淺談在華外企的反避稅審計的策略研究
近年來，隨著我國投資環(huán)境的逐步改善和實際利用外資規(guī)模的持續(xù)上升，在我國境內(nèi)經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立的外資企業(yè)數(shù)量也急劇增加。但超過半數(shù)以上的虧損面和“越虧損越投資”的現(xiàn)狀表明，相當(dāng)數(shù)量的在華外企存在嚴(yán)重的逃避稅收的行為。我國必須展開嚴(yán)密調(diào)查，實施反避稅審計來維護稅收的安全。
客觀上，我國在反避稅方面采取的是相對溫和的態(tài)度。但日益嚴(yán)重的外企避稅已對我國 社會 經(jīng)濟 發(fā)展 產(chǎn)生了很大 影響 ，嚴(yán)重?fù)p害了我國稅收權(quán)益，造成巨額稅款外流；扭曲了我國的稅收調(diào)控作用，擾亂了公平競爭的市場機制和外匯收支平衡。在實際操作中，外方投資者還利用種種避稅手段變相蠶食中方資產(chǎn)。
國際經(jīng)驗表明，最好的反避稅政策應(yīng)該使投資國、跨國公司和被投資國三方共贏，這需要在上述三者之間找到一種利益平衡。這種平衡不僅要求對避稅有很高的認(rèn)知程度，也要求相應(yīng)的.反避稅技術(shù)能力的提高。可以預(yù)見，在以后相當(dāng)長時期內(nèi)，反避稅將是我國經(jīng)濟審計領(lǐng)域的一項重要任務(wù)。在當(dāng)前，應(yīng)將長期虧損、長期微利或跳躍性贏利卻不斷擴大經(jīng)營規(guī)模的外資企業(yè)作為反避稅審計的重點對象。
2. 建立反避稅審計調(diào)查的跨國合作機制。作為一個世界性難題，反避稅的關(guān)鍵是信息。就國內(nèi)而言，長期以來我國有關(guān)部門對國際市場的價格信息都有一定掌握，稅務(wù)部門可加強與他們的聯(lián)系，進行電腦聯(lián)網(wǎng)，將分散于各部門的信息集中起來，做到彼此間的信息能夠迅速溝通，增強我國的反避稅能力。在納稅申報、審核評稅、稅務(wù)檢查（審計）等環(huán)節(jié)要充分利用 現(xiàn)代 信息技術(shù)手段，完善反避稅工作機制。此外，還可以直接向境外派駐價格信息情報員，及時了解和掌握國際市場的行情和價格動態(tài)。
在OECD稅收協(xié)定范本和聯(lián)合國范本指引下，幾乎所有稅收協(xié)定都設(shè)有情報交換條款，歐盟也公布實施了互助指令，丹麥、芬蘭、荷蘭等國還與美國共同簽訂了《稅收征管互助協(xié)定》，協(xié)議在稅收征管各個方面開展互助。我國在與有關(guān)國家的稅收協(xié)定中也都有情報交換的條款。2005年5月，中日兩國稅務(wù)當(dāng)局在北京簽署了我國第一個雙邊預(yù)約定價安排（簡稱BAPA），雙方首次開始反避稅合作。在BAPA框架下，雙方可以共享來自對方國家的商品和勞務(wù)的價格信息；其主要功能是反避稅，其次是避免雙重征稅。鑒于國際形勢的 發(fā)展 ，今后還應(yīng)加強稅收征管的跨國協(xié)作，加大國際間反避稅審計調(diào)查的合作力度。
3. 完善我國的反轉(zhuǎn)讓定價稅制。反轉(zhuǎn)讓定價稅制的重點是如何確認(rèn)轉(zhuǎn)讓定價的 問題 。國際上主要有三種調(diào)整轉(zhuǎn)讓定價的 方法 ：一是比較價格法，即從審查具體交易項目的價格入手，把不合理的價格調(diào)整到合理的正常市場價格，從而調(diào)整應(yīng)稅所得；二是比較利潤法，即從利潤比較入手，從而推斷轉(zhuǎn)讓價格是否合理，把不正常的應(yīng)稅所得調(diào)整到正常的應(yīng)稅所得上；三是我國正在推廣實施的預(yù)約定價法。所謂預(yù)約定價，是稅務(wù)管理部門與納稅人之間對未來一定時期內(nèi)的關(guān)聯(lián)交易定價事先約定一系列標(biāo)準(zhǔn)的安排。[3]依據(jù)世界各國經(jīng)驗，預(yù)約定價制度被認(rèn)為是防止 企業(yè) 轉(zhuǎn)讓定價避稅的最有效方式。
它要求納稅人與其關(guān)聯(lián)企業(yè)間在有形財產(chǎn)的購銷和使用、提供勞務(wù)、融通資金等業(yè)務(wù)中，向稅務(wù)機關(guān)申請預(yù)先約定關(guān)聯(lián)交易所適用的定價原則和 計算 方法，稅務(wù)機關(guān)通過一系列可比性 分析 和合理性審查，確定其關(guān)聯(lián)交易符合公平交易原則和經(jīng)營常規(guī)的全過程。該管理模式用以解決在一定時期內(nèi)企業(yè)關(guān)聯(lián)交易所涉及的稅收問題，通常以預(yù)期利潤為調(diào)整起點。它使轉(zhuǎn)讓定價稅收管理從“事后調(diào)整”變?yōu)椤笆虑按_認(rèn)”，既降低了跨國企業(yè)風(fēng)險，又減少了稅收征納成本，與此相關(guān)的雙邊或多邊安排還有助于消除國際重復(fù)征稅。 目前 世界上已有20多個國家實行了預(yù)約定價制度，其中一些國家已將雙邊或多邊安排作為談簽預(yù)約定價的主要方向。我國APA制度規(guī)定，簽訂了APA的外資企業(yè)一般至少在未來2～4年內(nèi)免于被稅務(wù)機關(guān)稽查。截止2005年底，我國簽訂的預(yù)約定價協(xié)議書約有100多份，每年反避稅所取得的稅收收入有10億元左右。其推行障礙主要是需經(jīng)過多輪協(xié)商或談判，利潤和價格預(yù)測難以統(tǒng)一；而且協(xié)商談判時間太久，短的一年左右，長的兩年以上。
4. 制定我國避稅地和資本弱化稅法。國際上對運用避稅地的稅務(wù)處理，主要是進行反運用避稅地立法，建立避稅地對策稅制，目的在于對付本國居民通過在建立避稅地受控外國公司擁有一定數(shù)量的股權(quán)來躲避本國稅收的行為。它通過將受控外國公司的所得按持股比例劃歸本國股東，按本國稅率征稅（一般可以扣除在國外所納稅款）來實現(xiàn)的。如美國為反運用避稅地避稅而明確規(guī)定：凡是受控外國公司（包括在避稅地設(shè)立的由本國居民直接或間接控制的外國公司）的利潤，不論是否以股息分配形式匯回母公司，都應(yīng)計入美國母公司的應(yīng)稅所得進行征稅。
資本弱化雖然是企業(yè)融資自主權(quán)的體現(xiàn)，但過分的資本弱化損害了國家稅收利益，所以必須加以限制。美國、英國等世界上許多國家都對資本弱化進行了 法律 約束，其中一般規(guī)定負(fù)債資本與權(quán)益資本的比例，如美國為1.5：1，英國為3：1；對于資本弱化稅制所適用企業(yè)的控股權(quán)比例，國外一般也有規(guī)定，如美國為50%，英國為75%，日本為50%.[4]我國在外資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法中并無如此明確的規(guī)定，可以考慮將此控股權(quán)比例設(shè)定為50%，即我國的一個居民公司如果50%的股權(quán)由另一個公司直接或間接控制，則前者向后者支付借款利息要受到資本弱化法規(guī)的限制；比如從稅收角度視同權(quán)益資本，并規(guī)定這部分資本的借款利息不得列入成本費用。鑒于外資企業(yè)在我國的資本弱化現(xiàn)象比較嚴(yán)重，建議盡快制定這一法規(guī)。
[參 考 文 獻]
[2]胡勇輝。外資企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價避稅與反避稅問題探討[J].稅務(wù)研究，2004，（4）。
[4]魏 清。外商投資企業(yè)“逆向避稅”與反避稅[J].當(dāng)代經(jīng)濟，2005，（7）。
[5]王向東 電子商務(wù)征稅問題的研究思路[J] 中國管理信息化，2005，（5）。
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