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淺析現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在我國的應(yīng)用-從“中航油”案看新審計(jì)準(zhǔn)
畢業(yè)論文
【摘 要】在國內(nèi)外管理舞弊與審計(jì)失敗案件頻發(fā),我國頒布新審計(jì)準(zhǔn)則的背景下,本文選擇對我國現(xiàn)階段如何應(yīng)用現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法的研究,通過內(nèi)容、特征等方面重新認(rèn)識審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì),利用“中航油”管理舞弊案例來分析新審計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)務(wù)運(yùn)用并提出解決應(yīng)用問題的1些方案,以期對提高我國注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)質(zhì)量,促進(jìn)我國注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)的健康發(fā)展有所借鑒。
關(guān)鍵字:現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)、重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)、管理舞弊
The analyze of Chinese application in modern risk-oriented auditing——through “CAO” case
Abstract
In the background of more and more cases about management fraud or audit failure were revealed and China has released new auditing principles, this dissertation choose the researching of “how to use the method of modern risk-oriented auditing in China” to newly understand the contents and characteristics of auditing risk and modern risk-oriented auditing. According to the case of “China Aviation Oil”, this dissertation tries to simulate the actual exercising of Chinese new auditing principles in order to bring forward some questions and solving methods, expect these can help improve CICPA’s assurance quality and accelerate the development of Chinese CPA industry.
Key words: modern risk-oriented auditing, material misstatement risks, management fraud
目錄
第1章 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念與基本特征
第1節(jié) 文獻(xiàn)回顧——國內(nèi)外對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概念的代表性解釋
第2節(jié) 本文對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概念及主要特征的理解
第2章 現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)
第1節(jié) 文獻(xiàn)回顧——對現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)主要內(nèi)容的兩種不同觀點(diǎn)
第2節(jié) 本文對現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的理解
第3節(jié) 現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的的審計(jì)流程以及對審計(jì)技術(shù)提出的新要求
第3章 新審計(jì)準(zhǔn)則對我國應(yīng)用現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的指導(dǎo)意義
第1節(jié) 新準(zhǔn)則在運(yùn)用現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法上的進(jìn)步
第2節(jié) “中航油”管理舞弊案例分析;應(yīng)用1141號準(zhǔn)則
第4章 我國影響現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)運(yùn)用的問題及解決建議
第1節(jié) 影響我國現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)運(yùn)用的1些問題
第2節(jié) 針對這些問題的解決方法建議
資料來源與參考文獻(xiàn)
序言
在2101世紀(jì)的頭幾年里,伴隨著很多跨國公司以及我國上市公司財(cái)務(wù)丑聞案的曝光,“財(cái)務(wù)舞弊”與“審計(jì)失敗”這兩個(gè)名詞已經(jīng)被社會(huì)各階層的人們所廣泛關(guān)注。安然、世通等全球托拉斯皆因舞弊被揭穿而使龐大的企業(yè)帝國在瞬間覆滅;銀廣夏、藍(lán)田股份、科龍電器等上市公司的財(cái)務(wù)造假也給我國的資本市場帶來了極其惡劣的影響?梢哉f,在這些案件中擔(dān)任審計(jì)工作的注冊會(huì)計(jì)師無論是單純的審計(jì)失敗,還是與企業(yè)勾結(jié),協(xié)同舞弊,都難辭其咎。于是,不論是國際會(huì)計(jì)師行,還是中國本土注冊會(huì)計(jì)師們,都在加強(qiáng)職業(yè)道德教育,爭取重新博得公眾信任的同時(shí),也在對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)重新進(jìn)行認(rèn)識,結(jié)合新時(shí)期的新特征,繼續(xù)對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行深入研究。因此,降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),有效提高審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)效率,重塑注冊會(huì)計(jì)師良好的職業(yè)形象已經(jīng)成為我國注冊會(huì)計(jì)師們的最大心愿,同時(shí)也是我國注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)當(dāng)前迫在眉睫的任務(wù)。
所以,在這些客觀因素的共同作用下,現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)被緊密地聯(lián)系在1起。于2007年1月1日正式實(shí)施的《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則》在理念上和內(nèi)容上貫徹了現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的原則要求,重新確立了新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型。
本文在這樣的行業(yè)背景下,選擇對我國現(xiàn)階段應(yīng)用現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法的研究,以期通過從概念、特征等方面認(rèn)識審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),利用案例來分析新審計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)務(wù)運(yùn)用并提出解決應(yīng)用問題的1些方案,對提高我國注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)質(zhì)量,促進(jìn)我國注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)的蓬勃發(fā)展有所借鑒。
審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念與基本特征
風(fēng)險(xiǎn),是指1種狀態(tài)上的不確定。這種不確定狀態(tài)可能導(dǎo)致收益的取得,也可能導(dǎo)致?lián)p失的發(fā)生。但1般情況下人們往往注重風(fēng)險(xiǎn)的消極結(jié)果,即關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)帶來的傷害、毀損、損失的可能性。正因如此,整個(gè)審計(jì)職業(yè)界才應(yīng)該從根本做起,重新認(rèn)識審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),進(jìn)而改進(jìn)審計(jì)技術(shù),消除社會(huì)公眾對注冊會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)的失望和擔(dān)心。
第1節(jié) 文獻(xiàn)回顧——國內(nèi)外對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概念的代表性解釋
國際審計(jì)實(shí)務(wù)委員會(huì)(IAFC)發(fā)布的國際審計(jì)準(zhǔn)則將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)定義為:“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是財(cái)務(wù)報(bào)表中存在重大錯(cuò)報(bào)而審計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的風(fēng)險(xiǎn)。”國內(nèi)學(xué)者徐政旦、胡春元認(rèn)為:“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概念從廣義上解釋,不僅包括審計(jì)過程的缺陷導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果與實(shí)際不符而產(chǎn)生損失的責(zé)任風(fēng)險(xiǎn),而且包括營業(yè)失敗可能導(dǎo)致公司無力償債或倒閉所可能對審計(jì)師或?qū)徲?jì)組織產(chǎn)生傷害的營業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。”;謝榮認(rèn)為:“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)人員經(jīng)過對企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審查后,對財(cái)務(wù)報(bào)表的公允性發(fā)表了不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見而可能導(dǎo)致的行政責(zé)任、民事責(zé)任和刑事責(zé)任。”已經(jīng)正式實(shí)行的《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號――財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目的和1般原則》對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念表述為:“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)而注冊會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。”
第2節(jié) 本文對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概念及主要特征的理解
1、對概念的理解
上述對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概念的權(quán)威性解釋,徐政旦胡春元的觀點(diǎn)較全面,而其他觀點(diǎn)主要局限于“財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大差錯(cuò)而發(fā)表了不恰當(dāng)意見的審計(jì)報(bào)告”這1層面,并沒有表達(dá)審計(jì)活動(dòng)所存在的全部風(fēng)險(xiǎn)。本文認(rèn)為,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念應(yīng)從廣義上理解,只要是與審計(jì)主體審計(jì)師發(fā)生損失的可能性相關(guān)的因素,都應(yīng)屬于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的范疇。同樣,審計(jì)活動(dòng)除了對財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)外,還有許多其他工作內(nèi)容。
2、對主要特征的理解
1、客觀性
審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是絕對存在、不可避免的。不同的審計(jì)程序與審計(jì)方法,還有注冊會(huì)計(jì)師主觀上的職業(yè)判斷,都決定了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的客觀性。
抽樣審計(jì)方法是現(xiàn)代審計(jì)的1個(gè)顯著特征,它根據(jù)總體中的部分樣本的特性來推斷總體的特性。但是這個(gè)過程多少會(huì)產(chǎn)生1些誤差,而這種誤差是不可能完全消除的。在此,注冊會(huì)計(jì)師就要承擔(dān)因誤差而形成錯(cuò)誤審計(jì)結(jié)論的風(fēng)險(xiǎn)。即使詳細(xì)審計(jì),由于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜性、管理人員素質(zhì)等客觀因素,審計(jì)結(jié)果不能反映實(shí)際的情況仍會(huì)存在。同時(shí),注冊會(huì)計(jì)師也要為自己本身的執(zhí)業(yè)水平承擔(dān)不能做出正確判斷的風(fēng)險(xiǎn)。因此,我們只能在有限的空間和時(shí)間內(nèi)控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),降低其發(fā)生的頻率和減少帶來的損失。
2、普遍性
審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)通過最終審計(jì)結(jié)論與預(yù)期的偏差表現(xiàn)出來,這種偏差是由多方面的風(fēng)險(xiǎn)因素引起的。在審計(jì)活動(dòng)的每個(gè)階段乃至每個(gè)環(huán)節(jié)的進(jìn)行中,都會(huì)存在表現(xiàn)形式不同的風(fēng)險(xiǎn)因素,在任1環(huán)節(jié)發(fā)生審計(jì)失誤,最終審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)都會(huì)加大。因此,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有普遍性。
3、潛在性
隨著現(xiàn)代資本市場的發(fā)展,執(zhí)業(yè)的注冊會(huì)計(jì)師不僅承擔(dān)著審計(jì)責(zé)任,同時(shí)還承擔(dān)著對投資者與社會(huì)大眾的廣泛的社會(huì)責(zé)任,這就決定了注冊會(huì)計(jì)師即使在沒有因發(fā)生顯性風(fēng)險(xiǎn)而引發(fā)審計(jì)責(zé)任的情況下,其承擔(dān)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在1定時(shí)期里也仍具有潛在性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是在錯(cuò)誤被揭露之后才會(huì)體現(xiàn)出來,若錯(cuò)誤沒有被揭露,即在無意中被各方接受,則由此而應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任或遭受的損失就不會(huì)實(shí)現(xiàn)。所以,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有潛在性,它對注冊會(huì)計(jì)師構(gòu)成損失的過程是1個(gè)顯化的過程,但這個(gè)過程是否會(huì)有結(jié)果,只是1種可能。
4、無意性
如果注冊會(huì)計(jì)師在主觀上并未意識到風(fēng)險(xiǎn)的嚴(yán)重性,在無意中接受了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),也就有可能在無意中承擔(dān)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可能帶來的嚴(yán)重后果。只有在明確“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有無意性”這個(gè)前提下,審計(jì)人員才會(huì)努力設(shè)法降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),探討對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制也才有意義。如果注冊會(huì)計(jì)師故意舞弊,也就談不上控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),則由此承擔(dān)的責(zé)任并不是真正意義上的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
5、可控性
現(xiàn)代審計(jì)的指導(dǎo)思想從制度基礎(chǔ)審計(jì)發(fā)展到風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的過程表明,審計(jì)業(yè)界1直在逐步向主動(dòng)控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的方向發(fā)展。我們應(yīng)當(dāng)正確認(rèn)識審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可控性,不必畏懼審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),只要識別了重點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域,并采取相應(yīng)的措施,進(jìn)行有針對的管理,就可以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在1定的范圍之內(nèi)。所以,建立切實(shí)有效的風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制是至關(guān)重要的。
總之,對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的研究是1個(gè)持續(xù)發(fā)展的過程,目前要做的是從更宏觀的角度,針對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)特征的新方面,有的放矢地去研究如何在審計(jì)實(shí)務(wù)中識別和控制風(fēng)險(xiǎn),并通過各種新方法落實(shí)到具體審計(jì)程序中,而不是僅僅在審計(jì)計(jì)劃階段分析風(fēng)險(xiǎn)。注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)更多地從現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、管理層風(fēng)險(xiǎn)管理的角度來關(guān)注財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)信息,而不是僅僅從檢查財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)公允性的角度關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)表和會(huì)計(jì)賬目。本文就是在現(xiàn)階段審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)環(huán)境下,討論現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的方法和應(yīng)用,最終的目的還是在于有效控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
第2章 現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)
第1節(jié) 文獻(xiàn)回顧——對現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)主要內(nèi)容的兩種不同觀點(diǎn)
1、以經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)分析為主要內(nèi)容
謝榮認(rèn)為,“現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)對固有風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識處理包括會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目本身的風(fēng)險(xiǎn)外,而更多地考慮企業(yè)的戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn),現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)應(yīng)該是以被審單位的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)分析為導(dǎo)向的1種審計(jì)”;陳志強(qiáng)認(rèn)為,“經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)在1定情況下可能會(huì)威脅到企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營,而持續(xù)經(jīng)營是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的1個(gè)基本前提,審計(jì)人員關(guān)注被審計(jì)單位經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的目的多在于此”。這些主流1線專家的觀點(diǎn)說明了目前國內(nèi)對“經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)分析是現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的主要內(nèi)容”這1解釋是持肯定態(tài)度的。
2、以發(fā)現(xiàn)管理舞弊為主要內(nèi)容
該觀點(diǎn)的代表學(xué)者王澤霞認(rèn)為,“管理舞弊是管理層試圖以舞弊財(cái)務(wù)報(bào)表為手段獲得更多的機(jī)會(huì)利益,獨(dú)立審計(jì)師如不能查出這種對報(bào)表使用者利益有重大影響的舞弊行為,就必須承擔(dān)法律責(zé)任,管理層與審計(jì)人員之間存在嚴(yán)重的利益沖突,因此管理層不可能真心地配合獨(dú)立審計(jì)師有效地實(shí)施審計(jì)工作。”因此,“管理舞弊為高風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)領(lǐng)域,會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)應(yīng)以重點(diǎn)識別和判斷管理舞弊的風(fēng)險(xiǎn)為審計(jì)工作的切入點(diǎn),開展以查找管理舞弊為核心的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。”由此可見,以審計(jì)管理舞弊為主要內(nèi)容這1觀點(diǎn),也是比較切合當(dāng)前外部審計(jì)需要應(yīng)對的企業(yè)內(nèi)部管理舞弊日益增多,加大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),影響審計(jì)效果這1事實(shí)的。
第2節(jié) 本文對現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的理解
1、現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的概念
現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是相對傳統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)(審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)*控制風(fēng)險(xiǎn)*檢查風(fēng)險(xiǎn))而言的,是指注冊會(huì)計(jì)師立足于對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行系統(tǒng)分析,并以被審單位的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)為出發(fā)點(diǎn),以識別、評估和控制企業(yè)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)為核心,綜合運(yùn)用戰(zhàn)略管理分析工具,對高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì),將檢查風(fēng)險(xiǎn)降低到可接受水平的1種審計(jì)模式。
2、現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的主要特征
1、審計(jì)重心轉(zhuǎn)移,F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)程序的重心從以測試為中心轉(zhuǎn)變到以最初的風(fēng)險(xiǎn)評估為中心。這1轉(zhuǎn)移具有重要意義,真正體現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的理念。對風(fēng)險(xiǎn)的根源進(jìn)行評估,從本質(zhì)上看問題,才不會(huì)被問題的現(xiàn)象所迷惑,而做出錯(cuò)誤的判斷。也可以說基本完成了由被動(dòng)審計(jì)到主動(dòng)審計(jì)的轉(zhuǎn)變。
2、風(fēng)險(xiǎn)評估的重心由控制風(fēng)險(xiǎn)評估轉(zhuǎn)變到重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的綜合分析評估,F(xiàn)代企業(yè)中若存在舞弊現(xiàn)象,以管理舞弊為源頭的自上而下的舞弊遠(yuǎn)遠(yuǎn)多于單純性的基層員工舞弊,而重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)主要與管理舞弊相關(guān)。現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的風(fēng)險(xiǎn)評估就是針對重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),發(fā)現(xiàn)管理舞弊。
3、風(fēng)險(xiǎn)評估從0散走向結(jié)構(gòu)化。傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)將固有風(fēng)險(xiǎn)與控制風(fēng)險(xiǎn)兩大源自審計(jì)對象的關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)分割開來,進(jìn)行相對獨(dú)立的分析評估,缺乏整體性;現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)將這兩大風(fēng)險(xiǎn)綜合為重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),進(jìn)行系統(tǒng)化的分析,從更多方面把風(fēng)險(xiǎn)因素有機(jī)地聯(lián)系在1起,有利于從宏觀上把握風(fēng)險(xiǎn)的整體性。
4、風(fēng)險(xiǎn)評估的方式以分析性復(fù)核為中心。傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的分析性復(fù)核程序主要用于財(cái)務(wù)報(bào)表分析,往往會(huì)忽略非財(cái)務(wù)信息;現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的指導(dǎo)下,分析性復(fù)核開始走向功能上的多樣化,對非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的信息也進(jìn)行分析,而且要將現(xiàn)代管理方法中的某些先進(jìn)的分析工具運(yùn)用到工作當(dāng)中去。
5、對注冊會(huì)計(jì)師和審計(jì)助理人員提出更高的要求。在運(yùn)用現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法下,審計(jì)人員必須改變之前知識結(jié)構(gòu)的單1性,不能僅依據(jù)財(cái)會(huì)知識對被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)核算進(jìn)行技術(shù)層面的檢查,應(yīng)該接受管理學(xué),金融學(xué)方面的綜合行業(yè)培訓(xùn),完善知識體系,以適應(yīng)綜合性分析的需要。
$False$
3、本文對現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)主要內(nèi)容的理解
ISA#315第32段指出,“許多經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)最終會(huì)產(chǎn)生財(cái)務(wù)后果并因此影響財(cái)務(wù)報(bào)表,然而并非所有的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)都產(chǎn)生重點(diǎn)錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)之間的關(guān)系并非必然的聯(lián)系。那么按照經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向未發(fā)現(xiàn)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn),沒有對產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)構(gòu)成影響,但是若存在企業(yè)高層通同舞弊、虛構(gòu)交易,也就是戰(zhàn)略和宏觀層面的風(fēng)險(xiǎn),卻沒有在審計(jì)中被發(fā)現(xiàn),那么這樣的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)同樣存在,甚至影響更大。”因此,本文認(rèn)為,對任何1個(gè)企業(yè)來講,經(jīng)營是外功,管理是內(nèi)功。經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)包含外部因素,管理舞弊則完全是內(nèi)因?qū)е,這兩種內(nèi)外因都最有可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)。因此,現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的主要內(nèi)容不僅是經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)分析,也不僅是發(fā)現(xiàn)管理舞弊,而是應(yīng)當(dāng)將這內(nèi)外兩大風(fēng)險(xiǎn)因素綜合在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)當(dāng)中進(jìn)行評估,以確定審計(jì)的重點(diǎn)和范圍。
第3節(jié) 現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的流程以及對審計(jì)技術(shù)提出的新要求
1、主要審計(jì)流程與審計(jì)策略
由于現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是以企業(yè)宏觀層面上可能導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)因素為導(dǎo)向,因此采用自上而下的審計(jì)邏輯:
首先,對被審計(jì)單位所處的宏觀外部環(huán)境和主營業(yè)務(wù)所處的行業(yè)環(huán)境進(jìn)行分析,以全面理解企業(yè)總體發(fā)展戰(zhàn)略,識別顯性的戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn);
第2步,分析被審計(jì)單位與外部環(huán)境之間的聯(lián)系,從而發(fā)現(xiàn)潛在的戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)。對于識別出的風(fēng)險(xiǎn),要分析客戶所做的監(jiān)控(即業(yè)績衡量)和應(yīng)對(即管理控制)措施;
第3步,分析客戶的內(nèi)部經(jīng)營環(huán)節(jié)風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部經(jīng)營尤其是關(guān)系到企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的關(guān)鍵經(jīng)營環(huán)節(jié)的結(jié)果,既能夠降低戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn),也能夠?qū)е陆?jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。針對客戶對于這些關(guān)鍵經(jīng)營環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控與過程控制進(jìn)行分析,具有非常重要的意義;
第4步,注冊會(huì)計(jì)師利用職業(yè)判斷對已經(jīng)識別的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行總結(jié)并得出剩余風(fēng)險(xiǎn)。分析完成后,審計(jì)人員認(rèn)為沒有得到有效控制的,并且對會(huì)計(jì)報(bào)表有重大影響的風(fēng)險(xiǎn)就成為剩余風(fēng)險(xiǎn),是后來的審計(jì)程序所關(guān)注的重點(diǎn);
最后,根據(jù)剩余風(fēng)險(xiǎn)結(jié)論進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試,從而將總體審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受的范圍內(nèi)。
通過這1自上而下的審計(jì)邏輯而設(shè)計(jì)的審計(jì)流程可以看出,前文提出的現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的兩大主要內(nèi)容已經(jīng)完全從各流程環(huán)節(jié)的主要工作體現(xiàn)出來,總體經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)分析從內(nèi)外兩方面入手分析,而通過對內(nèi)部各經(jīng)營環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)識別,可以發(fā)現(xiàn)管理舞弊的蛛絲馬跡。
2、借鑒其他分析領(lǐng)域的審計(jì)技術(shù)
現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)不僅依靠傳統(tǒng)審計(jì)技術(shù),而且注重新型的審計(jì)技術(shù)。具體的分析技術(shù)主要從管理咨詢領(lǐng)域以及營銷分析領(lǐng)域借鑒而來,主要包括:1、戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)分析技術(shù),即針對客戶的內(nèi)外部環(huán)境進(jìn)行分析,綜合評估企業(yè)戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn),形成對企業(yè)未來發(fā)展的合理預(yù)期。常用的有:PEST分析方法(政治、經(jīng)濟(jì)、社會(huì)與技術(shù))和SWOT分析方法(機(jī)會(huì)、威脅、優(yōu)勢與劣勢);2、經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)分析技術(shù),通過這些技術(shù)來評估企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。主要采用波士頓矩陣(劃分業(yè)務(wù)類型)分析技術(shù)和價(jià)值鏈分析技術(shù);3、經(jīng)營業(yè)績評價(jià)技術(shù),可以采用平衡計(jì)分卡分析技術(shù),對客戶的經(jīng)營績效進(jìn)行總體評估。
由此可見,現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式主要采用戰(zhàn)略分析和系統(tǒng)分析工具,可以大大提高發(fā)現(xiàn)問題,識別風(fēng)險(xiǎn)的能力,因而可以最大限度地降低由于風(fēng)險(xiǎn)識別錯(cuò)誤而導(dǎo)致的審計(jì)失敗。
新準(zhǔn)則對我國應(yīng)用現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的指導(dǎo)意義
第1節(jié) 新準(zhǔn)則在運(yùn)用現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法上的進(jìn)步
1、正式確立了現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)模型
《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第9號—內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》規(guī)定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型為:審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)。從實(shí)務(wù)角度來看,在風(fēng)險(xiǎn)評估上目前存在比較大的問題:憑主觀臆斷或者參照同行業(yè)其他企業(yè)的基本情況進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估,不能針對被審計(jì)單位的具體風(fēng)險(xiǎn)情況來進(jìn)1步實(shí)施審計(jì)程序,或者根本不實(shí)施進(jìn)1步審計(jì)程序;由于審計(jì)人員自身職業(yè)能力所限或者完全信賴被審計(jì)單位,風(fēng)險(xiǎn)評估變得有名無實(shí)。這些做法使得審計(jì)人員在工作中沒有明確重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域,導(dǎo)致只見樹木不見森林,很難發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)問題,也就不能切實(shí)地將檢查風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受水平。
新的《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第11
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【淺析現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在我國的應(yīng)用-從“中航油”案看新審計(jì)準(zhǔn)】相關(guān)文章:
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