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淺談高職院校審計學(xué)科教學(xué)內(nèi)容定位的思考的論文
論文關(guān)鍵詞：審計基本理論審計基本方法審計實務(wù)審計報告職業(yè)道德
論文摘要：近年來我國的經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生了巨大的變化,新的法律法規(guī)不斷出臺。在此形勢下,勢必要推出適應(yīng)新形勢的審計學(xué)教材。本文結(jié)合高職院校的特點就審計學(xué)科教學(xué)內(nèi)容發(fā)表了粗淺的看法,強調(diào)在理解審計基本理論的基礎(chǔ)上把握審計實務(wù)。
隨著我國經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化,新的中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和企業(yè)會計準(zhǔn)則相繼發(fā)布,審計法、公司法、證券法相繼修訂,審計理論與實務(wù)也發(fā)生了很大變化。審計學(xué)教材各部分的內(nèi)容以最新發(fā)布的中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則與企業(yè)會計準(zhǔn)則為指導(dǎo),充分體現(xiàn)了現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ健?/p>
目前,審計理論體系發(fā)生了很大的改變,審計對象從會計賬簿轉(zhuǎn)向財務(wù)報表,審計職能從查錯防弊轉(zhuǎn)向?qū)徲嬭b證,審計性質(zhì)從批判性轉(zhuǎn)向防護(hù)性,審計方法技術(shù)性抽樣審計代替詳細(xì)審計,并強調(diào)對內(nèi)部控制制度的研究與評價,審計手段趨于電算化。這種轉(zhuǎn)型與發(fā)展,使審計教育必須適應(yīng)新的形勢需要,對此我們需要從創(chuàng)新角度來重新審視審計教育。
一、審計學(xué)教材的體系結(jié)構(gòu)
(1)審計環(huán)境,包括審計的起源與發(fā)展、注冊會計師管理、職業(yè)道德規(guī)范、執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和法律責(zé)任等;
(2)審計的基本概念,包括審計風(fēng)險、重要性、審計證據(jù)、審計工作底稿等;
(3)審計的流程,包括風(fēng)險評估和風(fēng)險應(yīng)對等;
(4)審計抽樣原理和方法;
(5)各業(yè)務(wù)循環(huán)的控制測試和實質(zhì)性程序;
(6)審計結(jié)果的報告和溝通;
(7)從事審閱業(yè)務(wù)、其他鑒證業(yè)務(wù)和相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)的基本原理。
高職院校審計學(xué)教材在cpa審計的基礎(chǔ)上有所調(diào)整和刪減,其審計理論與實務(wù)都以cpa審計為藍(lán)本。2007年是新會計準(zhǔn)則正式實施的第一年,新舊教材的內(nèi)容變化很大,主要體現(xiàn)以下幾個方面:
(1)突出了風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂碚�。新設(shè)了“風(fēng)險評估”和“風(fēng)險應(yīng)對”兩章,闡述風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷母拍詈瓦\用要求,要求注冊會計師在審計過程中牢固樹立這一概念,把審計流程理解為重大錯報風(fēng)險的識別、評估和應(yīng)對的過程。
(2)體現(xiàn)了新審計準(zhǔn)則體系的要求。在財務(wù)報表審計的目標(biāo)和原則、注冊會計師的責(zé)任設(shè)定、風(fēng)險的評估和應(yīng)對、審計證據(jù)的收集和評價、審計的結(jié)論和報告等方面,都按照新審計準(zhǔn)則的要求進(jìn)行了更新。
(3)體現(xiàn)了國際職業(yè)道德規(guī)范方面的最新發(fā)展。根據(jù)國際會計師職業(yè)道德準(zhǔn)則的最新稿,對職業(yè)道德規(guī)范部分進(jìn)行了更新。
(4)注重前后貫通。把有關(guān)審計流程的基本概念和思路,貫穿到各業(yè)務(wù)循環(huán)的內(nèi)部控制的了解和測試中,貫穿到各賬戶余額的實質(zhì)性測試程序中,避免基本概念和思路在各循環(huán)之間運用不一致和前后兩張皮的現(xiàn)象。為此,重新梳理了各業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)部的章節(jié)結(jié)構(gòu)。同時,對財務(wù)報表項目重新進(jìn)行歸類,并入更恰當(dāng)?shù)臉I(yè)務(wù)循環(huán)中。
(5)強化了審計抽樣。增加了審計抽樣與其他選擇測試項目方法之間關(guān)系的闡述,更為全面地講解審計抽樣中的基本概念和基本思路,增加了實質(zhì)性程序常用的“概率比例規(guī)模抽樣法(pps)。
(6)體現(xiàn)新會計準(zhǔn)則的要求。按照新會計準(zhǔn)則的要求,統(tǒng)一了財務(wù)報表項目的名稱,并按照確認(rèn)和計量的新起點,設(shè)計相應(yīng)的審計重點。
二、審計學(xué)課程內(nèi)容分析
審計學(xué)這門課程有著與眾不同的特點。從學(xué)科內(nèi)容上講,它不僅含有很多法規(guī)知識,而且含有大量的會計知識,可以說是其他各門課程的綜合運用;從學(xué)習(xí)方法上看,不僅需要以各門課程為基礎(chǔ),更重要的是,需要廣泛運用專業(yè)判斷思考、分析和決策。審計的某些方面是非分明,極為嚴(yán)格,另外一些方面又設(shè)有一定法規(guī),令人無所適從,很難操作。這就使得不少學(xué)生對審計“似懂非懂”,覺得這門課程難度較大。我們不僅應(yīng)看到審計課程的學(xué)習(xí)難度,更重要的是應(yīng)對其進(jìn)行科學(xué)的分析。事實上,這種難度來自兩方面:一是來自客觀事實,這是由本門課程的內(nèi)容決定的;二是來自主觀因素,即因為沒有掌握審計課程的特點和學(xué)習(xí)方法而感到難度大。顯然,后一種難度可以隨著對課程內(nèi)容的理解和對學(xué)習(xí)方法的掌握而降低。這就需要在學(xué)習(xí)中對這門課程的特點、規(guī)律有一個較為正確和全面的認(rèn)識。
(一)從總體上明確審計方法的演變
一百多年來,雖然審計的根本目標(biāo)沒有發(fā)生重大變化,但審計環(huán)境發(fā)生了很大的變化,注冊會計師為了實現(xiàn)審計目標(biāo),一直隨著審計環(huán)境的變化調(diào)整著審計方法。審計方法從賬項基礎(chǔ)審計發(fā)展到風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?都是注冊會計師為了適應(yīng)審計環(huán)境的變化而做出的調(diào)整。
由于審計風(fēng)險受到企業(yè)固有風(fēng)險因素的影響,如管理人員的品行和能力、行業(yè)所處環(huán)境、業(yè)務(wù)性質(zhì)及容易產(chǎn)生錯誤的會計報表項目,容易受到損失或被挪用的資產(chǎn)等導(dǎo)致的風(fēng)險,又受到內(nèi)部控制風(fēng)險因素的影響,即賬戶余額或各類交易存在錯報,內(nèi)部控制未能防止、發(fā)現(xiàn)或糾正的風(fēng)險。此外,還受到注冊會計師實施審計程序未能發(fā)現(xiàn)賬戶余額或各類交易存在錯報風(fēng)險的影響,職業(yè)界很快開發(fā)了審計風(fēng)險模型。審計風(fēng)險模型的出現(xiàn),從理論上解決了注冊會計師以制度為基礎(chǔ)采用抽樣審計的隨意性,又解決了審計資源的分配問題,要求注冊會計師將審計資源分配到最容易導(dǎo)致會計報表出現(xiàn)重大錯報的領(lǐng)域。從方法論的角度,以注冊會計師審計風(fēng)險模型為基礎(chǔ)的審計,稱為風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ā?/p>
風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬜鳛閷徲嬆Ｊ桨l(fā)展的新生階段,主要立足于對審計風(fēng)險進(jìn)行系統(tǒng)分析和評價,根據(jù)評價結(jié)果制訂審計計劃,并結(jié)合被審計單位的實際情況實施相應(yīng)的審計程序。從審計流程上看,風(fēng)險評估和風(fēng)險應(yīng)對排在首位,并且在審計的所有階段都實施風(fēng)險評估程序,它們既是審計基礎(chǔ)理論,又是審計實務(wù),集中體現(xiàn)了新準(zhǔn)則風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷乃枷搿?/p>
(二)理清思路,把握審計流程
1.風(fēng)險評估
風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂碚撆c方法,是整個教材的精華所在,它構(gòu)成全教材的前提或背景。因此,在審計教學(xué)中,應(yīng)當(dāng)提出明確的學(xué)習(xí)要求和目標(biāo)。
(1)如何運用審計風(fēng)險模型。審計風(fēng)險準(zhǔn)則確立了新的審計風(fēng)險模型,以明確注冊會計師識別、評估和應(yīng)對財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險的思路。審計風(fēng)險模型構(gòu)成了風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ǖ幕A(chǔ),在審計實務(wù)中不易把握,要求學(xué)生以注冊會計師的角色掌握如何使用審計風(fēng)險模型開展審計工作。
(2)如何在審計工作中進(jìn)行風(fēng)險評估。要求學(xué)生以注冊會計師的角色掌握如何借助于評估程序和審計程序工作底稿,結(jié)合具體審計計劃的制訂,進(jìn)行風(fēng)險評估。
(3)如何進(jìn)行風(fēng)險評估。要求學(xué)生以注冊會計師的角色,從6個方面系統(tǒng)掌握注冊會計師如何識別和評估重大錯報風(fēng)險,特別是利用審計程序舉例的方式,熟練運用于進(jìn)行風(fēng)險評估的過程和關(guān)鍵環(huán)節(jié)。
2.風(fēng)險應(yīng)對
注冊會計師應(yīng)當(dāng)針對評估的財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險確定總體的應(yīng)對措施,并針對評估的認(rèn)定層次進(jìn)行重大錯報風(fēng)險設(shè)計和實施進(jìn)一步審計程序,以將審計風(fēng)險降至可接受的低水平。
新風(fēng)險準(zhǔn)則正式引進(jìn)“重大錯報風(fēng)險”概念(重大錯報風(fēng)險是指財務(wù)報表在審計前存在重大錯報的可能性),將審計風(fēng)險模型重構(gòu)為:審計風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險×檢查風(fēng)險。這不是簡單地將固有風(fēng)險和控制風(fēng)險并稱為重大錯報風(fēng)險,而是重大實質(zhì)性改進(jìn)。不僅明確規(guī)定了審計工作以評估財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險作為新的起點和導(dǎo)向,抓住了審計工作的“牛鼻子”,而且與現(xiàn)行審計目標(biāo)責(zé)任定位緊緊相扣,有利于履行審計責(zé)任,實現(xiàn)審計目標(biāo)。眾所周知,按審計準(zhǔn)則要求,設(shè)計審計工作就是為了合理保證財務(wù)報表整體不存在重大錯報。新風(fēng)險模型的構(gòu)建更直接有助于指導(dǎo)注冊會計師,時刻緊緊圍繞評估的重大錯報風(fēng)險來設(shè)計和執(zhí)行審計程序,以最終實現(xiàn)合理保證財務(wù)報表整體不存在重大錯報。因此,本章的學(xué)習(xí)要求和目標(biāo)是:
(1)如何運用審計風(fēng)險模型;
(2)如何在進(jìn)行風(fēng)險評估的基礎(chǔ)上選擇審計方案;
(3)如何實施控制測試。
還有一個重要的問題不容忽視,那就是在確定總體的應(yīng)對措施以及設(shè)計和實施進(jìn)一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍時,如何運用職業(yè)判斷。
(三)掌握基本理論與基本方法
1.審計證據(jù)與審計工作底稿
本章內(nèi)容屬于基本理論與基本方法,主要闡述了審計證據(jù)和審計工作底稿兩部分內(nèi)容,包括審計證據(jù)的含義和特點,獲取審計證據(jù)的程序、分析程序、審計工作底稿的含義、編制目的和使用的文字及對審計工作底稿實施控制程序,以及底稿的格式、內(nèi)容、范圍、歸納和審計報告日后對審計工作底稿的變動等。
注冊會計師的工作主要有3件事:找證據(jù)—做底稿—出報告。本章節(jié)就占了兩件事,本章涉及的內(nèi)容,不僅是需掌握的審計基本技能,也是理解審計實務(wù)的理論基礎(chǔ)。
2.計劃審計工作
本章屬于審計基本理論與基本方法。計劃審計工作對于注冊會計師順利完成審計工作和控制審計風(fēng)險具有非常重要的意義。充分的審計計劃有助于注冊會計師關(guān)注重點審計領(lǐng)域、及時發(fā)現(xiàn)和解決潛在問題并恰當(dāng)?shù)亟M織和管理審計工作,以使審計工作更加有效。同時,充分的審計計劃還可以幫助注冊會計師對項目組成成員,進(jìn)行恰當(dāng)分工和指導(dǎo)監(jiān)督,并復(fù)核其工作,還有助于協(xié)調(diào)其他注冊會計師和專家的工作。
本章特別對重要性水平的確定、審計風(fēng)險的分析作了重點闡述。
(1)審計重要性。既是審計理論的重要課題,又是審計實務(wù)的重要內(nèi)容,它貫穿于整個審計實務(wù),要求學(xué)生既能從理論上理解審計重要性的含義和性質(zhì),又要能從實踐上對其進(jìn)行確定。
(2)審計風(fēng)險。既是一個理論問題,又是一個實務(wù)問題。要求學(xué)生既要能從理論上理解審計風(fēng)險模型的含義、構(gòu)成及各種風(fēng)險之間的關(guān)系,也要能從實務(wù)上對其進(jìn)行分析和控制。
本章為重點章節(jié),應(yīng)重在理解,因為其涉及的審計理論應(yīng)與以后各章的各交易循環(huán)的審計實務(wù)聯(lián)系考慮,學(xué)生應(yīng)具備運用本章的審計理論分析審計實務(wù)、確定審計報告類型的能力。
3.審計抽樣
本章屬于審計基本理論與基本方法,主要闡述審計抽樣在審計中的運用問題。詳細(xì)介紹了選取測試項目的方法、審計抽樣概述、審計抽樣在控制測試中的應(yīng)用和審計抽樣在實質(zhì)性細(xì)節(jié)測試中的應(yīng)用;涉及審計抽樣的概念、種類和步驟等內(nèi)容。
(四)歸納審計循環(huán),掌握審計實務(wù)
審計循環(huán)屬于財務(wù)報表審計實務(wù)。審計循環(huán)以執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則的公司的財務(wù)報表審計為例,介紹各業(yè)務(wù)循環(huán)審計的具體內(nèi)容,重點介紹對各財務(wù)報表項目如何審計
報的領(lǐng)域。從方法論的角度,以注冊會計師審計風(fēng)險模型為基礎(chǔ)的審計,稱為風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ā?/p>
風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬜鳛閷徲嬆Ｊ桨l(fā)展的新生階段,主要立足于對審計風(fēng)險進(jìn)行系統(tǒng)分析和評價,根據(jù)評價結(jié)果制訂審計計劃,并結(jié)合被審計單位的實際情況實施相應(yīng)的審計程序。從審計流程上看,風(fēng)險評估和風(fēng)險應(yīng)對排在首位,并且在審計的所有階段都實施風(fēng)險評估程序,它們既是審計基礎(chǔ)理論,又是審計實務(wù),集中體現(xiàn)了新準(zhǔn)則風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷乃枷搿?/p>
(二)理清思路,把握審計流程
1.風(fēng)險評估
風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂碚撆c方法,是整個教材的精華所在,它構(gòu)成全教材的前提或背景。因此,在審計教學(xué)中,應(yīng)當(dāng)提出明確的學(xué)習(xí)要求和目標(biāo)。
(1)如何運用審計風(fēng)險模型。審計風(fēng)險準(zhǔn)則確立了新的審計風(fēng)險模型,以明確注冊會計師識別、評估和應(yīng)對財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險的思路。審計風(fēng)險模型構(gòu)成了風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ǖ幕A(chǔ),在審計實務(wù)中不易把握,要求學(xué)生以注冊會計師的角色掌握如何使用審計風(fēng)險模型開展審計工作。
(2)如何在審計工作中進(jìn)行風(fēng)險評估。要求學(xué)生以注冊會計師的角色掌握如何借助于評估程序和審計程序工作底稿,結(jié)合具體審計計劃的制訂,進(jìn)行風(fēng)險評估。
(3)如何進(jìn)行風(fēng)險評估。要求學(xué)生以注冊會計師的角色,從6個方面系統(tǒng)掌握注冊會計師如何識別和評估重大錯報風(fēng)險,特別是利用審計程序舉例的方式,熟練運用于進(jìn)行風(fēng)險評估的過程和關(guān)鍵環(huán)節(jié)。
2.風(fēng)險應(yīng)對
注冊會計師應(yīng)當(dāng)針對評估的財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險確定總體的應(yīng)對措施,并針對評估的認(rèn)定層次進(jìn)行重大錯報風(fēng)險設(shè)計和實施進(jìn)一步審計程序,以將審計風(fēng)險降至可接受的低水平。
新風(fēng)險準(zhǔn)則正式引進(jìn)“重大錯報風(fēng)險”概念(重大錯報風(fēng)險是指財務(wù)報表在審計前存在重大錯報的可能性),將審計風(fēng)險模型重構(gòu)為:審計風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險×檢查風(fēng)險。這不是簡單地將固有風(fēng)險和控制風(fēng)險并稱為重大錯報風(fēng)險,而是重大實質(zhì)性改進(jìn)。不僅明確規(guī)定了審計工作以評估財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險作為新的起點和導(dǎo)向,抓住了審計工作的“牛鼻子”,而且與現(xiàn)行審計目標(biāo)責(zé)任定位緊緊相扣,有利于履行審計責(zé)任,實現(xiàn)審計目標(biāo)。眾所周知,按審計準(zhǔn)則要求,設(shè)計審計工作就是為了合理保證財務(wù)報表整體不存在重大錯報。新風(fēng)險模型的構(gòu)建更直接有助于指導(dǎo)注冊會計師,時刻緊緊圍繞評估的重大錯報風(fēng)險來設(shè)計和執(zhí)行審計程序,以最終實現(xiàn)合理保證財務(wù)報表整體不存在重大錯報。因此,本章的學(xué)習(xí)要求和目標(biāo)是:
(1)如何運用審計風(fēng)險模型;
(2)如何在進(jìn)行風(fēng)險評估的基礎(chǔ)上選擇審計方案;
(3)如何實施控制測試。
還有一個重要的問題不容忽視,那就是在確定總體的應(yīng)對措施以及設(shè)計和實施進(jìn)一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍時,如何運用職業(yè)判斷。
(三)掌握基本理論與基本方法
1.審計證據(jù)與審計工作底稿
本章內(nèi)容屬于基本理論與基本方法,主要闡述了審計證據(jù)和審計工作底稿兩部分內(nèi)容,包括審計證據(jù)的含義和特點,獲取審計證據(jù)的程序、分析程序、審計工作底稿的含義、編制目的和使用的文字及對審計工作底稿實施控制程序,以及底稿的格式、內(nèi)容、范圍、歸納和審計報告日后對審計工作底稿的變動等。
注冊會計師的工作主要有3件事:找證據(jù)—做底稿—出報告。本章節(jié)就占了兩件事,本章涉及的內(nèi)容,不僅是需掌握的審計基本技能,也是理解審計實務(wù)的理論基礎(chǔ)。
2.計劃審計工作
本章屬于審計基本理論與基本方法。計劃審計工作對于注冊會計師順利完成審計工作和控制審計風(fēng)險具有非常重要的意義。充分的審計計劃有助于注冊會計師關(guān)注重點審計領(lǐng)域、及時發(fā)現(xiàn)和解決潛在問題并恰當(dāng)?shù)亟M織和管理審計工作,以使審計工作更加有效。同時,充分的審計計劃還可以幫助注冊會計師對項目組成成員,進(jìn)行恰當(dāng)分工和指導(dǎo)監(jiān)督,并復(fù)核其工作,還有助于協(xié)調(diào)其他注冊會計師和專家的工作。
本章特別對重要性水平的確定、審計風(fēng)險的分析作了重點闡述。
(1)審計重要性。既是審計理論的重要課題,又是審計實務(wù)的重要內(nèi)容,它貫穿于整個審計實務(wù),要求學(xué)生既能從理論上理解審計重要性的含義和性質(zhì),又要能從實踐上對其進(jìn)行確定。
(2)審計風(fēng)險。既是一個理論問題,又是一個實務(wù)問題。要求學(xué)生既要能從理論上理解審計風(fēng)險模型的含義、構(gòu)成及各種風(fēng)險之間的關(guān)系,也要能從實務(wù)上對其進(jìn)行分析和控制。
本章為重點章節(jié),應(yīng)重在理解,因為其涉及的審計理論應(yīng)與以后各章的各交易循環(huán)的審計實務(wù)聯(lián)系考慮,學(xué)生應(yīng)具備運用本章的審計理論分析審計實務(wù)、確定審計報告類型的能力。
3.審計抽樣
本章屬于審計基本理論與基本方法,主要闡述審計抽樣在審計中的運用問題。詳細(xì)介紹了選取測試項目的方法、審計抽樣概述、審計抽樣在控制測試中的應(yīng)用和審計抽樣在實質(zhì)性細(xì)節(jié)測試中的應(yīng)用;涉及審計抽樣的概念、種類和步驟等內(nèi)容。
(四)歸納審計循環(huán),掌握審計實務(wù)
審計循環(huán)屬于財務(wù)報表審計實務(wù)。審計循環(huán)以執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則的公司的財務(wù)報表審計為例,介紹各業(yè)務(wù)循環(huán)審計的具體內(nèi)容,重點介紹對各財務(wù)報表項目如何審計
測試。審計測試包括控制測試和對交易賬戶余額及列報的細(xì)節(jié)測試和實施實質(zhì)性分析程序。
審計循環(huán)各章的內(nèi)容都差不多,而且內(nèi)容多,項目也多。這幾章可以按以下思路來理解:
首先,了解循環(huán)的概念。就是一個單位將相互聯(lián)系的業(yè)務(wù)類別和涉及的會計賬戶組合在一起,即把同該循環(huán)存在內(nèi)部聯(lián)系的業(yè)務(wù)類別與其他相關(guān)的賬戶捆在一起,作為一個整體來看待,就是一個循環(huán)。也稱切塊審計法。
然后,了解各個循環(huán)的特征,循環(huán)的內(nèi)部控制及交易實質(zhì)性程序,以及余額的的實質(zhì)性程序。內(nèi)部控制的測試,先談內(nèi)部控制是什么,然后再談怎么測試。可以是雙重目的的測試,交易的實質(zhì)性程序主要針對利潤表,測試結(jié)果往往不披露,因為每筆交易最終都會形成金額進(jìn)入有關(guān)賬戶,進(jìn)入有關(guān)賬戶后才存在列報的問題。以上就是這些章節(jié)的大致邏輯關(guān)系。
1.各審計循環(huán)的重點
(1)各審計循環(huán)的主要憑證與記錄、內(nèi)部控制制度及控制測試、所涉及的被審計單位管理層的認(rèn)定、審計目標(biāo);各循環(huán)實質(zhì)性程序基本原理;
(2)各審計循環(huán)主要會計處理與審計實質(zhì)性程序;
(3)函證程序在各審計循環(huán)中的應(yīng)用;
(4)監(jiān)盤程序在各審計循環(huán)中的應(yīng)用;
(5)實質(zhì)性分析程序在各審計循環(huán)中的應(yīng)用。
2.審計循環(huán)的難點
(1)各循環(huán)內(nèi)部控制測試的應(yīng)用;
(2)對交易、賬戶余額、列報的具體細(xì)節(jié)測試和實質(zhì)性分析程序在審計實務(wù)中的運用。
3.各審計循環(huán)的特點
(1)本循環(huán)所涉及的主要憑證與會計記錄;
(2)本循環(huán)所涉及的主要業(yè)務(wù)活動。
各章所有審計循環(huán)的特性均是如此。
4.掌握審計循環(huán)主要審計技能
(1)函證;
(2)存貨監(jiān)盤;
(3)實質(zhì)性風(fēng)險程序;
(4)截止測試;
(5)審計調(diào)整。
(五)形成審計意見,出具審計報告
1.審計意見的形成
注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價根據(jù)審計證據(jù)得出的結(jié)論,以作為對財務(wù)報表形成審計意見的基礎(chǔ)。在形成審計意見時,注冊會計師應(yīng)當(dāng)從總體上評價是否已經(jīng)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù),以將審計風(fēng)險降至可接受的低水平。注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮所有相關(guān)的審計證據(jù),包括能夠印證財務(wù)報表認(rèn)定的審計證據(jù)與財務(wù)報表認(rèn)定相矛盾的審計證據(jù)。
審計證據(jù)是指注冊會計師為了得出審計結(jié)論,形成審計意見而使用的所有信息,包括財務(wù)報表依據(jù)的會計記錄中含有的信息和其他信息。因此,注冊會計師應(yīng)當(dāng)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù),以得出合理的審計結(jié)論,作為形成審計意見的基礎(chǔ)。
注冊會計師對審計結(jié)論的評價貫穿于審計的全過程。
2.出具審計報告
審計報告是指注冊會計師根據(jù)中國注冊會計師審計準(zhǔn)則的規(guī)定,在實施審計工作的基礎(chǔ)上對被審計單位財務(wù)報表發(fā)表審計意見的書面文件。也是注冊會計師在完成審計工作后向委托人提供的最終產(chǎn)品。
審計報告分為標(biāo)準(zhǔn)審計報告和非標(biāo)準(zhǔn)審計報告。
(六)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則與職業(yè)道德規(guī)范
注冊會計師的整個審計工作都是為了實現(xiàn)審計目標(biāo),審計目標(biāo)是在一定歷史條件下,審計主體通過審計實踐活動所期望達(dá)到的境地或最終結(jié)果。
(1)審計總目標(biāo)。主要是對被審計單位會計報表發(fā)表意見,是對會計報表的“合法性、公允性”方面做出評論。
(2)具體審計目標(biāo)。根據(jù)各類交易事項、賬戶余額、列報3個層次的逐個認(rèn)定和審計總目標(biāo)來確定。
注冊會計師執(zhí)業(yè)是依據(jù)管理層對會計報表的認(rèn)定設(shè)計審計具體目標(biāo),實施相應(yīng)的審計程序,取得證據(jù),完成對會計報表各項認(rèn)定的確認(rèn),最終形成審計意見,出具審計報告。
審計目標(biāo)的實現(xiàn)與審計過程密切相關(guān)。審計過程充滿了大量的職業(yè)判斷。在計劃和實施審計工作時,在根據(jù)獲取的審計證據(jù)得出結(jié)論的過程中,尤其需要職業(yè)判斷。既然是判斷,就有失誤的可能性,職業(yè)判斷本質(zhì)上意味著風(fēng)險。因此,必須把執(zhí)業(yè)審計準(zhǔn)則作為注冊會計師執(zhí)行審計工作時應(yīng)遵循的行為規(guī)范,作為衡量審計工作質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn);同時,還要受到注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的約束,明確注冊會計師的法律責(zé)任。因為審計工作是一個以道德為濃重背景的工作,其職業(yè)道德防線的潰決將會帶來災(zāi)難性后果。
應(yīng)將執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系有效地滲透到審計教學(xué)中,將新準(zhǔn)則作為一個契機,統(tǒng)領(lǐng)教學(xué)內(nèi)容和審計實務(wù);應(yīng)將審計職業(yè)道德放在首位,在當(dāng)前的社會環(huán)境下,強調(diào)誠信教育,把專業(yè)勝任能力與職業(yè)道德的培養(yǎng)結(jié)合起來。
主要參考文獻(xiàn)：
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