淺談保障內(nèi)部審計人員獨立性策略
淺談保障內(nèi)部審計人員獨立性策略
[提要] 為保障內(nèi)部審計人員的獨立性和客觀性，營造良好的內(nèi)部審計環(huán)境，改革內(nèi)部審計人員管理體制，合理設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)，提高審計人員綜合素質(zhì)是一條有效途徑。
關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計；獨立性；客觀性；保障
我國內(nèi)部審計協(xié)會發(fā)布的《內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則》第八條規(guī)定：內(nèi)部審計機構(gòu)和人員應(yīng)保持獨立性和客觀性，不得負(fù)責(zé)被審計單位經(jīng)營活動和內(nèi)部控制的決策與執(zhí)行。據(jù)了解，由于種種原因，實際上該規(guī)定在施行過程中情況并不容樂觀。到底如何才能保障內(nèi)部審計人員的獨立性和客觀性已成為當(dāng)前備受各方關(guān)注的問題。作為一名審計工作者，反思我國內(nèi)部審計的過去，正視目前現(xiàn)狀，探討發(fā)展中的問題，積極尋求對策，促進(jìn)其順利發(fā)展，已是一項義不容辭的任務(wù)。
一、營造良好的內(nèi)部審計環(huán)境
良好的內(nèi)部審計環(huán)境是內(nèi)部審計人員的獨立性和客觀性得以保障的前提。目前，我國內(nèi)部審計人員開展工作所面臨的審計環(huán)境較差。作為最基本的審計對象的會計資料，信息失真現(xiàn)象較為普遍。人們不能合理定位內(nèi)部審計，對內(nèi)部審計存有偏見，內(nèi)部審計人員常被他人敵視或輕視，極少受到企業(yè)高層管理者的重視，開展工作常受到來自各方的干擾，內(nèi)部審計人員的獨立性和客觀性難以保證。事實上，內(nèi)部審計人員在審計工作時絕對不應(yīng)是“獨立的”，它需要各個相關(guān)部門、單位、社會各方給予充分理解、積極配合、合理定位，如企業(yè)界應(yīng)提高對內(nèi)部審計的.認(rèn)識，單位領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)給予重視和支持，被審計單位應(yīng)給予理解與配合，群眾應(yīng)積極擁護(hù)與關(guān)注，只有這樣才能為內(nèi)部審計人員開展工作營造一個良好的內(nèi)部審計環(huán)境，以保障內(nèi)部審計人員的獨立性和客觀性。
二、改革內(nèi)部審計人員管理體制
根據(jù)《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》和當(dāng)前的實際狀況，內(nèi)部審計在本單位主要領(lǐng)導(dǎo)人直接領(lǐng)導(dǎo)下開展工作，服務(wù)于本組織的管理者，對本單位領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)并報告工作。由于內(nèi)部審計人員切身利益直接受到所在單位控制，內(nèi)部審計人員的人事調(diào)派權(quán)、工資管理權(quán)、獎懲權(quán)等由所在單位掌握。同時，由于被審計部門是內(nèi)部審計人員所在單位的組成部分，客觀上造成內(nèi)部審計為本單位利益服務(wù)的依附性，使得內(nèi)部審計人員的獨立性和客觀性受到影響。因此，建議改革內(nèi)部審計人員管理體制。企業(yè)的內(nèi)部審計人員應(yīng)該實行國家審計委派制，將組織人事或經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系中的一方轉(zhuǎn)由國家審計部門管理。這樣使內(nèi)部審計人員具備既為國家審計當(dāng)好經(jīng)濟(jì)衛(wèi)士，又為企業(yè)搞好經(jīng)濟(jì)服務(wù)，使內(nèi)部審計人員的獨立性和客觀性得到保障。
三、合理設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)
內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性是內(nèi)部審計的生命，是保證內(nèi)部審計人員獨立、客觀、公正地從事內(nèi)部審計業(yè)務(wù)的先決條件。當(dāng)前有些審計機構(gòu)不是單獨設(shè)置而是由其他部門領(lǐng)導(dǎo)或合署辦公。這種狀況導(dǎo)致了內(nèi)部審計機構(gòu)和人員受各方利益牽制，難以開展獨立、客觀的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動，嚴(yán)重制約了內(nèi)部審計人員的獨立性和客觀性�？梢姡瑑�(nèi)部審計機構(gòu)怎樣設(shè)置，直接影響到內(nèi)部審計人員工作的獨立性和客觀性。為保障審計人員的獨立性和客觀性，企業(yè)應(yīng)該賦予內(nèi)部審計足夠的組織地位，增強其獨立性，使內(nèi)部審計真正發(fā)揮監(jiān)督、評價、控制和服務(wù)功能，做“公司總經(jīng)理想做而未能做的事”（勞倫斯?索耶）。首先，在組織機構(gòu)的設(shè)置上，要堅持獨立性原則，以地位的獨立性來確保審計的權(quán)威性。內(nèi)部審計必須設(shè)置獨立的組織機構(gòu)，使其不受其他職能部門的干預(yù)。同時，還要調(diào)整隸屬關(guān)系。現(xiàn)代企業(yè)制度下的審計組織應(yīng)在董事會下設(shè)立審計委員會，并在行政管理系統(tǒng)設(shè)立獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)。內(nèi)部審計人員不僅向?qū)徲嬑瘑T會報告工作，又要向總經(jīng)理報告工作，這種雙向負(fù)責(zé)的制約機制和隸屬層次的提高，就為內(nèi)部審計人員獨立、客觀地行使審計監(jiān)督權(quán)奠定了良好的基礎(chǔ)。因為內(nèi)部審計機構(gòu)的組織地位越超脫，內(nèi)部審計人員的獨立性和客觀性就越強。而內(nèi)部審計人員在有了合理組織結(jié)構(gòu)的框架后，在審計意識上，堅持獨立性原則，以思維和操作的獨立確保審計的公允性，即精神上不是單獨接受一方委托者的意志支配，就可以大膽地進(jìn)入自己的角色。技術(shù)上具有獨立操作的能力，在審計調(diào)查、審計分析、審計結(jié)論中才能立場公允，對審計事項提出不偏不倚、客觀公正、內(nèi)容完整的鑒證和評價。
四、提高審計人員綜合素質(zhì)
內(nèi)部審計人員的綜合素質(zhì)包括兩個方面：一是業(yè)務(wù)素質(zhì)；二是職業(yè)道德水平。較強的業(yè)務(wù)能力和較高的職業(yè)道德水平是內(nèi)部審計人員從業(yè)的前提條件，是內(nèi)部審計人員獨立性和客觀性得以保障的前提條件。我國內(nèi)部審計人員總體來講素質(zhì)偏低，許多人對審計一知半解。一些企業(yè)不重視引進(jìn)專業(yè)人才，卻把企業(yè)閑散人員塞進(jìn)內(nèi)部審計部門，做表面文章，有的審計機構(gòu)成了“養(yǎng)老處”。再者，內(nèi)部審計人員構(gòu)成不合理。據(jù)統(tǒng)計，我國20萬內(nèi)部審計人員80%以上為財會人員，專業(yè)比較單一，知識結(jié)構(gòu)也不合理。而在西歐，則是財會人員、工程技術(shù)和管理人員、法律人員各占1/3。由單一財會人員去應(yīng)對現(xiàn)代條件下的內(nèi)部審計，至多就是能查賬，難以實現(xiàn)更為深入全面的“再控制”，難以做出獨立、客觀的評價。筆者認(rèn)為，提高內(nèi)部審計人員綜合素質(zhì)，以保障內(nèi)部審計人員的客觀性和獨立性，應(yīng)從以下兩方面著手：
�。ㄒ唬┘訌妰�(nèi)部審計人員職業(yè)道德教育，努力提高內(nèi)部審計人員思想素質(zhì)。內(nèi)部審計人員在履行職責(zé)時，必須嚴(yán)格遵守我國內(nèi)部審計準(zhǔn)則、內(nèi)部審計師協(xié)會及企業(yè)制定的其他規(guī)定；尤其要注意的是，必須做到正直、獨立、客觀和勤勉；必須保持廉潔，不得從被審計單位獲得任何可能有損自己職業(yè)判斷的有價物品；內(nèi)部審計人員必須保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，并合理使用職業(yè)判斷，只能開展那些在其專業(yè)勝任能力范圍之內(nèi)預(yù)期能合理完成的工作；應(yīng)誠實地為組織服務(wù)，不做任何違反誠信原則的事情；保守秘密，慎重使用在履行職責(zé)時所獲取的審計資料；不得有意從事?lián)p害國家利益、本組織利益和內(nèi)部審計職業(yè)榮譽的活動；內(nèi)部審計人員在審計報告中應(yīng)真實、客觀地披露所了解的全部重要事項。
�。ǘ┨岣邚臉I(yè)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)
1、優(yōu)化內(nèi)部審計隊伍。引進(jìn)高素質(zhì)的專業(yè)審計人員，培訓(xùn)原有審計人員，裁減無用人員，優(yōu)化內(nèi)部審計隊伍，且經(jīng)常進(jìn)行學(xué)習(xí)培訓(xùn)，以豐富內(nèi)部審計人員業(yè)務(wù)知識和相關(guān)知識，提高內(nèi)部審計人員綜合分析、協(xié)調(diào)能力，提高專業(yè)勝任能力。
2、建立良好的知識結(jié)構(gòu)。內(nèi)部審計人員作為一個交叉型人才，一定要建立良好的知識結(jié)構(gòu)，必須掌握會計、審計、法律、稅務(wù)、信息技術(shù)、統(tǒng)計、外貿(mào)、金融、基建和企業(yè)管理等相關(guān)領(lǐng)域的知識。
3、改善內(nèi)部審計人員的構(gòu)成。為適應(yīng)有別于傳統(tǒng)的審計環(huán)境和審計對象，需在內(nèi)部審計人員中加大工程技術(shù)和管理人員、法律人員的比重。這些人可以不是專職的，而是在需要的時候聘請他們組成一個高效的審計團(tuán)隊。
4、要求內(nèi)部審計人員實行持證上崗制度�？蓪氖聝�(nèi)部審計的人員知識水平和知識結(jié)構(gòu)進(jìn)行統(tǒng)一的評估，符合條件頒發(fā)執(zhí)業(yè)證書，授予其從事內(nèi)部審計工作的資格，并不斷進(jìn)行后續(xù)教育，更新知識，努力提高創(chuàng)新素質(zhì)和創(chuàng)新能力，提高服務(wù)質(zhì)量。
5、組織內(nèi)部審計人員從業(yè)資格考試。美國社會對內(nèi)部審計師有著很高的要求，不僅要求內(nèi)部審計人員掌握包括企業(yè)管理、信息技術(shù)在內(nèi)的各種相關(guān)知識，并且要求通過國際注冊審計師資格考試。為改變我國內(nèi)部審計人員總體素質(zhì)偏低的局面，我們可以借鑒美國的做法，組織內(nèi)部審計人員從業(yè)資格考試，并規(guī)定只有通過考試的人才能從事內(nèi)部審計業(yè)務(wù)。
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