內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因及防范措施研究的論文
只有深化對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)并強(qiáng)化防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)，才能控制和糾正審計(jì)中出現(xiàn)的問題，營(yíng)造和諧的外部審計(jì)關(guān)系，有效地防范和化解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是現(xiàn)代審計(jì)理論的一個(gè)重要概念。當(dāng)前，隨著改革開放的深化和法制建設(shè)的加強(qiáng)，我國的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和法治環(huán)境發(fā)生了很大變化，但審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)仍是在所難免。如何加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理，有效控制和防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)質(zhì)量，正越來越受到審計(jì)行業(yè)及全社會(huì)的關(guān)注。
一、內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因
(一)客觀方面
1審計(jì)模式滯后
國外現(xiàn)代審計(jì)方法早已以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)為主，但目前我國內(nèi)部審計(jì)模式仍停留在財(cái)務(wù)賬項(xiàng)基礎(chǔ)上，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制因素考慮較少，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平相對(duì)較低。
2審計(jì)范圍的拓展和審計(jì)對(duì)象難度的增加
審計(jì)發(fā)展到今天，其范圍遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出了傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)，不僅要對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度的健全程度和運(yùn)作效率進(jìn)行研究和評(píng)價(jià)，而且還要就企業(yè)未來的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力作出報(bào)告。有關(guān)這方面信息的不確定性很大，信息風(fēng)險(xiǎn)很高，審計(jì)人員做出正確的審計(jì)結(jié)論難度增加，風(fēng)險(xiǎn)在所難免。
(二)主觀方面
1審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄
目前，審計(jì)機(jī)關(guān)雖然有風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，但因?qū)嵺`中現(xiàn)實(shí)風(fēng)險(xiǎn)的表現(xiàn)不明顯，所以審計(jì)人員在認(rèn)識(shí)上普遍存在著重任務(wù)、輕風(fēng)險(xiǎn)的現(xiàn)象，其實(shí)這是最大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)隱患。
2審計(jì)人員自身素質(zhì)的限制
審計(jì)是一個(gè)需要運(yùn)用知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行判斷的職業(yè)。審計(jì)人員判斷力的強(qiáng)弱直接關(guān)系到審計(jì)工作的質(zhì)量，審計(jì)人員采用何種審計(jì)方法，收集多少證據(jù)，提出怎樣的意見，都直接依賴審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)和能力。審計(jì)經(jīng)驗(yàn)是審計(jì)人員應(yīng)該擁有的一種重要技能，職業(yè)判斷能力不僅需要各種專業(yè)知識(shí)，還需要有實(shí)務(wù)能力和豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。但審計(jì)經(jīng)驗(yàn)又是有限的，因?yàn)閷徲?jì)人員的經(jīng)驗(yàn)是過去實(shí)踐的累積，如果面對(duì)迅速變化的客觀環(huán)境不能及時(shí)適應(yīng)，即使經(jīng)驗(yàn)豐富的審計(jì)人員也會(huì)有誤斷的時(shí)候。
在審計(jì)中，審計(jì)人員的責(zé)任心和職業(yè)關(guān)注對(duì)審計(jì)結(jié)論相當(dāng)重要。這就要求審計(jì)人員必須是高層次的德才兼?zhèn)涞娜瞬�，必須具有高尚的品德、正直的人格和一絲不茍的工作態(tài)度，必須具有扎實(shí)的會(huì)計(jì)、審計(jì)，法律知識(shí)和審計(jì)基本技能，具有敏銳的分析能力和準(zhǔn)確的判斷能力。
3審計(jì)行為不規(guī)范，業(yè)務(wù)管理不到位
從開始立項(xiàng)到落實(shí)審計(jì)意見和決定，實(shí)施審計(jì)工作要經(jīng)過審計(jì)準(zhǔn)備，審計(jì)實(shí)施和審計(jì)報(bào)告三個(gè)階段，每階段都有很多環(huán)節(jié)，只要某個(gè)環(huán)節(jié)的審計(jì)行為不規(guī)范，都會(huì)產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)立項(xiàng)超出職責(zé)范圍、審前調(diào)查不夠充分，審計(jì)實(shí)施方案缺乏針對(duì)性，審計(jì)證據(jù)不充分、法規(guī)運(yùn)用失當(dāng)、審計(jì)判斷失準(zhǔn)、問題定性失誤，審計(jì)處理寬嚴(yán)失度甚至違規(guī)處罰以及濫用審計(jì)處理、處罰和強(qiáng)制措施權(quán)等等，都會(huì)直接引發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。但由于種種原因，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)上述各審計(jì)環(huán)節(jié)的管理并不是很到位，存在著審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)隱患。
4被審計(jì)單位內(nèi)部控制薄弱
被審計(jì)單位通過建立內(nèi)部控制制度來防范和及時(shí)發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中的差錯(cuò)和舞弊，被審計(jì)單位內(nèi)部控制薄弱可能造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)加大。如果被審計(jì)單位缺乏良好的內(nèi)部控制，工作人員同時(shí)兼管了不相容的職務(wù)，這就增加了舞弊的可能性，這類問題有時(shí)難以為審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)而使風(fēng)險(xiǎn)增加。即使一個(gè)內(nèi)部控制良好的單位，也很難保證各個(gè)控制環(huán)節(jié)上的工作人員不會(huì)串通舞弊。尤其是某些單位在一些問題上集體舞弊，故意提供虛假資料，致使審計(jì)人員得出錯(cuò)誤的結(jié)論，導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生。
二、內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范措施
(一)樹立風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)觀念，采用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法
風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是將被審計(jì)對(duì)象置于一個(gè)大的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，運(yùn)用立體觀察的理論，從企業(yè)所處的外部環(huán)境、經(jīng)營(yíng)方式和管理機(jī)制等內(nèi)外部各個(gè)方面來分析評(píng)估審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)水平，并把風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)貫穿于審計(jì)的全過程。
1事前審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估
為保證審計(jì)工作的效率和效果，審計(jì)人員在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)中，應(yīng)對(duì)客戶所面臨的現(xiàn)實(shí)風(fēng)險(xiǎn)和潛在風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析、判斷，評(píng)估，并以此為出發(fā)點(diǎn)，制定審計(jì)策略和與企業(yè)狀況相適應(yīng)的審計(jì)計(jì)劃，使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受的范圍內(nèi)。主要包括客戶選擇和客戶管理者兩個(gè)方面，具體地說，就是謹(jǐn)慎選擇客戶、謹(jǐn)慎簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。
2事中審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制
事中審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制主要指選擇減輕風(fēng)險(xiǎn)的技術(shù)和方法，建立減輕風(fēng)險(xiǎn)的程序，以規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)、降低風(fēng)險(xiǎn)、轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制是多方面的，主要是接受客戶的風(fēng)險(xiǎn)控制，選派審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)控制、審計(jì)計(jì)劃的風(fēng)險(xiǎn)控制、審計(jì)證據(jù)的風(fēng)險(xiǎn)控制、編制審計(jì)報(bào)告的風(fēng)險(xiǎn)控制和審計(jì)質(zhì)量檢查等。
3事后審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)
事后審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)是對(duì)上述所做工作的有效性進(jìn)行分析，檢查、修正和評(píng)估，以最大限度地降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
由此可見，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為起點(diǎn)，注重從宏觀層面上了解組織及其環(huán)境，識(shí)別和評(píng)估內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，并將識(shí)別和評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)程序相聯(lián)系，設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步的控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試，并通過審計(jì)程序，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低到內(nèi)審人員可以接受的水平。
(二)運(yùn)用內(nèi)部控制制度審計(jì)法，從而達(dá)到防范和降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的目的
內(nèi)部控制制度審計(jì)法就是通過確定被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度的缺陷，進(jìn)而判明財(cái)產(chǎn)保全和會(huì)計(jì)記錄真實(shí)性上可能存在的缺陷，并對(duì)此進(jìn)行詳細(xì)考證、分析，以查明錯(cuò)弊，促進(jìn)被審計(jì)單位健全和完善企業(yè)內(nèi)控制度。在內(nèi)部控制制度審計(jì)法的基礎(chǔ)上，確定審計(jì)重點(diǎn)，對(duì)審計(jì)重點(diǎn)采取詳細(xì)審計(jì)，增加審計(jì)證據(jù)數(shù)量，以充分的審計(jì)證據(jù)以支持其審計(jì)結(jié)論，減少判斷失誤：對(duì)非審計(jì)重點(diǎn)采取抽樣審計(jì)，并根據(jù)情況確定樣本量。
(三)提高內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)，培養(yǎng)復(fù)合型內(nèi)部審計(jì)人才
防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、提高審計(jì)質(zhì)量的決定因素是人。因此，必須不斷提高審計(jì)隊(duì)伍的政治素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)。
1規(guī)范內(nèi)審人員的職業(yè)道德，強(qiáng)化其工作責(zé)任心
內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在一定程度上是由內(nèi)審人員職業(yè)道德水平低造成的。職業(yè)道德水平低，就可能使內(nèi)審人員不能周全地關(guān)注審計(jì)質(zhì)量，造成審計(jì)工作質(zhì)量降低，這無疑會(huì)造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。規(guī)范內(nèi)審人員的職業(yè)道德，就是要使內(nèi)審人員具有過硬的政治思想素質(zhì)、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ髯黠L(fēng)和高度的工作責(zé)任心，就是要?jiǎng)?chuàng)造和保持一種以崇尚正直和誠信為中心的經(jīng)營(yíng)文化和組織精神，就是要將職業(yè)關(guān)注和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)貫穿于審計(jì)的全過程，從思想上，心理上防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
2規(guī)范審計(jì)業(yè)務(wù)，執(zhí)行合格的審計(jì)
執(zhí)行合格的審計(jì)要求制定完善的審計(jì)工作計(jì)劃，通過科學(xué)、合理的審計(jì)計(jì)劃，集中人力資源于高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，使內(nèi)審部門和人員可以以最低的成本，對(duì)審計(jì)中風(fēng)險(xiǎn)性質(zhì)嚴(yán)重、風(fēng)險(xiǎn)程度高的業(yè)務(wù)、程序及風(fēng)險(xiǎn)因素實(shí)施針對(duì)性的審計(jì)，搜集形成審計(jì)結(jié)論所必須的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，從而在事前有效地防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
執(zhí)行合格的審計(jì)要求恰當(dāng)?shù)赜涗泴徲?jì)工作，編制良好的.審計(jì)工作底稿；搜集充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，并恰當(dāng)?shù)卦u(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)；分配審計(jì)資源于高風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)領(lǐng)域，確保識(shí)別重大差錯(cuò)和非法事項(xiàng)；對(duì)審計(jì)工作底稿實(shí)行監(jiān)督、復(fù)核制度，對(duì)重大問題實(shí)行報(bào)告制度，對(duì)問題的解決實(shí)行追蹤審計(jì)制度。合格審計(jì)的執(zhí)行，可以使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的管理與審計(jì)業(yè)務(wù)的執(zhí)行統(tǒng)一起來，從而在審計(jì)的事前，事中、事后的各個(gè)階段、各個(gè)環(huán)節(jié)建立起風(fēng)險(xiǎn)的“防火墻”。
此外，執(zhí)行合格的審計(jì)要求重視審計(jì)文書的撰寫，必須認(rèn)真推敲，措辭達(dá)意，力求無懈可擊。
3加強(qiáng)后續(xù)教育，切實(shí)提高內(nèi)審人員的業(yè)務(wù)水平
內(nèi)審人員業(yè)務(wù)水平的高低直接關(guān)系到內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及風(fēng)險(xiǎn)損失發(fā)生的可能性的大小，也反映著內(nèi)審人員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的強(qiáng)弱。因此，強(qiáng)化內(nèi)審人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，必須提高內(nèi)部審計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平。要提高內(nèi)部審計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平，首先，應(yīng)配備合格的內(nèi)部審計(jì)人員，要將實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)豐富、業(yè)務(wù)水平較高、工作責(zé)任心強(qiáng)的人員充實(shí)到內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍中，使內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍的構(gòu)成從單純的財(cái)務(wù)人員向具有綜合知識(shí)和能力的多元化、高素質(zhì)人才的結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)換。其次，應(yīng)建立內(nèi)部審計(jì)人員的從業(yè)資格考試和考核制度，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)審人員的后續(xù)教育，使內(nèi)審人員掌握與內(nèi)審有關(guān)的法規(guī)動(dòng)態(tài)，把握新《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則》的運(yùn)用。再次，應(yīng)建立嚴(yán)格的內(nèi)部審計(jì)人員聘用機(jī)制，并對(duì)新聘用者進(jìn)行適當(dāng)?shù)呐嘤?xùn)和監(jiān)督指導(dǎo)，培養(yǎng)其風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)和職業(yè)的謹(jǐn)慎態(tài)度，為防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)打好基礎(chǔ)。
(四)建立良好的內(nèi)部運(yùn)行機(jī)制，完善內(nèi)部質(zhì)量控制制度
建立良好的內(nèi)部運(yùn)行機(jī)制，完善內(nèi)部質(zhì)量控制制度，是內(nèi)審部門控制風(fēng)險(xiǎn)的重要保障。內(nèi)審部門要在獨(dú)立，客觀、公正、嚴(yán)謹(jǐn)、廉潔、保密的原則下建立自律性的運(yùn)行機(jī)制，倡導(dǎo)敬業(yè)精神，不徇私情，公正執(zhí)法。同時(shí)，還應(yīng)根據(jù)成本效益原則建立起科學(xué)的質(zhì)量控制制度，以期為全體審計(jì)人員遵循專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)提供合理的保證。這包括合理運(yùn)用全面質(zhì)量控制政策與程序，以保證所有的審計(jì)工作均遵照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行；合理運(yùn)用審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制程序，以保證審計(jì)項(xiàng)目工作符合規(guī)定的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)。
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