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淺談重要性概念在審計中的運用
在日常學(xué)習(xí)和工作中，大家對論文都再熟悉不過了吧，通過論文寫作可以培養(yǎng)我們獨立思考和創(chuàng)新的能力。你寫論文時總是無從下筆？以下是小編為大家收集的淺談重要性概念在審計中的運用論文，供大家參考借鑒，希望可以幫助到有需要的朋友。
淺談重要性概念在審計中的運用
重要性概念，是現(xiàn)代審計的一個重要內(nèi)容，屬于注冊會計師（CPA）的專業(yè)判斷范疇。我國《獨立審計具體準則第10號——審計重要性》中，對重要性的定義是：“被審計單位會計報表中錯報或漏報的嚴重程度，這一程度在特定環(huán)境下可能影響會計報表使用者的判斷或決策�！币虼耍_理解、全面掌握、科學(xué)運用重要性概念，對于制定審計策略、選擇審計方法、降低審計成本、提高審計效率、避免審計風險都具有十分重要的意義。重要性概念在審計中的運用體現(xiàn)在以下四個方面：
一、重要性水平的確定及分配
1.確定會計報表層次的重要性水平。重要性水平的計算方法有固定比率法、變動比率法兩種。固定比率法即在選定判斷某礎(chǔ)上，乘上一個固定百分比，求得會計報表層次的重要性水平。但這個百分比是多少，世界各國的審計準則和會計準則都沒有作出規(guī)定。
筆者比較傾向于使用一些同內(nèi)事務(wù)所的數(shù)值。因為審計風險的高低往往取決于重要性水平的判斷，而重要性水平和審計風險之間成反向關(guān)系。由于我們目前所向臨的會計環(huán)境并不盡如人意，為了減少CPA自身的審計風險，我們應(yīng)接受相對較高的重要性水平。當然審計重要性的運用，絕對不能完全依賴外部的界定，而只能由會計師事務(wù)所按照被審計對象的不同情況，采用科學(xué)合理的方法，根據(jù)CPA的專業(yè)判斷來確認其重要性水平。
變動比率法的基本原理是：規(guī)模越大的企業(yè)，允許的錯報或漏報的金額比率就越小，一般是根據(jù)資產(chǎn)總額或營業(yè)收入兩者中較大的一項來確定一個變動百分比。
2.確定賬戶余額層次的重要性水平。CPA在制定賬戶余額或交易類別的審計程序前，可將報表層次的重要性水平分配至各賬戶余額或交易類別，也可單獨確定它們的重要性水平。但單獨確定的各賬戶余額或交易類別的重要性水平之和不應(yīng)大于報表層次的重要性水平，否則，就收集不到充分、適當?shù)淖C據(jù)。
3.實際工作中的特殊考慮。在實際工作中，CPA應(yīng)當充分考慮被審計單位的規(guī)模、性質(zhì)、面臨的特定環(huán)境和會計報表使用者對會計信息的要求，可從以下三個方面進行考慮：
（1）首先應(yīng)考慮錯報或漏報的性質(zhì)，即先按錯報或漏報的原因判斷其重要性水平。有的錯報或漏報從量的方面看，可能并不重要，但從其性質(zhì)方面考慮，卻可能是重要的。例如：①涉及舞弊與違法行為的錯報或漏報。對于會計報表使用者而言，蓄意錯報或漏報比相同金額的筆誤更嚴重。②可能引起履行合同義務(wù)的錯報或漏報。比如，某項錯報或漏報使得企業(yè)的營運資金增加幾百元，從數(shù)量上看并不重要，但這項錯報或漏報使營運資金從低于貸款合同規(guī)定的營運資金數(shù)變?yōu)樯陨愿哂谫J款合同規(guī)定的營運資金數(shù)，這就影響了貸款合同所規(guī)定的義務(wù)，所以是重要的。③影響收益趨勢的錯報或漏報。例如，某項錯報或漏報使企業(yè)由虧損變?yōu)橛�，或使企業(yè)由盈利變?yōu)?損，或使企業(yè)的收益由每年遞增1%的`趨勢變?yōu)楸灸甓仁找嫦陆?%，影響會計報表使用者的判斷，就具有重要性。④不期望出現(xiàn)的錯報或漏報，如現(xiàn)金、應(yīng)交稅金和實收資本賬戶存在錯報或漏報，就應(yīng)當引起高度重視。
�。�2）重要性水平數(shù)量標準計算方法的使用范圍。一般來說，利潤法適用于利潤比較穩(wěn)定，回報率較合理的企業(yè)；總收入法適用于微利企業(yè)和商品流通企業(yè)，因為微利企業(yè)和商品流通企業(yè)一般收入總額大而利潤相對較小，如果采用利潤法，必然會得到太高的重要性水平，這時注冊會計師就會擴大審計范圍或追加審計程序，而實際上，只能是浪費時間和人力；總資產(chǎn)法適用于金融、保險或其他資產(chǎn)大而盈利小的企業(yè)。
（3）如果同一時期被審計單位各會計報表的重要性水平不同，CPA應(yīng)當選擇其最低值作為會計報表層次的重要性水平。
4.重要性水平的分配。CPA在確定審計重要性水平的分配辦法，具體分配備賬戶余額的重要性水平時，應(yīng)重點考慮以下因素：①被審計項目的重要程度。被審計項目愈重要，分配的重要性水平就愈低；②被審計項目出現(xiàn)錯弊可能性的大小。被審計項目出現(xiàn)錯弊的可能性愈大，分配的重要性水平就愈低。
二、重要性概念在審計計劃階段的運用
1.評價會計報表和賬戶余額層次的重要性水平。即確定多少的錯誤入達即為重要；對重要性水平作出初步的判斷，以合理確定所需審計證據(jù)的數(shù)量，并據(jù)此初步?jīng)Q定審計程序的性質(zhì)、時間和范圍。
2.確定審計的重點范圍和重點領(lǐng)域。如對集團公司審計，在了解客戶基本業(yè)務(wù)情況之后，初步確定對重要的子公司采取直接審計方法，對次要的子公司采用審閱方法。如果某些子公司的資產(chǎn)總額、銷售收入、凈利潤占整個集團公司資產(chǎn)總額、銷售收入、凈利潤的比率均在10%以下，也可以不合并審計。又如，通過對會計報表的總體復(fù)核，檢查波動幅度較大的項目，分析其合理性，對波動異常的項目，確定為重要審計領(lǐng)域。
三、重要性概念在審計實施階段的運用
1.履行重要的審計程序。所謂重要的審計程序，就是確認某一審計項目最關(guān)鍵、具有決定意義的程序。當重要審計程序不能如愿實施時，應(yīng)當追加相應(yīng)的替代程序。當發(fā)現(xiàn)可能存在錯誤和弊端的跡象，并可能因此導(dǎo)致重要反映失實時，審計人員必須擴大審計范圍，以證實問題或排除疑點。
2.獲取重要的審計證據(jù)。所謂重要的審計證據(jù)，是指能對重要的審計意見顯示出其充分證明力的審計證據(jù)。它包括兩層含義：其一是相對審計意見而言是重要的，其二是就其本身證明力而言是重要的。越是重要的審計項目，CPA就越需獲取充分、相關(guān)的審計證據(jù)以支持審計意見。對不太重要的審計項目，可適當減少審計證據(jù)的數(shù)量。
3.確定要調(diào)整的重要會計誤差。會計誤差是指未正確地記錄與報告經(jīng)濟事項或業(yè)務(wù)發(fā)生時存在的事實。會計報表中的會計誤差由計算錯誤、誤用會計方法或忽視會計報表編制時存在的事實而引起。CPA對于會計誤差，并不是一概作出調(diào)整建議，而是根據(jù)自己的專業(yè)判斷和當時的實際情況，具體確定報表各項目可接受的最大差錯額，對重要的會計誤差作出調(diào)整建議，對次要的、不足以影響會計報表公允性的會計誤差事項，可以適當忽略。
四、重要性概念在審計報告階段的運用
1.復(fù)核審計過程中是否存在重大遺漏。根據(jù)審計結(jié)果和職業(yè)經(jīng)驗，判斷會計報表中是否存在可能導(dǎo)致報表飲用者改變其決策的重大遺漏或歪曲。
2.錯報和漏報的匯總。CPA在匯總尚未調(diào)整的錯報或漏報時，應(yīng)當包括已發(fā)現(xiàn)的和推斷的錯報或漏報，并考慮期后事項和或有事項是否已進行邊當處理。
3.決定發(fā)表何種審計意見。CPA在完成審計外勤工作后，匯總所有的審計差異而形成審計結(jié)果，并對其進行評價，這是形成審計報告的重要前提。CPA在發(fā)表審計意見時，應(yīng)考慮以下幾個方面：
（1）如果尚未調(diào)整的錯報、漏報金額的匯總數(shù)超過重要性水平，CPA應(yīng)當考慮采用兩種措施以降低審計風險：一是擴大實質(zhì)性測試范圍，以進一步確認匯總數(shù)是否重要；二是提請被審計單位調(diào)整會計報表，以使其匯總數(shù)低于重要性水平。
�。�2）如果尚未調(diào)整的錯報。漏報金額的匯總數(shù)接近重要件水平，但連同尚未發(fā)現(xiàn)的錯報或漏報可能超過重要性水平，CPA應(yīng)當實施追加審計程序，或提請被審計單位進一步調(diào)整已發(fā)現(xiàn)的錯報、漏報，以降低審計風險。
�。�3）如果被審計單位拒絕調(diào)整會計報表或擴大實質(zhì)性測試范圍，尚未調(diào)整的錯報、漏報仍超過重要性水平的，CPA應(yīng)當發(fā)表保留意見或否定意見的審計報告。一般來說，如果尚未調(diào)整的錯報、漏報的匯總數(shù)可能影響某個會計報表使用者的決策，但會計報表的反映就其整體而言是公允的，CPA應(yīng)當發(fā)表保留意見的審計報告；如果尚未調(diào)整的錯報、漏報非常重要，可能影響到大多數(shù)甚至全部會計報表使用者的決策，CPA就應(yīng)當發(fā)表否定意見的審計報告。
企業(yè)管理論文：淺談內(nèi)控審計在企業(yè)管理中的應(yīng)用
摘要：隨著我國經(jīng)濟的快速發(fā)展，推動了企業(yè)現(xiàn)代化管理進程，現(xiàn)代企業(yè)管理需要內(nèi)部控制審計作為支撐和保障，在現(xiàn)代企業(yè)管理中占有重要的地位，但是我國企業(yè)內(nèi)部控制審計的發(fā)展速度和內(nèi)部審計方法還不成熟，在內(nèi)部控制審計中還存在許多問題，如何發(fā)揮內(nèi)部控制審計在現(xiàn)代企業(yè)管理的作用，加快我國企業(yè)現(xiàn)代化改革，是企業(yè)管理中重點解決的問題之一，本文通過對內(nèi)部控制審計解讀和內(nèi)部控制審計在企業(yè)管理中的重要作用，結(jié)合現(xiàn)階段企業(yè)管理面臨的內(nèi)部控制審計困境，提出如何加強內(nèi)部控制審計在企業(yè)管理中應(yīng)用。對企業(yè)現(xiàn)代管理改革具有一定的借鑒和參考價值。
關(guān)鍵詞：現(xiàn)代企業(yè)管理；內(nèi)部控制審計；困境；應(yīng)用
企業(yè)的現(xiàn)代化管理中，內(nèi)部控制審計發(fā)揮著重要作用。主要通過評價、分析企業(yè)的內(nèi)部控制制度，分析制度的可行性和規(guī)范性，用審計方法去判斷內(nèi)部控制制度是否合理。但是在發(fā)展的過程中，內(nèi)部控制審計面臨著許多問題和困境，特別體現(xiàn)在企業(yè)的經(jīng)營環(huán)節(jié)。文章通過解讀內(nèi)部控制審計內(nèi)涵和在企業(yè)管理中的重要作用，結(jié)合相關(guān)困境，有針對性的提出解決措施，對提高企業(yè)內(nèi)部控制審計能力，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益具有重要作用。
一、內(nèi)部控制審計內(nèi)涵解讀
內(nèi)部控制審計內(nèi)涵
在我國《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》中對企業(yè)內(nèi)部控制審計有明確的說明和定義：會計師事務(wù)所接受企業(yè)委托，對特定基準日內(nèi)部控制設(shè)計與運行的有效性進行審計。從定義中不難發(fā)現(xiàn)三個特點，其一，“基準日”基準日是區(qū)間概念，情調(diào)審計的延續(xù)性和規(guī)范性，是企業(yè)通過規(guī)定和明確的一個審計區(qū)間審計。其二，指引中所指的內(nèi)部控制僅僅包含企業(yè)財務(wù)報表，并不涵蓋企業(yè)內(nèi)部控制的全部內(nèi)容，這是指引的缺陷和不足，關(guān)于非財務(wù)報告的內(nèi)部控制的審計不足。其三，審計對象是企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計和執(zhí)行，保證內(nèi)部控制從設(shè)計到執(zhí)行的有效性，強調(diào)全過程跟蹤審計。對于內(nèi)部控制審計的內(nèi)容主要包含以下幾個方面：計劃審計工作、實施審計工作、評價控制缺陷、審計工作完成、出具審計報告和記錄審計工作。
二、內(nèi)部控制審計在企業(yè)管理的重要作用
2.1建立完善企業(yè)管理需求
企業(yè)的發(fā)展速度較快，但是企業(yè)管理不能滿足現(xiàn)代企業(yè)對企業(yè)管理的需求，尤其是上市企業(yè)面臨著資產(chǎn)剝離和改制的問題，造成企業(yè)的股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理，一家獨大的股東在企業(yè)中擁有絕對的權(quán)利，損害了小股權(quán)人的權(quán)利，企業(yè)管理面臨著壟斷和弱化。
2.2強化企業(yè)內(nèi)部控制需求
大型企業(yè)建立了自身內(nèi)部控制制度，內(nèi)部審計機構(gòu)發(fā)揮著對內(nèi)部控制設(shè)計和執(zhí)行評價，但是局限性非常明顯，容易造成內(nèi)部審計形同虛設(shè)，不能發(fā)揮內(nèi)部控制的實際作用，而通過會計公司，具有專業(yè)的會計、審計知識，獨立評價權(quán)利，能保證評價的可靠性和科學(xué)性更高，審計報告也相對客觀。所以內(nèi)部控制審計對于加強企業(yè)內(nèi)部控制具有重要作用。
2.3符合國際企業(yè)管理需求
國際慣例和規(guī)則，對于上市公司必須有注冊會計師對上市公司進行內(nèi)部控制和科學(xué)審計，作為上市的審核報告，能夠客觀反映企業(yè)的發(fā)展情況，隨著我國經(jīng)濟和國際接軌，國外許多先進經(jīng)驗，必須要強化學(xué)習(xí)和吸收，2010年制定的《企業(yè)內(nèi)部控制審計》就是要求企業(yè)管理要貼合國家需求，特別是上公司要實現(xiàn)與國際接軌。
三、內(nèi)部控制審計在企業(yè)管理中的困境和問題
1、內(nèi)部控制審計職能發(fā)揮不充分
內(nèi)部控制審計通過及時準確的對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動進行評價和審計，強化企業(yè)內(nèi)部控制制度，規(guī)避市場風險，提高企業(yè)的競爭能力。但是在企業(yè)內(nèi)部控制審計中，內(nèi)部審計人員在方法上，僅僅糾正制度性錯誤，不能將審計具體發(fā)揮出來，比如，審計人員的根本是實施全面審計內(nèi)部控制活動，全體性、全面性。但是審計人員僅僅是對號入座式的實施強制處理辦法，將原本全面性的評價指標，進行不合理的分解，造成內(nèi)部控制制度不能得到全面發(fā)揮。
2、內(nèi)部內(nèi)部控制審計系統(tǒng)不完善
在審計工作過程中，不僅沒能充分發(fā)揮內(nèi)部控制審計職能，并且在內(nèi)部控制審計評價體系上也存在不科學(xué)，不合理的地方。主要體現(xiàn)在一下方面：評價體系的量化指標設(shè)置不科學(xué)，未能根據(jù)企業(yè)各部門的實際情況進行量化指標分配；評價的封閉性，不考慮部門部門之間的聯(lián)系和相關(guān)性，導(dǎo)致評價的結(jié)果和實際情況并不符；對于內(nèi)部控制審計工作還未充分重視，還僅僅停留在內(nèi)部控制上，而不能將內(nèi)部控制審計工作移交給會計事務(wù)所進行。
3、審計評價并未貫徹整改
企業(yè)進行內(nèi)部控制審計工作的最終目的不是了解和認識，而是貫徹整改，發(fā)現(xiàn)問題不是目的，解決問題才是最終目的。受到企業(yè)發(fā)展的制約性，整改的效率和效果并不理想，在整改的規(guī)范性和統(tǒng)一性缺乏制度保障，整改的實施缺乏強有力的支持和理解，造成內(nèi)部控制審計工作停留在審計報告上，并未實現(xiàn)企業(yè)實施內(nèi)部控制審計的目的。
四、加強內(nèi)部控制審計在企業(yè)管理中應(yīng)用的措施
1、創(chuàng)新審計方法，增強審計效果
隨著企業(yè)的現(xiàn)代化進程不斷加快，企業(yè)的制度逐漸完善，管理人才隊伍不斷夯實，針對企業(yè)的內(nèi)部控制審計工作出現(xiàn)的新問題，在方法上要有所改變和加強。只有創(chuàng)新審計方法，才能保證企業(yè)內(nèi)部控制審計工作效果。針對傳統(tǒng)的審計工作，應(yīng)積極的轉(zhuǎn)變工作思路、方法和重點。轉(zhuǎn)變定格的審計角色，更應(yīng)該強調(diào)審計管理。主要從以下幾個方面做：首先，企業(yè)要強化事前預(yù)防，把審計工作做到前面去，改變原有的事后監(jiān)督，造成無法彌補的損失。其次，強調(diào)審計工作的全面性，代替原有的常規(guī)審計。最后，使用先進的管理手段和審計工具，提高信息的傳遞和收集能力，改變原有的人工審計。
2、強化審計認識，促進內(nèi)控水平
企業(yè)在發(fā)展的過程中，應(yīng)充分認識到審計工作的.重要性，強化企業(yè)全員對審計的理解和支持，首先，企業(yè)管理層，應(yīng)講審計工作作為常態(tài)化工作，常抓不懈，強調(diào)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行，提高企業(yè)內(nèi)部控制水平。其次，企業(yè)全員應(yīng)該充分認識自己在企業(yè)審計和內(nèi)部控制中的重要地位，理解和支持審計工作，從而實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制達到新高度、新水平，促進內(nèi)部控制審計。
3、完善內(nèi)控建設(shè)，減少審計成本
企業(yè)自身需要建立和完善內(nèi)部控制制度，建設(shè)內(nèi)部控制審計成本，從企業(yè)自身實際出發(fā)，根據(jù)內(nèi)部控制相關(guān)知識，提高企業(yè)設(shè)計和執(zhí)行內(nèi)部控制的能力和水平。首先，提高企業(yè)內(nèi)部審計人員素質(zhì)，增強內(nèi)部控制制度的設(shè)計和執(zhí)行；其次，強調(diào)審計工作的全面和關(guān)聯(lián)性，防止內(nèi)部控制制度不合理，造成審計成本增加。最后，內(nèi)部審計制定科學(xué)的量化指標，提高量化指標分配的合理性，并積極制度相應(yīng)的內(nèi)部整改制度，強化審計報告的監(jiān)督，從而減少外部審計的測試時間，控制審計成本。
4、注會審計為主，提高注會水平
企業(yè)內(nèi)部控制審計主要由內(nèi)部審計和外部審計，其中外部審計發(fā)揮著重要的作用，能夠保證審計工作的客觀、科學(xué)、合理，提高審計報告的參考性和執(zhí)行性，所以要求強化注冊會計師審計能力，提高注冊會計師的執(zhí)業(yè)水平。首先，提高會計注冊師的在崗培訓(xùn)和再教育，從思想道德素質(zhì)到業(yè)務(wù)素質(zhì)，要全面的提升和加強，針對企業(yè)的實際，進行有針對性的客觀審計。其次，重視企業(yè)內(nèi)部控制審計實踐工作，多給注冊會計師機會，接觸和了解企業(yè)的發(fā)展實際，防止注冊會計師理論知識豐富，而經(jīng)驗不足。
總結(jié)：
隨著經(jīng)濟的不斷發(fā)展進步，企業(yè)管理離不開內(nèi)部控制審計，內(nèi)部控制審計在企業(yè)管理中的重要地位也得到突顯和加強，但是在現(xiàn)階段，企業(yè)內(nèi)部控制審計問題還非常明顯，企業(yè)應(yīng)強化自身的內(nèi)部審計，引入外部審計，提高內(nèi)部控制審計的水平，推動企業(yè)的健康、長久發(fā)展。
參考文獻：
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淺談工程審計質(zhì)量控制中的相關(guān)問題論文
摘要：隨著市場經(jīng)濟和證券市場的進一步發(fā)展，社會各界對會計信息質(zhì)量的要求與日俱增，對審計信息的依賴程度也越來越大，對審計質(zhì)量的要求也越來越高。本文對工程審計質(zhì)量控制當中存在的相關(guān)問題及措施進行了探討。
關(guān)鍵詞：審計質(zhì)量;質(zhì)量控制;問題;對策
工程項目審計工作，有嚴格科學(xué)、執(zhí)行有效、不斷完善的工程項目審計管理制度保證，有業(yè)務(wù)素質(zhì)高、嚴守職業(yè)道德的人員保證，有領(lǐng)導(dǎo)重視、部門工作得力的職能保證，其工作質(zhì)量一定能夠日臻提高。
一、工程審計質(zhì)量控制當中存在的相關(guān)問題
1.工程審計調(diào)查不夠深入
目前我國工程審計在調(diào)查階段投入的精力太少，不能夠深入到工程項目的現(xiàn)場進行實地勘察，或者雖然到了施工現(xiàn)場但只隨意的查看一下，對于涉及到工程項目建設(shè)合同的條款、工程項目的概預(yù)算、工程量、工期、建造標準等多采用被審計單位提供的書面報告，缺乏對施工過程的直觀判斷和了解，難以保證所獲審計證據(jù)的真實性、有效性。審計人員在制定審計計劃時，單單對某單個項目進行審計，忽視了對工程建設(shè)單位的內(nèi)部控制有效性的檢驗，也會導(dǎo)致工程審計不能全面的分析因企業(yè)整體內(nèi)部控制失效帶來的審計風險，影響工程審計的質(zhì)量。
2.工程審在計組織方面不得力
工程審計是一項系統(tǒng)性很強的工作，做好審計工作的組織安排顯得尤為重要。在實際工作中，不少工程審計由于缺少合理的調(diào)度，導(dǎo)致審計工作東一榔頭西一棒子，整個審計工作無法有序進行，審計進度和質(zhì)量自然也就無法得到有效保證。
3.審計重點不突出
工程審計工作量大，涉及的審計內(nèi)容非常多，特別是一些大型的工程項目，但就工程成本就包括人工費、材料費、機械使用費、其他直接費和間接費、管理費、利潤、稅金等等。工程審計如果忽視了審計的重要性原則，對工程項目的各項內(nèi)容眉毛胡子一把抓，就會導(dǎo)致工程審計無法深入下去，雖然涉及的內(nèi)容多卻無法發(fā)現(xiàn)問題，再加上審計人員精力有效，很難對施工組織審計的合理性、驗工計價的真實性以及工程收費標準等進行有效審計，使得各項審計程序流于形式，審計人員疲于應(yīng)付。
4.內(nèi)部審計監(jiān)督不到位
內(nèi)部審計監(jiān)督在工程審計過程中發(fā)揮著重要作用，一方面完善而有效的內(nèi)部審計可以為工程審計提供大量可靠、真實的數(shù)據(jù)，從而大大減少工程審計的調(diào)查和整理工作，也有利于發(fā)現(xiàn)需要重點審計的關(guān)鍵環(huán)節(jié);另一方面，內(nèi)部審計貫穿于審計準備、審計實施和審計報告的過程，也能夠?qū)こ虒徲嬋藛T進行指導(dǎo)和監(jiān)督。當前，建筑施工單位對內(nèi)部審計的認識不足，內(nèi)部審計的責任不明確，各項內(nèi)部審計制度都沒有落到實處，在工程審計過程中無法發(fā)現(xiàn)潛在的問題，也無法給予工程審計人員足夠的支持和監(jiān)督。
5、審計人員專業(yè)技能不過關(guān)，審計結(jié)論容易出現(xiàn)偏差
審計人員僅局限于審查會計資料，不了解被審計單位自身存在的問題、所在行業(yè)的情況和被審計單位的業(yè)務(wù)，難以發(fā)現(xiàn)隱藏在背后的錯弊，未能識別重大錯報和漏報。具體表現(xiàn)為:
一是未深入審查被審計單位內(nèi)部控制制度�，F(xiàn)代審計工作都是在審查和評價被審計單位的內(nèi)部控制制度的基礎(chǔ)上，再對其有關(guān)經(jīng)濟活動進行審查。這樣做，可以充分利用被審計單位的內(nèi)部控制機制，確定審計范圍，抓住薄弱環(huán)節(jié)對其進行審查，既能節(jié)省審計耗費的人力、物力、財力，又能抓住關(guān)鍵，達到事半功倍之效。然而有的審計人員在對被審計單位的內(nèi)部控制制度做評價時，并未對內(nèi)部控制制度是否有效進行測試，即使內(nèi)部控制制度設(shè)計的較為理想，但是對被審計單位是否真正遵循這一內(nèi)控制度，執(zhí)行的程度如何，并未做進一步了解。某些被審計單位內(nèi)部控制制度不完善或執(zhí)行不力，而審計人員又不能察覺，從而造成了很大的審計風險。
二是未能發(fā)現(xiàn)被審計單位會計資料信息失真。造成會計資料失真的原因很多，主要表象有：會計原始憑證混亂，有白條抵庫現(xiàn)象;會計賬簿、報表失真，如企業(yè)收入不真實、成本不真實、虛增利潤、虛減利潤等;有賬無實或資產(chǎn)不入賬，如虛構(gòu)存貨或其它資產(chǎn);企業(yè)在多間銀行開戶。對于上述種種跡象，一些審計人員卻熟視無睹，取證不到位。
三是被審計單位經(jīng)營狀況的不穩(wěn)定。審計人員未對企業(yè)從獨立生產(chǎn)到聯(lián)合生產(chǎn)、從獨資到合資、改組、兼并、重組等這些新的`因素的出現(xiàn)與存在進行核實，從而影響審計結(jié)論的正確，影響審計質(zhì)量。
二、加強工程審計質(zhì)量控制的對策建議
1、提高審計人員素質(zhì)，優(yōu)化審計人員群體結(jié)構(gòu)
審計質(zhì)量控制中最活躍、最積極的因素是人，提高審計人員的素質(zhì)是關(guān)鍵。因此，要加強審計人員的素質(zhì)培養(yǎng)。這要求以人為本，深入抓好學(xué)習(xí)培訓(xùn)，加強審計隊伍建設(shè)，全面提高審計人員的政治素質(zhì)、職業(yè)道德和專業(yè)能力，不斷提高審計工作質(zhì)量。具體來說，一要加強審計人員的職業(yè)道德教育，要求審計人員德才兼?zhèn)洌哂懈呱械钠返�、正直的人格和一絲不茍的工作態(tài)度，具備德、能、勤、公、廉、儉六個方面的素質(zhì)。二要定期對審計人員進行業(yè)務(wù)培訓(xùn)，不斷拓展內(nèi)部審計人員的知識空間，保證內(nèi)部審計人員的知識更新與業(yè)務(wù)活動保持同步;并在掌握本專業(yè)知識的基礎(chǔ)上，了解掌握其他相關(guān)專業(yè)技術(shù)知識。三要加強審計人員的審計責任學(xué)習(xí)，分清自己審計責任和被審單位的責任，明確在哪些情況下要承擔經(jīng)濟或法律責任。
2、審計管理創(chuàng)新求突破，是審計質(zhì)量控制的重點
工程項目審計項目管理是一項全過程的綜合性活動，具有政策性強、技術(shù)要求高、業(yè)務(wù)知識涉及面廣的特點，控制審計質(zhì)量要整體上見成效，只有堅持不斷地創(chuàng)新，真正理解審計質(zhì)量的內(nèi)涵，審計項目管理一定要切入關(guān)鍵環(huán)節(jié)，抓住重點，力求突破，才能有效地保證審計質(zhì)量。
首先，審計方法、技術(shù)手段綜合化，在工程項目審計中采用新的經(jīng)濟技術(shù)論證方法，如價值工程法、凈現(xiàn)值法、敏感性分析法等;審計取證渠道綜合化，審計取證過程往往十分復(fù)雜，除對被審計單位本身的資料進行取證外，還可借鑒咨詢公司和社會中介組織的資料，來證實自己取得的證據(jù)的可信度，減少證據(jù)風險;
其次，審計人員隊伍綜合化，根據(jù)專業(yè)工作需要，配備系統(tǒng)內(nèi)的精英強手，體現(xiàn)較強的專業(yè)性，建立一只既有審計師、經(jīng)濟師、工程師、造價師、會計師、計算機專業(yè)人員等組成的實力雄厚、責任心強、專業(yè)素質(zhì)高的審計隊伍，為審計增加新的內(nèi)容和不斷發(fā)展注入活力，同時對控制審計的非專業(yè)知識風險，十分有益;
第三，抓好相應(yīng)項目審計成果的開發(fā)、轉(zhuǎn)化、運用，是審計工作的著眼點，也是不斷提升審計質(zhì)量的重要措施之一。審計結(jié)果與審計成果之間并不能等同。只有那些合理恰當?shù)膶徲嫿Y(jié)果，通過適時有效地實踐運用，才能上升為真正意義上的審計成果。為了做好審計成果的開發(fā)、轉(zhuǎn)化、運用，我們必須做到：一要抓好成果的綜合分析，注重成果提煉。在查實問題后對其進行定性、定量分析，及時歸納共性問題、提煉傾向性問題、反映苗頭性問題，并從體制、機制上和制定、修改、完善法規(guī)的高度上提出解決和預(yù)防問題的辦法，積極為單位領(lǐng)導(dǎo)和有關(guān)部門的科學(xué)決策提供審計信息，確保審計反映問題的及時整改和制度政策缺陷的及時糾正。二要抓好成果的實現(xiàn)，發(fā)揮審計成果作用。審計工作的最終目的是要促使工作規(guī)范、糾正錯誤。審計不僅在于審計查出了什么問題，提出了什么建議，還在于這些問題是否被采納。
3、推行全過程工程審計
實施全程審計的關(guān)鍵是將以往工程審計的關(guān)口前移，將以往的事后工程審計變?yōu)槭虑�、事中、事后相結(jié)合的審計模式。這就要求在招投標審計中嚴格把關(guān)，應(yīng)審查招投標文件內(nèi)容是否全面規(guī)范，投標單位資質(zhì)是否齊全有效。應(yīng)做好大型工程項目標的制作委托工作，對招標過程實施全面審計監(jiān)督。事中審計監(jiān)督強調(diào)對施工過程的實施介入，從施工單位開始施工就應(yīng)該會同有關(guān)部門一起勘察記錄施工現(xiàn)場的情況，包括施工現(xiàn)場的地形，現(xiàn)有建筑及地上設(shè)施等。在施工過程中，工程審計人員應(yīng)配合并參與施工中一些復(fù)雜工程的技術(shù)復(fù)核的記錄和檢查，對影響到工程進度、工程質(zhì)量和驗收情況的審計資料應(yīng)做好記錄，對重要的設(shè)計變更和簽證及工程索賠造價等及時審計，這既是及時發(fā)現(xiàn)項目管理中存在問題的必要措施，也可以為工程結(jié)算審計提供可靠的資料。在事后審計階段則應(yīng)當注意在出具工程審計報告之后，應(yīng)當對工程審計質(zhì)量進行評價，參與評價的部門包括審計部門的自我評價、企業(yè)主管部門對企業(yè)內(nèi)部審計的評價以及外單位審計部門對企業(yè)內(nèi)部審計的評價，通過審計質(zhì)量評價來提高單位審計水平。
4、理順工程審計的組織管理工作
工程審計工作要求有一個詳盡的審計計劃，這是做好工程審計的第一步。在工程審計目標確定的基礎(chǔ)上對工程審計任務(wù)目標進行分解，確定每一階段的主要任務(wù)是什么，各個階段的時間安排，每個階段又需要分解為具體的工作，力求把審計任務(wù)分解到工作小組或者個人，從而保證做到目標明確、責任清晰。合理組織工程審計還可以合理分配審計人員，工程審計涉及到財務(wù)管理、成本核算、工程技術(shù)、物資設(shè)備等多方面的問題，工程審計組織管理活動必須根據(jù)工程項目的特點搭配專業(yè)技術(shù)人員和審計人員，發(fā)揮不同技術(shù)專業(yè)人員的優(yōu)勢，這對于提高工程審計質(zhì)量至關(guān)重要。
5、控制好工程項目結(jié)算審計質(zhì)量
工程項目結(jié)算審計質(zhì)量的控制，不僅出于規(guī)避風險的需要，更為重要的是，這直接關(guān)系到審計的職能是否能真正體現(xiàn)，關(guān)系到單位建設(shè)資金是否會發(fā)生流失。為解決審計力量不足與審計任務(wù)繁重之間的矛盾，內(nèi)部審計可以將規(guī)模大、投資多的建設(shè)工程結(jié)算審計委托社會審計組織完成，即利用社會審計力量，解決內(nèi)部審計力量不足的問題。而提高工程結(jié)算委托審計質(zhì)量必須依靠委托方、受托方的通力合作，既要求受托方有嚴格的質(zhì)量控制體系，更離不開委托方的科學(xué)管理和嚴密控制。為了降低審計成本，采用招投標方法，選擇資信好、收費合理的社會中介組織，提高審計工作效率。
6、嚴把“四關(guān)”，加強審計項目管理
一是計劃關(guān)。認真開展調(diào)查研究，突出重點，摸清被審計單位財務(wù)收支、資產(chǎn)負債損益、管理等基本情況，在此基礎(chǔ)上制訂周密的審計計劃，明確審計目標，細化審計內(nèi)容，突出審計重點。二是記錄關(guān)。審計工作底稿主要記錄審計成果，包括資金來源、收入和支出情況、查出的主要問題。審計底稿則應(yīng)一事一記，同一類事項可做一個底稿，后面附上原始材料或取證材料。審計底稿由審計人員編制，審計組長審核，并存檔備查。三是復(fù)核關(guān)。對每一個審計項目從審計工作底稿到審計決定，都要嚴格復(fù)核程序、復(fù)核權(quán)限，進行全面復(fù)核和檢查，提出復(fù)核意見。四是考核關(guān)。每年年初，要對上一年的審計項目從立項到立卷歸檔進行檢查、考核、評比，激勵先進，營造氛圍，以促進審計項目質(zhì)量的提高。
結(jié)束語
長期以來，我國在工程項目建設(shè)全過程的投資控制方式上存在一定的缺陷，使工程審計仍處于被動狀態(tài)。因此必須加強審計，監(jiān)督控制好工程造價，保障工程質(zhì)量，有效地控制建設(shè)工程投資，避免在工程建設(shè)環(huán)節(jié)中出現(xiàn)工程造價高，質(zhì)量低，超標準，超預(yù)算等現(xiàn)象，保證工程建設(shè)順利進行。
參考文獻
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淺談審計在事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理中的作用論文
國有資產(chǎn)是法律上確定為國家所有并能為國家提供經(jīng)濟和社會效益的各種經(jīng)濟資源的總和。主要表現(xiàn)為：依據(jù)國家法律或基于國家行政權(quán)力行使而取得的國有財產(chǎn)、國家以各種方式投資形成的資產(chǎn)、由于接受饋贈所形成的應(yīng)屬于國家的財產(chǎn)、國家已有資產(chǎn)的收益所形成的應(yīng)屬于國家所有的財產(chǎn)等。對事業(yè)單位而言，凡是國家機關(guān)及國有企業(yè)單位創(chuàng)辦或者所屬的事業(yè)單位，其占有使用的資產(chǎn)全部屬于國有資產(chǎn);非國家機關(guān)及非國有企業(yè)單位創(chuàng)辦的事業(yè)單位，凡是由國家投入的資產(chǎn)也應(yīng)屬于國家所有。審計中，應(yīng)能透過表面的經(jīng)濟現(xiàn)象分析判斷出哪些經(jīng)濟行為會導(dǎo)致國有資產(chǎn)流失，從而防止國有資產(chǎn)不受侵犯，保證國有資產(chǎn)保值增值。
關(guān)鍵詞：審計;事業(yè)單位;國有資產(chǎn)流失
(一)現(xiàn)金、銀行存款等貨幣性資產(chǎn)流動性較強，容易發(fā)生錯弊，從而造成國有資產(chǎn)流失。重點的審計內(nèi)容應(yīng)包括：會計、出納等相關(guān)崗位是否建立了不相容的職責分工;銀行存款、現(xiàn)金的領(lǐng)用報銷手續(xù)和程序是否完善;是否存在庫存現(xiàn)金超限額使用、坐支現(xiàn)金、不應(yīng)借出的款項白條抵庫、超出結(jié)算起點支付現(xiàn)金等違反《現(xiàn)金管理規(guī)定》的問題;銀行開戶是否合規(guī)，是否存在多頭開戶、出借賬戶等問題，審計人員還應(yīng)對庫存現(xiàn)金進行監(jiān)督盤點，核對銀行存款余額，核查銀行賬戶未達賬項中有無收付均未入賬的款項。
(二)往來賬的審計中應(yīng)重點關(guān)注對賬及記賬情況，保證國有資產(chǎn)的安全和完整。主要表現(xiàn)為：
1、有的單位內(nèi)部往來款項多年不對賬，有的已經(jīng)根本無法對賬。
2、記賬依據(jù)不夠充分，內(nèi)部往來掛賬隨意性較大。如，有些單位使用白條、自制說明、領(lǐng)導(dǎo)批件、工程完工單或自制收據(jù)作為入賬依據(jù);有些單位之間發(fā)生的臨時借款，出借方已憑借據(jù)記賬，借款方未記賬，雙方不同時記賬;有的為了應(yīng)付審計部門或財政部門的專項檢查而隨意掛賬，造成賬實不符。
3、財務(wù)人員責任心不強，直接憑借條借款給經(jīng)辦人掛賬，經(jīng)辦人報銷費用后未及時沖銷原來的借款，造成虛增負債。
4、人員調(diào)動時未及時結(jié)算，長時間掛賬。
5、有的事業(yè)單位將不該報銷的費用支出掛入往來。
6、有的事業(yè)單位將房租收入、上級單位撥入的專項資金、下級部門上繳的管理費等收入記入“暫存款”或“其他應(yīng)付款”科目，既逃避了預(yù)算外資金監(jiān)督管理、截留挪用了專項資金、隱瞞了管理費收入，又偷逃了國家稅金。另外，還在“暫付款”和“其他應(yīng)收款”中，將不應(yīng)報銷的費用列入，或?qū)o法收回的款項及個人借款長期掛賬不做賬務(wù)處理。
(三)對實物性資產(chǎn)，審計中應(yīng)重點關(guān)注財務(wù)部門、資產(chǎn)管理部門、使用部門之間的責任是否明確，各部門履行職責的情況如何。三部門之間的職責分工能否保證所有實物資產(chǎn)變動的情況均能在有關(guān)資料上得到正確的反映;是否將固定資產(chǎn)的來源、驗收、使用、保管、維修、改造、折舊、盤點等內(nèi)容在固定資產(chǎn)卡片上詳細記錄;
增加的資產(chǎn)是否及時登記入賬;資產(chǎn)的減少有無報批，轉(zhuǎn)讓計價有無合法依據(jù)，是否存在低價處理國有資產(chǎn)的問題，是否存在購建資產(chǎn)作為支出核銷后形成賬外資產(chǎn)的情況;資產(chǎn)的領(lǐng)用、核銷手續(xù)是否健全;資產(chǎn)盤盈、盤虧的.處理是否符合有關(guān)規(guī)定;是否建立了固定資產(chǎn)的定期清查盤點制度以保證賬賬相符和賬實相符;是否規(guī)范了固定資產(chǎn)抵押管理，有無確定固定資產(chǎn)抵押程序和審批權(quán)限等;固定資產(chǎn)的配備是否符合國家規(guī)定的標準，有無擅自提高標準的問題。審計人員可根據(jù)需要對全部或部分實物性資產(chǎn)進行監(jiān)督盤點，加強固定資產(chǎn)處置環(huán)節(jié)的控制，關(guān)注固定資產(chǎn)處置中的關(guān)聯(lián)交易及處置定價，防范固定資產(chǎn)的流失。
事業(yè)單位固定資產(chǎn)由于價值高、不易移動，容易忽視對其真實情況的審計。審計中發(fā)現(xiàn)，有些事業(yè)單位固定資產(chǎn)的核算和管理存在較多問題。一是有些單位固定資產(chǎn)的增減變化未作相應(yīng)的賬務(wù)處理;二是某些單位自行處置固定資產(chǎn)，手續(xù)不健全，程序不合法;三是有些單位以出租土地使用權(quán)的方式與其他單位合作建房，房屋建成使用多年后仍未辦理竣工決算，房租收入和固定資產(chǎn)也未入賬;四是有些單位未設(shè)置固定資產(chǎn)明細賬，或雖設(shè)有明細賬，但登記不規(guī)范、不及時，甚至有錯登、漏登現(xiàn)象發(fā)生;五是有的長期未盤點，各項固定資產(chǎn)管理制度形同虛設(shè)，造成賬賬、賬實不符。這樣，就造成事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算不實，家底不清，稅款及國有資產(chǎn)流失嚴重。
(四)收入的審計中，應(yīng)當重點關(guān)注的內(nèi)容
1、有些事業(yè)單位將收取的費用直接記入往來科目，長期掛賬且未申報納稅。
2、將應(yīng)收取的費用通過合同約定直接沖抵購買的辦公用品等，收支均未開票入賬，也未申報納稅。
3、有些單位之間為了逃避財政等部門的監(jiān)管，將支出票據(jù)在應(yīng)收取相關(guān)費用的單位報銷，抵頂應(yīng)收對方單位款項。
4、未將收取的相關(guān)費用納入賬內(nèi)核算，直接支付了相關(guān)費用。
以上造成事業(yè)單位收入核算不實，影響了單位收入規(guī)模的真實性，逃避了財稅部門監(jiān)管，易形成賬外資產(chǎn)———小金庫。
(五)經(jīng)費審計中應(yīng)關(guān)注下列內(nèi)容：檢查經(jīng)費使用是否符合規(guī)定的用途和開支標準，有無擠占挪用、提高開支標準、隨意擴大開支范圍、揮霍浪費等問題;要審查經(jīng)費開支是否真實，有無虛列支出，有無將資金轉(zhuǎn)移下屬單位進行支出等問題;審批權(quán)限是否合法合規(guī)，對于由國務(wù)院或上級部門審批的收費項目是否認真地執(zhí)行，有無擅自設(shè)立收費項目或仍在收取已經(jīng)取消的行政事業(yè)性收費等問題。
(六)票據(jù)的管理和使用中存在的漏洞也會導(dǎo)致國有資產(chǎn)流失。有些單位票據(jù)領(lǐng)用和核銷未辦理任何手續(xù)，容易形成“小金庫”;有些單位為了謀取小團體利益，采取開“陰陽票”或自制收據(jù)套取現(xiàn)金，逃避財政部門監(jiān)管，形成“賬外賬”。
若審計中能就上述關(guān)鍵控制點展開詢問、盤點、查驗、分析性復(fù)核等審計程序，定會提高審計工作效率并強化對被審計單位的監(jiān)督力度，審計查處國有資產(chǎn)流失舞弊的效率，定能及大地防范和減少國有資產(chǎn)流失現(xiàn)象的發(fā)生，從而也對被審計單位改善內(nèi)部控制及管理起到助推器的作用。
參考文獻
1審計信息化條件下的審計質(zhì)量控制
2淺談固定資產(chǎn)的審計
3淺析行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算
4淺析固定資產(chǎn)折舊的稅收籌劃
淺談國際業(yè)務(wù)審計在農(nóng)村合作銀行中的應(yīng)用論文
近幾年，農(nóng)村合作銀行的國際業(yè)務(wù)在國際貿(mào)易發(fā)展迅速的地區(qū)逐步發(fā)展起來，國際業(yè)務(wù)內(nèi)部審計工作也開始積極探索，但還處于初級階段，相關(guān)審計方式和方法還需要不斷調(diào)整和提升。
1、組建復(fù)合型審計人員隊伍。國際業(yè)務(wù)審計對內(nèi)部審計人員提出了新的要求。根據(jù)國際業(yè)務(wù)的特性，內(nèi)部審計人員必須是懂國際結(jié)算、財務(wù)核算、信貸管理、法律的復(fù)合型人才。因此，需要全面提高內(nèi)部審計人員綜合素質(zhì)，增強審計人員的專業(yè)勝任能力，提升審計水平，實現(xiàn)審計隊伍綜合實力的提高。
2、明確審計目標。國際業(yè)務(wù)審計目標必須與銀行的總體目標適時保持高度一致，一是維護銀行國際業(yè)務(wù)的資產(chǎn)安全和完整，確保合法、合規(guī)經(jīng)營;二是增加銀行開辦國際業(yè)務(wù)的經(jīng)濟效益，積極尋找降低成本的.途徑，維護資金正常、協(xié)調(diào)、有效運行;三是幫助銀行國際業(yè)務(wù)部門提高工作效率，迅速發(fā)現(xiàn)部門之間溝通不到位影響業(yè)務(wù)發(fā)展的具體原因，及時提出意見和建議。
3、完善審計依據(jù)。國際業(yè)務(wù)跨地域非常廣，是一項綜合性的業(yè)務(wù)，內(nèi)容主要包括國際結(jié)算和貿(mào)易融資兩部分。在辦理國際業(yè)務(wù)時，除遵守我國的法律法規(guī)之外，還需要遵循許多國際慣例。因此，在進行國際業(yè)務(wù)審計時，審計依據(jù)主要包括中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會、中國人民銀行、外匯管理局等部門頒布的法規(guī)，各級政府部門頒布的規(guī)章制度等;《日內(nèi)瓦統(tǒng)一票據(jù)法》、《托收統(tǒng)一規(guī)則》(國際商會第522號出版物)、《跟單信用證統(tǒng)一慣例》(國際商會第600號出版物)等;銀行內(nèi)部的規(guī)章制度，包括業(yè)務(wù)操作規(guī)程、業(yè)務(wù)管理辦法、內(nèi)部授權(quán)授信等規(guī)章制度。
4、科學(xué)的審計方式。隨著計算機技術(shù)和管理技能的發(fā)展，要求審計方式必須與時俱進，以信息化為基礎(chǔ)。采取非現(xiàn)場審計確認審計重點，充分利用計算機輔助審計的手段，對被審計單位的數(shù)據(jù)進行采集、加工、存儲;利用SQL、Access等專業(yè)的軟件進行分析，發(fā)現(xiàn)異常數(shù)據(jù)，確認現(xiàn)場審計的重點;根據(jù)從業(yè)務(wù)品種入手，根據(jù)審計項目要求建立審計模型，主要有結(jié)售匯、貿(mào)易融資、國際結(jié)算、國際收支申報等四個方面，通過模型發(fā)現(xiàn)不符合有效性、合規(guī)性、完整性、準確性要求的異常業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，從中獲取現(xiàn)場審計的線索，提高現(xiàn)場審計的效率，節(jié)省現(xiàn)場審計階段的時間。進入現(xiàn)場審計階段時，需要采用審閱規(guī)章制度、調(diào)閱業(yè)務(wù)檔案、詢問業(yè)務(wù)人員、核對業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)等方式，對非現(xiàn)場審計發(fā)現(xiàn)的線索進行重點確認和排查，最后得出客觀公正的審計結(jié)論。
5、審計成果的運用。針對國際業(yè)務(wù)審計發(fā)現(xiàn)問題提出整改意見，要求國際業(yè)務(wù)部門認真落實審計整改措施，確保審計執(zhí)行到位;對傾向性問題進行深入分析研究，提出改進和加強國際業(yè)務(wù)經(jīng)營管理的專業(yè)建議，及時向管理層報告，提出合理化建議;建立審計結(jié)果通報制度，通過與相關(guān)職能部門溝通，對審計發(fā)現(xiàn)的典型問題以案例的形式剖析，著重從完善制度、加強管理方面入手，舉一反三，防止同一類型問題反復(fù)出現(xiàn);完善內(nèi)部審計的操作規(guī)程。
加強對國際業(yè)務(wù)審計，促進國際業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度的完善，確保銀行的經(jīng)營方針、策略以及各項制度的貫徹執(zhí)行，保障農(nóng)村合作銀行國際業(yè)務(wù)健康發(fā)展。
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