淺談企業(yè)內(nèi)部審計與會計舞弊防范論文
摘 要：隨著經(jīng)濟(jì)的繁榮發(fā)展，會計舞弊問題日益嚴(yán)重。它嚴(yán)重?fù)p害了會計職能的發(fā)揮和國民經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。鑒于此，本文研究了對會計舞弊的防范，并分析了會計舞弊的現(xiàn)狀和原因，最后指出了如何利用內(nèi)審制度防范會計舞弊，提出了利用內(nèi)部審計防范會計舞弊的改進(jìn)建議。
關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計 會計舞弊 防范
一、企業(yè)會計舞弊現(xiàn)狀及原因
(一)企業(yè)會計舞弊現(xiàn)狀
1.舞弊數(shù)量急劇增加。近代企業(yè)發(fā)展的一大特征便是所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離，因此會計舞弊便隨之產(chǎn)生，企業(yè)防范會計舞弊就顯得尤為重要。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，公司會計舞弊的丑聞被頻頻爆出，即使一些國際知名企業(yè)也不能幸免，如微軟、世界通訊、波音、通用等公司都曾被報道有過不同程度的會計造假。我國公司的會計造假行為也屢見不鮮，瓊民源、銀廣夏等轟動一時的案件一次又一次發(fā)生，但是，會計舞弊現(xiàn)象卻依然沒有得到改善。
2.舞弊手段日益高明。隨著會計電算化的普及，企業(yè)開始利用計算機(jī)對會計報表進(jìn)行粉飾，使得不甚擅長計算機(jī)專門知識的一般審計人員對此類會計舞弊行為難以發(fā)現(xiàn)。隨著審計技術(shù)的發(fā)展，越來越多的舞弊手段被曝光，為了應(yīng)付審計人員，繼續(xù)牟取非法利益，公司的會計舞弊手段也更加隱蔽多樣。
(二)造成企業(yè)會計舞弊現(xiàn)狀的原因
1.現(xiàn)實利益驅(qū)使且造假成本低廉。驅(qū)使企業(yè)走上會計舞弊道路的誘因有很多。例如，銀行或者公司為了上市制造虛假財務(wù)報表來達(dá)到其規(guī)定，從而實現(xiàn)融資目的。再如，公司的經(jīng)理其薪資及股利分紅都與公司股價息息相關(guān)，為了滿足一己私利，便會利用虛假的財務(wù)信息來抬高股價，從而從中牟利等，類似利益原因數(shù)不勝數(shù)。會計舞弊一旦成功其帶來的經(jīng)濟(jì)利益是巨大的，而被發(fā)現(xiàn)的概率又很小。這就使得違規(guī)造假的成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于造假所得利益，從而使得不法人員鋌而走險。因此，造成會計舞弊現(xiàn)狀的一大原因便是造假成本低廉。
2.我國法律監(jiān)督機(jī)制不健全。盡管國家在不斷完善相關(guān)法律法規(guī)，加大懲處力度，但仍會被某些企業(yè)鉆空子，要達(dá)到杜絕舞弊行為的程度還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。隨著改革開放的進(jìn)程，國家將許多權(quán)力下放給企業(yè)，經(jīng)營者得到了權(quán)利，但是對于經(jīng)營者手中權(quán)力是否合理運(yùn)用的監(jiān)督工作卻難以落實，常常出現(xiàn)明知其做法不合理卻苦無相關(guān)法律來指正約束的現(xiàn)象。
3.內(nèi)部審計制度不健全。不健全的內(nèi)部審計制度意味著不完善的監(jiān)督，在這樣的環(huán)境下，一些職業(yè)道德比較低缺乏自律的員工就會經(jīng)受不住利益的誘惑，進(jìn)行會計舞弊，為自己牟利。加上內(nèi)審人員獨(dú)立性較差，不能很好地履行自己的職責(zé)，工作隨意性大，不能嚴(yán)格執(zhí)行規(guī)章制度。產(chǎn)生會計舞弊的風(fēng)險就更大。我國相關(guān)法律沒有具體規(guī)定審計委員會和內(nèi)部審計的職能，使得內(nèi)審存在制度缺陷，使違法者有機(jī)可乘。
二、企業(yè)如何利用內(nèi)部審計防范會計舞弊
(一)介入內(nèi)部控制評價
現(xiàn)代審計是在評價內(nèi)部控制系統(tǒng)基礎(chǔ)上進(jìn)行抽樣審計，因此內(nèi)部審計就可以通過介入內(nèi)部控制評價，完善內(nèi)控結(jié)構(gòu)，使會計舞弊沒有可生長的環(huán)境，以此達(dá)到預(yù)防會計舞弊的作用。具體表現(xiàn)為，對內(nèi)部控制進(jìn)行測試，并評價審計結(jié)構(gòu)，提出改進(jìn)意見;改進(jìn)設(shè)計更加合理的測試方法，未雨綢繆;加強(qiáng)計算機(jī)技術(shù)，將缺乏計算機(jī)知識而導(dǎo)致不能發(fā)現(xiàn)舞弊的盲區(qū)消滅掉。
(二)完善公司治理結(jié)構(gòu)
會計舞弊產(chǎn)生的其中一個原因就是公司治理結(jié)構(gòu)存在問題，內(nèi)部審計的`一大職能就是強(qiáng)化公司治理，而良好的治理結(jié)構(gòu)將能夠確保會計舞弊的及時發(fā)現(xiàn)乃至防范其發(fā)生。具體來說就是在董事會下設(shè)立專門的審計委員會，內(nèi)審機(jī)構(gòu)受其領(lǐng)導(dǎo)，或者直接受董事會領(lǐng)導(dǎo)。
(三)拓展內(nèi)審審查范圍
利用內(nèi)部審計拓展審計范圍來防范會計舞弊要求內(nèi)部審計不僅需要進(jìn)行財務(wù)審計、財經(jīng)法紀(jì)審計，還應(yīng)對企業(yè)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)效益審計。這就使得內(nèi)部審計不僅僅是事中及事后審計，而且發(fā)展到事前審計。這樣一來內(nèi)部審計就不再是只能亡羊補(bǔ)牢的進(jìn)行事后補(bǔ)救，而是可以事前預(yù)測，通過風(fēng)險評估與管理對經(jīng)濟(jì)事項中易發(fā)生舞弊行為的環(huán)節(jié)進(jìn)行重點(diǎn)監(jiān)控，提前制定預(yù)防措施來防范會計舞弊行為的產(chǎn)生。
三、企業(yè)利用內(nèi)部審計防范會計舞弊的現(xiàn)狀
(一)內(nèi)部審計的獨(dú)立性受到限制
我國企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)大多由管理層領(lǐng)導(dǎo)，而非專門的審計委員會或者董事會，既要受管理層的控制，又要對管理層進(jìn)行監(jiān)督，在這樣的情況下，內(nèi)部審計工作無法順利進(jìn)行，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性大大降低。在審計企業(yè)財務(wù)經(jīng)營狀況時，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性無法保證，也就意味著其作出的審計結(jié)果的可靠性也難以保證。
(二)內(nèi)部審計的審計范圍受到限制
目前，我國內(nèi)審人員進(jìn)行審計工作主要是核對數(shù)據(jù)的真實性、合法性，進(jìn)行的是事中、事后的查漏補(bǔ)缺工作，但是審計的范圍不應(yīng)當(dāng)局限于此，包括公司的方針政策、決策合理性等都應(yīng)當(dāng)在內(nèi)審范圍之內(nèi)。
四、企業(yè)利用內(nèi)部審計防范會計舞弊實際效果不理想的原因
(一)公司內(nèi)部結(jié)構(gòu)不合理
公司內(nèi)部結(jié)構(gòu)不合理，不能有效形成權(quán)力制衡，導(dǎo)致審計獨(dú)立性受限，此時其作用的發(fā)揮受限，也就不能很好的防范會計舞弊。董事長、總經(jīng)理一人兼任的做法，就是內(nèi)部結(jié)構(gòu)不合理的表現(xiàn)。
(二)內(nèi)審人員素質(zhì)不高
企業(yè)從事內(nèi)部審計工作的人員缺乏必要的專業(yè)素質(zhì)，甚至本身審計機(jī)構(gòu)的設(shè)置就存在漏洞，導(dǎo)致內(nèi)部審計范圍受到限制。內(nèi)部審計的人大都不是審計專業(yè)出身，甚至有些完全就是不相關(guān)的職位，沒有審計經(jīng)驗暫且不提，甚至缺少必要的基本知識，這樣的人員素質(zhì)必然影響到了審計的范圍。
五、企業(yè)利用內(nèi)部審計防范會計舞弊的改進(jìn)建議
(一)提高內(nèi)審人員職業(yè)道德
1.加強(qiáng)審計人員教育。對于目前忽視職業(yè)道德，一味強(qiáng)調(diào)專業(yè)技能的培養(yǎng)模式需要改變，要充分的重視內(nèi)審人員職業(yè)道德建設(shè)。因此，在企業(yè)目前抓專業(yè)職能培養(yǎng)的基礎(chǔ)上，還應(yīng)將審計人員職業(yè)道德教育提上日程。公司針對員工應(yīng)根據(jù)不同的職位將其分為不同的小組，依照每個職位的特性為其量身定做培訓(xùn)計劃。要注重培訓(xùn)內(nèi)容的實時性、多樣性以及不同人員的差異性。
2.完善職業(yè)道德規(guī)范。建立獎懲機(jī)制，在教育的基礎(chǔ)上通過外力的輔助，內(nèi)外兼修，促使內(nèi)審人員更快的養(yǎng)成自律守法的習(xí)慣，強(qiáng)化其風(fēng)險意識，以外力約束、震懾那些企圖違法違規(guī)辦事的人員，快速建立良好的工作風(fēng)氣。將企業(yè)內(nèi)部審計職業(yè)道德準(zhǔn)則單列出來，制定相應(yīng)規(guī)章制度，這樣可以顯示內(nèi)審人員職業(yè)道德的重要性，使從業(yè)人員從思想上重視起來，不再認(rèn)為其可有可無，避免主觀任意行事的情況。
(二)完善內(nèi)審制度
1.合理設(shè)計內(nèi)部審計組織結(jié)構(gòu)，增強(qiáng)審計獨(dú)立性。目前我國內(nèi)部審計所慣用的組織形式是由管理層控制領(lǐng)導(dǎo)，這樣的結(jié)構(gòu)無疑會削弱內(nèi)審的獨(dú)立性，因此，有必要改變現(xiàn)狀，進(jìn)行更合理的規(guī)劃。在內(nèi)審部門設(shè)立方面，需遵循的基本原則就是保持其獨(dú)立性。內(nèi)部審計部門不能由管理層直接領(lǐng)導(dǎo)，還需要與財務(wù)部門相獨(dú)立�？稍诙聲略O(shè)專門的審計委員會，內(nèi)審部門由其領(lǐng)導(dǎo)，或者內(nèi)審部門直接由董事會領(lǐng)導(dǎo)。
2.建立健全內(nèi)部審計規(guī)范體系，增強(qiáng)審計規(guī)范性。規(guī)范的制度是內(nèi)審蓬勃發(fā)展的基礎(chǔ)，為更好的防范會計舞弊需使內(nèi)審事業(yè)做到有章可依，使其制度化、規(guī)范化，不再是漫無目的的隨意行事。目前，世界上許多國家已經(jīng)制定了專門的內(nèi)審法律規(guī)范，國際內(nèi)部審計師協(xié)會也制定了內(nèi)部審計實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)等，我國也必須盡快抓緊制定、頒布關(guān)于內(nèi)部審計的法律法規(guī)。具體來說，就是將內(nèi)審工作涉及的方方面面加以匯總，制定出一個切實可行的操作規(guī)范，并以法律的形式加以明確。
參考文獻(xiàn)
[1] 袁曉勇.企業(yè)舞弊防范及對策.
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