淺談依據(jù)在審計過程中的具體運(yùn)用
《中華人民共和國審計法》（以下簡稱《審計法》）第三條對審計依據(jù)作了規(guī)定�！吨腥A人民共和國審計法實(shí)施條例》（以下簡稱《審計法實(shí)施條例》）第四條對審計依據(jù)進(jìn)行了解釋:“審計機(jī)關(guān)依照審計法和本條例以及其它有關(guān) 法律 、法規(guī)規(guī)定的職責(zé)、權(quán)限和程序進(jìn)行審計監(jiān)督。審計機(jī)關(guān)以法律、法規(guī)和國家其它有關(guān)財政收支、財務(wù)收支的規(guī)定為審計評價和處理、處罰依據(jù)�！睂徲嬕罁�(jù)一分為二:一是實(shí)施審計依據(jù);二是實(shí)施評價和處理、處罰的依據(jù)。在實(shí)際審計過程中,運(yùn)用依據(jù)的地方很多,做法也很多,本文試就審計過程中的依據(jù)運(yùn)用談點(diǎn)粗淺看法。
一、審計通知書中的依據(jù)運(yùn)用
審計通知書是對被審計單位的書面通知,是審計組代表審計機(jī)關(guān)獨(dú)立行使審計監(jiān)督權(quán)的重要依據(jù),是審計機(jī)關(guān)制發(fā)的帶有行政命令性質(zhì)的法律文書。它明確審計機(jī)關(guān)與被審計單位的權(quán)利和義務(wù)關(guān)系, 內(nèi)容 之一就是實(shí)施審計依據(jù)。實(shí)際操作過程中,很多人是用“根據(jù)我局審計項(xiàng)目計劃,決定派出審計組,對你單位財務(wù)收支情況進(jìn)行實(shí)地審計。”審計項(xiàng)目計劃,是審計機(jī)關(guān)在一定時期內(nèi)（年度）,對確定要實(shí)施的審計事項(xiàng)的具體安排作出的規(guī)劃。對審計機(jī)關(guān)年度審計項(xiàng)目進(jìn)行明確和規(guī)范,對被審計單位沒有約束力。實(shí)施審計依據(jù)應(yīng)統(tǒng)一到《審計法》、《審計法實(shí)施條例》以及其它有關(guān)山東審計實(shí)務(wù) 研究 法律、法規(guī)。如對國有事業(yè)單位進(jìn)行審計,就應(yīng)當(dāng)依據(jù)《審計法》第十九條:“審計機(jī)關(guān)對國家的事業(yè)組織的財務(wù)收支,進(jìn)行審計監(jiān)督�！睂� 企業(yè) 進(jìn)行審計,就應(yīng)當(dāng)依據(jù)《審計法》第二十條:“審計機(jī)關(guān)對國有企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債、損益,進(jìn)行審計監(jiān)督。”示范:根據(jù)《中華人民共和國審計法》第十九條和我局審計項(xiàng)目計劃,決定派出審計組,對你單位財務(wù)收支情況進(jìn)行實(shí)地審計。根據(jù)被審單位性質(zhì)和審計內(nèi)容的不同,將實(shí)施審計依據(jù)對號入座。
二、實(shí)施審計依據(jù)≠編制審計方案的依據(jù)
審計方案,即實(shí)施審計的具體安排,是審計項(xiàng)目的具體化,具有可操作性�！秾徲嫏C(jī)關(guān)審計方案編制準(zhǔn)則》確定的審計方案內(nèi)容之一即“編制審計方案的依據(jù)�！睂�(shí)際操作中,有的直接套用實(shí)施審計依據(jù)。筆者認(rèn)為實(shí)施審計依據(jù)不等于編制審計方案的依據(jù)。原因是行使依據(jù)主體不同:行使實(shí)施審計依據(jù)主體是審計機(jī)關(guān);行使編制審計方案依據(jù)主體是審計組。審計組的行為規(guī)范,是依據(jù)審計機(jī)關(guān)制定內(nèi)部規(guī)范性文件來約束。審計組的職責(zé):
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�。ǘ⿲�(shí)施審計,收集審計證明材料,編寫審計工作底稿。
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（五）檢查審計意見和審計決定的落實(shí)情況。
（六）立卷歸檔。
審計組職責(zé)的具體實(shí)施,都是依據(jù)審計機(jī)關(guān)制發(fā)審計準(zhǔn)則來規(guī)范、指導(dǎo)。那么審計組編制審計方案的依據(jù),只能是審計機(jī)關(guān)制發(fā)的審計項(xiàng)目計劃。
三、下達(dá)審計意見書和審計決定的依據(jù)
審計機(jī)關(guān)制發(fā)審計意見書和審計決定的依據(jù),審計署統(tǒng)一規(guī)范為《審計法》第四十條:“審計機(jī)關(guān)審定審計報告,對審計事項(xiàng)作出評價,出具審計意見書;對違反國家規(guī)定的財政收支、財務(wù)收支行為,需要依法給予處理、處罰的,在法定職權(quán)范圍內(nèi)作出審計決定或者向有關(guān)主管機(jī)關(guān)提出處理、處罰意見。”筆者認(rèn)為,該條文是對審計程序的具體規(guī)定,明確了審計結(jié)束后審計機(jī)關(guān)以什么樣的形式終結(jié)審計。但審計意見書和審計決定的具體內(nèi)容是來自審計報告,是審計機(jī)關(guān)審定審計報告的結(jié)果。因此,出具審計意見書和作出審計決定的依據(jù)應(yīng)當(dāng)是審計報告。
四、審計評價、定性、處理、處罰的依據(jù)
《審計機(jī)關(guān)審計事項(xiàng)評價準(zhǔn)則》中規(guī)定,對審計事項(xiàng)真實(shí)性的評價應(yīng)列出相關(guān) 會計 準(zhǔn)則的名稱。會計準(zhǔn)則是關(guān)于會計核算的規(guī)范,是會計單位進(jìn)行確認(rèn)、計量、記錄和報告所必須遵循的'標(biāo)準(zhǔn)和原則。對會計核算作出評價,只能依據(jù)會計準(zhǔn)則。在實(shí)際操作中,有用《×××財務(wù)規(guī)劃》、《×××財務(wù)制度》的現(xiàn)象,將會計準(zhǔn)則與財務(wù)規(guī)則混為一團(tuán)。
定性,是審計人員依照國家 法律 、法規(guī)以及其它有關(guān)規(guī)定,對審計發(fā)現(xiàn) 問題 的性質(zhì)作出的結(jié)論。針對違紀(jì)違規(guī)問題性質(zhì)、 內(nèi)容 不同,定性依據(jù)也不相同,而且涉及法律、法規(guī)內(nèi)容比較多、范圍比較廣。如對應(yīng)繳未繳預(yù)算收入問題的定性,應(yīng)區(qū)別兩種情況:一是當(dāng)事人知道或應(yīng)當(dāng)知道該收入應(yīng)上繳。如罰沒收入應(yīng)上繳財政,逾期未交是違反《關(guān)于對行政性收費(fèi)、罰沒收入實(shí)行預(yù)算管理的規(guī)定》第六條,應(yīng)以超過上繳期限來定性。二是當(dāng)事人不知道該項(xiàng)收入應(yīng)上繳或納稅。如某行政事業(yè)單位會計人員對稅收知識了解不多,對房屋出租、處理“小轎車”等行為應(yīng)當(dāng)繳納各項(xiàng)稅收不知道。應(yīng)依據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》、《房產(chǎn)稅暫行條例》、《增值稅若干問題的規(guī)定》中有關(guān)該項(xiàng)行為應(yīng)當(dāng)繳納稅收的規(guī)定來定性,而不能用該項(xiàng)稅收上繳期限的條款來定性。對問題的定性,也有 規(guī)律 可尋。可分兩步走:
一是歸類。把審計發(fā)現(xiàn)問題劃分成若干個大類,如稅收、罰沒收入、亂收費(fèi)、列支渠道不正確、超標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放福利等。
二是定位。將違紀(jì)違規(guī)行為與法律、法規(guī)條文逐一校對,找準(zhǔn)位置。引用法律、法規(guī)條文應(yīng)注意貼切和時效性。
處理、處罰依據(jù)比較好掌握。如對稅收問題的處理應(yīng)統(tǒng)一依據(jù)《稅收征管法》的規(guī)定。對亂收費(fèi)行為,應(yīng)依據(jù)《價格法》和《價格違法行為行政處罰規(guī)定》。對沒收違法所得的行政處罰可以依據(jù)《國務(wù)院關(guān)于違反財政法規(guī)處罰暫行規(guī)定》和其它法律、法規(guī),而不能依據(jù)《審計法》,《審計法》對此未有規(guī)定。對違紀(jì)違規(guī)問題,其它法律、法規(guī)有處理、處罰規(guī)定,應(yīng)當(dāng)依據(jù)該規(guī)定作出審計決定,其它法律、法規(guī)沒有規(guī)定的,可依據(jù)《審計法》。
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