立性多為附和被審計(jì)公司的要求而出具無(wú)保留意見(jiàn)，針對(duì)其現(xiàn)象，一方面，我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)師事務(wù)所需進(jìn)一步加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德和相關(guān)專業(yè)技能知識(shí)培訓(xùn)和再教育，實(shí)現(xiàn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師思想和能力的獨(dú)立性；另一方面，會(huì)計(jì)師事務(wù)所需定期接受注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的監(jiān)督和管理，保證會(huì)計(jì)師充分的獨(dú)立性。

　　2。轉(zhuǎn)變上市公司對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)的認(rèn)識(shí)。無(wú)論是上市公司還是會(huì)計(jì)師事務(wù)所都應(yīng)該樹(shù)立其正確的內(nèi)部控制審計(jì)觀，在充分認(rèn)識(shí)到非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的重要性的條件下，確保上市公司能夠立足于非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的基礎(chǔ)之上開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)報(bào)告制定工作，從而，全面調(diào)動(dòng)上市公司內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的高效性。

　　3。完善上市公司內(nèi)部控制審計(jì)準(zhǔn)則。目前，我國(guó)上市公司內(nèi)部審計(jì)報(bào)告仍存在一定的不文秘站－您的專屬秘書(shū)，中國(guó)最強(qiáng)免費(fèi)！足，大大削弱了內(nèi)部審計(jì)報(bào)告職能。該環(huán)境下，完善上市公司內(nèi)部控制審計(jì)準(zhǔn)則不容忽視，即內(nèi)部控制審計(jì)準(zhǔn)則的完善需結(jié)合上市公司的實(shí)際情況，通過(guò)不斷加大內(nèi)部審計(jì)報(bào)告披露力度，推進(jìn)上市公司內(nèi)部審計(jì)報(bào)告名稱和格式的統(tǒng)一性。

　　（三）防范內(nèi)部控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)措施

　　1。研究制定獲取第三方信息的程序和規(guī)范。制定完善的《審計(jì)機(jī)關(guān)獲取第三方信息操作規(guī)范》須立足于下述方面：首先，應(yīng)該統(tǒng)一第三方信息的概念及構(gòu)成要素；其次是制定健全的第三方信息操作步驟和標(biāo)準(zhǔn)；再次是明確第三方信息的使用范圍；最后是規(guī)范第三方信息風(fēng)險(xiǎn)控制措施。

　　2。運(yùn)用多種方法對(duì)第三方信息予以加工、提煉和驗(yàn)證。第三方信息數(shù)據(jù)受客觀環(huán)境、信息來(lái)源渠道的影響非常大，在不同環(huán)境下或不同信息來(lái)源渠道下，審計(jì)機(jī)關(guān)獲取的第三方信息數(shù)據(jù)有可能有很大不同。因此，就需要審計(jì)人員采取趨勢(shì)分析法或?qū)Ρ确治龇ǖ戎T多方法加大對(duì)第三方信息數(shù)據(jù)的分析、提煉和驗(yàn)證，從而篩選出最真實(shí)、可靠的第三方信息，以便信息使用者更好的采集和應(yīng)用。

　　3。構(gòu)建第三方信息的專家鑒定和數(shù)據(jù)認(rèn)證制度。在眾多知名學(xué)者的共同努力下，到目前為止，關(guān)于第三方信息的相關(guān)研究已經(jīng)積累了豐富的經(jīng)驗(yàn)和大量的歷史數(shù)據(jù)，因此，需要審計(jì)部門依據(jù)研究數(shù)據(jù)和歷史經(jīng)驗(yàn)構(gòu)建第三方的專家鑒定和數(shù)據(jù)認(rèn)證制度�，F(xiàn)行研究人員可憑借該制度實(shí)現(xiàn)對(duì)第三方信息和風(fēng)險(xiǎn)水平的評(píng)價(jià)、分析，從而制訂出相對(duì)應(yīng)的措施，以此增強(qiáng)第三方信息的可靠性、客觀性、完整性。

內(nèi)部控制審計(jì)經(jīng)典論文10

　　4月，財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)等五部門出臺(tái)了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》（18個(gè)應(yīng)用指引，1個(gè)評(píng)價(jià)指引和1個(gè)審計(jì)指引），連同20xx年6月發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，我國(guó)的內(nèi)部控制規(guī)范體系已經(jīng)建成。內(nèi)部審計(jì)既是企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制的重要組成部分，又是監(jiān)督與評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的主要手段。筆者認(rèn)為，在內(nèi)控規(guī)范體系出臺(tái)后，內(nèi)部審計(jì)已由幕后走向前臺(tái)，內(nèi)部審計(jì)理念將發(fā)生以下四個(gè)轉(zhuǎn)變：即從財(cái)務(wù)審計(jì)向財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)轉(zhuǎn)變；從經(jīng)營(yíng)層業(yè)務(wù)導(dǎo)向?qū)徲?jì)向戰(zhàn)略層治理導(dǎo)向?qū)徲?jì)轉(zhuǎn)變；從事后審計(jì)向全程審計(jì)轉(zhuǎn)變；從查錯(cuò)防弊導(dǎo)向?qū)徲?jì)向價(jià)值增值導(dǎo)向?qū)徲?jì)轉(zhuǎn)變。

　　一、從財(cái)務(wù)審計(jì)向財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)轉(zhuǎn)變

　　傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)強(qiáng)調(diào)的是結(jié)果理性，而忽視了對(duì)生成財(cái)務(wù)報(bào)表的內(nèi)部控制系統(tǒng)的過(guò)程理性的審計(jì)。近幾年，公司倒閉大多與公司內(nèi)部控制失效、無(wú)法提供必要的和可靠的財(cái)務(wù)信息有關(guān)。筆者認(rèn)為，要解決公司財(cái)務(wù)信息不真實(shí)、財(cái)務(wù)報(bào)告誤報(bào)的災(zāi)難性問(wèn)題，關(guān)鍵在于建立有效的內(nèi)部控制機(jī)制和發(fā)揮作用的內(nèi)部審計(jì)。《薩班斯—奧克斯利法案》（下稱薩班斯法案）404條款要求經(jīng)營(yíng)層在會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)之前對(duì)本組織內(nèi)部控制狀況進(jìn)行自我評(píng)價(jià)，并出具內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告。因?yàn)閮?nèi)部控制制度及其程序是管理部門建立的，其執(zhí)行狀況和有效性由管理部門自己評(píng)價(jià)有失公允，所以，在會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)之前，內(nèi)部審計(jì)人員要對(duì)本公司的內(nèi)部控制狀況進(jìn)行評(píng)價(jià)，向高級(jí)經(jīng)理層提交內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告，高級(jí)經(jīng)理層認(rèn)可后才能向會(huì)計(jì)師事務(wù)所提交。這樣一來(lái)，就把內(nèi)部審計(jì)人員從“后臺(tái)”推向了“前臺(tái)”，本組織的內(nèi)控狀況不佳，內(nèi)部審計(jì)人員也有不可推卸的責(zé)任�！镀髽I(yè)內(nèi)部基本規(guī)范》第十五條明確指出，企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作，保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員配備和工作的獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)結(jié)合內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督，對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行監(jiān)督檢查。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作程序進(jìn)行報(bào)告；對(duì)監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制重大缺陷，有權(quán)直接向董事會(huì)及其審計(jì)委員會(huì)、監(jiān)事會(huì)報(bào)告�！镀髽I(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》和《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》也明確指出，內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行具有不可推卸的評(píng)價(jià)和監(jiān)督職責(zé)。這就為內(nèi)部審計(jì)向財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)變提供了法理依據(jù)，內(nèi)部審計(jì)由結(jié)果理性的財(cái)務(wù)審計(jì)向程序理性的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)轉(zhuǎn)變是勢(shì)所必然。

　　二、從經(jīng)營(yíng)層業(yè)務(wù)導(dǎo)向?qū)徲?jì)向戰(zhàn)略層治理導(dǎo)向?qū)徲?jì)轉(zhuǎn)變

　　長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)一直處于經(jīng)營(yíng)層業(yè)務(wù)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的范疇，許多企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是在總經(jīng)理或副總經(jīng)理的經(jīng)營(yíng)層領(lǐng)導(dǎo)之下，甚至有一部分是由負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)的總會(huì)計(jì)師或者負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)的副總經(jīng)理主管。這種把內(nèi)部審計(jì)的地位限制在總經(jīng)理或負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)的副總經(jīng)理的經(jīng)營(yíng)層級(jí)以下，實(shí)質(zhì)就是經(jīng)營(yíng)層業(yè)務(wù)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，而戰(zhàn)略決策層相關(guān)的審計(jì)成為內(nèi)部審計(jì)的盲區(qū)。同時(shí)由于我國(guó)企業(yè)的組織架構(gòu)中，審計(jì)委員會(huì)制度不健全或形同虛設(shè)，阻塞了內(nèi)部審計(jì)由經(jīng)營(yíng)層業(yè)務(wù)導(dǎo)向?qū)徲?jì)向戰(zhàn)略層治理導(dǎo)向?qū)徲?jì)的上升路徑。

　　我國(guó)內(nèi)部控制規(guī)范體系的出臺(tái)，為內(nèi)部審計(jì)由經(jīng)營(yíng)層業(yè)務(wù)導(dǎo)向?qū)徲?jì)向戰(zhàn)略層治理導(dǎo)向?qū)徲?jì)轉(zhuǎn)變提供了法規(guī)和制度保障。首先，《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》明確要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)在董事會(huì)下設(shè)立審計(jì)委員會(huì)，構(gòu)建內(nèi)部審計(jì)參與公司治理的`橋梁和通道。審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)審查企業(yè)內(nèi)部控制，監(jiān)督內(nèi)部控制的有效實(shí)施和內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)情況，協(xié)調(diào)內(nèi)部控制審計(jì)及其他相關(guān)事宜等。同時(shí)，《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》明確指出，內(nèi)部審計(jì)部門負(fù)有對(duì)內(nèi)部控制的再控制和評(píng)價(jià)之責(zé)，有權(quán)直接向董事會(huì)及其審計(jì)委員會(huì)報(bào)告，內(nèi)部審計(jì)部門必須接受審計(jì)委員會(huì)的職能監(jiān)督，并通過(guò)審計(jì)委員會(huì)不受限制地接觸董事會(huì)。在隸屬關(guān)系上，內(nèi)部審計(jì)部門不再由經(jīng)營(yíng)層領(lǐng)導(dǎo)，而是由董事會(huì)下設(shè)的審計(jì)委員會(huì)領(lǐng)導(dǎo)，直接對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)，有較強(qiáng)的獨(dú)立性和權(quán)威性，其工作范圍不受管理部門的限制，能夠確保審計(jì)結(jié)果受到足夠的重視，進(jìn)而提高內(nèi)部審計(jì)的效率。其次，《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》體現(xiàn)了內(nèi)部審計(jì)部門向董事會(huì)（審計(jì)委員會(huì)）和經(jīng)營(yíng)層（總經(jīng)理）雙軌報(bào)告、雙重負(fù)責(zé)的模式。職能性審計(jì)報(bào)告向?qū)徲?jì)委員會(huì)報(bào)告，而行政性審計(jì)報(bào)告向經(jīng)營(yíng)層報(bào)告。這種轉(zhuǎn)變體現(xiàn)了內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)范圍和內(nèi)容從傳統(tǒng)的經(jīng)營(yíng)層經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)擴(kuò)大到風(fēng)險(xiǎn)管理、企業(yè)文化、社會(huì)責(zé)任、發(fā)展戰(zhàn)略等公司治理所關(guān)注的內(nèi)容。

　　三、從事后審計(jì)向全程審計(jì)轉(zhuǎn)變

　　《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》指出，企業(yè)建立和實(shí)施內(nèi)部控制制度應(yīng)遵循“全面性”原則，在流程上應(yīng)當(dāng)滲透到?jīng)Q策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等各個(gè)環(huán)節(jié)，避免內(nèi)部控制出現(xiàn)空白和漏洞。內(nèi)部控制強(qiáng)調(diào)全過(guò)程控制，包括事前控制、事中控制、事后控制，那么作為對(duì)內(nèi)部控制負(fù)有監(jiān)督、控制之責(zé)的內(nèi)部審計(jì)，也必將變?yōu)槿�過(guò)程審計(jì)，由傳統(tǒng)的事后審計(jì)變?yōu)槭虑皩徲?jì)、事中審計(jì)與事后審計(jì)相結(jié)合。

　�。ㄒ唬┦潞髮徲�(jì)的內(nèi)部控制功能與作用

　　事后審計(jì)是我國(guó)傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)的方式，主要側(cè)重于事后的監(jiān)督和評(píng)價(jià)，對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行查缺補(bǔ)漏。事后審計(jì)是對(duì)內(nèi)部控制制度進(jìn)行內(nèi)省反思的過(guò)程，其側(cè)重點(diǎn)包括戰(zhàn)略的正確性、財(cái)產(chǎn)的安全性、法規(guī)的遵循性、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性及經(jīng)營(yíng)的效率效果性，企業(yè)對(duì)在監(jiān)督檢查過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷，應(yīng)當(dāng)采取適當(dāng)?shù)男问郊皶r(shí)進(jìn)行報(bào)告。當(dāng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)結(jié)束后，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)對(duì)計(jì)劃、決策的完成情況作出全面、綜合的審查、分析和評(píng)價(jià)，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，并提出改進(jìn)意見(jiàn)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)分析內(nèi)部控制缺陷產(chǎn)生的原因，并有針對(duì)性地提出和實(shí)施改進(jìn)方案，不斷健全和完善企業(yè)內(nèi)部控制。對(duì)于監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)的重大缺陷或者重大風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)向董事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)和經(jīng)理匯報(bào)。

　　（二）事中審計(jì)的內(nèi)部控制功能與作用

　　事中審計(jì)側(cè)重于審計(jì)的實(shí)時(shí)性，對(duì)內(nèi)部控制制度的建立和執(zhí)行過(guò)程進(jìn)行實(shí)時(shí)跟蹤，借助于網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、信息技術(shù)和軟件技術(shù)，實(shí)時(shí)審計(jì)和遠(yuǎn)程審計(jì)都將成為可能。內(nèi)審人員要進(jìn)行跟蹤審計(jì)調(diào)查，對(duì)計(jì)劃的實(shí)施、方案的落實(shí)和決策的執(zhí)行、經(jīng)濟(jì)效益和工作效果進(jìn)行分析。實(shí)時(shí)審計(jì)能夠及時(shí)糾正內(nèi)控制度制定過(guò)程中對(duì)既定戰(zhàn)略目標(biāo)的偏離傾向和執(zhí)行過(guò)程中發(fā)生的偏差，實(shí)現(xiàn)對(duì)生產(chǎn)管理系統(tǒng)、營(yíng)銷管理系統(tǒng)、預(yù)算管理系統(tǒng)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理系統(tǒng)等的實(shí)時(shí)監(jiān)控，不斷提高內(nèi)部控制的效率與效果。在實(shí)施事中審計(jì)過(guò)程中，內(nèi)審人員應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注以下領(lǐng)域和環(huán)節(jié)：在財(cái)務(wù)報(bào)告和信息披露方面弄虛作假；未經(jīng)授權(quán)、濫用職權(quán)或者采取其他不法方式侵占、挪用企業(yè)資產(chǎn)；在開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)中非法使用企業(yè)資產(chǎn)牟取不當(dāng)利益；企業(yè)高級(jí)管理人員舞弊給企業(yè)內(nèi)部控制和經(jīng)營(yíng)管理可能造成的重大影響；員工單獨(dú)或者串通舞弊給企業(yè)造成損失。對(duì)在監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)的違反內(nèi)部控制制度的行為，應(yīng)及時(shí)通報(bào)情況和反饋信息，并嚴(yán)格追究相關(guān)人員的責(zé)任，維護(hù)內(nèi)部控制制度的嚴(yán)肅性和權(quán)威性。

　　（三）事前審計(jì)的內(nèi)部控制功能與作用

　　事前審計(jì)是一種積極防御性審計(jì)方式，審計(jì)關(guān)口前移，體現(xiàn)了“要我審計(jì)”到“我要審計(jì)”的理念的轉(zhuǎn)變；體現(xiàn)了審計(jì)的＂免疫系統(tǒng)＂功能的轉(zhuǎn)變。事前審計(jì)的控制功能與作用突出體現(xiàn)在對(duì)事前控制標(biāo)準(zhǔn)的制定和控制環(huán)境的改善等方面。內(nèi)審人員要對(duì)企業(yè)的計(jì)劃、決策進(jìn)行審計(jì)，審查決策方法的科學(xué)性，審查決策所依據(jù)的資料、數(shù)據(jù)的可靠性，審查決策有關(guān)保證措施的可行性和執(zhí)行情況與結(jié)果。在企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策過(guò)程中，內(nèi)審機(jī)構(gòu)應(yīng)積極參與項(xiàng)目可行性研究，對(duì)各方面進(jìn)行經(jīng)濟(jì)技術(shù)分析和論證，提出自己的意見(jiàn)，作為企業(yè)的決策參考。事前審計(jì)實(shí)質(zhì)上是對(duì)內(nèi)控體系進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和識(shí)別的過(guò)程，防患于未然，最大限度地保證企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)和財(cái)產(chǎn)的安全完整。事前審計(jì)強(qiáng)調(diào)在內(nèi)控制度建立和執(zhí)行之前就對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，及時(shí)識(shí)別、科學(xué)分析和評(píng)價(jià)影響企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的各種不確定因素并采取應(yīng)對(duì)策略的過(guò)程，是實(shí)施內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估主要包括目標(biāo)設(shè)定、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)分析和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)。內(nèi)審人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)分析的結(jié)果，依據(jù)風(fēng)險(xiǎn)的重要性水平，運(yùn)用專業(yè)判斷，按照風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性大小及其對(duì)企業(yè)影響的嚴(yán)重程度進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)排序，確定應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注的重要風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)審人員應(yīng)當(dāng)充分關(guān)注包括經(jīng)營(yíng)層凌駕、串通舞弊、人為錯(cuò)誤或者疏漏、制度滯后等內(nèi)部控制的局限給企業(yè)帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)，并采取適當(dāng)?shù)拇胧�將可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)控制在合理的范圍之內(nèi)。內(nèi)審人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)分析情況，結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)成因、企業(yè)整體風(fēng)險(xiǎn)承受能力和具體業(yè)務(wù)層次上的可接受風(fēng)險(xiǎn)水平，確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略。風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略一般包括風(fēng)險(xiǎn)回避、風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)、風(fēng)險(xiǎn)降低和風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)等。事前審計(jì)是一種積極預(yù)防性審計(jì)方式，是內(nèi)部審計(jì)未來(lái)發(fā)展的方向。

　　四、從查錯(cuò)防弊導(dǎo)向?qū)徲?jì)向價(jià)值增值導(dǎo)向?qū)徲?jì)轉(zhuǎn)變

　　傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)側(cè)重于查錯(cuò)防弊和對(duì)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)層的監(jiān)督控制，甚至和作為被審對(duì)象的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)層形成了對(duì)立面，使內(nèi)部審計(jì)工作阻力重重，內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督職能效果大打折扣。實(shí)際上，內(nèi)部審計(jì)和作為被審對(duì)象的管理層目標(biāo)應(yīng)是一致的，都在于實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)和增加股東價(jià)值。在防風(fēng)險(xiǎn)、重控制、強(qiáng)監(jiān)管的時(shí)代背景下，內(nèi)部審計(jì)必須要轉(zhuǎn)變目標(biāo)理念，應(yīng)由過(guò)去的查錯(cuò)防弊等一般防護(hù)性目標(biāo)，發(fā)展到預(yù)測(cè)決策、獻(xiàn)計(jì)獻(xiàn)策等高層次的增加組織價(jià)值的目標(biāo)導(dǎo)向上來(lái)。正如國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)頒布的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》2130規(guī)定：“內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)應(yīng)該評(píng)價(jià)并改進(jìn)組織的治理過(guò)程，為組織的治理作貢獻(xiàn)。內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)對(duì)經(jīng)營(yíng)和管理項(xiàng)目進(jìn)行評(píng)價(jià)，以確保經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)與組織的價(jià)值保持一致，應(yīng)該為改進(jìn)公司的治理過(guò)程提出建議，為公司治理做出應(yīng)有的貢獻(xiàn)�！�

　　內(nèi)部審計(jì)創(chuàng)造價(jià)值的途徑是提供有價(jià)值的信息，其增值功能的實(shí)現(xiàn)是一個(gè)間接的過(guò)程。恰當(dāng)?shù)膬?nèi)部審計(jì)，還會(huì)起到優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈的每個(gè)連接和降低連接間的協(xié)調(diào)成本的作用。內(nèi)部審計(jì)創(chuàng)造的價(jià)值表現(xiàn)為顯性價(jià)值和隱性價(jià)值：內(nèi)部審計(jì)通過(guò)自己的努力幫助組織預(yù)防和減少損失，提高組織運(yùn)行效率，當(dāng)內(nèi)部審計(jì)成本小于損失的減少時(shí)，企業(yè)的價(jià)值就增加了，這是內(nèi)部審計(jì)創(chuàng)造的直接價(jià)值，也是顯性價(jià)值。除此之外，由于內(nèi)部審計(jì)天然的監(jiān)督職能，還會(huì)產(chǎn)生“威懾價(jià)值”，即無(wú)論內(nèi)部審計(jì)是否發(fā)現(xiàn)了問(wèn)題，由于在公司治理架構(gòu)中有其存在，客觀上會(huì)對(duì)組織內(nèi)的包括總經(jīng)理在內(nèi)的各級(jí)管理者產(chǎn)生震懾作用，使其盡忠勤勉職責(zé)，避免偷懶和機(jī)會(huì)主義行為，并努力改善他們的工作績(jī)效，以應(yīng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督和檢查。當(dāng)然，這種被動(dòng)的“自控”行為客觀上導(dǎo)致了組織價(jià)值的增加，這種“威懾價(jià)值”的實(shí)質(zhì)也是潛在價(jià)值、隱性價(jià)值。

內(nèi)部控制審計(jì)經(jīng)典論文11

　　所謂內(nèi)部控制審計(jì)，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度及其運(yùn)行情況有效性進(jìn)行的審計(jì)。自美國(guó)20xx 年公布SOX 法案起，國(guó)際上很多國(guó)家都相繼建立起自己的內(nèi)部控制審計(jì)制度，其中包括中國(guó)和日本。我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系是由《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及配套的應(yīng)用指引、評(píng)價(jià)指引和審計(jì)指引組成的。

　　相比而言，日本作為亞洲經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家，其內(nèi)部控制制度相對(duì)完善;而且日本作為我們的鄰國(guó)，在文化上與我們有許多相似性，因此，他們的實(shí)施效果和推動(dòng)過(guò)程中的困難，對(duì)我國(guó)內(nèi)部控制制度的建立和健全有一定的參考價(jià)值。

　　一、中日企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的共同點(diǎn)

　　美國(guó)在1994 年和20xx 年分別發(fā)布了《內(nèi)部控制——整體框架》和《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架》，這兩部準(zhǔn)則一直被國(guó)際上的很多國(guó)家采用為自己內(nèi)部控制體系的模板，其中包括中國(guó)和日本。這樣不僅可以與國(guó)際接軌，而且為公司境外上市提供便利。在規(guī)范方面，兩國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則的設(shè)計(jì)目的是相同的，都是為了規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行業(yè)務(wù)，提高審計(jì)質(zhì)量;在審計(jì)方法上，兩國(guó)也都強(qiáng)調(diào)自上而下的審計(jì)方法，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都需要先識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，然后選擇擬測(cè)試控制的基本思路。在執(zhí)行方面，我國(guó)首次執(zhí)行《審計(jì)指引》并出具審計(jì)報(bào)告的941 家企業(yè)，只有5 家被出具了非標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制審計(jì)意見(jiàn)，占總樣本的0.5%;在日本首次執(zhí)行《準(zhǔn)則》及《實(shí)施準(zhǔn)則》的2670 家公司中，只有10 家被出具了非標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制審計(jì)意見(jiàn)，占總樣本的0.4%。該數(shù)據(jù)顯示，中日兩國(guó)企業(yè)的內(nèi)部控制審計(jì)非標(biāo)意見(jiàn)的比例都很低。相比較的是，美國(guó)在20xx 年初次內(nèi)部控制審計(jì)時(shí)該比例就要高出中日兩國(guó)。其原因有三，一是由于亞洲與歐美文化、社會(huì)背景不同造成的;二是我國(guó)與日本都是指導(dǎo)性質(zhì)的內(nèi)部控制準(zhǔn)則，而美國(guó)是詳細(xì)性質(zhì)的審計(jì)準(zhǔn)則

　　二、中日企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的差異

　　1. 內(nèi)部控制審計(jì)規(guī)范差異中日兩國(guó)在借鑒美國(guó)COSO 框架的基礎(chǔ)上，也都分別根據(jù)自己的國(guó)情進(jìn)行相應(yīng)修改，這就使得中日兩國(guó)在規(guī)范的很多方面有不同的規(guī)定。下面筆者就兩國(guó)在審計(jì)范圍、審計(jì)主體、審計(jì)意見(jiàn)以及編制報(bào)告形式等四方面的差異進(jìn)行對(duì)比分析。

　　(1) 審計(jì)范圍：我國(guó)內(nèi)部控制審計(jì)范圍不局限于財(cái)務(wù)報(bào)告范圍內(nèi)，如果審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)了非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷，需要增加“非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷描述段”;而日方則不同，審計(jì)范圍只限定在財(cái)務(wù)報(bào)告范圍內(nèi)。

　　(2) 審計(jì)主體：我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以單獨(dú)進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)，亦可以與財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行整合審計(jì)。而日方則要求內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)必須由同一事務(wù)所的同一合伙人完成。

　　(3) 審計(jì)意見(jiàn)：首先，形式上，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師是直接針對(duì)被審公司內(nèi)部控制情況發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，而日方則是間接對(duì)管理層出具的內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告發(fā)表審計(jì)意見(jiàn);在內(nèi)容上，日本的內(nèi)部控制審計(jì)意見(jiàn)類型有5 種，我國(guó)則為4 種，區(qū)別在當(dāng)審計(jì)范圍受到限制的時(shí)候，我國(guó)的《審計(jì)指引》要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師解除業(yè)務(wù)約定或出具無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，而日方則需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行判斷，當(dāng)判斷其重要性影響未達(dá)到對(duì)內(nèi)部控制報(bào)告無(wú)法表示意見(jiàn)的程度時(shí)，要出具附有除外事項(xiàng)的有限定合理意見(jiàn)，并在審計(jì)實(shí)施概要中記載未能實(shí)施的審計(jì)手續(xù)，在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中記載該事項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的影響。

　　(4) 編制報(bào)告形式：《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》規(guī)定注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立發(fā)表內(nèi)部控制審計(jì)意見(jiàn)，并編制單獨(dú)報(bào)告;而日方則規(guī)定原則上內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告合并編制。

　　三、內(nèi)部控制審計(jì)的執(zhí)行情況差異

　　在執(zhí)行效果上，由于我國(guó)內(nèi)部控制審計(jì)指引要求比較嚴(yán)格，所以效果較好;而日方出于節(jié)省審計(jì)成本的考慮，導(dǎo)致內(nèi)部控制審計(jì)效果不是很好。數(shù)據(jù)顯示，我國(guó)首次執(zhí)行新的《審計(jì)指引》時(shí)，只有3 家公司管理者出具非標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告，但是有5 家被注冊(cè)會(huì)計(jì)師給出了非標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制審計(jì)意見(jiàn);而日方首次執(zhí)行《準(zhǔn)則》及《實(shí)施準(zhǔn)則》時(shí)，有65 家管理者出具非標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告，卻只有10 家企業(yè)被注冊(cè)會(huì)計(jì)師給出了非標(biāo)內(nèi)部控制審計(jì)意見(jiàn)。可見(jiàn)，日方雖然節(jié)省了審計(jì)成本，但審計(jì)效果不佳。

　　( 三) 完善我國(guó)規(guī)范的建議內(nèi)部控制制度是公司管理及公司文化的'體現(xiàn)，好的內(nèi)部控制制度可以保證財(cái)務(wù)信息真實(shí)，是預(yù)防財(cái)務(wù)舞弊的天然屏障。日本作為我們的鄰國(guó)，他們?cè)趯?shí)施內(nèi)部控制審計(jì)過(guò)程中的創(chuàng)新點(diǎn)以及遇到的問(wèn)題，對(duì)我國(guó)內(nèi)部控制審計(jì)的發(fā)展都有參考價(jià)值。因此筆者試圖通過(guò)對(duì)日本內(nèi)部控制審計(jì)的研究，總結(jié)出它的特色和不足之處，最后給出幾點(diǎn)完善我國(guó)規(guī)范的建議以供參考。

　　1. 強(qiáng)調(diào)對(duì)IT 技術(shù)的運(yùn)用與完善當(dāng)前大型企業(yè)基本都有自己的ERP 或SAP 等管理系統(tǒng)，通過(guò)這些管理系統(tǒng)，企業(yè)管理者可以足不出戶就了解到每個(gè)部門的運(yùn)作情況及每名職員的工作完成情況。因此，在我國(guó)《審計(jì)指引》中，也應(yīng)強(qiáng)調(diào)企業(yè)在內(nèi)部控制上對(duì)IT 技術(shù)的使用與完善，一方面可以加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部監(jiān)管，另一方面也為外部?jī)?nèi)部控制審計(jì)提供便捷的獲取信息的渠道。

　　2. 降低內(nèi)部控制審計(jì)成本作為日方內(nèi)部控制審計(jì)準(zhǔn)則的主要特色之一，降低審計(jì)成本同樣應(yīng)成為我國(guó)所重視的問(wèn)題。隨著上市公司審計(jì)費(fèi)用的連年增長(zhǎng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)也開(kāi)始成為企業(yè)的財(cái)務(wù)負(fù)擔(dān)之一。因此，我們也可以借鑒日方相關(guān)規(guī)定，如要求內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)必須為同一合伙人，內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的證據(jù)可以相互利用等，這樣既減輕企業(yè)審計(jì)負(fù)擔(dān)，同樣也提高了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)效率。

　　3. 優(yōu)化內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的形式日方分別在管理者內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告和內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中增加了“附注記錄”和“追加記錄”兩項(xiàng)，用于記載一些特殊情況。這樣就使報(bào)告更簡(jiǎn)單明了，同時(shí)也為信息使用者查閱報(bào)告提供便捷。我國(guó)也可以借鑒這種方式，讓報(bào)告更加簡(jiǎn)潔明白的呈現(xiàn)出來(lái)，以方便一些沒(méi)有財(cái)務(wù)知識(shí)的利益相關(guān)者查閱報(bào)告。

內(nèi)部控制審計(jì)經(jīng)典論文12

　　現(xiàn)在,加強(qiáng)高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的要求越來(lái)越強(qiáng)烈。文章基于COSO內(nèi)部控制框架的基本內(nèi)容,結(jié)合當(dāng)前高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制中常見(jiàn)的問(wèn)題,分別從控制環(huán)境,風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估,控制活動(dòng),信息與溝通,監(jiān)管5個(gè)方面對(duì)高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制進(jìn)行了分析,并提出了完善措施。

　　一、高校內(nèi)部控制體系的現(xiàn)狀及存在的問(wèn)題

　　隨著教育體制改革的深入，高等院校招生和基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)規(guī)模的擴(kuò)大，辦學(xué)經(jīng)費(fèi)已脫離了單靠國(guó)家財(cái)政撥款的狀況，步入了多渠道籌資的辦學(xué)軌道。要使大量的資金籌集和資金使用活動(dòng)健康有序地進(jìn)行，就必須有完善的內(nèi)部控制制度加以監(jiān)督制約。然而，我國(guó)高校的內(nèi)部控制制度還不夠健全，具體表現(xiàn)如下：

　　1.高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制環(huán)境惡劣

　　對(duì)于高校而言，內(nèi)部控制環(huán)境包括高校的組織結(jié)構(gòu)和運(yùn)行機(jī)制;管理層次、操作水平、經(jīng)營(yíng)理念;經(jīng)濟(jì)環(huán)境、法律法規(guī)環(huán)境、高校制度環(huán)境、人員的職業(yè)道德環(huán)境等，存在的主要問(wèn)題有：領(lǐng)導(dǎo)層內(nèi)控意識(shí)薄弱，導(dǎo)致內(nèi)控制度威懾力下降;內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理，內(nèi)部控制有效性難以保證;網(wǎng)絡(luò)環(huán)境引發(fā)內(nèi)部控制新難題，內(nèi)控制度面臨新的問(wèn)題和挑戰(zhàn)。

　　2.風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄，內(nèi)部控制缺少風(fēng)險(xiǎn)管理與預(yù)警機(jī)制

　　由于歷史的原因，高校的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)烙印較深，風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)沒(méi)有提高到應(yīng)有的'高度，缺乏有效的風(fēng)險(xiǎn)管理與風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制。如對(duì)投資立項(xiàng)、評(píng)估、實(shí)施和決算等環(huán)節(jié)控制松弛，不能有效防范和控制投資風(fēng)險(xiǎn);籌資活動(dòng)不規(guī)范，不能科學(xué)合理地確定籌資規(guī)模、結(jié)構(gòu)、方式，只注重資金的多少，不講資金成本高低。

　　3.人員素質(zhì)不高，內(nèi)部控制的有效性難以發(fā)揮

　　內(nèi)部控制制度能否有效實(shí)施，關(guān)鍵取決于人員的素質(zhì)。但相當(dāng)多的高校忽視員工的素質(zhì)培養(yǎng)，特別是作為內(nèi)部控制制度重要執(zhí)行者的會(huì)計(jì)人員整體素質(zhì)偏低，在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理過(guò)程中，錯(cuò)弊不斷，內(nèi)部控制制度的有效性難以發(fā)揮。

　　二、COSO報(bào)告

　　COSO內(nèi)部控制報(bào)告對(duì)會(huì)計(jì)誠(chéng)信的要求現(xiàn)行的內(nèi)部控制框架主要是1992年，美國(guó)“反對(duì)虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)”(National Commission on Fraudulent Reporting)，所屬的內(nèi)部控制專門研究委員會(huì)發(fā)起機(jī)構(gòu)委員會(huì)(Committee of Sponsoring Organizations of the Tread-way Commission，簡(jiǎn)稱COSO委員會(huì))，對(duì)內(nèi)部控制組織了專門研究后，提出的專題報(bào)告——《內(nèi)部控制——整體框架》，也稱為“COSO報(bào)告”。

　　COSO委員會(huì)指出，內(nèi)部控制的構(gòu)成要素應(yīng)該來(lái)源于管理階層經(jīng)營(yíng)企業(yè)的方式，并與管理的過(guò)程相結(jié)合，其具體包括以下五個(gè)要素：控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)控。其中，控制環(huán)境是指構(gòu)成一個(gè)單位的氛圍，影響內(nèi)部人員控制其他成分的基礎(chǔ)。包括:員工的誠(chéng)實(shí)性和道德觀;員工的勝任能力;董事會(huì)或?qū)徲?jì)委員會(huì);管理理念和經(jīng)營(yíng)方式;組織結(jié)構(gòu);授予權(quán)利和責(zé)任的方式等等。在控制環(huán)境這個(gè)要素當(dāng)中，明確提出了對(duì)于員工的誠(chéng)實(shí)性和道德觀的要求，這就是“COSO報(bào)告”對(duì)于會(huì)計(jì)人員和會(huì)計(jì)誠(chéng)信的基本要求。

　　三、基于COSO報(bào)告對(duì)高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系建設(shè)的建議

　　一般而言,內(nèi)部控制制度應(yīng)該遵循相互牽制、協(xié)調(diào)配合程式定位和成本效益的基本原則。按照COS0內(nèi)控理論,結(jié)合我國(guó)高校內(nèi)部控制中存在的主要問(wèn)題,本文擬從以下幾個(gè)個(gè)方面入手，對(duì)完善高校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系提出以下建議：

　　1.完善高校的控制環(huán)境

　　要想真正做好內(nèi)部控制，需要對(duì)領(lǐng)導(dǎo)者進(jìn)行內(nèi)部控制方面的學(xué)習(xí)培訓(xùn)，使得他們?cè)诹私獍盐諆?nèi)部控制基本知識(shí)的基礎(chǔ)上，提高對(duì)內(nèi)部控制制度建設(shè)的重要性及現(xiàn)實(shí)意義認(rèn)識(shí)，培養(yǎng)良好的內(nèi)部控制意識(shí)。

　　同時(shí)，加強(qiáng)對(duì)財(cái)會(huì)人員的教育培訓(xùn)組織對(duì)事業(yè)單位的財(cái)會(huì)人員進(jìn)行培訓(xùn)，以會(huì)計(jì)相關(guān)法規(guī)、會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范等為內(nèi)容的培訓(xùn)，使會(huì)計(jì)人員掌握財(cái)會(huì)各基本環(huán)節(jié)的規(guī)定和要求。

　　2.建立健全事業(yè)單位內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系

　　高校內(nèi)部應(yīng)該建立有效的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別評(píng)估及應(yīng)急體系。日常工作中實(shí)時(shí)監(jiān)控單位中可能面臨主要風(fēng)險(xiǎn)，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性及其影響程度進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，并制定相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)管理措施。同時(shí)應(yīng)建立風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)急機(jī)制，一旦無(wú)預(yù)計(jì)和無(wú)法控制的風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生時(shí)，可以按照緊急預(yù)案，將風(fēng)險(xiǎn)程度控制到最低。

　　3.充分發(fā)揮內(nèi)審部門的監(jiān)察作用

　　高校內(nèi)部的審計(jì)部門是內(nèi)部控制重要的保證。因此，在健全完善內(nèi)部控制體系的過(guò)程中，內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)當(dāng)發(fā)揮十分重要的作用。

　　內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)當(dāng)定期的制定相關(guān)的內(nèi)部控制審計(jì)計(jì)劃，定期和不定期審查單位各部門內(nèi)部控制執(zhí)行情況，及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)控制度的缺陷和薄弱環(huán)節(jié)，針對(duì)這些問(wèn)題制定改進(jìn)措施，對(duì)癥下藥。通過(guò)內(nèi)部審計(jì)，不僅保證了會(huì)計(jì)處理的正確性，還可以稽查和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制是否完整、是否有效率，確保內(nèi)部控制的貫徹實(shí)施。

　　4.建立廣泛的信息與交流

　　在信息方面,要注意內(nèi)部信息和外部信息的搜集和整理;在交流方面也要注意內(nèi)部和外部信息的交流渠道和方式;在信息技術(shù)的發(fā)展中注意控制信息系統(tǒng)。高校應(yīng)該在內(nèi)部建立信息傳遞通道，并為員工所熟知，讓單位成員之間能不后顧之憂的使用信息通道進(jìn)行信息交流與反饋。

　　建立溝通交流平臺(tái)，使上下級(jí)之間能進(jìn)行平等的雙向溝通，充分利用正式和非正式的溝通交流途徑，了解企業(yè)面臨的內(nèi)外的狀況及員工的動(dòng)態(tài)，同時(shí)各個(gè)部門及各個(gè)級(jí)別之間的有效溝通交流，有助于各項(xiàng)工作順利完成提高工作效率。

內(nèi)部控制審計(jì)經(jīng)典論文13

　　摘要：隨著醫(yī)療市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的日益激烈，建立健全醫(yī)院內(nèi)部控制制度建設(shè)，有利于實(shí)現(xiàn)醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)，也是實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益的重要手段；因此，完善醫(yī)院內(nèi)部控制體系是規(guī)范管理、降低成本的有效措施，成為醫(yī)院健康發(fā)展的當(dāng)務(wù)之急。本文著重從醫(yī)院內(nèi)部控制在醫(yī)院經(jīng)營(yíng)管理中的作用入手，分析了目前醫(yī)院內(nèi)部控制制度及執(zhí)行的主要問(wèn)題，進(jìn)一步探討完善醫(yī)院內(nèi)部控制制度及執(zhí)行的主要措施，從而促進(jìn)醫(yī)院經(jīng)營(yíng)管理的良好發(fā)展。

　　關(guān)鍵詞：醫(yī)院；內(nèi)部控制；內(nèi)部審計(jì)；探討

　　隨著新醫(yī)療體制改革，實(shí)行藥品零差價(jià)，打破了傳統(tǒng)的以藥養(yǎng)醫(yī)格局，迫使醫(yī)院走上重視醫(yī)療服務(wù)質(zhì)量、降低經(jīng)營(yíng)成本的發(fā)展之路；而目前大部分醫(yī)院內(nèi)部控制起步較強(qiáng)，且沒(méi)有得到管理者應(yīng)有的重視，內(nèi)部控制環(huán)境薄弱，制度執(zhí)行往往受到制約，而醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)也得不到應(yīng)有的重視，使控制系統(tǒng)不能有效的得到評(píng)價(jià)，致使無(wú)法實(shí)現(xiàn)醫(yī)院的現(xiàn)代化管理要求。因此，管理者應(yīng)結(jié)合醫(yī)院自身情況，加強(qiáng)對(duì)醫(yī)院內(nèi)部控制的重視，不斷健全和完善醫(yī)院內(nèi)部控制制度，只有建立完整有效的監(jiān)督評(píng)價(jià)機(jī)制，才能發(fā)揮積極的作用，從而促進(jìn)醫(yī)院健康穩(wěn)定的發(fā)展。

　　一、醫(yī)院內(nèi)部控制制度在醫(yī)院經(jīng)營(yíng)管理中的作用

　�。ㄒ唬┯欣�于醫(yī)院經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)

　　內(nèi)控系統(tǒng)是一種自我約束、自我調(diào)節(jié)和自我控制的機(jī)制，為實(shí)現(xiàn)醫(yī)院有效的經(jīng)營(yíng)管理及財(cái)產(chǎn)安全，醫(yī)院內(nèi)部控制制度與內(nèi)部監(jiān)督評(píng)價(jià)機(jī)制是醫(yī)院風(fēng)險(xiǎn)管理的重要組成部分。醫(yī)院內(nèi)部控制的能力和水平，在一定程度上可以使醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)管理水平得到持續(xù)發(fā)展，只有采取多種措施來(lái)改善醫(yī)院內(nèi)部控制的能力和水平。

　　（二）維護(hù)醫(yī)院財(cái)產(chǎn)的安全完整和有效使用

　　首先，醫(yī)院應(yīng)建立規(guī)范化的資產(chǎn)登記備案制度。每年加強(qiáng)對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行全面性清查，每半年對(duì)重點(diǎn)資產(chǎn)進(jìn)行局部清查，以確保賬實(shí)相符，從而提高固定資產(chǎn)的使用效率。其次，醫(yī)院應(yīng)建立規(guī)范化的倉(cāng)儲(chǔ)管理體系。分類管理資產(chǎn)，實(shí)行專業(yè)化管理，嚴(yán)格執(zhí)行倉(cāng)儲(chǔ)管理制度；在內(nèi)部配置資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)堅(jiān)決服從管理者內(nèi)部的分配制度，提高其使用效率，并能防止資產(chǎn)轉(zhuǎn)移。

　　（三）促進(jìn)醫(yī)院貫徹執(zhí)行國(guó)家的各項(xiàng)政策及法規(guī)

　　醫(yī)院管理的內(nèi)部控制，在很大程度上取決于監(jiān)督和管理，以及監(jiān)督的規(guī)模和相關(guān)的法律法規(guī)制定的國(guó)家。因此，國(guó)家法律在對(duì)各行業(yè)的`財(cái)務(wù)管理需要明確的權(quán)利和責(zé)任，對(duì)違規(guī)行為的嚴(yán)格處罰，并不斷完善各項(xiàng)規(guī)章制度，以加快管理的有效實(shí)施；醫(yī)院管理者需要明確的工作職責(zé)和要求，認(rèn)真貫徹并執(zhí)行各級(jí)政府的政策及相關(guān)法律法規(guī)。

　　二、目前醫(yī)院內(nèi)部控制制度及執(zhí)行的問(wèn)題分析

　�。ㄒ唬﹥�(nèi)部控制制度制定不科學(xué)及不能為醫(yī)院的可持續(xù)發(fā)展服務(wù)

　　醫(yī)院管理者對(duì)預(yù)算管理并不重視，思想意識(shí)淡薄，各項(xiàng)審批制度和權(quán)責(zé)分離制度不建全。編制日常預(yù)算沒(méi)有考慮醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)發(fā)展戰(zhàn)略和當(dāng)前國(guó)家整體的醫(yī)療市場(chǎng)環(huán)境，也沒(méi)有對(duì)預(yù)算數(shù)字變化做出詳細(xì)說(shuō)明，更沒(méi)有對(duì)醫(yī)院發(fā)生的所有收入和支出進(jìn)行全面預(yù)算。同時(shí)在執(zhí)行預(yù)算時(shí)，常常出現(xiàn)改變預(yù)算用途、擴(kuò)大項(xiàng)目金額等情況，使預(yù)算監(jiān)督難以落實(shí)。

　�。ǘ�）內(nèi)部控制環(huán)境薄弱及管理者缺乏有效執(zhí)行力

　　內(nèi)控環(huán)境是指對(duì)醫(yī)院內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)、管理理念、管理方式、人員素質(zhì)和專業(yè)能力等因素的影響。對(duì)于醫(yī)院，內(nèi)控環(huán)境薄弱主要表現(xiàn)為即使有一套內(nèi)部控制制度，管理者也缺乏執(zhí)行力，其主要原因是管理者認(rèn)識(shí)不夠、專業(yè)能力缺乏及人員素質(zhì)偏低等。醫(yī)院在內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)方面更加注重經(jīng)營(yíng)管理的方便性，比較少考慮內(nèi)部控制制度的合理性；因此，內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)不合理，容易導(dǎo)致內(nèi)部管理沖突，從而影響醫(yī)院經(jīng)營(yíng)管理效率。此外，內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)的權(quán)利和義務(wù)之間的上下層次，協(xié)調(diào)和部門科室之間的合作，使得職能部門之間缺乏有效的溝通，內(nèi)部信息流通不順暢，各科室人員間的協(xié)調(diào)不佳，從而影響內(nèi)部控制的成效。

　�。ㄈ�）沒(méi)有建立一套完整有效的內(nèi)部監(jiān)督和評(píng)價(jià)機(jī)制

　　醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)制度不夠健全，管理者對(duì)內(nèi)部審計(jì)制度重視不夠，造成了內(nèi)部很少進(jìn)行有效的分析和評(píng)價(jià)，致使監(jiān)督檢查都流于形式，效果不佳。給醫(yī)院的內(nèi)部控制制度建設(shè)和完善也帶來(lái)的不良影響，造成內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)很難有效地進(jìn)行內(nèi)部監(jiān)督評(píng)價(jià)。

　　三、完善醫(yī)院內(nèi)部控制制度及執(zhí)行的主要措施

　�。ㄒ唬┨岣哒J(rèn)識(shí)改善醫(yī)院內(nèi)部控制環(huán)境

　　要想改善內(nèi)部控制環(huán)境，就必需建立健全醫(yī)院內(nèi)部控制制度。首先，醫(yī)院管理者必須轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)觀念，塑造良好文化，提高內(nèi)部控制意識(shí)。結(jié)合自身實(shí)際情況，制定科學(xué)完整的內(nèi)部控制體系，從院長(zhǎng)到財(cái)務(wù)科長(zhǎng)和財(cái)務(wù)人員、層層把關(guān)，對(duì)不合理支出堅(jiān)決杜絕。其次，加強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)部控制制度的實(shí)施，加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員專業(yè)技能和專業(yè)素質(zhì)的培養(yǎng)，更新知識(shí)，提高經(jīng)營(yíng)能力。應(yīng)安排財(cái)務(wù)人員經(jīng)常參加專業(yè)培訓(xùn)，與其他醫(yī)院多溝通交流，學(xué)會(huì)對(duì)內(nèi)部控制制度進(jìn)行分析原因，找出薄弱環(huán)節(jié)，為醫(yī)院建立健全內(nèi)部控制體系，集思廣益，發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

　�。ǘ�）健全醫(yī)院的各項(xiàng)規(guī)章制度及嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部控制制度就醫(yī)院

　　HIS管理系統(tǒng)、物資管理系統(tǒng)及藥品倉(cāng)儲(chǔ)等管理系統(tǒng)而言，因這些管理系統(tǒng)的高效性，使得原來(lái)許多不兼容的工作均由這些管理系統(tǒng)來(lái)完成，從而增加了內(nèi)部監(jiān)督的難度。解決這類問(wèn)題最有效的辦法是對(duì)每一項(xiàng)具體操作進(jìn)行人為分解，使人機(jī)能達(dá)到相互牽制、相互制約的目的。同時(shí)計(jì)算管理員定期進(jìn)行數(shù)據(jù)備份、倉(cāng)儲(chǔ)管理員定期進(jìn)行實(shí)物盤點(diǎn)、財(cái)務(wù)人員定期進(jìn)行賬實(shí)核對(duì)，也是防止舞弊發(fā)生的重要舉措。內(nèi)部審計(jì)部門如對(duì)某些數(shù)據(jù)產(chǎn)生疑問(wèn)，可以使用備份數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，調(diào)查和驗(yàn)證，使醫(yī)院信息管理系統(tǒng)加強(qiáng)內(nèi)部相互制約。因此，為了方便查證，防止舞弊行為的發(fā)生，需要注意建立一個(gè)良好的數(shù)據(jù)備份系統(tǒng)，以避免因數(shù)據(jù)丟失而引起重大經(jīng)濟(jì)損失。首先，醫(yī)院應(yīng)加強(qiáng)對(duì)醫(yī)療活動(dòng)的監(jiān)管，以高質(zhì)量的服務(wù)態(tài)度，培養(yǎng)以病人為中心的服務(wù)理念，建立良好的醫(yī)患關(guān)系，從而有效防止醫(yī)療糾紛的發(fā)生。其次，根據(jù)醫(yī)院各科室的特點(diǎn)建立相應(yīng)的內(nèi)部控制機(jī)制，避免一個(gè)人或一個(gè)單獨(dú)的決策部門，對(duì)內(nèi)部控制程序中可能出現(xiàn)的問(wèn)題，及時(shí)分析并匯總，找出問(wèn)題原因，及時(shí)化解潛在的醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)。最后，在新設(shè)備新技術(shù)方面，醫(yī)院要多關(guān)注臨床科室的實(shí)際需求，對(duì)潛在風(fēng)險(xiǎn)及時(shí)作出全面評(píng)估，盡可能避免醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，同時(shí)保障醫(yī)療資產(chǎn)的安全。

　　（三）建立相對(duì)獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門并使其充分發(fā)揮監(jiān)督作用

　　1、要充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)部門的監(jiān)督職能隨著醫(yī)院對(duì)經(jīng)營(yíng)管理需求的不斷提高，內(nèi)部審計(jì)部門已經(jīng)由簡(jiǎn)單的監(jiān)督檢查職能向?qū)��?nèi)部控制分析評(píng)價(jià)職能轉(zhuǎn)變，這是對(duì)內(nèi)部控制的再控制，因此，內(nèi)部審計(jì)部門是醫(yī)院內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)部門；只有有效地進(jìn)行再控制，才能實(shí)現(xiàn)醫(yī)院經(jīng)營(yíng)管理的目標(biāo)。

　　2、要建立具有獨(dú)立性和權(quán)威性的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)建立醫(yī)院院長(zhǎng)領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)下的獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是一種較理想的模式，同時(shí)，對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)行合理配置，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)管理，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制制度中的作用。要加強(qiáng)對(duì)醫(yī)院內(nèi)部日常業(yè)務(wù)進(jìn)行監(jiān)督和檢查，進(jìn)行必要地內(nèi)部審計(jì)工作，對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行公開(kāi)批評(píng)或處以罰款，以保證內(nèi)部審計(jì)工作的順利開(kāi)展。

　　3、要擴(kuò)大內(nèi)部審計(jì)人員的知識(shí)面并提高其業(yè)務(wù)水平有一支過(guò)硬的審計(jì)隊(duì)伍，是做好各項(xiàng)審計(jì)工作的保障；內(nèi)部審計(jì)工作是一個(gè)高度專業(yè)化的工作，各級(jí)公立醫(yī)院應(yīng)根據(jù)醫(yī)院自身的實(shí)際情況對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行合理配備，使其發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督職能。同時(shí)各級(jí)醫(yī)院應(yīng)鼓勵(lì)內(nèi)部審計(jì)人員不斷加強(qiáng)學(xué)習(xí)，提高業(yè)務(wù)能力，建立和健全后續(xù)教育制度。總之，醫(yī)院內(nèi)部控制制度的實(shí)施，需要醫(yī)院管理者和全體員工的共同努力，需要綜合運(yùn)用多方位的管理模式，需要充分運(yùn)用多種手段，才能提高醫(yī)院經(jīng)營(yíng)管理的水平，從而完善醫(yī)院內(nèi)部控制制度。

　　參考文獻(xiàn)：

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　　[2]馬瑞春。淺談醫(yī)院內(nèi)部控制制度建設(shè)[J]。中國(guó)總會(huì)計(jì)師，20xx（6）

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　　[5]袁新春。建立健全醫(yī)院內(nèi)部控制制度的探討[J]。會(huì)計(jì)之友，20xx（13）

內(nèi)部控制審計(jì)經(jīng)典論文14

　　摘要：伴隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和進(jìn)步，我國(guó)對(duì)于醫(yī)療體制進(jìn)行相應(yīng)的改革和完善，之前藥品都是通過(guò)一定的方式支撐醫(yī)院的發(fā)展，如今藥品與藥品之間沒(méi)有任何差價(jià)，這樣醫(yī)療服務(wù)需要從根本上進(jìn)行提升，對(duì)醫(yī)院經(jīng)營(yíng)也需要從根本上進(jìn)行提升，通過(guò)這樣的方式，才可以保障醫(yī)院實(shí)現(xiàn)全面改革和發(fā)展。但是從醫(yī)院目前的發(fā)展?fàn)顩r來(lái)看，很多醫(yī)院的相關(guān)管理內(nèi)容沒(méi)有得到足夠的重視，從內(nèi)部控制上就顯得非常不完善，因此醫(yī)院相關(guān)管理人員一定要結(jié)合自身的實(shí)際情況，對(duì)醫(yī)院控制和管理工作加以重視，從而完善醫(yī)院穩(wěn)定的發(fā)展。

　　關(guān)鍵詞：新醫(yī)改；內(nèi)部控制；內(nèi)部審計(jì)

　　如今社會(huì)發(fā)展程度不斷加快，對(duì)于人們的生活水平如何去更好地得到保障是相關(guān)工作人員最關(guān)注的話題，從這方面來(lái)講，對(duì)于醫(yī)療水平的提升和完善相關(guān)制度是至關(guān)重要的，從我國(guó)目前的醫(yī)療環(huán)境來(lái)說(shuō)，已經(jīng)得到了快速的發(fā)展，但是其中還是存在著很多問(wèn)題的，主要是從制度、控制意識(shí)上來(lái)講，相關(guān)工作還需要進(jìn)行進(jìn)一步提升，保障醫(yī)療系統(tǒng)能夠得到更好更完善的控制。

　　一、醫(yī)院內(nèi)部控制制度在醫(yī)院經(jīng)營(yíng)管理中的作用

　　(一)有利于醫(yī)院經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。內(nèi)部控制系統(tǒng)也就是說(shuō)對(duì)相關(guān)目標(biāo)進(jìn)行控制和約束，從而達(dá)到對(duì)目標(biāo)的管理。對(duì)于醫(yī)院系統(tǒng)來(lái)說(shuō)保障整個(gè)醫(yī)院的運(yùn)行是相關(guān)工作人員最關(guān)注的話題，為了保障醫(yī)院管理和安全，需要制定完善的控制制度和監(jiān)督管理水平，醫(yī)院的控制能力也在一定程度上影響醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)能力，因此需要采取各種措施去保證內(nèi)部控制系統(tǒng)的完善，提高控制能力。

　　(二)維護(hù)醫(yī)院財(cái)產(chǎn)的安全完整和有效使用。醫(yī)院的財(cái)產(chǎn)都是需要進(jìn)行登錄相關(guān)系統(tǒng)進(jìn)行查看和保存的，因此對(duì)于資料的控制和保存也需要進(jìn)行制度的保障，在對(duì)醫(yī)院資產(chǎn)進(jìn)行整理和查看的過(guò)程中，一定要首先對(duì)資產(chǎn)數(shù)據(jù)庫(kù)進(jìn)行整理，從內(nèi)部進(jìn)行查看，從而保證相關(guān)記錄與實(shí)際情況相互符合，同時(shí)對(duì)醫(yī)院中的資料和設(shè)備儲(chǔ)存的位置要進(jìn)行查看，對(duì)這些材料進(jìn)行分門別類的管理，提升專業(yè)程度，制定相應(yīng)的管理制度，為了保證這些材料和設(shè)備的使用效率，保障醫(yī)院的正常運(yùn)行。

　　(三)促進(jìn)醫(yī)院貫徹執(zhí)行國(guó)家的各項(xiàng)政策及法規(guī)。很大程度上為了實(shí)現(xiàn)醫(yī)院管理的內(nèi)部控制，需要進(jìn)行相應(yīng)的監(jiān)督和管理，對(duì)于如何去監(jiān)督采用什么樣的方式去監(jiān)督要根據(jù)國(guó)家的相關(guān)規(guī)定和法律制度去執(zhí)行，因此對(duì)醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理工作要明確他的責(zé)任和義務(wù)，如果其中存在一些違法行為，需要進(jìn)行嚴(yán)格的處罰和管理，保障各項(xiàng)制度能夠順利實(shí)施。同時(shí)對(duì)醫(yī)院進(jìn)行管理的人員要根據(jù)自己的職責(zé)和相關(guān)工作要求去保證法律的貫徹實(shí)施。

　　二、醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題

　　(一)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性不高。內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性從目前的實(shí)際狀況上來(lái)看，存在著很多問(wèn)題，其中一項(xiàng)重要的表現(xiàn)是對(duì)于這項(xiàng)工作的認(rèn)識(shí)程度有待提升，醫(yī)院的相關(guān)管理人員對(duì)于審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置存在著很多認(rèn)識(shí)上的錯(cuò)誤，他們認(rèn)為上級(jí)檢查和進(jìn)行評(píng)審都只是一些應(yīng)對(duì)策略，同時(shí)認(rèn)為如果設(shè)置這個(gè)機(jī)構(gòu)會(huì)對(duì)其本身進(jìn)行約束，無(wú)法保障其權(quán)利，同時(shí)對(duì)于內(nèi)部審計(jì)這項(xiàng)工作來(lái)說(shuō)，它的重要性并沒(méi)有被人們所認(rèn)識(shí)，這樣對(duì)于內(nèi)部審計(jì)的設(shè)置和后期的工作都帶來(lái)了很大的阻礙，內(nèi)部審計(jì)的職能難以得到充分發(fā)揮。

　　(二)內(nèi)部審計(jì)人員構(gòu)成不合理。對(duì)于進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的人員有著更高的要求，不僅是政治素質(zhì)，還包括綜合素質(zhì)和技術(shù)能力水平整體上進(jìn)行提升，對(duì)于審計(jì)工作來(lái)說(shuō)，需要具備很強(qiáng)的學(xué)習(xí)能力以及認(rèn)識(shí)程度，如今科學(xué)技術(shù)不斷發(fā)展和進(jìn)步，技術(shù)人員對(duì)于計(jì)算機(jī)的掌握和科學(xué)的`了解是必要的，但是從內(nèi)部審計(jì)人員的實(shí)際發(fā)展情況來(lái)看的，綜合素質(zhì)不高，同時(shí)內(nèi)部審計(jì)技術(shù)能力達(dá)不到相關(guān)要求，很多人員并沒(méi)有實(shí)際的工作經(jīng)驗(yàn)，不能夠完全完成審計(jì)工作，這樣導(dǎo)致我國(guó)審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)人員在進(jìn)行工作的過(guò)程中無(wú)法保證標(biāo)準(zhǔn)程度和專業(yè)度，同時(shí)可以看出審計(jì)人員在年齡上偏高，這樣導(dǎo)致創(chuàng)新能力和水平無(wú)法提升，這也是制約內(nèi)部審計(jì)工作推行的重要因素。

　　(三)內(nèi)部審計(jì)人員配置不足。我國(guó)衛(wèi)生事業(yè)對(duì)于內(nèi)部審計(jì)工作有著嚴(yán)格的要求和規(guī)定，從醫(yī)院這方面來(lái)看首先對(duì)于年收入以及整體的配置有著揚(yáng)格的要求，床位上需要達(dá)到300以上，同時(shí)相關(guān)單位需要年收入達(dá)到20，000，000，同時(shí)對(duì)于內(nèi)部審計(jì)工作來(lái)說(shuō)需要設(shè)置獨(dú)立的部門，相關(guān)工作人員必須是專業(yè)人員，但是從實(shí)際狀況上來(lái)看，很多審計(jì)部門并沒(méi)有嚴(yán)格按照國(guó)家撒律法規(guī)的要求，對(duì)于相關(guān)設(shè)置和工作并沒(méi)有嚴(yán)格遵照要求，同時(shí)對(duì)于內(nèi)部審計(jì)工作重視程度不高，這樣導(dǎo)致對(duì)于審計(jì)中存在的一些問(wèn)題無(wú)法及時(shí)解決，從人員的配置上來(lái)看，并沒(méi)有配置上專業(yè)人員，同時(shí)也沒(méi)有經(jīng)過(guò)嚴(yán)格的培訓(xùn)和教育工作，這樣導(dǎo)致審計(jì)工作無(wú)法高效率完成，質(zhì)量上也無(wú)法得到保障。

　　(四)缺乏強(qiáng)有力的監(jiān)督和管理。無(wú)論是任何工程的建設(shè)和發(fā)展都需要進(jìn)行監(jiān)督和管理，在當(dāng)前醫(yī)院的發(fā)展和進(jìn)步上，對(duì)于監(jiān)督工作也是至關(guān)重要的，當(dāng)前醫(yī)院中存在著很多責(zé)任意識(shí)不強(qiáng)的情況，這些問(wèn)題也無(wú)法得到監(jiān)督的管理，因此在進(jìn)行內(nèi)部控制過(guò)程中，保證完善的監(jiān)督和管理內(nèi)容不僅需要從口號(hào)上進(jìn)行提升，還需要將其落實(shí)在實(shí)際工作中，當(dāng)前工作中還是存在著很多監(jiān)督不力的情況，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)工作無(wú)法正常運(yùn)行。

　　三、新醫(yī)改下醫(yī)院內(nèi)部控制制度建設(shè)與內(nèi)部審計(jì)的措施

　　(一)改善醫(yī)院內(nèi)部控制環(huán)境。一個(gè)完善的內(nèi)部控制環(huán)境對(duì)于完成控制工作有著至關(guān)重要的作用，因此保障環(huán)境的專業(yè)性需要從下面幾個(gè)方向上去進(jìn)行努力，首先建立完善的醫(yī)院內(nèi)部控制制度，相關(guān)管理工作人員必須要轉(zhuǎn)變自己的工作態(tài)度，提升自己的文化水平和綜合素質(zhì)，對(duì)于內(nèi)部審計(jì)工作所能起到的作用進(jìn)行完全的認(rèn)識(shí)，同時(shí)根據(jù)醫(yī)院的實(shí)際發(fā)展情況，去制定符合醫(yī)院發(fā)展的制度和體系，可以從上層管理人員在找各個(gè)部門每個(gè)環(huán)節(jié)上都需要進(jìn)行監(jiān)督和管理，對(duì)于一些不符合程序的工作不予以支持，同時(shí)為了保證醫(yī)院內(nèi)部控制制度的完善和實(shí)施，需要管理人員從自身素質(zhì)上進(jìn)行提升，對(duì)自身所掌握的知識(shí)和技術(shù)水平進(jìn)行提升，同時(shí)對(duì)于內(nèi)部審計(jì)人員要加強(qiáng)培訓(xùn)和教育工作，與其他醫(yī)院的相關(guān)學(xué)者要積極的進(jìn)行交流和溝通，對(duì)于內(nèi)部控制中所存在的問(wèn)題進(jìn)行及時(shí)的認(rèn)識(shí)，采取相應(yīng)的措施去完善。

　　(二)培養(yǎng)一批復(fù)合型內(nèi)部審計(jì)人員。如今新的醫(yī)改政策得到了快速普遍應(yīng)用，因此對(duì)于審計(jì)人員自身的能力和水平提出了更高的要求，不僅從財(cái)務(wù)工作上要加以重視，對(duì)于內(nèi)部審計(jì)中經(jīng)濟(jì)能力和信息化技術(shù)的運(yùn)用也需要進(jìn)修學(xué)習(xí)和提升，培養(yǎng)出復(fù)合型人才這樣才能保證醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作能夠更加順利、高效率的完成。對(duì)于醫(yī)院中高技術(shù)人才要從數(shù)量上進(jìn)行擴(kuò)充，同時(shí)對(duì)于這些人要完善績(jī)效考核制度，對(duì)其專業(yè)能力進(jìn)行考試和測(cè)評(píng)，對(duì)于工作人員的技術(shù)能力進(jìn)行提升和豐富，如果遇到一些專業(yè)情況可以進(jìn)行及時(shí)的解決和判斷。

　　(三)讓內(nèi)部監(jiān)督得以重建。在醫(yī)院的內(nèi)部監(jiān)督方面的工作來(lái)看，要根據(jù)工作單位對(duì)于發(fā)展的要求和對(duì)實(shí)際工作的安排來(lái)看，對(duì)于內(nèi)部監(jiān)督和管理機(jī)構(gòu)進(jìn)行設(shè)置，這項(xiàng)制度不能高于其他部門混合在一起，保障監(jiān)督管理制度和相關(guān)機(jī)構(gòu)所執(zhí)行的內(nèi)容能夠保證絕對(duì)的獨(dú)立性，保障在醫(yī)院監(jiān)督和管理工作中順利地實(shí)施內(nèi)部審計(jì)制度，對(duì)于醫(yī)院發(fā)展中所存在的一些風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題進(jìn)行最大限度地避免，對(duì)醫(yī)院內(nèi)部進(jìn)行的業(yè)務(wù)活動(dòng)也能夠得到更好保障，相關(guān)部門在進(jìn)行工作當(dāng)中可以進(jìn)行相互的配合，從而實(shí)現(xiàn)更好的發(fā)展，在審計(jì)工作人員中可以通過(guò)社會(huì)人員的監(jiān)督和管理工作來(lái)實(shí)現(xiàn)，保證醫(yī)院的發(fā)展更加公開(kāi)，也能夠保證內(nèi)部制度的順利實(shí)施。

　　(四)加強(qiáng)信息控制，完善信息管理，實(shí)現(xiàn)醫(yī)院運(yùn)營(yíng)的有效控制與高效運(yùn)轉(zhuǎn)。如今科學(xué)技術(shù)發(fā)展迅速，對(duì)于醫(yī)院的發(fā)展來(lái)說(shuō)更是有所幫助，在醫(yī)院發(fā)展中需要應(yīng)用到大量的數(shù)據(jù)，因此如何將這些數(shù)據(jù)進(jìn)行整合是相關(guān)人員最為關(guān)注的話題，進(jìn)行系統(tǒng)設(shè)計(jì)和規(guī)范的過(guò)程中可以采用信息技術(shù)對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行處理，這樣無(wú)論是從效率上還是從經(jīng)血程度上都能夠有所提升，同時(shí)信息技術(shù)之間能夠?qū)崿F(xiàn)融合從而保障系統(tǒng)的完善性，對(duì)于內(nèi)部控制制度實(shí)施程度也能夠進(jìn)行監(jiān)督和控制，通過(guò)計(jì)算機(jī)軟件將信息進(jìn)行調(diào)整和分析從而真正實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的控制。

　　四、結(jié)束語(yǔ)

　　綜上所述，文章中對(duì)內(nèi)部控制制度的實(shí)施所存在的問(wèn)題進(jìn)行了簡(jiǎn)要的闡述，其中存在的問(wèn)題需要相關(guān)工作人員去進(jìn)行正確的認(rèn)識(shí)，從審計(jì)工作實(shí)際開(kāi)展情況去進(jìn)行總結(jié)，讓更加完善的審計(jì)制度去保障醫(yī)院的正常運(yùn)行。

　　參考文獻(xiàn)：

　　[1]楊莉.新醫(yī)改下醫(yī)院內(nèi)部控制存在的問(wèn)題及對(duì)策[J].北方經(jīng)貿(mào)，20xx(6).

內(nèi)部控制審計(jì)經(jīng)典論文15

　　當(dāng)前，我國(guó)中小企業(yè)總體規(guī)模超過(guò)8000 萬(wàn)家，在新的經(jīng)濟(jì)形式下，中小企業(yè)的發(fā)展規(guī)模越來(lái)越大，對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的貢獻(xiàn)及影響也越來(lái)越重要。在國(guó)家的“大眾創(chuàng)業(yè)、萬(wàn)眾創(chuàng)新”政策環(huán)境下，中小企業(yè)的發(fā)展趨勢(shì)將越來(lái)越好。中小企業(yè)在“增速下臺(tái)階、質(zhì)量上臺(tái)階”的經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下，在整體經(jīng)濟(jì)增速日趨放緩，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整等宏觀環(huán)境下，中小企業(yè)也面臨新的機(jī)遇和挑戰(zhàn)。那么，中小企業(yè)如何在競(jìng)爭(zhēng)激烈的環(huán)境下生存，并能持續(xù)健康發(fā)展是當(dāng)前社會(huì)和企業(yè)亟需探索的問(wèn)題。

　　與大中型企業(yè)相比而言，中小企業(yè)在資金、技術(shù)、人才和管理等方面還處于明顯的劣勢(shì)和不足。在這樣的劣勢(shì)下，為提高企業(yè)管理質(zhì)量，促進(jìn)企業(yè)持續(xù)健康地發(fā)展，必須要做好企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作，尤其是要注重內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量。內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量主要針對(duì)于內(nèi)部審計(jì)工作的效果和效率而言，也就是內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量強(qiáng)調(diào)了內(nèi)部審計(jì)工作的合法性、客觀性、準(zhǔn)確性和效益性。中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)管理實(shí)踐中能否發(fā)揮期望效果，能否為企業(yè)發(fā)展提供有效保障，主要取決于內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量的高低。為此，在中小企業(yè)發(fā)展過(guò)程中面臨的轉(zhuǎn)型難、融資難和用工難等風(fēng)險(xiǎn)也比較突出，為解決中小企業(yè)面臨的諸多問(wèn)題，本文首先對(duì)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的內(nèi)外部影響因素進(jìn)行分析，繼而探討中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制方面存在的問(wèn)題及不足，最終有針對(duì)性地提出提升中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的對(duì)策和建議。

　　一、內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的影響因素分析

　　1. 外部環(huán)境

　　企業(yè)外部的政治環(huán)境、法律環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境、社會(huì)環(huán)境和行業(yè)環(huán)境等均對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量產(chǎn)生重要影響。政治環(huán)境是國(guó)家政治發(fā)展大背景，是內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的先決條件。法律環(huán)境是開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作的保證依據(jù)，也是保證內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的基礎(chǔ)。目前，我國(guó)出臺(tái)的內(nèi)部審計(jì)相關(guān)法律有《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》及實(shí)施條例、《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》、及《中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》、《中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》，雖然這些法律法規(guī)是對(duì)內(nèi)部審計(jì)的各方面給出了法律層面的約束和規(guī)定，然而，針對(duì)中小企業(yè)這樣特定對(duì)象的內(nèi)部審計(jì)法律法規(guī)依然適應(yīng)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)及依據(jù)。

　　2. 內(nèi)部審計(jì)技術(shù)方法和程序

　　內(nèi)部審計(jì)人員在內(nèi)部審計(jì)過(guò)程中采用的技術(shù)方法是為實(shí)現(xiàn)相關(guān)職能采用的技術(shù)、方法和手段，包含內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)中采用的方法和收集審計(jì)證據(jù)使用的方法。內(nèi)部審計(jì)的技術(shù)方法貫穿于審計(jì)工作的整個(gè)環(huán)節(jié)，影響審計(jì)質(zhì)量。技術(shù)方法的不斷完善和提高也意味著內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量的不斷提高。

　　內(nèi)部審計(jì)程序是內(nèi)部審計(jì)工作有序開(kāi)展的保證，也是提高內(nèi)部審計(jì)工作效率的基礎(chǔ)。內(nèi)部審計(jì)程序的規(guī)范化、科學(xué)化和系統(tǒng)化可實(shí)現(xiàn)企業(yè)實(shí)施內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督職能，進(jìn)而提升企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)的計(jì)劃、實(shí)施、報(bào)告和結(jié)論等環(huán)節(jié)對(duì)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量具有重要作用，不能想當(dāng)然地簡(jiǎn)化或減少相應(yīng)審計(jì)工作環(huán)節(jié)，否則將導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)程序無(wú)法順利實(shí)施。

　　3. 內(nèi)部審計(jì)組織和機(jī)構(gòu)

　　內(nèi)部審計(jì)組織和機(jī)構(gòu)是保障中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作順利開(kāi)展的基礎(chǔ)，同時(shí)也是中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作常態(tài)化的基礎(chǔ)。首先，內(nèi)部審計(jì)崗位的特殊性，注定了該崗位不同于其他崗位。內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)獨(dú)立的監(jiān)督活動(dòng)，是對(duì)經(jīng)濟(jì)主體財(cái)務(wù)收支以及其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行客觀評(píng)價(jià)。獨(dú)立性是保證內(nèi)部審計(jì)順利開(kāi)展的決定性條件，保證內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的前提是保持審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和權(quán)威性。

　　4. 內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)

　　內(nèi)部審計(jì)人員是開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作的基礎(chǔ)，是保證內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量的關(guān)鍵因素之一。審計(jì)人員素質(zhì)，包括專業(yè)知識(shí)、專業(yè)技能、職業(yè)操守和溝通能力的高低對(duì)內(nèi)審計(jì)質(zhì)量的優(yōu)劣有決定性的影響。現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)不僅僅局限于財(cái)務(wù)方面的審計(jì)，還對(duì)企業(yè)管理和內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制等方面進(jìn)行綜合審計(jì)。因此，內(nèi)部審計(jì)職能的變化對(duì)審計(jì)人員的綜合素質(zhì)要求則更高。內(nèi)部審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中要運(yùn)用專業(yè)知識(shí)對(duì)企業(yè)信息進(jìn)行分析，不具備相關(guān)知識(shí)的儲(chǔ)備，就無(wú)法為企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策提供依據(jù)，最終將影響內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量。

　　二、中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制存在的問(wèn)題

　　1. 內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)不明確

　　現(xiàn)已發(fā)布實(shí)施的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則存在原則性強(qiáng)、可操作性差等問(wèn)題。且協(xié)會(huì)頒布的相關(guān)準(zhǔn)則的法律約束力不清，進(jìn)而使得內(nèi)部審計(jì)缺少約束力。同時(shí)，當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)未有明確界定，致使企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量難以評(píng)價(jià)和分析。

　　另外，中小企業(yè)在實(shí)施內(nèi)部審計(jì)過(guò)程中，因缺乏統(tǒng)一的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，也使得審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中無(wú)法統(tǒng)一審計(jì)目標(biāo)。而且，從現(xiàn)實(shí)情況看，中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的相關(guān)制度建設(shè)大多是流于形式，可操作性較差。同時(shí)，中小企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量也缺少相應(yīng)的考核和追責(zé)機(jī)制，使得企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的效果并不理想。

　　2. 審計(jì)技術(shù)方法落后、審計(jì)程序不科學(xué)

　　當(dāng)前，中小企業(yè)在開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作時(shí)大多采用傳統(tǒng)方式審計(jì)。隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)、互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)和大數(shù)據(jù)分析技術(shù)的不斷發(fā)展，審計(jì)技術(shù)和方法也正逐漸發(fā)生變革。然而，中小企業(yè)在審計(jì)技術(shù)及方法上的局限性，使中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)在技術(shù)和方法上無(wú)法實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代化，這給中小企業(yè)審計(jì)效率和質(zhì)量帶來(lái)較大的負(fù)面影響。理論上，內(nèi)部審計(jì)過(guò)程中對(duì)相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析時(shí)，只有選用合理的分析工具和方法，才能保證審計(jì)的全面性、科學(xué)性和系統(tǒng)性。但是就實(shí)際情況而言，中小企業(yè)因管理制度不完善和流程化不規(guī)范等問(wèn)題的存在，導(dǎo)致中小企業(yè)在內(nèi)部審計(jì)程序中存在程序簡(jiǎn)化的亂象較多，進(jìn)而導(dǎo)致中小內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的準(zhǔn)確性不高、效果不理想和效率低下等后果和問(wèn)題。

　　3. 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不規(guī)范

　　現(xiàn)實(shí)中，中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置上存在較多誤區(qū)，特別是中小企業(yè)普遍有審計(jì)人員不足的現(xiàn)象。并且，企業(yè)在管理過(guò)程中為節(jié)省人力、物力和財(cái)力，有的中小企業(yè)甚至不設(shè)專門的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。而是將內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置在財(cái)務(wù)部門或者監(jiān)督檢查部門。內(nèi)部審計(jì)人員則有的由管理者直接擔(dān)任，或者有的由會(huì)計(jì)人員或其他管財(cái)產(chǎn)物資的人員兼任，在管理上財(cái)務(wù)工作和內(nèi)部審計(jì)工作也由同一個(gè)部門管理。有的中小企業(yè)即使設(shè)有內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，但審計(jì)機(jī)構(gòu)也大多受董事長(zhǎng)或總經(jīng)理的.領(lǐng)導(dǎo)。這就使得內(nèi)部審計(jì)人員在審計(jì)計(jì)劃編制、審計(jì)證據(jù)搜集和審計(jì)意見(jiàn)發(fā)表等方面的獨(dú)立性難以得到保障，進(jìn)而使內(nèi)部審計(jì)部門發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)缺乏客觀性。

　　4. 內(nèi)部審計(jì)人員勝任能力不夠

　　目前很多中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員由財(cái)務(wù)人員兼任或其他非審計(jì)人員擔(dān)任，且審計(jì)工作依然停留在財(cái)務(wù)收支、查錯(cuò)防弊等一些事后審計(jì)上，缺少企業(yè)質(zhì)量和風(fēng)險(xiǎn)管理等事前審計(jì)。這些兼職人員或非審計(jì)人員在當(dāng)前企業(yè)發(fā)展的環(huán)境下，難以承擔(dān)起對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)，且難以保證審計(jì)工作的質(zhì)量。總之，中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的非專業(yè)性，無(wú)法滿足中小企業(yè)發(fā)展要求的。中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員勝任能力不夠主要體現(xiàn)在專業(yè)水平低、缺少職業(yè)道德和公正性。中小企業(yè)在內(nèi)部審計(jì)人才方面面臨較大危機(jī)，主要體現(xiàn)在內(nèi)部審計(jì)人員缺少審計(jì)和會(huì)計(jì)的專業(yè)知識(shí); 缺少現(xiàn)代審計(jì)技術(shù); 缺乏對(duì)企業(yè)相關(guān)業(yè)務(wù)的了解。當(dāng)前，大多數(shù)中小企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員理論水平和業(yè)務(wù)水平偏低，在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)過(guò)程中，因?qū)�業(yè)水平低，無(wú)法找出問(wèn)題的根本所在，進(jìn)而使審計(jì)結(jié)果與企業(yè)實(shí)際情況完全脫節(jié)。

　　另外，中小企業(yè)審計(jì)人員職業(yè)道德與公正性也是影響內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的重要因素之一。但大多中小企業(yè)有些內(nèi)部審計(jì)人員道德缺失，或?yàn)榱讼嚓P(guān)者利益而喪失職業(yè)操守和原則。凡此種種，將會(huì)嚴(yán)重影響中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，進(jìn)而會(huì)影響到企業(yè)發(fā)展的決策。

　　三、加強(qiáng)中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的對(duì)策

　　1. 建立健全內(nèi)部審計(jì)相關(guān)法律法規(guī)

　　完善相關(guān)的法律法規(guī)是內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的根本。現(xiàn)階段，我國(guó)缺少針對(duì)中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)相關(guān)的法律法規(guī)。相關(guān)部門可結(jié)合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的實(shí)際狀況以及企業(yè)的需求，對(duì)現(xiàn)有法律法規(guī)進(jìn)行優(yōu)化和完善，出臺(tái)針對(duì)中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)相關(guān)的法律法規(guī)，并明確中小企業(yè)內(nèi)審準(zhǔn)則及審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。同時(shí)，要在法律層面明確內(nèi)審人員的職責(zé)和權(quán)限，并規(guī)范相關(guān)內(nèi)部審計(jì)工作。理論上，在法律法規(guī)的約束下，不僅可加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的規(guī)范性，對(duì)中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度的執(zhí)行進(jìn)行指導(dǎo)和監(jiān)督檢查，還可促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)人員工作的獨(dú)立性和公正性，形成“防范重于糾正、制度促進(jìn)管理、服務(wù)重于監(jiān)督”的觀念，進(jìn)而提升中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量。

　　2. 加強(qiáng)審計(jì)信息化

　　在信息技術(shù)不斷發(fā)展的情況下，大多中小企業(yè)基本完成信息化建設(shè)。為此，內(nèi)部審計(jì)工作也應(yīng)順應(yīng)趨勢(shì)，使現(xiàn)代信息技術(shù)融入到中小企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)過(guò)程中。中小企業(yè)合理使用現(xiàn)代信息技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，并利用企業(yè)現(xiàn)有信息化經(jīng)營(yíng)的成果對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)，不僅可節(jié)約人力、物力和財(cái)力，還可使相關(guān)審計(jì)數(shù)據(jù)獲得更加及時(shí)和準(zhǔn)確，進(jìn)而提高審計(jì)的可靠性和審計(jì)質(zhì)量。中小企業(yè)在推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作信息化建設(shè)的同時(shí)，還需利用各種科學(xué)的分析技術(shù)和方法對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，進(jìn)而提高審計(jì)效率和質(zhì)量。

　　3. 規(guī)范設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)

　　中小企業(yè)要提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，首先要規(guī)范內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的隸屬關(guān)系，確保內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性是影響內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的關(guān)鍵。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)隸屬于獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)，則不易受企業(yè)相關(guān)人員的影響，在開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作時(shí)具有較強(qiáng)的獨(dú)立性、權(quán)威性、客觀性和公正性。中小企業(yè)在設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)時(shí)，要結(jié)合企業(yè)自身特點(diǎn)，在條件允許的情況下，使內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)盡量保持獨(dú)立，讓內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在人員、經(jīng)費(fèi)和工作開(kāi)展等方面獨(dú)立于被審計(jì)單位，不受管理層、其他組織或個(gè)人的干預(yù)和影響，進(jìn)而提高內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量。

　　其次，要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的規(guī)范化管理。所謂規(guī)范化管理，就是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)本身要受到企業(yè)相關(guān)的規(guī)章制度的約束。所以，對(duì)于中小企業(yè)而言，要提高內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量，就應(yīng)該依據(jù)相關(guān)的法律法規(guī)，結(jié)合企業(yè)自身的特點(diǎn)，從企業(yè)內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)、職責(zé)和權(quán)限等方面制定適合本企業(yè)需求的內(nèi)部審計(jì)規(guī)則制度。通過(guò)設(shè)立內(nèi)部審計(jì)規(guī)章制度，不僅規(guī)范了內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)，還明確了內(nèi)部審計(jì)的責(zé)任，從而使內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)更加規(guī)范化。只有規(guī)范的審計(jì)機(jī)構(gòu)和組織，才是提升審計(jì)質(zhì)量的保障和途徑。

　　4. 提升審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)

　　中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)水平和素質(zhì)對(duì)審計(jì)質(zhì)量保證起著關(guān)鍵性作用�，F(xiàn)代企業(yè)制度要求企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員不僅要掌握審計(jì)專業(yè)知識(shí)，還要具有企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理能力，并精通企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理規(guī)律及相關(guān)業(yè)務(wù)流程。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)能夠?qū)�審�?jì)業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)知識(shí)、管理和經(jīng)濟(jì)法律等知識(shí)有機(jī)融合，并具備職業(yè)從業(yè)資格，這樣才可以提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量和效率。所以，中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)要具備再學(xué)習(xí)的能力，掌握內(nèi)部審計(jì)的專業(yè)知識(shí)，創(chuàng)新內(nèi)部審計(jì)理念，改進(jìn)審計(jì)方法，規(guī)范審計(jì)程序，最終提升內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)。只有內(nèi)部審計(jì)人員加強(qiáng)了職業(yè)道德修養(yǎng)，掌握了較強(qiáng)的專業(yè)知識(shí)，才能使內(nèi)部審計(jì)工作做到科學(xué)、客觀、公正，進(jìn)而提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量。

　　5. 提高企業(yè)管理水平

　　良好的企業(yè)管理水平，可創(chuàng)造良好的企業(yè)環(huán)境，良好的企業(yè)環(huán)境才能有規(guī)范的內(nèi)部審計(jì)過(guò)程和高質(zhì)量的內(nèi)部審計(jì)結(jié)果。因?yàn)�，企業(yè)管理水平越高，企業(yè)組織機(jī)構(gòu)也就越規(guī)范，企業(yè)也更加地從根本上避免舞弊事件的發(fā)生，更好地使企業(yè)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而可以提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量。企業(yè)管理者注重企業(yè)管理的規(guī)范化水平，從而會(huì)注重內(nèi)部審計(jì)工作的有序開(kāi)展，通過(guò)管理者加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)范化管理，保證了審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和規(guī)范性，從而客觀上提高了中小企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量。

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