從四個(gè)方面淺談?dòng)?jì)算機(jī)審計(jì)的質(zhì)量控制
為了全面提升審計(jì)工作水平，加強(qiáng)計(jì)算機(jī)審計(jì)的質(zhì)量控制至關(guān)重要。筆者結(jié)合工作實(shí)踐，從以下四個(gè)方面談一談?dòng)?jì)算機(jī)審計(jì)中的質(zhì)量控制。
（一）審計(jì)調(diào)查是計(jì)算機(jī)審計(jì)質(zhì)量控制的前提
通過審計(jì)調(diào)查，解決兩個(gè)問題：一是能否獲取被審計(jì)單位的賬務(wù)數(shù)據(jù)和其他信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)；二是獲取的數(shù)據(jù)能否滿足審計(jì)的需要。調(diào)查的內(nèi)容包括了解被審計(jì)單位的信息系統(tǒng)，及該系統(tǒng)的運(yùn)作情況、數(shù)據(jù)存儲的形式、數(shù)據(jù)接口和數(shù)據(jù)庫管理的情況，以確定在現(xiàn)有的技術(shù)水平和條件下，能否利用審計(jì)軟件或其他軟件讀取被審計(jì)單位的數(shù)據(jù)文件。此外，還要考慮獲取數(shù)據(jù)的時(shí)間成本、技術(shù)成本和轉(zhuǎn)換成本，假若上述數(shù)據(jù)的獲得要花費(fèi)大量的時(shí)間和人力，甚至影響審計(jì)的實(shí)施時(shí)間，計(jì)算機(jī)審計(jì)的質(zhì)量必然會大打折扣。可以說沒有審計(jì)調(diào)查，就無法開展計(jì)算機(jī)審計(jì)。
（二）審計(jì)方案是計(jì)算機(jī)審計(jì)質(zhì)量控制的基礎(chǔ)
除了人員分工外，計(jì)算機(jī)審計(jì)方案主要包括三個(gè)內(nèi)容：一是數(shù)據(jù)的獲取，即采用何種方式獲得被審計(jì)單位的.電子數(shù)據(jù)，是直接讀取數(shù)據(jù)，還是需要將數(shù)據(jù)下載。對下載的數(shù)據(jù)如何進(jìn)行清洗和整理；二是數(shù)據(jù)的檢驗(yàn)，即如何采用有效的方式對被審計(jì)單位的電子數(shù)據(jù)的完整性和真實(shí)性進(jìn)行檢驗(yàn)，以保證后續(xù)分析的準(zhǔn)確性；三是數(shù)據(jù)的處理，即借助審計(jì)專家經(jīng)驗(yàn)對形成的電子數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，采用計(jì)算、分析性復(fù)核等審計(jì)方法確定計(jì)算機(jī)審計(jì)的范圍和重點(diǎn)。需要說明的是數(shù)據(jù)獲取、檢驗(yàn)和處理這三個(gè)環(huán)節(jié)并不是截然分開的也會存在互相交叉的情況。從計(jì)算機(jī)審計(jì)方案包含的主要內(nèi)容中可以看出，計(jì)算機(jī)審計(jì)方案明確了每項(xiàng)審計(jì)內(nèi)容需要達(dá)到的目的，區(qū)分了計(jì)算機(jī)審計(jì)人員的責(zé)任，是控制計(jì)算機(jī)審計(jì)的質(zhì)量主體和基礎(chǔ)，所以審計(jì)方案要規(guī)范、細(xì)致。
（三）標(biāo)準(zhǔn)化的作業(yè)流程是計(jì)算機(jī)審計(jì)質(zhì)量控制的核心
計(jì)算機(jī)審計(jì)程序性、邏輯性強(qiáng)，每一環(huán)節(jié)的結(jié)果都直接影響下一環(huán)節(jié)，如果對錯(cuò)誤的數(shù)據(jù)不進(jìn)行分析和處理，既影響審計(jì)效率，又誤導(dǎo)審計(jì)方向，其后果可想而知。因此，這就需要計(jì)算機(jī)審計(jì)人員根據(jù)作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，像會計(jì)票據(jù)的傳遞一樣，對其作業(yè)的各個(gè)流程進(jìn)行全程的記錄，以保證項(xiàng)目審計(jì)實(shí)施過程的質(zhì)量進(jìn)行文檔控制，具體包括以下幾個(gè)方面：（1）數(shù)據(jù)下載環(huán)節(jié)，為了區(qū)分責(zé)任，防止被審計(jì)單位提供錯(cuò)誤數(shù)據(jù)或無故拖延不提供數(shù)據(jù)，應(yīng)將每次的數(shù)據(jù)需求書面提出，對雙方交接的數(shù)據(jù)應(yīng)記錄；（2）數(shù)據(jù)檢驗(yàn)時(shí)，針對每一個(gè)檢驗(yàn)的數(shù)據(jù)庫文件，應(yīng)詳細(xì)記錄檢驗(yàn)時(shí)采取的方法、編寫的程序和檢驗(yàn)的結(jié)果，并對數(shù)據(jù)錯(cuò)誤的原因進(jìn)行分析和認(rèn)定；（3）數(shù)據(jù)處理中，應(yīng)針對審計(jì)方案中每項(xiàng)的審計(jì)目的記錄編寫審計(jì)程序和方法。
（四）計(jì)算機(jī)審計(jì)結(jié)果的復(fù)核是計(jì)算機(jī)審計(jì)質(zhì)量控制的保證
與傳統(tǒng)的手工審計(jì)復(fù)核審計(jì)工作底稿、審計(jì)報(bào)告相比，計(jì)算機(jī)審計(jì)的復(fù)核有些與手工審計(jì)復(fù)核相同，如對固定資產(chǎn)折舊等某些可以重新計(jì)算的審計(jì)內(nèi)容的復(fù)核，可根據(jù)被審計(jì)單位的固定資產(chǎn)歷史明細(xì)，通過計(jì)算機(jī)審計(jì)重算出折舊的計(jì)提是否正確，結(jié)果可以直接作為審計(jì)證據(jù)。但大多數(shù)情況下，計(jì)算機(jī)審計(jì)僅僅提供審計(jì)的線索，其結(jié)果不能像手工審計(jì)復(fù)核那樣直接作為審計(jì)證據(jù)，有著很大的差異。計(jì)算機(jī)審計(jì)復(fù)核方法主要有兩種，一是對計(jì)算機(jī)審計(jì)人員的作業(yè)文檔進(jìn)行復(fù)核；二是對計(jì)算機(jī)審計(jì)的線索進(jìn)行核實(shí)，反過來驗(yàn)證計(jì)算機(jī)審計(jì)結(jié)果。這兩種方法各有利弊，前一種方法能夠在事前檢查出計(jì)算機(jī)審計(jì)中出現(xiàn)的錯(cuò)誤，不至于浪費(fèi)審計(jì)資源；后一種方法可以直接驗(yàn)證計(jì)算機(jī)審計(jì)的結(jié)果，如果是正確的，則同時(shí)就完成了審計(jì)取證工作。應(yīng)該說第一種方法是主動(dòng)的、預(yù)防性的，但對復(fù)核人員的要求較高；后一種方法是被動(dòng)的、矯正性的，能夠幫助計(jì)算機(jī)審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)其數(shù)據(jù)中的錯(cuò)誤，適合一般審計(jì)人員。一般情況下，審計(jì)人員常常同時(shí)采用上述兩種方法進(jìn)行事前、事后兩個(gè)階段的計(jì)算機(jī)審計(jì)復(fù)核，從而使之成為保證計(jì)算機(jī)審計(jì)質(zhì)量的重要關(guān)口。
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