構(gòu)筑電算化下內(nèi)部審計監(jiān)視新模式論文

　　本世紀(jì)末，我國將有40～60%的大中型企事業(yè)單位和縣以上國家機關(guān)實現(xiàn)電算化。這無疑將使審計工作發(fā)生變革，同時也對內(nèi)部審計提出了新的更高要求，為了完成《審計法》賦予的各項審計任務(wù)，全面落實內(nèi)部審計工作的雙重功能，僅靠手工審計是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的。必須建立內(nèi)部控制新體制，推廣機審計進(jìn)步審計職員素質(zhì)逐步實現(xiàn)審計手段的化，更好地完成審計監(jiān)視任務(wù)以適應(yīng)的要求。

　　一、計算機在會計中的與普及，對審計工作的挑戰(zhàn)

　�。ㄒ唬┦止�條件下內(nèi)部控制制度與治理面臨改革，迫切要求職建立新的適用于會計電算化的內(nèi)部控制制度計算機在會計中的應(yīng)用，使過往手工處理的大量會計信息變成了由計算機進(jìn)行處理。在手工條件下由依靠復(fù)核來保證核算的正確性，變成了除必要的人工復(fù)核外，更重要的是依靠計算機硬件及軟件來保證其正確性，在內(nèi)部控制和治理方式上要求更為嚴(yán)格，其控制和治理的更為廣泛，因而必須結(jié)合會計電算化的系統(tǒng)特點，建立新的內(nèi)部控制制度。

　�。ǘ�）審計線索的變化。使審計的內(nèi)容更加復(fù)雜，這不僅增加了審計的難度，而且原有的手工審計也不能滿足日常審計的要術(shù)在手工記帳條件下，作為審計對象的會計憑證、帳簿、報表等。一般由幾個部分或幾個人分別控制，牽制性強，使于互相監(jiān)視，而且各種會計資料都是可見性文字、數(shù)據(jù)記錄，并要求嚴(yán)格按照同一的數(shù)據(jù)處理方式程序來進(jìn)行。手工記帳若被修改，會留下蛛絲馬跡，便于查找。因此進(jìn)行審計時，有清楚的線索可尋。

　　但是，計算機記帳采用的是電磁信號的轉(zhuǎn)換、數(shù)據(jù)輸進(jìn)、輸出及存儲介質(zhì)化、舞弊者不僅可以操縱計算機對數(shù)據(jù)資料和程序進(jìn)行修改、復(fù)制甚至銷毀，篡改后可立即消除有關(guān)信息，不留任何痕跡。由于數(shù)據(jù)處理程序化，集中化，在審計中即使發(fā)現(xiàn)可疑之處進(jìn)一步追索也比較困難，這無疑增加了審計工作的難度，原有的手工審計方法也力不從心，而且外部審計也不能滿足日常監(jiān)視的需要、這些迫切需要利用內(nèi)部審計上風(fēng)，采用新的審計方法，適時開展審計，以適應(yīng)會計電算化的需要。

　�。ㄈ�）對審計職員提出了更高要求在會計電算化條件下，由于內(nèi)部控制制度的完善，審計方法和審計線索的改變，決定了對審計職員素質(zhì)要求的進(jìn)步，不懂計算機的審計職員，會由于審計線索的改變而無法跟蹤審計，會由于不懂電算化系統(tǒng)的特點和風(fēng)險，而不能識別、審查其內(nèi)部控制；會由于不懂使用計算機而無法利用計算機進(jìn)行審計。這無疑對內(nèi)部審計職員提出了更高的要求。

　　為此，內(nèi)部審計工作必須充分發(fā)揮內(nèi)部審計職員置身于單位內(nèi)部，情況熟、信息靈、便于從事經(jīng)常性審計工作的上風(fēng)迎接挑戰(zhàn)。

　　二、構(gòu)筑會計電算化下的內(nèi)部審計新模式

　　（一）構(gòu)建會計電算化條件下新的內(nèi)部控制制度會計電算化實施后，除原由手工條件下的一些內(nèi)部控制制度必須保存外，內(nèi)部審計職員還應(yīng)該要求增加適應(yīng)會計電算化條件下的控制制度的新內(nèi)容，并強制或監(jiān)視會計部分執(zhí)行。以確保會計核算軟件正常和安全運行，免遭天災(zāi)人禍的干擾破壞，向提供正確無誤的會計信息。具體來講包括以下內(nèi)容：

　　1、機構(gòu)及職員的治理和控制會計核算軟件正式使用時，內(nèi)部審計職員必須參與對原有的會計機構(gòu)所做的調(diào)整，并對各類職員制定崗位責(zé)任制。其崗位包括基本會計崗位和計算機系統(tǒng)崗。在機構(gòu)調(diào)整時必須體現(xiàn)組織控制原則，即職權(quán)分離，有效地限制和及時地發(fā)現(xiàn)錯誤。特別是對系統(tǒng)治理員和系統(tǒng)操縱員，不能由軟件開發(fā)職員和維修職員擔(dān)任，做到崗位職責(zé)權(quán)限分明，互相牽制。并且審核工作必須由專人負(fù)責(zé)，以把住整個帳務(wù)處理的核心與關(guān)鍵，規(guī)定只有通過審核的數(shù)據(jù)才能進(jìn)人計算機處理，業(yè)務(wù)文件必須保存審核職員的簽章。而且還需要一位不直接參與計算機處理的內(nèi)部審計職員通過查閱業(yè)務(wù)活動記錄，對其進(jìn)行檢測。根據(jù)內(nèi)部牽制原則和工作需要。基本會計崗位和電算化崗位可以在保證數(shù)據(jù)安全條件下交叉設(shè)置，并保持相對穩(wěn)定。

　　2、操縱控制操縱控制是一項重要控制內(nèi)容。如控制不嚴(yán)，輕易造成對系統(tǒng)的破壞或給不法之徒以可乘之機。為防止利用計算機系統(tǒng)舞弊，審計職員對操縱控制主要通過制定一套完整而嚴(yán)格明確的操縱規(guī)程來實現(xiàn)。具體講；

　�。�1）權(quán)限控制：每個操縱職員必須采用各自的密碼運行自己所負(fù)責(zé)的會計核算業(yè)務(wù)，防止操縱職員未經(jīng)授權(quán)有意或無意進(jìn)進(jìn)系統(tǒng)從事本人業(yè)務(wù)范圍以外的工作。

　�。�2）嚴(yán)格遵守計算機操縱程序。每個操縱員要按會計制度和會計電算化的要求，完成系統(tǒng)各個模塊的運行。

　�。�3）遵守上機操縱記錄制度。認(rèn)真作好操縱記錄、交接記錄及運行日志，以便查找非法進(jìn)進(jìn)，明確責(zé)任，保證會計數(shù)據(jù)安全。

　�。�4）系統(tǒng)治理員要定期檢查機內(nèi)軟件和會計數(shù)據(jù)是否被他人非法修改，更換及破壞等。

　�。�5）防止計算機病毒的破壞。規(guī)定機器的使用范圍，規(guī)定軟盤專用，備份盤的使用要求。定期或不定期對計算機和軟件進(jìn)行病毒檢查。

　　3、系統(tǒng)維護(hù)的治理和控制系統(tǒng)維護(hù)包括對硬件、軟件和數(shù)據(jù)的維護(hù)。審計職員對核算軟件的治理和控制。主要在于防止對會計核算軟件的非法修改和刪除。同時要建立、健全防止機病毒的措施。

　　4、電算化會計檔案資料的治理和控制電算化會計檔案資料是指運行過程中產(chǎn)生的各種紙質(zhì)憑證、帳簿和報表，以及各種磁性介質(zhì)的數(shù)據(jù)資料。內(nèi)部審計職員要著重對會計資料是否雙份備份、異地存放，以及是否采取了防磁、防火、防潮措施進(jìn)行審查和控制。并且會計檔案保管期限要按《會計檔案治理辦法》的規(guī)定執(zhí)行。

　�。ǘ�）重筑內(nèi)部審計新除了建立完善的內(nèi)部控制制度以外，為了保證會計信息資料的真實性和正確性，防止假帳真作，非法篡改程序等舞弊行為產(chǎn)生，還要采用新的審計方法，利用計算機對會算帳務(wù)處理進(jìn)行測試和檢驗。根據(jù)各單位開展會計電算化工作的不同階段（單位運行或化）選用不同方法。常用的審計方法有：

　　1、計算機外部審計法計算機外部審計法是把計算機視為一種記帳工具，審計職員根據(jù)原始數(shù)據(jù)，通過手工操縱或借助于計算機進(jìn)行運算，將處理結(jié)果與計算機數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)的輸出對比，檢驗其是否正確的方法。這種審計方法并不涉及計算機如何記帳，如何運行處理，也不使用數(shù)據(jù)磁盤對計算機進(jìn)行測試檢查。所以這種方法簡便易行。對計算機知識不太了解的內(nèi)部審計職員可采用。但工作效率低，出現(xiàn)時很難確定是由于計算機硬件、軟件還是操縱職員，而導(dǎo)致非法帳務(wù)處理的題目。該方法僅適應(yīng)于會計電算化的初期。

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