企業(yè)審計需求的契約理論分析與優(yōu)化論文
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摘要：基于契約理論構建企業(yè)審計需求的理論框架。企業(yè)審計依賴于兩權分離中股東與經(jīng)理人間的契約關系而產(chǎn)生。經(jīng)理人對股東的企業(yè)進行經(jīng)營管理，首先經(jīng)理人是自利的，鑒于契約不完備、信息不對稱等情況的存在，代理人的自身機會主義行為便會產(chǎn)生代理問題；其次代理人是有限理性的，由于情緒等不可控因素的影響便會出現(xiàn)次優(yōu)問題。企業(yè)審計有效實施會對經(jīng)理人進行審查，對代理人的機會主義行為進行監(jiān)督，對代理人的非理性行為進行糾正，從而促進所有人建立企業(yè)治理體系。
關鍵詞：企業(yè)審計需求；契約理論；企業(yè)治理體系；
在現(xiàn)實實務中，上市公司要購買民間審計機構的審計服務來審計其年度財務報表；國有企業(yè)要接受政府審計機關的審計監(jiān)察；企業(yè)還會建立對其內(nèi)部進行審計的審計機構。鑒于此，文章試圖利用契約理論解釋，為什么企業(yè)及其相關單位需要審計業(yè)務，為什么會存在不同類型的審計需求。
一、契約理論與企業(yè)審計需求
（一）契約理論
契約理論研究的是基于自身權益締結形成的組織各利益方的經(jīng)濟行為，現(xiàn)有的文獻中契約理論主要由委托代理理論、產(chǎn)權理論和交易成本理論構成。委托代理理論研究委托人通過契約合同安排來監(jiān)督和約束代理人從而達到限制代理人的機會主義行為的目的；產(chǎn)權理論以“科斯定理”為主要觀點，研究產(chǎn)權分配對資源配置效率的影響；交易成本理論認為由于契約不完備、信息不對稱等情況的存在，會導致市場交易費用的增加，要用差別的方式將治理機構和交易特征匹配起來，以節(jié)約交易成本實現(xiàn)最大效益。
（二）企業(yè)、企業(yè)審計與企業(yè)審計需求
企業(yè)是“一系列契約的聯(lián)結”，是各權益主體（如所有人、經(jīng)理人、政府、公眾）基于自身利益而構成的一種契約組織。企業(yè)審計是對企業(yè)及相關單位的財會行為進行審核、監(jiān)督的經(jīng)濟活動。企業(yè)審計需求是企業(yè)委托人和代理人的共同需求，是企業(yè)所有人監(jiān)督以及經(jīng)理人解除經(jīng)管責任的需要。
二、企業(yè)審計需求的契約理論分析
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股權契約是利益雙方即出資人和企業(yè)簽訂的有關各自權益和責任合同，股東履行投資義務以此獲得企業(yè)的正�？刂茩嗪褪Ｓ嗍找鏅�，并影響企業(yè)的審計需求。在公司中，股東和經(jīng)理人是股權契約的兩大利益相關者，對企業(yè)審計的需求也不盡相同。大股東相較于小股東來講對公司更具有控股權，在股東大會和董事會上享有控制權，能夠影響經(jīng)理人的決策。大股東可以通過采取內(nèi)部審計方式來掌握企業(yè)的經(jīng)營收益信息和財會狀況，對于是否購買外部更高質(zhì)量的審計服務則取決于外部高質(zhì)量審計帶來的收益是否大于審計服務費用。而對于小股東而言，由于其自身資源的限制，則更需要外部高質(zhì)量審計對公司的運營狀況進行監(jiān)督和評價，獲取相對精確可靠的信息以確保剩余收益權不被侵害。經(jīng)理人作為企業(yè)的實際決策者，直接掌握著公司的經(jīng)濟和財務資源以及經(jīng)營信息并不需要審計服務。一方面由于政府強制性的法定審計使得經(jīng)理人成為企業(yè)審計的代理需求者；另一方面，當購買外部審計服務的收益大于成本時，經(jīng)理人便會選擇外部審計服務，同時由于經(jīng)理人是“自利的”，購買外部高質(zhì)量審計服務則會帶來因機會主義行為被發(fā)現(xiàn)的潛在風險。因而，最終企業(yè)審計服務需求的選擇是企業(yè)利益相關者博弈的均衡結果。
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債務契約是債權人與企業(yè)管理代表者簽訂的明確債務融資相關權利義務的文書。債務契約約定按照相關原則限制借款公司的經(jīng)濟行為，并要求企業(yè)具備一定水平的債務償還能力以確保債權人的利益不受損害。在債務契約關系中，利益雙方即企業(yè)和債權人的利益訴求并不一致，企業(yè)股東關注的是企業(yè)的股本增值能力和企業(yè)效益的增長能力，債權人則關注的是按期收回貸款本金的可能性。對于債權人來講，一旦借給企業(yè)資金后債務契約關系便成立，但由于債權人沒有權利參與公司治理，卻是經(jīng)營風險的承擔者，鑒于此，在債務契約成立之前，外部獨立審計或者高質(zhì)量審計是反映企業(yè)運營狀況和財務信息的重要工具，所以債權人需要審計服務為其提供可靠的優(yōu)質(zhì)信息以便其做出正確的投資決策；在債務契約成立之后，債權人為保證按期收回貸款本金，需要外部獨立審計或者高質(zhì)量審計對企業(yè)內(nèi)部公布的財會信息進行驗證，評估企業(yè)資產(chǎn)狀況和償還債務能力的水平，限制企業(yè)的機會主義行為。對于企業(yè)股東和經(jīng)理人來講，采取實施高風險項目的行為是有利的，因為高風險意味著高收益，一旦項目成功企業(yè)便會獲得除常規(guī)收益以外的報酬，但若項目失敗則附加的巨大風險會以不同方式轉(zhuǎn)嫁到債權人身上，具體表現(xiàn)為企業(yè)股東和經(jīng)理人通過各種手段轉(zhuǎn)移剝奪債權人的財富以實現(xiàn)自身收益最大化�；诖似髽I(yè)股東和經(jīng)理人傾向于選擇內(nèi)部審計或者外部低質(zhì)量審計服務，但同時企業(yè)股東和經(jīng)理人為獲得債權人的融資，會按照債權人的債務契約要求選擇外部高質(zhì)量審計服務。
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政府契約是政府為規(guī)范社會個人及組織的經(jīng)濟活動而實施的法律法規(guī)，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動會受到相關法律法規(guī)的限制，從而政府會對企業(yè)的資源配置產(chǎn)生影響。在政府契約中利益雙方為政府和企業(yè)，對于政府而言，其自身沒有參與企業(yè)經(jīng)營的權利，與公司間存在信息不對稱的問題，為了確保自身行政職責得到公正地履行，政府部門例如證監(jiān)會需要企業(yè)傳遞真實有效的生產(chǎn)經(jīng)營和財務信息。由于政府契約具有強制性，相較于企業(yè)而言處于強勢地位，則政府契約便會影響著企業(yè)接受高質(zhì)量的外部審計服務。對于企業(yè)而言，其接受審計服務的目的不是為其生產(chǎn)經(jīng)營活動提供真實有效的相關財務信息，而是為應對政府部門的行政監(jiān)管行為做出的應激反應。例如，公司往往希望審計機構向政府監(jiān)管部門傳遞出比實際效益較少的財務賬目以減少稅收等費用的繳納，因此企業(yè)為保障自身機會主義行為不被政府監(jiān)管部門發(fā)現(xiàn)，更傾向于低質(zhì)量的審計服務需求。而企業(yè)審計需求的選擇取決于政府監(jiān)管部門的獨立性程度。
三、企業(yè)審計需求選擇的.契約優(yōu)化
契約的有效實施離不開完善的監(jiān)督、約束機制的執(zhí)行，為減少委托代理關系產(chǎn)生的代理問題以及次優(yōu)問題，需要從以下幾點做出努力：
�。�1）優(yōu)化企業(yè)高質(zhì)量審計服務選擇的制度環(huán)境，完善公司治理體系。公司治理體系的構建是基于一系列正式制度（如企業(yè)規(guī)制、財務規(guī)范）和非正式制度（如企業(yè)文化）之上的。要提升企業(yè)審計服務選擇的高質(zhì)量性，就需要公司各權益方與治理人簽訂完備的契約合同，包括股權契約、債務契約和政府契約。完善有效的公司治理體系是企業(yè)各權益方遵守履行有效契約的結果。
（2）促進市場的成熟發(fā)展，發(fā)揮證券價格機制在資源配置中的作用。在市場經(jīng)濟條件下，審計市場是社會經(jīng)濟發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，審計市場的成熟發(fā)展離不開高度的市場化。推動證券市場的市場化改革，逐漸減少政府計劃干預行為，逐步形成穩(wěn)定的市場定價機制，從而發(fā)揮證券價格機制在市場資源配置中的積極影響與作用。
（3）保證政府監(jiān)管機構的獨立性，實現(xiàn)有效監(jiān)管。政府監(jiān)管機構負有公平、公正履行監(jiān)督的責任，利用強制性的行政手段促使企業(yè)完成對高質(zhì)量審計服務的選擇。在監(jiān)督過程中，政府監(jiān)管部門應該保證其公職人員不能與證券市場各權益方有直接利益關系，切實公平、公正地完成市場監(jiān)管職責。
四、參考文獻
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