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地勘單位內(nèi)部審計(jì)工作的核心和手段論文
前言
審計(jì)工作是一項(xiàng)崇高的事業(yè)，內(nèi)部審計(jì)作為整個(gè)國家審計(jì)體系重要的組成部分也不例外。審計(jì)工作因?yàn)楸厝灰|及到被審計(jì)單位和相關(guān)人員的利益得失、名譽(yù)地位，使得審計(jì)工作具有比一般經(jīng)濟(jì)工作更高的風(fēng)險(xiǎn)、更大的難度。因此，審計(jì)工作的結(jié)果，不僅取決于審計(jì)人員本身的素質(zhì)高低、技巧優(yōu)劣，還要斟酌和審計(jì)結(jié)論相關(guān)的各種因素及其可能造成的后果，需要審計(jì)人員具備相當(dāng)?shù)恼晤^腦與理性思維，需要主動(dòng)取得各級領(lǐng)導(dǎo)的理解、信任和大力支持。
內(nèi)部審計(jì)作為地勘單位監(jiān)督體系的主體，對地勘單位的經(jīng)營管理及各項(xiàng)規(guī)章制度的落實(shí)有著檢查和督促的作用。在近幾年的經(jīng)濟(jì)發(fā)展中，內(nèi)部審計(jì)已成為地勘單位促進(jìn)管理，提高效益的重要措施和可靠保證。和其他審計(jì)一樣，內(nèi)部審計(jì)人員不僅要面對風(fēng)險(xiǎn)、困難和阻力，而且還要不斷探討和研究審計(jì)的技巧與方法，研究審計(jì)工作的重點(diǎn)，研究如何更好地提高審計(jì)工作的質(zhì)量與效率。這也正是撰寫本文的初衷。
1、內(nèi)部審計(jì)具有高風(fēng)險(xiǎn)、高難度和挑戰(zhàn)性
1.1高風(fēng)險(xiǎn)
（1）職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。以職業(yè)判斷和執(zhí)業(yè)能力應(yīng)當(dāng)發(fā)現(xiàn)而沒有發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。一方面，如果通過其他途徑被發(fā)現(xiàn)、被證明該單位曾經(jīng)被審計(jì)過的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)存在經(jīng)濟(jì)問題，反過來，將對參與審計(jì)的人員的個(gè)人能力產(chǎn)生懷疑。另一方面，如果在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)了問題，審計(jì)報(bào)告應(yīng)以何種方式適當(dāng)披露，需要認(rèn)真考慮。
（2）政策風(fēng)險(xiǎn)。對政策的把握、理解和運(yùn)用不同，可能會(huì)因人、因事產(chǎn)生不同的結(jié)果與后果。行業(yè)的特殊性、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜性、政策選擇的多樣性，難免導(dǎo)致審計(jì)人員形成不同的職業(yè)判斷，得出不同的審計(jì)結(jié)論，造成不同的政策風(fēng)險(xiǎn)。
�。�3）滯后風(fēng)險(xiǎn)�？傮w上說，相對于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的時(shí)間來說，審計(jì)總是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)結(jié)束或即將結(jié)束一段時(shí)間后才進(jìn)行審計(jì)。滯后的審計(jì)必然對已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、可能存在的經(jīng)濟(jì)問題并不完全了解和掌握，給審計(jì)工作帶來很多不知情的問題和風(fēng)險(xiǎn)。
1.2高難度
�。�1）身份的局限性：內(nèi)部審計(jì)無非區(qū)分為主管部門的部門審計(jì)和單位自身的內(nèi)部審計(jì)。主管部門的內(nèi)部審計(jì)同樣存在滯后審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，存在對被審計(jì)單位某些具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不能及時(shí)了解和掌握的局限性；而單位自身的內(nèi)部審計(jì)主要是身份過于倚重單位，個(gè)人利益和單位的生存與發(fā)展緊密相關(guān)，不敢放開手腳大膽審計(jì)，存在畏懼心理。
�。�2）計(jì)劃的局限性：部分審計(jì)事項(xiàng)是需要主管領(lǐng)導(dǎo)安排的，不是審計(jì)部門可以自行安排的。什么時(shí)間審計(jì)，審計(jì)什么樣的內(nèi)容，對哪些單位進(jìn)行審計(jì)，審計(jì)部門是有局限性的。
�。�3）審計(jì)目的的局限性：內(nèi)部審計(jì)以服務(wù)為主，也要對單位的經(jīng)濟(jì)管理、經(jīng)濟(jì)指標(biāo)完成情況、制度建設(shè)和內(nèi)部控制制度等各個(gè)方面開展內(nèi)部審計(jì)工作。對于是否違反國家和地方財(cái)經(jīng)紀(jì)律，是否有偷漏稅問題，關(guān)注較少，或者不便于公開在審計(jì)報(bào)告中。而且由于行業(yè)不同，對政策的掌握與理解不同，對某些政策風(fēng)險(xiǎn)難以做出準(zhǔn)確判斷。
1.3挑戰(zhàn)性
相比而言，內(nèi)部審計(jì)和社會(huì)中介機(jī)構(gòu)審計(jì)，都有自己的長處和短處、自身的優(yōu)越性和局限性和各自審計(jì)的目的和重點(diǎn)，沒有絕對的好與壞，優(yōu)與劣之分。內(nèi)部審計(jì)的存在和發(fā)展當(dāng)然有它存在的價(jià)值和理由。內(nèi)部審計(jì)在整個(gè)審計(jì)體系中，具有不可替代的重要作用。這一點(diǎn)，是毋庸置疑的。相反，經(jīng)濟(jì)生活發(fā)展到今天，對內(nèi)部審計(jì)提出了更高的要求和挑戰(zhàn)。要求審計(jì)人員既要充分履行內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)，發(fā)現(xiàn)問題，還要比較客觀公正地提出問題，解決問題，給內(nèi)部審計(jì)提出了更高的要求和挑戰(zhàn)。這就要求單位各級領(lǐng)導(dǎo)要對內(nèi)容審計(jì)工作予以理解、信任和大力支持。特別是當(dāng)單位內(nèi)部的審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)問題、做出審計(jì)結(jié)論時(shí)，主管領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)積極支持本部門、本單位的內(nèi)部審計(jì)人員提出整改意見和建議，要求被審計(jì)對象認(rèn)真整改，更好地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)重要的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督和內(nèi)部管理職能作用。
2、審前應(yīng)了解和掌握的重點(diǎn)審計(jì)資料
隨著會(huì)計(jì)從業(yè)人員知識水平（學(xué)歷層次）、綜合素質(zhì)（全國會(huì)計(jì)師、高級會(huì)計(jì)師考試）的不斷提高、核算手段（會(huì)計(jì)電算化）的不斷完善、核算內(nèi)容的不斷深化（目前，會(huì)計(jì)電算化可以核算6級明細(xì)科目），單位會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理水平有了較大的提高，對審計(jì)人員提出了更高的要求。按照傳統(tǒng)的查看全部會(huì)計(jì)記賬憑證及其原始憑證，然后查閱會(huì)計(jì)報(bào)表或許已經(jīng)不能完全滿足審計(jì)需求，而且耗時(shí)太長。必須更新觀念，尋找更為有效的審計(jì)途徑，確定審計(jì)重點(diǎn)，按照現(xiàn)代審計(jì)的思路，采取科學(xué)的審計(jì)方法，更好地實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的。
�。�1）查閱被審計(jì)單位的規(guī)章制度、會(huì)計(jì)核算、財(cái)務(wù)管理辦法、經(jīng)濟(jì)運(yùn)行管理辦法等，了解掌握該單位現(xiàn)行的內(nèi)部管理和控制制度。
�。�2）掌握上級下達(dá)的目標(biāo)任務(wù)計(jì)劃書所下達(dá)的各類技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，以便明確會(huì)計(jì)核算和目標(biāo)任務(wù)的內(nèi)在關(guān)系，分析有無不符合入賬條件的經(jīng)營收入，或者結(jié)轉(zhuǎn)下年度的預(yù)收賬款等因素；內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任書，了解被審計(jì)單位針對內(nèi)部責(zé)任單位所需要組織的內(nèi)部核算體系以及考核管理辦法。
�。�3）了解和掌握被審計(jì)單位的重要經(jīng)濟(jì)合同、收款情況及其和年度入賬的經(jīng)營收入、撥款項(xiàng)目之間的重要關(guān)系。
�。�4）了解和掌握被審計(jì)單位人員構(gòu)成、組織機(jī)構(gòu)、經(jīng)營特點(diǎn)等，項(xiàng)目毛利率、間接費(fèi)用開支水平，測算被審計(jì)單位總計(jì)盈利能力和水平。
3、內(nèi)部審計(jì)應(yīng)重點(diǎn)分析的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)
（1）盈利能力指標(biāo)。盈利能力是指經(jīng)濟(jì)組織利用人財(cái)物要素獲取利潤的能力。反映企業(yè)盈利能力的指標(biāo)，主要有銷售利潤率、成本費(fèi)用利潤率，總資產(chǎn)利潤率、資本金利潤率以及股東權(quán)益利潤率。
銷售利潤率=利潤總額/經(jīng)營收入凈額×100%該比率越高，表明企業(yè)為社會(huì)新創(chuàng)價(jià)值越多，貢獻(xiàn)越大，也反映企業(yè)在增產(chǎn)的同時(shí)，為企業(yè)多創(chuàng)造了利潤，實(shí)現(xiàn)了增產(chǎn)增收。
成本費(fèi)用利潤率=利潤總額/成本費(fèi)用總額×100%該比率越高，表明企業(yè)一定的耗費(fèi)所取得的收益越高，這是一個(gè)能直接反映增收節(jié)支、增產(chǎn)節(jié)約效益的指標(biāo)。
總資產(chǎn)利潤率=利潤總額/資產(chǎn)平均總額×100%此項(xiàng)比率越高，表明資產(chǎn)利用的效益越好，整個(gè)企業(yè)獲利能力越強(qiáng)，經(jīng)營管理水平越高。
資本金利潤率=利潤總額/資本金總額×100%這一比率越高，說明企業(yè)資本金的利用效果越好，企業(yè)資本金盈利能力越強(qiáng)；反之，則說明資本金的利用效果不佳，企業(yè)資本金盈利能力越弱股東權(quán)益利潤率=利潤總額/平均股東權(quán)益總額×100%該項(xiàng)比率越高，表明股東投資的收益水平越高，獲利能力越強(qiáng)。還可以用以下公式連環(huán)乘積：
股東權(quán)益利潤率=（總資產(chǎn)/平均股東權(quán)益）×（經(jīng)營收入/總資產(chǎn)）×（利潤總額/經(jīng)營收入）
�。�2）償債能力指標(biāo)。償債能力分析包括短期償債能力分析和長期償債能力分析兩個(gè)方面。短期償債能力主要表現(xiàn)在公司到期債務(wù)與可支配流動(dòng)資產(chǎn)之間的關(guān)系，主要的衡量指標(biāo)有流動(dòng)比率和速動(dòng)比率。流動(dòng)比率=流動(dòng)資產(chǎn)/流動(dòng)負(fù)債。速動(dòng)比率=（流動(dòng)資產(chǎn)—存貨）/流動(dòng)負(fù)債。
長期償債能力是指企業(yè)償還1年以上債務(wù)的能力，與企業(yè)的盈利能力、資金結(jié)構(gòu)有十分密切的關(guān)系。企業(yè)的長期負(fù)債能力可通過資產(chǎn)負(fù)債率、長期負(fù)債與營運(yùn)資金的比率及利息保障倍數(shù)等指標(biāo)來分析。
資產(chǎn)負(fù)債率=負(fù)債總額/資產(chǎn)總額×100%長期負(fù)債與營運(yùn)資金的比率=長期負(fù)債/營運(yùn)資金=長期負(fù)債/（流動(dòng)資金—流動(dòng)負(fù)債）。
利息保障倍數(shù)=息稅前利潤/利息費(fèi)用=（利潤總額+利息費(fèi)用）/利息費(fèi)用。一般來說，企業(yè)的利息保障倍數(shù)至少要大于1.
�。�3）資產(chǎn)使用效果指標(biāo)。A存貨周轉(zhuǎn)率=產(chǎn)品銷售成本/[（期初存貨+期末存貨）/2]存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)=360/存貨周轉(zhuǎn)率=[360×（期初存貨+期末存貨）/2]/產(chǎn)品銷售成本應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率=銷售收入/[（期初應(yīng)收賬款+期末應(yīng)收賬款）/2]意義：應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率越高，說明其收回越快。
反之，說明營運(yùn)資金過多呆滯在應(yīng)收賬款上，影響正常資金周轉(zhuǎn)及償債能力。
營業(yè)周期=存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)+應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)意義：營業(yè)周期是從取得存貨開始到銷售存貨并收回現(xiàn)金為止的時(shí)間。一般情況下，營業(yè)周期短，說明資金周轉(zhuǎn)速度快；營業(yè)周期長，說明資金周轉(zhuǎn)速度慢。流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率=銷售收入/[（期初流動(dòng)資產(chǎn)+期末流動(dòng)資產(chǎn)）/2]總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率=銷售收入/[（期初資產(chǎn)總額+期末資產(chǎn)總額）/2]意義：該項(xiàng)指標(biāo)反映總資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)速度，周轉(zhuǎn)越快，說明銷售能力越強(qiáng)。企業(yè)可以采用薄利多銷的方法，加速資產(chǎn)周轉(zhuǎn)，帶來利潤絕對額的增加�？傎Y產(chǎn)周轉(zhuǎn)指標(biāo)用于衡量企業(yè)運(yùn)用資產(chǎn)賺取利潤的能力。
�。�4）安全和質(zhì)量情況評價(jià)。要通過查閱合同、上級文件、項(xiàng)目結(jié)算單、相關(guān)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)、個(gè)別談話等途徑確認(rèn)。
（5）年度計(jì)劃完成情況指標(biāo)。計(jì)劃完成率=計(jì)劃指標(biāo)/（會(huì)計(jì)賬面值+審計(jì)調(diào)整值）×100%.以百分制為準(zhǔn)，審查各指標(biāo)得分之和是否超過或小于100分，綜合考量三個(gè)文明建設(shè)成績。
�。�6）發(fā)展能力指標(biāo)。分析發(fā)展能力主要考察以下六項(xiàng)指標(biāo)：營業(yè)收入增長率、資本保值增值率、資本積累率、總資產(chǎn)增長率、營業(yè)利潤增長率、技術(shù)投入比率。
營業(yè)收入增長率=本年?duì)I業(yè)收入增長額/上年?duì)I業(yè)收入總額×100%該指標(biāo)值越高，表明企業(yè)營業(yè)收入的增長速度越快，企業(yè)市場前景越好。
資本保值增值率=扣除客觀因素后的本年末所有者權(quán)益總額/年初所有者權(quán)益總額×100%一般說，資本保值增值率越高，表明企業(yè)的資本保全狀況越好，所有者權(quán)益增長越快，債權(quán)人的債務(wù)越有保障。該指標(biāo)通常應(yīng)當(dāng)大于100%.資本積累率=本年所有者權(quán)益增長額/年初所有者權(quán)益×100%資本積累率越高，表明企業(yè)的資本積累越多，應(yīng)對風(fēng)險(xiǎn)、持續(xù)發(fā)展的能力越強(qiáng)。
總資產(chǎn)增長率=本年總資產(chǎn)增長額/年初資產(chǎn)總額×100%總資產(chǎn)增長率越高，表明企業(yè)一定時(shí)期內(nèi)資產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模擴(kuò)張的速度越快。當(dāng)然，也要避免盲目擴(kuò)張。
營業(yè)利潤增長率=本年?duì)I業(yè)利潤增長額/上年?duì)I業(yè)利潤總額×100%技術(shù)投入比率=本年科技支出合計(jì)/本年?duì)I業(yè)收入×100%技術(shù)投入比率，是企業(yè)本年科技支出（包括用于研究開發(fā)、技術(shù)改造、科技創(chuàng)新等方面的支出）與本年?duì)I業(yè)收入的比率，反映企業(yè)在科技進(jìn)步方面的投入，在一定程度上可以體現(xiàn)企業(yè)的發(fā)展?jié)摿�。技術(shù)投入比率=本年科技支出合計(jì)/本年?duì)I業(yè)收入×100%
4、審計(jì)應(yīng)當(dāng)發(fā)現(xiàn)的重點(diǎn)領(lǐng)域
通過上述幾個(gè)年度的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)計(jì)算，一定可以發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位在盈利能力、償債能力、發(fā)展能力、資產(chǎn)使用效果、年度計(jì)劃完成情況安全和項(xiàng)目質(zhì)量情況及相關(guān)經(jīng)濟(jì)損失的處理等方面的發(fā)展趨勢、發(fā)展規(guī)律以及存在的主要問題，為確定審計(jì)重點(diǎn)提供明確方向。
5、審計(jì)抽查
根據(jù)被審計(jì)單位存在的經(jīng)營管理、安全質(zhì)量等方面存在的薄弱環(huán)節(jié)，以及在會(huì)計(jì)核算資料方面表現(xiàn)出來的核算內(nèi)容，可以開展對被審計(jì)單位的重點(diǎn)審計(jì)和資料抽查。抽查內(nèi)容包括：
�。�1）重點(diǎn)會(huì)計(jì)憑證。年初入賬的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，審查有無跨年度事項(xiàng)；年尾入賬的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，審查和經(jīng)營收入、成本費(fèi)用、利潤有關(guān)的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)；大額經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，視被審計(jì)單位的具體情況而定；調(diào)賬業(yè)務(wù)，重點(diǎn)分析調(diào)賬的理由和原因。
�。�2）重點(diǎn)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)。應(yīng)收賬款的回收及結(jié)存額是否在增加，和經(jīng)營收入是否呈一定比例關(guān)系？三年以上應(yīng)收賬款，如果必要，可以查看應(yīng)收賬款明細(xì)賬，查看入賬依據(jù)是否合理合法。預(yù)收賬款是否按會(huì)計(jì)制度、按稅法進(jìn)行了結(jié)轉(zhuǎn)，剩余的預(yù)收賬款是否和經(jīng)營合同載明的工作量或項(xiàng)目工程進(jìn)度基本吻合？預(yù)留的結(jié)轉(zhuǎn)下年度的項(xiàng)目成本費(fèi)用是否屬實(shí)？是否和經(jīng)營收入以及預(yù)收賬款成配比？固定資產(chǎn)折舊是否符合會(huì)計(jì)制度和稅法規(guī)定？有無任意變更會(huì)計(jì)折舊方法、進(jìn)行折舊的現(xiàn)象？待攤費(fèi)用、預(yù)提費(fèi)用、遞延資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期投資及其收益的等容易隨意調(diào)整利潤項(xiàng)目的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的審查。利潤結(jié)轉(zhuǎn)及利潤分配是否合法？結(jié)轉(zhuǎn)的程序和比例是否適當(dāng)？
�。�3）核對賬表、賬物關(guān)系是否相符，重點(diǎn)抽查可能容易被個(gè)人使用的單位固定資產(chǎn)、材料物資是否存在？是否存在賬表、賬物不符問題？
在完成以上主要審計(jì)工作程序的基礎(chǔ)上，整理審計(jì)底稿，就可以進(jìn)行審計(jì)評價(jià)，出具審計(jì)意見，形成審計(jì)結(jié)論，完成現(xiàn)場審計(jì)工作，提交審計(jì)報(bào)告，要求進(jìn)行審計(jì)整改。以此方法和技巧開展內(nèi)部審計(jì)工作，工作質(zhì)量應(yīng)該可以提升到一個(gè)較高的水平。
參考文獻(xiàn)
[1]豆丁網(wǎng).發(fā)展能力[EB/OL].（2013—1—23）[2013—11—12].
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