淺談?dòng)?jì)算機(jī)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因

　　計(jì)算機(jī)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)人員在對(duì)被審計(jì)單位的電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)進(jìn)行審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的廣泛應(yīng)用，一方面由于系統(tǒng)本身的無意差錯(cuò)少、會(huì)計(jì)信息的查詢?nèi)菀椎�，避免了�?huì)計(jì)人員因筆誤或匯總錯(cuò)誤而出現(xiàn)的各種核算錯(cuò)誤，減少了審計(jì)人員復(fù)核的工作量，使審計(jì)人員快速地收集資料和獲取證據(jù)，給審計(jì)工作帶來了很大的便利，提高了審計(jì)的效率和質(zhì)量；但另一方面也增加了計(jì)算機(jī)審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。據(jù)美國向蘭特·艾倫的調(diào)查，在158起計(jì)算機(jī)舞弊案中，由審計(jì)人員和內(nèi)部控制人員發(fā)現(xiàn)的不足半數(shù)，計(jì)算機(jī)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可見一斑。計(jì)算機(jī)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因主要有以下幾個(gè)方面：

　　l、審計(jì)線索的缺乏性

　　在電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中，原先審計(jì)所必須審查的大量書面資料都存儲(chǔ)在磁性介質(zhì)中，數(shù)據(jù)處理的全過程在計(jì)算機(jī)內(nèi)運(yùn)行，所需的審計(jì)線索除少數(shù)部分打印出來以外，絕大部分是審計(jì)人員不能直接看見的。雖然，管理部門從管理的角度出發(fā)，仍然保留一部分肉眼可見的審計(jì)線索，但這些有限的審計(jì)線索，無論在形式上還是在內(nèi)容上都與手工系統(tǒng)情況下有很大不同。另外，電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中的審計(jì)線索極易被銷毀或修改，但又無明顯痕跡，使審計(jì)發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤的機(jī)會(huì)減少，難度增大。

　　2、審計(jì)內(nèi)容、范圍的廣泛性

　　在對(duì)電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的審計(jì)中，除了手工審計(jì)的內(nèi)容外，還必須兼顧系統(tǒng)的開發(fā)和運(yùn)行兩個(gè)方面，包括系統(tǒng)開發(fā)各階段的審查、系統(tǒng)應(yīng)用程序的審查，如審查系統(tǒng)應(yīng)用程序的處理功能是否符合會(huì)計(jì)制度和財(cái)經(jīng)法紀(jì)的規(guī)定、能否正確完成各項(xiàng)業(yè)務(wù)的處理、程序控制是否恰當(dāng)有效等。另外，除對(duì)電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)

　　進(jìn)行事后審計(jì)、監(jiān)督其合法性和正確性外，還提倡在系統(tǒng)的設(shè)計(jì)開發(fā)階段，審計(jì)人員要對(duì)系統(tǒng)的開發(fā)進(jìn)行事前和事中審計(jì)。審計(jì)內(nèi)容、范圍的廣泛性要求審計(jì)人員具備相應(yīng)的知識(shí)和技能，而現(xiàn)有很多審計(jì)人員并不具備，計(jì)算機(jī)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也不可避免。

　　3、內(nèi)部控制的巨大局限性

　　現(xiàn)代審計(jì)的一大特征就是以測試被審單位的內(nèi)容控制為基礎(chǔ)的抽樣審計(jì)，內(nèi)部控制制度的恰當(dāng)與否直接影響會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。在手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)中，內(nèi)部控制主要從兩個(gè)方面實(shí)施：一是從組織形式上按財(cái)務(wù)部門經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)分為幾個(gè)不同的職能組，并且各職能組的人員只負(fù)責(zé)某一特定的業(yè)務(wù)領(lǐng)域，也就是對(duì)工作人員進(jìn)行適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離，各職能組之間互相牽制，不易出現(xiàn)錯(cuò)誤和舞弊；二是在會(huì)計(jì)帳務(wù)處理組織程序上，除了要保證憑證、帳簿、報(bào)表按一定程序分由不同人員記錄、編制外，還要做到帳帳核對(duì)，帳證核對(duì)、帳實(shí)核對(duì)、帳表核對(duì)，并保證其一致性。從而在很大程度上保證經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理的合理性、合法性。但在電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中，由于處理工具、信息載體、會(huì)計(jì)組織都發(fā)生了根本的變化，手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)中原有的很多控制措施都已失去意義。電算化會(huì)計(jì)和手工會(huì)計(jì)相比，內(nèi)部控制環(huán)境更復(fù)雜，甚至有些環(huán)境因素超過制度的有效控制能力；建立嚴(yán)格的內(nèi)部控制的成本要高得多；對(duì)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)更為困難。內(nèi)部控制的更大局限性使計(jì)算機(jī)舞弊有機(jī)可乘，增加了計(jì)算機(jī)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　　4、會(huì)計(jì)軟件的大理想性

　　我國會(huì)計(jì)軟件從無到有、從單一業(yè)務(wù)處理到集成業(yè)務(wù)處理、從會(huì)計(jì)核算走向會(huì)計(jì)管理，確實(shí)取得了巨大成就但也有不足，特別是針對(duì)審計(jì)，表現(xiàn)在下面二個(gè)方面：一是很多會(huì)計(jì)軟件不具備雙向查詢功能。在對(duì)電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的審計(jì)中，會(huì)計(jì)軟件應(yīng)允許審計(jì)人員按照憑證一明細(xì)帳（日記帳）一總帳一報(bào)表的順序進(jìn)行雙向查詢，同時(shí)還應(yīng)允許分別對(duì)日記帳、明細(xì)帳、總帳的期初余額、本期發(fā)生額和期末余額進(jìn)行雙向查詢。但是目前我國絕大多數(shù)的會(huì)計(jì)軟件的查詢?cè)O(shè)計(jì)都是單向的，可以實(shí)現(xiàn)如由總帳查詢明細(xì)帳，由明細(xì)帳查詢憑證等過程，但當(dāng)需要反問查詢時(shí)往往很困難。二是會(huì)計(jì)軟件不預(yù)留審計(jì)測試通道。在審計(jì)過程中，審計(jì)人員為證實(shí)業(yè)務(wù)處理的實(shí)際過程。方法，往往需要進(jìn)行測試，既虛擬一筆業(yè)務(wù)輸入會(huì)計(jì)軟件，檢查其結(jié)果與預(yù)期結(jié)果是否相符。這種方法可以有效地驗(yàn)證核算過程是否與設(shè)計(jì)一致。但是如果審計(jì)人員不能及時(shí)消除這些測試的影響，就可能導(dǎo)致會(huì)計(jì)軟件系統(tǒng)數(shù)據(jù)的混亂。恰當(dāng)?shù)慕鉀Q方法是在軟件設(shè)計(jì)時(shí)為以后的審計(jì)測試留下通道，既方便審計(jì)人員的隨時(shí)測試，也不會(huì)造成對(duì)整個(gè)系統(tǒng)數(shù)據(jù)的影響。但遺憾的是，幾乎所有的會(huì)計(jì)軟件都沒為審計(jì)測試預(yù)留通道。會(huì)計(jì)軟件的欠理想性加大了計(jì)算機(jī)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　　5、審計(jì)取證的動(dòng)態(tài)性

　　在很多大中型企業(yè)中，電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)每天都要結(jié)算成本和利潤，進(jìn)行生產(chǎn)動(dòng)態(tài)分析，以供管理人員進(jìn)行決策參考。系統(tǒng)如果停止運(yùn)行，會(huì)給企業(yè)帶來巨大的損失。因此，對(duì)電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的審計(jì)，往往是在系統(tǒng)運(yùn)行過程中動(dòng)態(tài)取證。審計(jì)人員一方面要及時(shí)完成審計(jì)任務(wù)，另一方面又要不防礙和干擾被審系統(tǒng)的正常運(yùn)行，這給審計(jì)工作帶來了一定的難度，也增加了計(jì)算機(jī)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　　6、審計(jì)技術(shù)的復(fù)雜性

　　不同單位的業(yè)務(wù)規(guī)模和性質(zhì)不同，其電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)所采用的計(jì)算機(jī)設(shè)備不同、會(huì)計(jì)軟件的獲得途徑不同、功能不同、程序處理的步驟和內(nèi)容不同、數(shù)據(jù)存儲(chǔ)的方式不同……所有這些不同，都決定了審計(jì)技術(shù)的復(fù)雜性，都要求審計(jì)人員采用恰當(dāng)?shù)姆椒ê图夹g(shù)。如果選擇不恰當(dāng)?shù)姆椒ê图夹g(shù)，就必然產(chǎn)生計(jì)算機(jī)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　　由此可見，計(jì)算機(jī)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生是多方面的，必須采取相應(yīng)的措施，以降低計(jì)算機(jī)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。大力加強(qiáng)計(jì)算機(jī)審計(jì)的研究（包括理論、技術(shù)、方法、制度等）和大力培養(yǎng)復(fù)合型審計(jì)人員是重中之重。

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