上市公司內(nèi)部審計(jì)治理效應(yīng)探析論文
[摘要]近年來，國內(nèi)外上市公司中出現(xiàn)了一系列的舞弊丑聞事件，使社會(huì)各界對(duì)公司治理機(jī)制產(chǎn)生了質(zhì)疑。世界通訊公司內(nèi)部審計(jì)人員發(fā)揮了及時(shí)有效的監(jiān)察作用，令許多人對(duì)內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生了關(guān)注并寄予很大的希望。隨后內(nèi)部審計(jì)在公司內(nèi)部開始設(shè)立，其積極作用日益凸顯，得到了企業(yè)和法律的認(rèn)可。人們?cè)絹碓疥P(guān)注內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)管理經(jīng)營中發(fā)揮的重要作用。在此背景下，本文從公司治理的角度探討了內(nèi)部審計(jì)是如何充分發(fā)揮其積極作用的，豐富了內(nèi)部審計(jì)和公司治理相關(guān)理論，為我國強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)在公司治理中作用的提供了理論指導(dǎo)，在提高公司治理效果方面上有一定的指導(dǎo)意義和實(shí)用性。
[關(guān)鍵詞]上市公司;內(nèi)部審計(jì);公司治理
1公司治理視角下內(nèi)部審計(jì)相關(guān)概述
隨著生產(chǎn)力的逐步發(fā)展，科學(xué)技術(shù)得到了廣泛地應(yīng)用，公司生產(chǎn)規(guī)模逐漸擴(kuò)大，進(jìn)一步進(jìn)行分工細(xì)化。專業(yè)化分工催生了大批的專業(yè)型人才，他們往往具有某方面的專業(yè)能力，所有者雇傭?qū)I(yè)人士幫助他們進(jìn)行資產(chǎn)管理和企業(yè)運(yùn)營，于是委托關(guān)系就產(chǎn)生了。隨著股份公司的規(guī)模越來越大，企業(yè)需要越來越多的人來經(jīng)營管理，公司治理結(jié)構(gòu)隨之產(chǎn)生。為了協(xié)調(diào)所有者與管理者的關(guān)系，兩者之間相互制約，就需要一個(gè)機(jī)制來解決所面臨的問題。公司治理的出現(xiàn)，形成了所有者，管理者，監(jiān)督者組成管理機(jī)制。委托人和受托人都是理性人，都以追求自身最大化為目標(biāo)，這就出現(xiàn)了委托代理沖突。在代理沖突下，內(nèi)部審計(jì)處于治理動(dòng)機(jī)，發(fā)揮其監(jiān)督、控制和評(píng)價(jià)的作用，對(duì)代理人形成約束，減少代理人為了自身利益而產(chǎn)生有損公司的行為，可以很好地對(duì)公司經(jīng)營者和管理者工作情況進(jìn)行監(jiān)督和督促，改進(jìn)公司的治理結(jié)構(gòu)。根據(jù)上述內(nèi)容，在公司治理的基礎(chǔ)上，內(nèi)部審計(jì)的理論依據(jù)是隨著生產(chǎn)力的發(fā)展產(chǎn)生的委托代理關(guān)系，委托代理理論是公司治理理論和內(nèi)部審計(jì)理論的基礎(chǔ)理論。
2公司治理視角下內(nèi)部審計(jì)的理論依據(jù)和目標(biāo)
2.1委托代理關(guān)委是內(nèi)部審計(jì)的理論依據(jù)
在委托代理關(guān)系中，委托人和受托人都是理性經(jīng)濟(jì)人，由于所處在的立場不一樣，追求的最終目標(biāo)必然不一致，但兩者都是以自身利益最大化為最終目標(biāo)，這就導(dǎo)致兩者之間的沖突。在這類沖突下，內(nèi)部審計(jì)出于管理動(dòng)機(jī)，能夠約束委托人和代理人之間的契約關(guān)系，而且內(nèi)部審計(jì)可以幫助委托人解決信息不對(duì)稱問題，監(jiān)督代理人的行為。
2.2風(fēng)險(xiǎn)管理和企業(yè)價(jià)值的增加是內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)
2.2.1風(fēng)險(xiǎn)管理
傳統(tǒng)的公司治理注重內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)層面各主體之間的相互關(guān)系、相互作用，形成一種相互制約制衡機(jī)制�，F(xiàn)在企業(yè)面臨的環(huán)境比較復(fù)雜，在經(jīng)營過程中面臨各種風(fēng)險(xiǎn)也比較多，公司治理不再僅僅關(guān)注內(nèi)部結(jié)構(gòu)，同時(shí)也開始關(guān)注內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)的存在，風(fēng)險(xiǎn)管理成為了內(nèi)部審計(jì)的新職能。隨著內(nèi)部審計(jì)發(fā)展，其在風(fēng)險(xiǎn)管理方面發(fā)揮著越來越重要的作用，內(nèi)部審計(jì)和公司治理有著共同的目標(biāo)――風(fēng)險(xiǎn)管理。
2.2.2企業(yè)價(jià)值的增加
公司是以盈利為目的的，公司治理的目的也是為了股東和其他利益相關(guān)者利益的最大化。內(nèi)部審計(jì)在公司中發(fā)揮著監(jiān)督控制、風(fēng)險(xiǎn)管理等職能。內(nèi)部審計(jì)在公司治理中有效地發(fā)揮作用，可以約束管理層和各部門有效地履行受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任，更好地實(shí)現(xiàn)企業(yè)增值。風(fēng)險(xiǎn)管理可以對(duì)企業(yè)的一系列經(jīng)營活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估和控制，降低損失，有效地增加公司價(jià)值，這與公司治理的目標(biāo)是一致的。
3內(nèi)部審計(jì)在公司中的重要地位
公司治理是一系列制度安排。股東大會(huì)、監(jiān)事會(huì)、董事會(huì)以及下屬專業(yè)委員會(huì)、管理層等治理主體構(gòu)成公司的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)。內(nèi)部審計(jì)部門行使對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防和控制的職能，有效監(jiān)督受托責(zé)任履行情況、緩解信息不對(duì)稱、完善公司治理結(jié)構(gòu)。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)作為董事會(huì)、高層管理以及外部的審計(jì)助手，保證企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的有序健康地開展。在公司治理結(jié)構(gòu)中，內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)管理內(nèi)部審計(jì)，這就把內(nèi)部審計(jì)在公司的地位提升到治理結(jié)層面，成為治理結(jié)構(gòu)重要的組成部分。
3.1內(nèi)部審計(jì)與董事會(huì)、管理層的關(guān)系
內(nèi)部審計(jì)與董事會(huì)屬于上下級(jí)的關(guān)系，內(nèi)部審計(jì)歸董事直接管理，確保了內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性。內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)作為企業(yè)最高的審計(jì)委員會(huì)，它保障了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)直接向?qū)徲?jì)委員會(huì)和董事會(huì)提交風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告，有利于內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題及時(shí)得到改善，為內(nèi)部審計(jì)提供好的工作環(huán)境。
內(nèi)部審計(jì)與管理層同屬于審計(jì)委員會(huì)，都服務(wù)于企業(yè)的日常經(jīng)營活動(dòng)，內(nèi)部審計(jì)對(duì)管理有著監(jiān)督控制咨詢的功能。管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)的`認(rèn)可，有利于內(nèi)部審計(jì)的工作的順利開展。
3.2內(nèi)部審計(jì)與其他職能部門、普通員工的關(guān)系
內(nèi)部審計(jì)部門與其他部門在治理結(jié)構(gòu)中是平行關(guān)系，都是企業(yè)的內(nèi)部職能部門。內(nèi)部審計(jì)具有監(jiān)督控制職能，對(duì)其他部門在經(jīng)營活動(dòng)的表現(xiàn)和受托責(zé)任情況進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)，約束著各部門成員的行為，其他部門也有義務(wù)配合內(nèi)部審計(jì)工作。內(nèi)部審計(jì)對(duì)其他部門可以提供建設(shè)性的意見，促進(jìn)工作效率的提高。內(nèi)部審計(jì)對(duì)普通員工具有約束作用，可以減少內(nèi)部員工舞弊現(xiàn)象。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)向利益相關(guān)者提供的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估報(bào)告也是普通員工了解公司治理狀況的依據(jù)和途徑。
3.3內(nèi)部審計(jì)與股東、其他利益相關(guān)者的關(guān)系
股東不直接參與企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)，對(duì)于股東來說，最終目標(biāo)是利益最大化。股東是通過內(nèi)部審計(jì)對(duì)信息和經(jīng)營過程的確認(rèn)來了解企業(yè)經(jīng)營狀況及受托責(zé)任履行情況。內(nèi)部審計(jì)是股東進(jìn)行決策的信息依據(jù)，對(duì)小股東而言，信息不對(duì)稱程度降低，具有更重要的意義。其他的利益相關(guān)者根據(jù)自身的要求，對(duì)內(nèi)部審計(jì)提供的信息提出了不同的要求，促進(jìn)了內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的提高。企業(yè)相關(guān)利益者對(duì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)可，可以推動(dòng)審計(jì)工作的順利進(jìn)行。3.4內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的關(guān)系
外部審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)都是我國完整的審計(jì)組織體系的重要組成部分，相互補(bǔ)充，相互聯(lián)系，各司其職。公司治理目標(biāo)之一是保證信息披露的透明度，而內(nèi)部審計(jì)具有掌握企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)信息的優(yōu)勢，在這方面彌補(bǔ)了外部審計(jì)的不足。外部審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)的有效結(jié)合，可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的問題，提出建設(shè)性的建議，提高公司治理效率。
4內(nèi)部審計(jì)如何通過公司治理有效發(fā)揮其作用
4.1緩解信息不對(duì)稱，預(yù)防和矯正虛假財(cái)務(wù)報(bào)表
內(nèi)部審計(jì)通過對(duì)內(nèi)部控制制度的財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)，約束了股東、董事會(huì)和高管層委托關(guān)系中操縱會(huì)計(jì)信息的投機(jī)行為，增強(qiáng)了財(cái)務(wù)信息可信性和正確性，各項(xiàng)信息的公允反映，使利益相關(guān)者各方的利益得到保證。內(nèi)部審計(jì)，能有效降低信息不對(duì)稱的程度，而審查受托管理責(zé)任的履行情況，減少了委托人與受托人之間的利益沖突。內(nèi)部審計(jì)中財(cái)務(wù)審計(jì)是獨(dú)立的審計(jì)，保障了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和準(zhǔn)確性，預(yù)防了虛假的財(cái)務(wù)報(bào)表的出現(xiàn)，減少了管理層與投資者之間的信息失衡現(xiàn)象，使投資者對(duì)企業(yè)的了解更加全面，為其決策提供了依據(jù)。同時(shí)對(duì)代理人形成間接約束，有利于公司治理結(jié)構(gòu)的完善。
4.2內(nèi)部審計(jì)可以補(bǔ)足外部審計(jì)在公司治理中的劣勢
公司治理目標(biāo)之一是保證信息披露的透明度。內(nèi)部審計(jì)有著掌握企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)掌握信息的優(yōu)勢，隨時(shí)可以對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)狀況進(jìn)行監(jiān)管與理性分析，采取針對(duì)性措施，規(guī)避企業(yè)經(jīng)營中遇到的風(fēng)險(xiǎn)，內(nèi)部審計(jì)彌補(bǔ)了外部審計(jì)無法全面掌握企業(yè)信息的不足。管理層結(jié)合內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的結(jié)果，可以采取有針對(duì)性管理、控制薄弱環(huán)節(jié)，完善公司治理結(jié)構(gòu)。
4.3內(nèi)部審計(jì)有利于穩(wěn)定公司治理結(jié)構(gòu)
在公司治理之中，內(nèi)審是以獨(dú)立的部門存在的，無論隸屬于監(jiān)事會(huì)還是審計(jì)委員會(huì)，內(nèi)部審計(jì)在公司經(jīng)營管理都保持獨(dú)立的審計(jì)，對(duì)經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行客觀的評(píng)價(jià)，防范代理人在企業(yè)活動(dòng)中產(chǎn)生道德風(fēng)險(xiǎn)，有效解決了委托代理問題，促進(jìn)公司治理結(jié)構(gòu)的完善。在風(fēng)險(xiǎn)管理的念影響下，內(nèi)部審計(jì)可以對(duì)企業(yè)整個(gè)運(yùn)營過程的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行監(jiān)督和掌握，降低風(fēng)險(xiǎn)給企業(yè)帶來的損失。面對(duì)不斷變化的風(fēng)險(xiǎn)，內(nèi)部審計(jì)可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)管理中的缺陷，并向管理層提交報(bào)告，促使管理層及時(shí)采取措施降低和規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)逐步形成以風(fēng)險(xiǎn)管理導(dǎo)向的審計(jì)方法，能有效地規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)和轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)公司治理與風(fēng)險(xiǎn)管理的相結(jié)合，完善公司的治理結(jié)構(gòu)，對(duì)公司治理實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)具有重大意義。
4.4內(nèi)部審計(jì)有助于企業(yè)增值
內(nèi)部審計(jì)作為公司治理組成部分之一，有效地改善了公司治理結(jié)構(gòu)，使公司治理效率得到提高，促進(jìn)了企業(yè)價(jià)值的增加。公司治理與內(nèi)部審計(jì)的最終目標(biāo)是一致的，都是企業(yè)增值。在市場競爭激烈的今天，外部環(huán)境日益復(fù)雜，現(xiàn)代企業(yè)制度對(duì)內(nèi)部審計(jì)和公司治理的要求在不斷變化，順應(yīng)發(fā)展的趨勢，內(nèi)部審計(jì)被賦予治理的職能，并受到重視。內(nèi)部審計(jì)服務(wù)于治理結(jié)構(gòu)，使其逐漸完善，有助于實(shí)現(xiàn)企業(yè)增值。
5加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的建議和策略
在相當(dāng)長的一段時(shí)間內(nèi)我國仍將處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌時(shí)期，企業(yè)外部市場監(jiān)督機(jī)制還不成熟，經(jīng)營者與所有者之間以及高層管理者與下層經(jīng)營者之間的代理問題仍然較為嚴(yán)重。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)首先加強(qiáng)對(duì)經(jīng)營活動(dòng)、會(huì)計(jì)信息及內(nèi)部控制的監(jiān)督，避免企業(yè)的資產(chǎn)流失，防止舞弊造成會(huì)計(jì)信息失真，并在此基礎(chǔ)上對(duì)經(jīng)營活動(dòng)以及內(nèi)部控制制度的效率、效果作出評(píng)價(jià)，發(fā)現(xiàn)其中可以改進(jìn)和優(yōu)化的部分，建議并協(xié)助管理當(dāng)局降低經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，提高經(jīng)濟(jì)效益。企業(yè)的利益相關(guān)者和管理當(dāng)局應(yīng)重視并強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)的職能，從各方面積極支持內(nèi)部審計(jì)工作，使內(nèi)部審計(jì)融入公司治理，積極發(fā)揮其作為公司治理機(jī)制的一部分應(yīng)有的作用。
從立法上明確內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的組織隸屬地位，將其隸屬于董事會(huì)或下設(shè)的審計(jì)委員會(huì)，保證內(nèi)審機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)具有獨(dú)立性，是內(nèi)部審計(jì)具有客觀性、權(quán)威性及公正性的必要條件。目前，我國大多數(shù)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或隸屬于財(cái)務(wù)部門，或與紀(jì)檢、監(jiān)察合為一個(gè)常規(guī)部門，或受主管財(cái)務(wù)的副總領(lǐng)導(dǎo)，這樣的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性難以得到保證，職責(zé)權(quán)限受到一定的制約。此外，還應(yīng)提高從業(yè)人員素質(zhì)，為發(fā)揮其職能提供條件。
按照所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離的原則，在上市公司中可以設(shè)置不同的監(jiān)督模式，對(duì)于國有資產(chǎn)占控股地位的上市公司應(yīng)設(shè)立專門國資監(jiān)管機(jī)構(gòu)，以財(cái)務(wù)監(jiān)督為核心，并對(duì)董事長、總經(jīng)理實(shí)行定期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。對(duì)于中小企業(yè)上市公司，以外治型治理結(jié)構(gòu)為主，組織內(nèi)部呈現(xiàn)多級(jí)控股。對(duì)于民營、中小股東的上市公司，設(shè)立監(jiān)事會(huì)，并在監(jiān)事會(huì)下設(shè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，審計(jì)結(jié)果向監(jiān)事會(huì)報(bào)告。
參考文獻(xiàn)
[1]李越冬.內(nèi)部審計(jì)職能研究――國內(nèi)外文獻(xiàn)綜述[J].審計(jì)研究，2010(3).
[2]陳艷麗，劉英明.基于公司治理的內(nèi)部審計(jì)問題研究[J].審計(jì)研究，2004(5).
[3]楊威.上市公司內(nèi)部審計(jì)問題研究[D].長春：東北師范大學(xué)，2008(23).
[4]殷麗麗，李媛媛.經(jīng)濟(jì)危機(jī)下的內(nèi)部審計(jì)戰(zhàn)略[J].審計(jì)研究，2010(1).
【上市公司內(nèi)部審計(jì)治理效應(yīng)探析論文】相關(guān)文章：
我國上市公司內(nèi)部審計(jì)主要問題探析論文07-15
物流公司內(nèi)部審計(jì)論文08-30
上市公司內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性畢業(yè)論文11-17
上市公司審計(jì)研究論文07-25